ate in Comert Si Turism

8/3/2019 ate in Comert Si Turism

1/111

Mihaela TULVINSCHI

CONTABILITATEA N COMERI TURISM


2/111

CUPRINS

CAPITOLUL I ............................................................................................................................... 4

ORGANIZAREA GENERAL A CONTABILITII N COMER I TURISM .............. 41.1. TRSTURILE ECONOMICO-FINANCIARE ALE ACTIVITII DE COMER INTERIOR ....................................41.2. TRSTURILE ECONOMICO-FINANCIARE ALE ACTIVITII DE COMER EXTERIOR .................................... 81.3. TRSTURILE ECONOMICO-FINANCIARE ALE ACTIVITII DE TURISM.................................................101.4. PRINCIPIILE CONTABILE GENERALE..............................................................................................14

CAPITOLUL II ............................................................................................................................17

EVALUAREA STOCURILOR I MICRII MRFURILOR ............................................172.1.REGULI DE EVALUARE...............................................................................................................17

2.2. FACTURAREA MRFURILOR . ELEMENTE COMERCIALE, FINANCIARE I FISCALE ALE FACTURII.................21...................................................................................................................................................... 2

CAPITOLUL III ..........................................................................................................................28

CONTABILITATEA COMERULUI INTERIOR .................................................................283.1.CONTABILITATEA COMERULUI CU RIDICATA.................................................................................28

3.1.1. Circuitul comercial al mrfurilor n comerul cu ridicata ..........................................283.1.2. Metode de eviden operativ i analitic a gestiunilor de mrfuri n comerul curidicata .................................................................................................................................. 30

3.1.3. Contabilitatea fluxurilor de intrare-ieire a mrfurilor n comerul cu ridicata ........333.1.4. Metode de gestiune a stocurilor de mrfuri n comerul cu ridicata ..........................383.2.CONTABILITATEA COMERULUI CU AMNUNTUL.............................................................................45

3.2.1. Evidena operativ i analitic a mrfurilor n unitile comerciale cu amnuntul ...453.2.2. Contabilitatea fluxurilor de intrare-ieire a mrfurilor i metode de gestiune a stocurilor de mrfuri n comerul cu amnuntul ................................................................... 46 3.2.3. Contabilitatea vnzrii mrfurilor prin consignaie ...................................................52

3.3. CONTABILITATEA VNZRII MRFURILOR CU PLATA N RATE...........................................................553.4.CONTABILITATEA MRFURILOR AFLATE LA TERI...........................................................................57

3.4.1. Contabilitatea mrfurilor aflate n curs de aprovizionare ..........................................57 3.4.2. Contabilitatea mrfurilor trimise spre prelucrare sau recondiionare la teri ...........58

3.4.3. Contabilitatea mrfurilor vndute prin cedare de comision .......................................583.4.4. Contabilitatea mrfurilor refuzate de clieni i rmase n custodia acestora ............59CAPITOLUL IV ..........................................................................................................................60

CONTABILITATEA EXPORTULUI DE MRFURI ............................................................604.1. CONTABILITATEA EXPORTULUI DE MRFURI PE CONT PROPRIU.........................................................60

4.1.1. Caracteristici ale exportului de mrfuri pe cont propriu i influena acestora asupracontabilitii .......................................................................................................................... 604.1.2.Contabilitatea exportului de mrfuri pe cont propriu cu ncasare la vedere ..............634.1.3. Contabilitatea exportului de mrfuri pe cont propriu cu credit comercial ................68

4.1.3.1.Contabilitatea exportului de mrfuri pe cont propriu cu credit comercial pe termenscurt ....................................................................................................................................68

2


3/111

4.1.3.2. Contabilitatea exportului de mrfuri pe cont propriu cu credit comercial petermen lung ........................................................................................................................72

4.2. CONTABILITATEA EXPORTULUI DE MRFURI N COMISION................................................................744.2.1.Caracteristici ale exportului de mrfuri n comision i influena acestora asupracontabilitii .......................................................................................................................... 744.2.2.Contabilitatea exportului de mrfuri n comision cu ncasare la vedere .....................76

4.2.3.Contabilitatea exportului de mrfuri n comision pe credit comercial ........................80CAPITOLUL V ............................................................................................................................82

CONTABILITATEA IMPORTULUI DE MRFURI ............................................................ 825.1.CONTABILITATEA IMPORTULUI DE MRFURI PE CONT PROPRIU...........................................................82

5.1.1. Particularitile importului de mrfuri pe cont propriu i influena acestora asupracontabilitii .......................................................................................................................... 825.1.2.Contabilitatea importului de mrfuri pe cont propriu cu plata la vedere ...................845.1.3.Contabilitatea importului de mrfuri pe cont propriu pe credit comercial .................89

5.1.3.1.Contabilitatea importului de mrfuri pe cont propriu pe credit comercial pe

termen scurt ........................................................................................................................895.1.3.2.Contabilitatea importului de mrfuri pe cont propriu cu credit comercial petermen lung ........................................................................................................................92

5.2.CONTABILITATEA IMPORTULUI DE MRFURI N COMISION................................................................935.2.1.Particularitile importului de mrfuri n comision i influena acestora asupracontabilitii .......................................................................................................................... 935.2.2.Contabilitatea importului de mrfuri n comision cu plata la vedere ..........................945.2.3. Contabilitatea importului de mrfuri n comision pe credit comercial ......................98

TESTE ........................................................................................................................................ 10

CONTABILITATE N COMER I TURISM ..................................................................... 100

BIBLIOGRAFIE ........................................................................................................................105

CONTABILITATE N COMER I TURISM ..................................................................... 108

3


4/111

CAPITOLUL I

ORGANIZAREA GENERAL A CONTABILITII N COMER ITURISM

1.1. TRSTURILE ECONOMICO-FINANCIARE ALE ACTIVITII

DE COMER INTERIOR

Circulaia mrfurilor prin comerul interior constituie un domeniu deosebit deimportant pentru activitatea de cercetare i aplicare a contabilitii. Ca parte componenta sectorului teriar al economiei, comerul este format din ansamblul activitilor demijlocire a schimbului de mrfuri ntre productorii i consumatorii de bunuri materiale.Comerul este o activitate continu de cumprare a mrfurilor i revnzare a lor, n scopulobinerii unui profit. De regul, traseul urmat de bunurile materiale n activitatea decomer se nscrie n relaia: aprovizionare-stocare-vnzare.

Aprovizionarease definete ca fiind actul comercial de trecere a bunurilor materiale din proprietatea productorului n proprietatea comerciantului, n baza unuicontract de vnzare-cumprare. Din punct de vedere fiscal, transferul proprietii bunurilor materiale de la vnztor la cumprtor are loc n momentul emiterii facturii sauchitanei fiscale. Comparnd momentul transferului proprietii cu momentul intrriiefective, pe baz de recepie, a mrfurilor n unitile comerciale, se pot identificaurmtoarele situaii:

- primirea facturii i recepia mrfurilor urmate de achitarea contravalorii lor;- primirea facturii furnizorului, recepia efectundu-se ulterior, ceea ce

determin apariia mrfurilor facturate, dar nerecepionate;- recepia mrfurilor n lipsa facturii, ceea ce genereaz apariia mrfurilor recepionate, dar nefacturate.Avnd n vedere momentul i modalitatea de plat a contravalorii mrfurilor,

aprovizionarea poate fi cu plat imediat (n numerar) i cu plat ulterioar (pe credit sau prin banc).

Stocareaeste operaia de formare a rezervelor de mrfuri destinate asigurriicontinuitii vnzrilor. Analizat n raport cu exerciiul de exploatare, stocul de mrfuri poate fi iniial, curent sau final. Privit din perspectiv contabil, stocul de mrfuriconstituie elementul principal al patrimoniului unitii comerciale i obiectul calculaieicosturilor de aprovizionare a mrfurilor vndute.

Vnzareamrfurilor reprezint, din punct de vedere juridic, actul de comer nurma cruia marfa trece din proprietatea unitii de comer n proprietatea consumatoruluifinal, pe baza unui acord ncheiat ntre parteneri cu privire la obiectul vnzrii i la preul

4


5/111

vnzrii. Din punct de vedere contabil, momentul vnzrii este considerat cel al facturriimrfurilor sau ncasrii contravalorii lor. Similar aprovizionrii, pot s apar decalajentre vnzare i livrare care determin apariia mrfurilor livrate, dar nefacturate i amrfurilor facturate, dar nelivrate.

Cele trei elemente ale circuitului mrfurilor n comer (aprovizionare, stocare,vnzare) se intercondiioneaz reciproc, relaia dintre ele fiind exprimat de balanafluxului (circulaiei) mrfurilor1 i anume:

Si + A = V + Sf n care: Si = stoc iniial; A= aprovizionare; V = vnzare; Sf = stoc finalAceast relaie permite stabilirea mrimii oricrui element n condiiile cunoaterii

celorlalte trei.n ara noastr, activitatea de comer se desfoar pe principiile descentralizrii i

liberalizrii prin societile comerciale i ntreprinderile individuale autorizate.Descentralizarea const n desfurarea activitii de comer de ctre societilecomerciale i ntreprinderile individuale pe baza propriului program de activitate.Liberalizarea const n acordarea dreptului de a se angaja n relaii comerciale a tuturor firmelor legal constituite i persoanelor fizice care solicit autorizarea de a efectuaoperaiuni de comer.

ntreprinderea individual, ca persoan autorizat s efectueze operaiuni decomer, reprezint forma organizatoric de exploatare a proprietii n care o singur persoan particip cu ntregul capital, conduce direct i rspunde cu ntreaga avere pentruobligaiile asumate.

ntreprinderea de persoane, cunoscut sub denumirea juridic de societate, este oasociere de persoane fizice i juridice, constituit n scopul realizrii unui obiect anumede activitate. Atunci cnd obiectul de activitate privete acte de comer, ntreprindereaeste denumit societate comercial . Ea dispune de patrimoniu distinct, de personalspecializat i este condus de unul sau mai muli administratori, asociai sau consiliu deadministraie, dup caz. Privit ca ntreprindere cu scop lucrativ, societatea comercial poate exista n toate domeniile de activitate economic: industria extractiv i prelucrtoare, agricultur, transporturi i expediii internaionale, domeniul bancar i deasigurri, comunicaii, comer i orice alt domeniu prestator de servicii. Atributulcomercial are menirea s accentueze faptul c orice activitate economic sefinalizeaz prin comercializarea produselor i serviciilor. Denumirea de societatecomercial a fost dat pentru a putea fi deosebit de societatea civil care este instituiecu scop nelucrativ.

Activitatea de comer interior se desfoar prin societi comercialespecializatei anume:2- societi comerciale cu capital privat, constituite sub forma juridic a

societilor n nume colectiv, comandit simpl i pe aciuni i societi curspundere limitat;

- societi comerciale constituite prin reorganizarea unitilor comerciale de stat;- asociaii familiale sau persoane fizice, care desfoar activiti comerciale,

organizate conform Decretului Lege nr. 54/1990;- cooperativele de consum sau meteugreti, formate prin asocierea unor

productori care desfoar i activiti comerciale.1 Mihaela Dumitrana, Magdalena Negruiu Contabilitate n comer i turism, Ed. Maxim, 1996, p.72 Partenie Dumbrav, Atanasiu Pop Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Ed. Intelcredo, Deva, 1995, p.97

5


6/111

Activitatea societilor de comerse poate desfura nfuncie de profilulei, printr-o varietate de uniti, cum ar fi:3

1)depozite, care la rndul lor pot fi:- cu ridicata, prin intermediul crora se comercializeaz mrfuri n volum mare;- de repartizare, organizate pe lng magazinele sau unitile de alimentaie

public i care au rolul asigurrii unei aprovizionri ritmice a acestora.2) magazine, chiocuri, toneteprin care se vnd mrfurile consumatorilor direci,n cantiti mici (en detail);3)uniti de alimentaie publiccare n funcie de activitatea desfurat pot fi:- uniti de producie: laboratoare de cofetrie i patiserie, a cror activitate

const n aprovizionarea cu materii prime, transformarea lor n produse finite:fie transferul ctre uniti de desfacere aparinnd aceleiai

societi;fie vnzarea ctre societi teri;

- uniti de desfacere: baruri, bufete care se aprovizioneaz cu mrfuri ce se

vnd n aceeai stare, cu organizarea consumului pe loc;- uniti mixte(de producie i desfacere): restaurante, crame, braserii, a cror activitate este complex i const n:

pe de o parte, aprovizionarea cu mrfuri i desfacerea lor nstarea n care au fost cumprate;

pe de alt parte, n aprovizionarea cu materii prime,transformarea lor n preparate culinare i organizarea consumuluiacestora n uniti proprii.

Complexitatea activitii de comer presupune existena unui patrimoniuadecvat a crui structur este, de regul, aceeai ca i n cazul celorlalte tipuri deactiviti cu unele diferenieri legate de ponderea diferit a unor elemente. n patrimoniulunei uniti cu activitate de comer, o pondere semnificativ o au stocurile sub formamrfurilor i ambalajelor, disponibilitile bneti i creanele asupra clienilor. Oimportan deosebit n unitile de comer o au provizioanele pentru riscuri i cheltuielidestinate s acopere riscurile i cheltuielile datorate unor evenimente probabile, avndobiectul precizat, dar realizarea incert.

Modelul sintetic de reprezentare a patrimoniului l constituie bilanul care, prinstructurile sale, ofer o imagine a acestuia att sub aspectul funcional ct i al relaiilor de dobndire.

Activul grupeaz n ordinea cresctoare a lichiditii urmtoarele elemente patrimoniale:- active imobilizate ce reprezint bunuri i valori destinate s serveasc n mod

durabil activitatea ntreprinderii, nu sunt fungibile, iar recuperarea itransformarea valorii lor n bunuri se face ntr-un interval lung de timp;

- active circulante ce reprezint elemente patrimoniale care conform destinaieisau naturii lor nu rmn durabil n ntreprindere; ele cuprind: stocuri, creane idisponibiliti bneti;

- conturi de regularizare i asimilate care cuprind att cheltuielile constatate navans ce urmeaz a se include ealonat pe cheltuieli n perioadele urmtoare degestiune, ct i diferenele nefavorabile aferente creanelor i datoriilor n

3 Mihaela Dumitrana, Magdalena Negruiu Contabilitate n comer i turism, Ed. Maxim, 1996, p.106


7/111

devize; stabilite ntre valoarea lor de intrare i valoarea acestora la cursulultimei zile a exerciiului financiar;

- prime privind rambursarea obligaiunilor care reprezint diferena dintrevaloarea de rambursare a obligaiunilor i valoarea de emisiune.

Pasivul bilanului grupeaz, n ordinea cresctoare a exigibilitii, resursele de caredispune ntreprinderea. Astfel, pasivul bilanului cuprinde:

- capitalurile proprii, adic acele fonduri care sunt n mod permanent ladispoziia ntreprinderii, finannd n mare parte activele imobilizate iasigurnd o garanie pentru teri;

- provizioane pentru riscuri i cheltuieli care au rolul de a acoperi un eventualrisc ce poate afecta un element de activ;

- datoriile care nu sunt clasificate conform termenului lor de scaden ci numaidup natura lor n: datorii financiare (mprumuturi sub forma obligaiunilor convertibile, mprumuturi i datorii din credite); datorii din exploatare(avansuri i aconturi primite asupra comenzilor n curs, datorii fa de

furnizori); datorii diverse (datorii fiscale i sociale, datorii fa de acionari iasociai);- conturi de regularizare i asimilate care regrupeaz veniturile nregistrate n

avans i diferenele favorabile de curs valutar ntre data de intrare a creanelor i datoriilor exprimate n devize i data nchiderii exerciiului.

Organizarea contabilitii4 se face n compartimente distincte conduse de ctredirectorul economic sau contabilul ef. n unitile patrimoniale care desfoar activiticomerciale, contabilitatea financiar este organizat i condus pe baza normelor legaleobligatorii pentru toate unitile patrimoniale.Obiectivul principalal contabilitiifinanciare l constituie furnizarea de informaii pentru necesitile proprii ale

ntreprinderii i pentru teri (clieni, furnizori, debitori, creditori, salariai, bnci, organefiscale, acionari i asociai).Contabilitatea analitic sau de gestiuneintern se organizeaz n conformitate

cu specificul activitii avnd n vedere necesitile proprii ale unitii comerciale. Are caobiective:

- calculaia costurilor produselor, aciunilor i prestaiilor comerciale;- determinarea preurilor i controlul rentabilitii acestora;- evaluarea componentelor activelor patrimoniale;- furnizarea informaiilor privind ntocmirea i controlul bugetelor de venituri i

cheltuieli;- controlul condiiilor interne de exploatare prin nivelul i structura costurilor;- realizarea unei evidene analitice a cheltuielilor, veniturilor, rezultatelor

economico-financiare i a stocurilor.Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine persoanei care are

obligaia gestionrii patrimoniului. Aceasta are obligaia s asigure condiiile necesare pentru ntocmirea documentelor justificative privind operaiile economico-financiare,organizarea i inerea la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, ntocmirea corect a bilanului contabil, publicarea lui i depunerea latermen organelor n drept.

4 xxx Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n M.O. nr. 629/2002, art. 117


8/111

1.2. TRSTURILE ECONOMICO-FINANCIARE ALE ACTIVITII DE COMER EXTERIOR

Activitatea de comer exterior cuprinde operaiunile comerciale sau de cooperare

economic i tehnico-tiinific n raporturile cu strintatea privind vnzarea,cumprarea sau schimbul de mrfuri, prestaiile de servicii internaionale, proiectarea iexecutarea de lucrri, asistena sau colaborarea tehnic internaional, vnzarea saucumprarea de licene, consignaia, reprezentarea i comisionul, operaiunile financiare,turismul i, n general, orice acte sau fapte de comer cu strintatea.

Schimburile comerciale cu alte ri, n raport cu sensul lor, mbrac dou forme:exportul de mrfuri i importul de mrfuri.

Exportul de mrfuricuprinde toate operaiunile comerciale prin care o parte dinmrfurile produse sau prelucrate ntr-o ar se vnd n alte ri. ntr-un sens mai larg, elcuprinde i serviciile prestate de o anumit ar n alte ri n domeniul transporturilor,

asigurrilor, creditului, turismului i licenelor. Aceast ultim component a exportuluieste denumit, n literatura de specialitate, export invizibil.5 Importul de mrfurieste reprezentat de totalitatea operaiilor comerciale prin care

se cumpr mrfuri din alte ri pentru satisfacerea consumului productiv sau neproductivintern. Importul cuprinde i operaiile specifice importului invizibil (serviciile, turismul,relaiile financiare).6

Societile de comer exterior pot fi grupate innd cont de mai multe criterii declasificare:7

- obiectul de activitate;- forma juridic sub care se organizeaz;

- apartenena capitalului investit;- naionalitatea societilor;- mrimea societilor.Dupobiectul de activitate, societile de comer exterior pot fi grupate n:- societi de schimb de mrfuri: export-import de mrfuri;- societi de prestri de servicii internaionale: transporturi i expediii

internaionale, controlul mrfurilor;- societi de cooperare internaional: lucrri de construcii montaj, asisten

tehnic i service.Pentru a include o societate de comer exterior ntr-una din categoriile enunate se

are n vedere ponderea principal a unei activiti n totalul activitilor respectiveisocieti.Din punct de vedere al formei juridice, societile de comer exterior pot fi

organizate n conformitate cu Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, n una dinurmtoarele forme: societi n nume colectiv, societi n comandit simpl, societi peaciuni, societi n comandit pe aciuni, societi cu rspundere limitat.

Lund n considerare forma capitalului investit societile comerciale se mpart n:- societi de persoane (n nume colectiv i n comandit simpl);- societi de capital (omonime i n comandit pe aciuni);

5 Dumitru Vian Contabilitatea n comer exterior , Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.136 Partenie Dumbrav, Atanasiu Pop Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Editura Intelcredo, Deva,1995, p. 2067 Dumitru Vian Contabilitatea n comer exterior , Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.16

8


9/111

- societi intermediare de capitaluri i de persoane (societi cu rspunderelimitat).

Dup apartenena capitalului investit se deosebesc:- societi cu capital de stat;- societi cu proprietate individual privat;- societi cu proprietate mixt.Din punctul de vedere almrimii societilor se disting societi mari, mijlocii i

mici.Structura patrimoniului unei societi de comer exterior este n general aceeai cu

cea a oricrei uniti patrimoniale. Exist totui unele particulariti legate de structura patrimoniului unei societi de comer exterior. n acest context, se poate sublinia faptulc n totalul activului ponderea principal o dein activele circulante. n cadrul acestora,stocurile au o pondere mai mic deoarece societile de comer exterior iau msuri pentruaccelerarea circulaiei mrfurilor sau livreaz mrfurile clienilor direct de la furnizor.Activele circulante de natura creanelor comerciale au o pondere ridicat, determinat fiede livrrile pe credit comercial, fie de modalitatea de decontare convenit.

n activitatea de comer exterior, principalele trsturi care influeneazorganizarea contabilitiisunt: caracterul economic al activitii, interferena factoruluinaional cu cel internaional al activitii, diversitatea i specificitatea activitii de comerexterior, sistemul de finanare, creditare i decontare a activitii.

A. Activitatea de comer exterior are caracter economic deoarece contribuie lacrearea i sporirea venitului naional al rii.

Caracterul economic al activitii de comer exterior se regsete i n organizareai conducerea contabilitii. Pentru aceast activitate modelul contabil este cel specificunitilor economice care, prin coninutul i structura lor, evideniaz relaii privindinvestiia de fonduri materiale i bneti, consumul acestor fonduri ocazionat dedesfurarea proceselor economice, precum i rezultatele economice generate de aceste procese. Fiind de tip economic, modelul contabil al activitii de comer exterior are la baz planul de conturi general destinat tuturor unitilor patrimoniale care desfoaractiviti economice.

B. Interferena factorului naional cu cel internaional n activitatea de comerexterior genereaz, n contabilitate, o serie de elemente specifice care se refer la preurile utilizate pentru evaluarea operaiunilor, condiiile de livrare, modalitile de plat, sistemul de finanare, creditare i decontare.

C. Diversitatea i specificitatea activitii de comer exterior constituie o

consecin a adncirii diviziunii internaionale a muncii i a impactului dezvoltrii tiineii tehnicii mondiale. Alturi de forma clasic a vnzrii internaionale au aprut noiforme de comer exterior i cooperare cum sunt: operaiunile combinate de comerexterior, exporturile complexe, cooperarea economic, comerul cu drepturi de proprietate industrial i intelectual (brevete de invenii, mrci de fabric, consultan despecialitate), leasing, franchising. Formele de realizare a activitii de comer exterior implic n contabilitatea financiar utilizarea de metodologii adecvate coninutuluifiecreia dintre ele, iar n contabilitatea de gestiune constituirea fiecrei forme sau tip deactivitate ca o structur care se evideniaz distinct potrivit nevoilor de gestiune intern.

D. Sistemul de finanare, creditare i decontareexercit o influen notabil

asupra contabilitii societilor de comer exterior. Prin finanare se asigur fonduri proprii sub forma capitalului social, rezervelor, rezultatului exerciiului i subveniilor pentru investiii. Princreditare se asigur completarea necesarului total de fonduri sub

9


10/111

forma datoriilor financiare, comerciale sau de alt natur. mbinarea ntre elementulnaional i cel internaional n finanarea i creditarea societii de comer exterior seregsete sub diferite forme, ca de exemplu: constituirea capitalului social cu participarestrin, participarea unei societi de comer exterior la capitalul social al unor firmestrine, completarea capitalurilor prin mprumuturi externe i credite comerciale primitede la furnizorii externi, participarea societii de comer exterior la completareacapitalurilor unor firme strine pe calea imobilizrilor financiare i a creditelor comerciale acordate clienilor externi.

Elementele de structur privind decontrile internaionale care se regsesc ncontabilitate se referla: mijloacele de plat, instrumentele de plat i de credit imodalitile de plat.

1.3. TRSTURILE ECONOMICO-FINANCIARE ALE ACTIVITII DE TURISM

Turismuleste considerat ca o form a comerului invizibil care are ca obiect deactivitate organizarea i desfurarea unor cltorii n afara localitii de reedin pentrusatisfacerea intereselor legate de utilizarea timpului liber al populaiei.

Agenii economici din turism sunt persoane juridice, organizatori de societicomerciale cu capital de stat, privat, cooperatist, mixt, asociaii familiale i persoanefizice care presteaz servicii specifice acestei activiti: hoteliere, servirea mesei,transport, agrement-divertisment, tratament balnear, precum i alte servicii.

n funcie de natura activitii desfurate, agenii economici din turism se

mpart n dou grupe distincte:8

1) Ageni prestatori direcide servicii turistice, care pot fi:- ageni economici prestatori de servicii n totalitate turistice;- ageni economici cu activitate turistic parial.Conform clasificrii realizat de specialitii Organizaiei Mondiale a Turismului,

n anul 1991, agenii economici prestatori de servicii n totalitate turistice sunt: ageni prestatori de servicii de transport turistic; ageni prestatori de servicii hoteliere i servirea mesei n localiti, staiuni i

pe trasee turistice; ageni prestatori de servicii de tratament n cadrul staiunilor balneo-turistice; ageni prestatori de servicii de agrement-divertisment destinate turitilor; ageni prestatori de servicii complementare pentru turiti sau ageni de turism

(servicii financiar-bancare, servicii de asigurri, service de vize, rezervri-nchirieri, cercetare, nvmnt-educaie, informaii, consultan, protecie).

n categoria agenilor economici cu activitate turistic parial se includ:ntreprinderile furnizoare de gaze, electricitate, construcii, textile, industriale, agricole,unitile financiar-bancare, unitile farmaceutice, cele de transport urban i cele detelecomunicaii, precum i o parte din unitile de servire a mesei, culturale, sportive idivertisment care presteaz servicii att pentru turiti, ct i pentru populaia rezident.

2) Ageni de turism, cu rol de intermediar ntre agenii economici prestatori direcide servicii i turiti, pot fi:8 Gabriela Stnciulescu Tehnica operaiunilor de turism, Ed. All, Bucureti, 1995, p.9

10


11/111

- ageni touroperatori specialiti numai n organizarea de aranjamente turistice pe care le comercializeaz pe baz de contracte prin intermediul altor ageni deturism;

- ageni de turism cu activitate de vnzare a aranjamentelor turistice organizatede touroperatori;

-ageni cu activitate mixt de touroperatori i de vnzare direct ctre turiti aaranjamentelor turistice proprii sau ale altor touroperatori.

n funcie de sfera de activitate, agenii de turism pot fi cu activitate de turismintern i internaional.

Turismul internse practic de ceteni n limita granielor rii de reedin.Turismul internaional se practic n afara granielor rii de reedin. Dup

sensul circulaiei turistice, turismul internaional poate fi:9- turism de primire sau exportul turistic care se refer la sosirile de turiti strini

ntr-o ar (n vederea consumului de mrfuri sau servicii);- turism de trimitere sau importul turistic, care se refer la plecrile de turiti

ntr-o alt ar (unde li se pun la dispoziie mrfuri sau li se presteaz serviciituristice).n literatura de specialitate s-au cristalizat diferiteclasificri ale formelor de

turism.Un prim criteriu l constituie celal modului i momentului angajrii prestaiei turistice dup care turismul poate fi:10

- organizat- neorganizat- semiorganizat.Turismul organizat constituie acea form de turism n care prestaiile turistice,

serviciile la care apeleaz turitii, destinaia i perioada n care vor fi prestate acesteservicii sunt programate n prealabil pe baz de contracte sau alte angajamentecomerciale, specifice acestui domeniu de activitate, ncheiate cu ageniile de voiaj sau aliintermediari. Principalul avantaj pentru prestatorul de servicii turistice const n garaniautilizrii raionale a capacitilor materiale i a forei de munc. Aceast form de turismeste avantajoas i pentru turist deoarece obinerea global a serviciilor de cazare,transport, mas i agrement presupune o comoditate avnd dinainte garantate serviciilecomandate la nivelul preferat de confort i tarif.

Turismul neorganizat sau pe cont propriu este acea form de turism n care nu areloc o angajare prealabil a serviciilor turistice, a destinaiei i a perioadei de realizare acltoriilor, cererea pentru serviciile turistice concretizndu-se printr-un apel direct alturistului la unitile prestatoare directe de servicii turistice. Asigurarea unei libertilargi de aciune creaz turismului neorganizat o serie de satisfacii de ordin psihologic,manifestate prin posibilitatea de evadare din ngrdirile programelor impuse cotidian.11

Turismul semiorganizat mbin elemente ale celor dou forme de turism prezentate.

n acest caz serviciile turistice sunt angajate n prealabil doar parial, iar alteservicii sunt solicitate n momentul efecturii cltoriei turistice.

n prezent turismul neorganizat nregistreaz ritmuri superioare de cretere, fiindcalificat de specialiti drept turismul viitorului. n acelai timp, turismul organizat i

9 Mihaela Dumbrav, Magdalena Negruiu Contabilitatea n comer i turism, Ed. Maxim, Bucureti, 1996, p.19910 Partenie Dumbrav, Atanasiu Pop Contabilitatea de gestiune n comer i turism, Ed. Interelcredo, Deva, 1995, p.24111 O. Snak Economia i organizarea turismului , Ed. Sport Turism, Bucureti, 1976, p.89

11


12/111

semiorganizat pierd din importan.O alt clasificarea formelor de turism12 este fcutdup gradul de mobilitate a

turistului . n funcie de acest criteriu turismul poate fi:- turism de sejur atunci cnd turistul poate s-i satisfac cererea de servicii

turistice rmnnd un timp ntr-o zon turistic;- turism itinerant atunci cnd turistul se deplaseaz continuu pe itinerarii

stabilite dinainte sau ocazional, cu sejururi scurte n diverse localiti de petraseele fixate

n cadrul turismului de sejur, n funcie de utilizarea timpului disponibil pentruturiti, pot fi menionate urmtoarele forme de turism:

turism de sejur lung; turism de sejur de durat medie; turism de sejur scurt, incluznd formele de turism ocazional, de

circumstan i turismul de sfrit de sptmn.n ceea ce privete turismul internaional, turismul itinerant are ca form specific

turismul de tranzit, noiune legat de traversarea unor ri pentru a ajunge la destinaiimai ndeprtate. Din punct de vedere al motivaiei deplasrii se contureaz urmtoarele forme de

turism:turismul de agrement , practicat de turitii care caut s cunoasc

locuri noi, obiceiurile i istoria acestora;turismul de odihn i recreerece presupune exercitarea n mod

voluntar a unor activiti diferite de cele practicate n mod obinuit,caracterizndu-se prin sejururi mai lungi i cu activiti recreative de odihnactiv;

turismul balneoclimaterici de tratament care mbin destinderea cudiverse forme de tratament i n staiunile balneo-medicale.Turismul balneoclimateric prezint urmtoarele avantaje: asigur sejururi relativ

constante i mai lungi (7-14-21 zile), asigur o clientel mai stabil; asigur realizareaunor ncasri medii sporite pe zi/turist ca urmare a solicitrii i prestrii unei gamespecifice de cur balnear i tratamente medicale; contribuie la creterea coeficientuluide utilizare a capacitii bazei materiale turistice.

turismul tehnic i tiinific, are caracter neorganizat, fiind mai multocazional dect programat i se refer la vizitarea unor obiective amenajate,zone industriale, agricole, rezervaii naturale i monumente ale naturii;

turismul sportiv,include att turismul pentru practicarea sporturilor,ct i turismul pentru vizionarea activitilor sportive;turismul cultural , care este legat de latura formativ a personalitii

umane;turismul de afaceri i de congrese,care necesit faciliti adecvate

specificului activitii de congrese i afaceri, ct i cerinelor pentru serviciituristice.

Ultima form de turism menionat prezint urmtoarele avantaje:- ncasrile medii pe zi/turist sunt mai ridicate;- cltoriile de afaceri i pentru congrese nu sunt legate de o sezonalitate

determinat.12 Doina Maria Robu Control de gestiune pe baz de bilan , Ed. Moldova, Iai, 1998, p.61

12


13/111

n funcie de mijlocul de transport folosit de turist se disting urmtoarele formede turism:

drumeia i excursiile pedestre cu scop recreativ i de ngrijire asntii;

turism rutier (motociclismul i turismul automobilistic);

turism care folosete ca mijloc de transport trenul;turism naval care utilizeaz ca mijloc de transport navele maritime ifluviale;

turism care folosete ca mijloc de transport avionul. Din punct de vedere al sezonalitii se disting:- turism de var;- turism de iarn;- turism de circumstan.Diversitatea serviciilor(cazare, alimentaie public, transport, agrement,

nchiriere de echipament sportiv, etc) ce se ofer turistului confer activitii turistice ungrad ridicat de complexitate iformeaz produsul turistic. Acesta prezint treicaracteristici principale i anume: inelasticitate, complementaritate i eterogenitate.

Inelasticitatease refer la faptul c produsele turistice sunt puin adaptabile lamodificrile cererii pe termen scurt i pe termen lung. Pe termen scurt, serviciile turisticenu pot fi stocate. O variaie a cererii turistice pe termen scurt poate s influeneze petermen foarte ntins componentele produsului turistic i preul su. Pe termen lung,cantitatea i calitatea serviciilor turistice ce compun un program sau un angajamentturistic sunt dependente de caracteristicile infrastructurii de primire, de transport i cazareexistente.

Complementaritatease refer la faptul c produsul turistic nu este format dintr-unsingur serviciu ci dintr-un ansamblu de servicii complementare. Aceastcomplementaritate influeneaz calitatea produsului turistic. Dac numai un singur serviciu nu corespunde din punct de vedere calitativ, va fi afectat ntreg programulturistic. Aceasta este una din principalele dificulti cu care se confrunt tour-operatorii iali intermediari care trebuie s-i selecioneze prestatorii pe baza calitii serviciilor oferite.

Eterogenitateadecurge din faptul c producerea unor servicii turistice identiceeste imposibil deoarece o diferen de calitate poate s existe. Aceast eterogenitate acalitii face posibil o anumit substituire ntre diferite subproduse turistice. Totui produsul turistic nu este exact la fel.

Modul de realizare a produsului turistic influeneaz gestiunea i contabilitateaunitilor patrimoniale din sfera turismului. Obinerea unui produs turistic complexnecesit perioade lungi de timp i investiii care angajeaz finanri mari. Principalelefaze urmrite de realizatorul produsului turistic sunt:

- evaluarea rentabilitii previzionale i studii de pia;- finalizarea produsului i negocierile.Rezultatele studiului de pia permit efectuarea calculelor de rentabilitate

previzional care va sta la baza tuturor deciziilor de creaie i de comercializare a noului produs turistic i a deciziei de a investi. Astfel, n cazul unei investiii turistice hoteliere,metoda de evaluare utilizat const n construirea unui cont previzional de exploatare

13


14/111

plecnd de la informaiile deinute n ceea ce privete previziunile de venituri icheltuieli. Elaborarea acestui cont presupune s se dispun n prealabil de informaiifundamentale privind datele de baz a investiiei avute n vedere. Analiza contului deexploatare previzional va permite justificarea deciziilor luate de a investi ori de a nuinvesti.

Produsul turistic se finalizeaz cu ncheierea contractului pe baza negocierilor.Cutarea celui mai bun raport ntre calitate i pre are n vedere dou elemente principalei anume: competitivitatea i gama de produse.

1.4. PRINCIPIILE CONTABILE GENERALE

Contabilitatea este un instrument de gestiune i o baz de previziune importantdeoarece ea asigur cunoaterea, tratarea i interpretarea informaiilor care se refer lantreaga gestiune sau la pri componente ale patrimoniului. Metodele aplicate ncontabilitate se pot aprecia dup cantitatea de informaii pe care le furnizeaz, preciziaacestora, rapiditatea cu care sunt furnizate i eficiena deciziilor. Pentru ca cifrelenregistrate s fie reale, faptele evaluate corect, iar imaginea ntreprinderii fidel, trebuierespectate o serie de principii contabile.

Conform reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a ComunitiiEconomice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, principiilecontabile generale sunt:13

1. Principiul continuitii activitii2. Principiul permanenei metodelor 3. Principiul prudenei4. Principiul independenei exerciiului5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv6. Principiul intangibilitii7. Principiul necompensrii8. Principiul prelevanei economicului asupra juridicului9. Principiul pragului de semnificaie

1. Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c ntreprinderea icontinu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra nimposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ aacesteia. Dac administratorii ntreprinderii au luat cunotin de uneleelemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce laincapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare nu suntntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a raportriifinanciare respective i motivele ce au stat la baza deciziei conform creiantreprinderea nu i mai poate continua activitatea.

2. Principiul permanenei metodelor . Acesta presupune continuitatea aplicriiacelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i

13 xxx OMFP nr. 94/2001 publicat n M.O. nr. 85/2001, cap. I, seciunea a 5-a, pct.5.2 5.10, OMFP nr. 306/2002 publicat n M.O. nr. 279/2002, cap.II, seciunea a 2 a, pct. 2.2. 2.8

14


15/111

prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurndcomparabilitatea n timp a informaiilor contabile.

Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de unstandard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoarela operaiunile ntreprinderii.

Este foarte important menionarea n notele explicative a oricror modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia: dac noua politic contabil afost aleas n mod adecvat; efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadeii tendina real a rezultatelor activitii societii.

3. Principiul prudenei.Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei. n mod special se vor avea n vedere urmtoareleaspecte:

a) se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data ncheieriiexerciiului financiar;

b) se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale careau luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unuiexerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre datancheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului;

c) se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dacrezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere.

4. Principiul independenei exerciiului. Se vor lua n considerare toate veniturilei cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se faceraportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor.

5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv 14. n vedereastabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determinaseparat valoarea aferent fiecrui element individual de activ i pasiv.

6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie scorespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent.

7. Principiul necompensriiConform acestui principiu este interzis a se efectua compensarea ntre posturile de

activ i cele de pasiv, ntre creane i datorii, ntre cheltuieli i venituri.Principiul necompensrii nu trebuie absolutizat n sensul c se admit compensri

ntre creane i datorii dac sunt ndeplinite simultan urmtoarele condiii:- ntreprinderea are capacitate de a insista asupra decontrii nete;-

capacitatea de a insista este dincolo de orice dubiu;- ntreprinderea nu suport un grad semnificativ de risc, iar profitul ataat uneiadintre ele nu duce la schimbarea de sens contrar a celeilalte.

8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului 15 Informaiile prezentaten situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor itranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

9. Principiul pragului de semnificaie 16 Orice element care are o valoaresemnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cuvalori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate,nefiind necesar prezentarea lor separat.

14 Directiva a IV-a a CEE art. 31 pct.1 lit e)15 Conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare (vol. 2, paragraful 35)16 Conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare (vol. 2, paragraful 29 i 30)

15


16/111

n normele contabile armonizat cu Directiva a IV-a a CEE i cu StandardeleInternaionale de Contabilitate se mai precizeaz c pentru acele elemente a cror valoare este nesigur i care trebuie incluse n situaiile financiare, n contabilitate trebuiefcute cele mai bune estimri. n acest scop este necesar uneori revizuirea valorilor lor pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de nchidere a exerciiului financiar,schimbrile de circumstane sau dobndirea unor noi informaii, ori de cte ori acelevalori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificri trebuie inclus n cadrulaceleiai poziii din bilan, respectiv din contul de profit i pierdere, unde a fost reflectati estimarea contabil iniial.

Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza, de asemenea, informaiisuplimentare cu privire la estimrile fcute de management la data bilanului. Dac acesteinformaii ar fi cunoscute la data bilanului, managementul ar fi putut face estimri mai bune. Prin urmare, dac situaiile financiare nu au fost aprobate, ele trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare.

Abaterile de la principiile generale sunt permise numai n cazuri excepionale ivor fi menionate n notele explicative. De asemenea se vor prezenta motivele pentru careau avut loc abateri i o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziieifinanciare i a profitului sau pierderii ntreprinderii.

16


17/111

CAPITOLUL II

EVALUAREA STOCURILOR I MICRII MRFURILOR

2.1. REGULI DE EVALUARE

Evaluarea reprezint procedeul prin care se cuantific, n expresie bneasc,mijloacele materiale, creanele, obligaiile, costurile, veniturile, rezultatele financiare,folosind preuri i tarife. Fiind o form specific a cuantificrii, ca procedeu al metodeicontabilitii, evaluarea este ndreptat asupra unui obiect propriu care determinconinutul ei. Evaluarea cuprinde msurarea i exprimarea cantitativ a obiectuluievaluat, alegerea i msurarea preurilor cu care se face evaluarea, punerea n corelaie aacestora i obinerea expresiei valorice a obiectului evaluat17.

Conform prevederilor articolelor 7 i 9 din Legea contabilitii18, regulile deevaluare a mrfurilorsunt stabilite la patru momente:

- la data intrrii bunului n patrimoniu;- la inventar;- la nchiderea exerciiului financiar;- la ieirea din patrimoniu.

1) Evaluarea mrfurilor la data intrrii n patrimoniu.Mrfurile achiziionate cu titlu onerosse evalueaz lacost de achiziie. Conform

normei contabile internaionale IAS 2 Stocuri, revizuit n 1993, costul de achiziiecuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte cheltuieli direct imputabile achiziieide stocuri n procesul aprovizionrii (cheltuieli de ncrcare, transport, manipulare,asigurare, descrcare). n cazul unitilor nepltitoare de TVA, aceast tax intr ncomponena preului de nregistrare a mrfurilor aprovizionate.

Conform OMFP nr. 306/2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabilesimplificate armonizate cu directivele Europene, costul de achiziie al unui bun esteformat din preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transportaprovizionare i alte cheltuieli accesorii pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea ngestiune a bunului respectiv.

Costul de achiziie al unui element de stoc este preul pltit pentru cumprarea sasau mrimea avantajelor consimite de cumprtor; costul include cheltuielile directe iindirecte angajate pentru a aduce bunul n starea i n locul n care se gsete19.

17 Valerin Voica Contabilitatea principii i aplicaii practice privind noul sistem de contabilitate modern, Ed.Eurounion SRL, Oradea, 1993, p.22118 Legea nr. 82/1991 republicat, modificat i completat prin OG nr. 61/200119 Niculae Feleag Sisteme contabile comparate, vol.I, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.257

17


18/111

Preul mrfurilor aprovizionate este influenat de condiiile de livrare, condiiile deambalare a mrfurilor i de condiiile de ncasare.

Condiiile de livrareasigur delimitarea rspunderilor ntre furnizor i client cu privire la cheltuielile ocazionate de livrarea mrfurilor i ambalajelor. n aceste condiiise specific locul pn unde furnizorul suport cheltuielile de expediere i de asigurare.Condiiile de livrare la intern pot fi: franco-depozitul furnizorului, franco-staia deexpediere, franco-staia de destinaie.

Condiiile de ambalare a mrfurilor se refer la precizarea tipului de ambalajutilizat i la includerea sau neincluderea preului ambalajului n preul mrfii, aspect ce prezint importan pentru nregistrarea n contabilitate. Dac preul ambalajului esteinclus n preul mrfii, ntreaga valoare a mrfii i ambalajului se reflect n contul demrfuri, iar dac nu, valoarea ambalajului trebuie evideniat diferit n funcie de naturaacestuia.

Condiiile de plat, respectiv, de ncasare sunt prevzute prin contractele ncheiatentre prile cu ocazia negocierilor.

Mrfurile provenite din aportul la capitalul social se nregistreaz, la intrarea n patrimoniu, la valoarea de aport stabilit n urma evalurii.

Mrfurile obinute cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just. Prin valoare justse nelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou priaflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv.

n aceste cazuri, valoarea de aport i valoarea just se substituie costului deachiziie.

n situaia desfacerii produselor finite prin magazine proprii de desfacere,mrfurile pot fi evaluate la cost de producie format din costul de achiziie al materiilor prime, cheltuielile directe de prelucrare i cota parte din cheltuielile indirecte. La acestcost se pot aduna adaosul comercial i TVA-ul neexigibil pentru a forma preul devnzare cu amnuntul.

n afara valorilor de intrare menionate, Legea contabilitii mai permiteevaluarea mrfurilor la intrarea n patrimoniu, la cost standard sau la pre de vnzare.n aceste situaii, se impune calcularea i nregistrarea diferenei dintre preul denregistrare ales i preul efectiv de intrare. n cazul alegerii pentru evaluare a preului devnzare, diferena este reprezentat de adaosul comercial.

Din cele prezentate mai sus se poate trage concluzia c mrfurile sunt evaluatediferit la intrarea n patrimoniu, n funcie de proveniena lor i acordul prilor rezultatn urma negocierilor.

2) Evaluarea mrfurilor la data inventaruluise face la valoarea actual sau deutilitate a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului n unitatea patrimonial i de preul pieei.

n Planul Contabil General Francez valoarea de inventar este definit ca fiindvaloarea venal, respectiv preul propus a fi acceptat s-l dea un cumprtor n starea ilocul unde se gsete bunul. Valoarea venal trebuie s fie apreciat n funcie de situaiantreprinderii20. n cazul mrfurilor valoarea actual se stabilete n funcie de valoareanet de realizat. Aceasta se determin scznd din preul de vnzare a mrfurilor cheltuielile ce urmeaz s se fac pentru comercializarea lor. Din aceast categorie decheltuieli fac parte: comisioanele privind vnzrile, costul garaniei acordate dup

vnzare, cheltuieli accesorii, cheltuieli de transport i cheltuielile de desfacere.20 Bernard Esnault, Christian Hoarau Comptabilit financire, Presses Universitaires de Frances, Paris, 1990, p.290

18


19/111

3) Evaluarea mrfurilor la nchiderea exerciiului financiareste o cerin cederiv din aplicarea n practic a principiului reprezentrii fidele a patrimoniului i principiului prudenei.

Principiul reprezentrii fidele a patrimoniului impune ca documentele de sintez s prezinte o imagine real a situaiei patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor obinute. Potrivit principiului prudenei, la nchiderea exerciiului, evaluarea stocurilor seface prin compararea valorii de intrare nregistrat n contabilitate cu valoarea deinventar.

Pentru stocurile de mrfuri la care se constat diferene n plus ntre valoarea deinventar i valoarea lor de intrare, la nchiderea exerciiului acestea sunt evaluate lavaloarea de intrare. Se poate trage concluzia c plusul de valoare nu se nregistreaz ncontabilitate deoarece meninerea stocurilor la valoarea de intrare este impus de principiul necompensrii.

n cazul stocurilor de mrfuri la care s-au constatat diferene n minus ntrevaloarea de inventar i valoarea de intrare, acestea se evalueaz, la nchiderea exerciiuluila valoarea de inventar. Deoarece minusul de valoare, n acest caz, nu are un caracter definitiv, fiind o depreciere reversibil, se recurge la constituirea unui provizion pentrudeprecierea mrfurilor. Dac din valoarea de intrare a mrfurilor se deduce valoareadeprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoareaactual sau valoarea net a mrfurilor la care are loc evaluarea n bilan.

4) Evaluarea mrfurilor la ieirea din patrimoniuse face, conform principiuluicostului istoric, la valoarea de intrare. Aceasta se difereniaz pentru acelai sortiment demarf, n funcie de calea de intrare i perioada intrrii n patrimoniu. De aceea, pentruevaluarea mrfurilor la ieirea din patrimoniu, reglementrile i standardele internaionalerecomand urmtoarele metode de evaluare:

-metoda costului mediu ponderat (CMP);- metoda prima intrare prima ieire (FIFO);

- metoda ultima intrare prima ieire (LIFO);- metoda proxima intrare prima ieire (NIFO);- metoda costului standard.Metoda costului mediu ponderat se poate utiliza n dou variante:- actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare;- actualizarea periodic a costului unitar mediu ponderat fie lunar, fie la alte

perioade, care n principiu nu trebuie s depeasc durata medie de stocare.Costul mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului

iniial plus valoarea intrrilor n stoc i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitileintrate n stoc, adic:

=

==n

ii

n

iii

q

pq

CMP

1

1 unde qi = cantitatea de stoc I; pi = preul unitar pentru stocul I

n varianta evalurii ieirilor din stoc la cost mediu ponderat, calculat lunar, ncursul lunii ieirile nu sunt evaluate, ci sunt urmrite numai cantitativ sau se pot evalua lacostul mediu ponderat al lunii precedente21.

Potrivitmetodei prima intrare prima ieire (FIFO)mrfurile ieite din gestiunise evalueaz la costul primului lot intrat. Pe msura epuizrii primului lot, mrfurile ieite21 Bernard Raffournier Normes comptables internationalles, Ed. Economica, Paris, 1996, p.44

19


20/111

din gestiune se evalueaz la valoarea de intrare a lotului urmtor, n ordine cronologic.Aplicnd aceast metod, stocul final este format din elementele evaluate la valorile celemai recente.

n cazul aplicrii acestei metode de evaluare a ieirilor din stoc, ieirile urmeaz cuntrziere variaiile preurilor de intrare, aceast ntrziere fiind mai mare sau mai mic nfuncie de viteza de rotaie a stocurilor. n perioada inflaionist, aplicarea acestei metodeduce la subevaluarea cheltuielilor datorit supraevalurii stocurilor de mrfuri de la finele perioadei de gestiune, n funcie de preurile de achiziie a ultimelor loturi intrate.

Utiliznd metoda ultima intrare prima ieire (LIFO)mrfurile ieite din gestiunese evalueaz la costul ultimului lot intrat. Pe msura epuizrii succesive a fiecrui lot,mrfurile ieite din gestiune se evalueaz la valoarea de intrare a lotului anterior, nordine cronologic. Aplicnd aceast metod, stocul final este format din elementeleevaluate la valorile cele mai vechi.

n perioada inflaionist aplicarea acestei metode conduce la supraevaluareacheltuielilor datorit subevalurii stocurilor de mrfuri de la finele perioadei de gestiune,n funcie de preurile de achiziie ale primelor intrri, neangajate nc la ieire.

Metoda proxima intrare prima ieire (NIFO)nu se aplic n Romnia.Potrivit acestei metode, mrfurile ieite din patrimoniu se evalueaz la valoarea denlocuire. Aceast valoare este suma pe care ntreprinderea va accepta s o plteasc pentru achiziionarea unui bun de substituire care s permit asigurarea unui flux identicde bunuri i servicii n aceleai condiii de exploatare22. Deoarece evaluarea ieirilor dinstoc se face la valoarea de nlocuire, pentru a nu se obine un sold negativ, este necesarreevaluarea permanent a stocului.

Pentru unitile patrimoniale care nregistreaz stocurile de mrfuri, n momentulintrrii, la cost standard, Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii prevede posibilitatea evalurii ieirilor din stoc lacost standard . Condiia care se impune pentruaceast metod este evidenierea distinct a diferenelor de pre din costul standard icostul real de achiziie. Diferenele de pre se repartizeaz att asupra valorii bunurilor ieite din gestiune, ct i a stocurilor. Repartizarea diferenelor asupra bunurilor ieite dingestiune se face cu ajutorul coeficientului de repartizare, care se calculeaz astfel:

standardcostlaperioadei

cursul nmrfurideintrrilorvaloareastandardcostlastocdecontuluialiniialsoldperioadeicursul n

mrf deintrriloraferentepredeediferenelpredediferenedecontuluialiniialsold

+

+

=K

Acest coeficient se aplic asupra valorii mrfurilor ieite din gestiune la cost standard pentru determinarea diferenelor de pre aferente.

La finele perioadei de gestiune soldul contului de diferen de pre se adun lasoldul contului de gestionare a mrfurilor, exprimate la cost standard, pentru a se obinecostul efectiv al mrfurilor care este trecut n bilan.

22 Victor Muntean Contabilitatea financiar a ntreprinderilor ,vol.2, Ed. Lucman Serv, Bucureti, 1999, p.3120


21/111

2.2. FACTURAREA MRFURILOR. ELEMENTE COMERCIALE,FINANCIARE I FISCALE ALE FACTURII

Documentul care st la baza vnzrilor i cumprrilor de mrfuri este factura. Eaeste un formular cu regim special de tiprire, nscriere i numerotare.Factura este undocument justificativcare:

- nsoete marfa n timpul transportului;- servete la recepionarea mrfurilor la cumprtor, fiind nregistrat n gestiunea

acestuia la magazie i n contabilitatea sintetic i analitic;- servete la descrcarea din gestiune la magazia vnztorului i n contabilitatea

sintetic i analitic a acestuia; concomitent vnztorul ntocmete instrumentele dedecontare pentru mrfurile livrate.

Factura se ntocmete n trei exemplare i se arhiveaz la compartimentulfinanciar-contabil.Dac din diferite motive factura nu se poate ntocmi n momentul livrrii, atunci

pe formularul de factur se nscriu numrul i data avizului de nsoire a mrfii.Factura fiscal (cod 10-4-10/A) se ntocmete numai de pltitorii de TVA.Factura (cod 14-4-10/aA) se ntocmete de ctre nepltitorii de TVA.Factura este un document care se tiprete n blocuri de cte 150 file, formate din

50 seturi cu cte 3 file: exemplarul 1 albastru, exemplarul 2 rou i exemplarul 3 verde.

Circulaia documentului: la furnizori:toate exemplarele, la compartimentul care efectueaz operaiunea decontrol financiar preventiv, care se specific pe exemplarul nr. 3;

toate exemplarele, la persoanele autorizate s dispun ncasri n contul dela banc al unitii;

compartimentul desfacere, pentru nregistrarea n evidenele operative i pentru eventualele reclamaii ale clienilor se utilizeaz exemplarul 2, la care seanexeaz dispoziia de livrare i se pstreaz la acest compartiment;

exemplarul 3, la compartimentul financiar contabil pentru nregistrarea ncontabilitate i arhivare. la cumprtori:exemplarul 1, la compartimentul aprovizionare pentru confirmareaoperaiunii avnd ataat exemplarul din Avizul de nsoire a mrfii inclusivNota de recepie i constatare de diferene;

ntregul set prezentat mai sus, la compartimentul care acord viza decontrol financiar preventiv, pentru acordarea vizei;

ntregul set menionat anterior, la compartimentul financiar-contabil pentruacceptarea plii i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic.Setul rmne la contabilitate.

Principalele elemente ale unei facturisunt:a) Preul unitar al mrfurilor

21


22/111

Preul unitar al mrfurilor nmulit cu cantitatea vndut sau cumprat pentrufiecare sortiment de marf permite stabilirea valorilor pariale. Acestea nsumate dauvaloarea total a facturii.

b) Preul ambalajelorAmbalajele pot fi facturate separat de marf sau pot fi incluse n preul mrfurilor.

De regul, sunt facturate separat i se pltesc odat cu plata contravalorii mrfurilor.c) Preul transportuluiFactura poate cuprinde sau nu i preul transportului n funcie de condiiile

cuprinse n contractul ncheiat ntre furnizor i client. Principalele condiii de transportsunt:

- loco (franco) depozitul furnizorului;- loco (franco) unitatea primitoare;- loco (franco) gara (autogara, port) de expediie;- loco (franco) gara (autogara, port) de destinaie.Condiiile de transport exprim locul n care se face trecerea mrfii din

proprietatea furnizorului n proprietatea clientului. Pn la acest loc toate cheltuielile suntefectuate i suportate de furnizor. De la acest loc pn la destinaie toate cheltuielile iresponsabilitatea asupra mrfii cad n sarcina clientului. El va aduna cheltuielile detransport la preul de cumprare al mrfii pentru a determina costul de achiziie. Dacaceste cheltuieli se efectueaz de furnizor n contul i pe seama clientului, el le va facturampreun cu marfa. n aceast situaie, transportul facturat clientului devine un elementaditiv al facturii.

n cazul n care cheltuiala de transport-aprovizionare este facturat pentru dousau mai multe sortimente de marf, ea trebuie repartizat pe fiecare sortiment.Repartizarea se face pe baza unui coeficient de repartizare convenional, calculat n raportde valoarea total a mrfii.

ataaprovizionmarfavaloare TotalareaproviziondeCheltuieli

areaprovizioncheltuieliK =

Cota cheltuieli aprovizionare pe sortiment = K cheltuieli aprovizionarex Valoarea parial amrfii (pe sortiment)

d) n condiiile aplicrii taxei pe valoare adugat (TVA), factura cuprinde iacest element cu caracter fiscal.

TVA este o tax fiscal care privete vnzrile de bunuri i prestrile de servicii.Din punct de vedere al statului, TVA este un impozit, iar din punct de vedere al

consumatorului final, o tax pe consum. Deci, TVA se aplic numai n ara n care seconsum bunurile.

Deoarece valoarea adugat, n unitile cu profil de comercializare a mrfurilor,se calculeaz ca diferen ntre preul de vnzare i costul de achiziie al mrfurilor vndute, TVA se va calcula ca diferen ntre taxa aferent vnzrilor i taxa aferentcumprtorilor. Ca urmare, n factur trebuie s apar distinct preul mrfurilor fr TVA

i separat suma TVA.

22


23/111

e) Reducerile de prepot fi de dou tipuri:- reduceri comerciale (rabat, remiz i risturn)- reduceri financiare (scont)n norma IAS 2 se precizeaz c reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente

similare sunt deduse pentru a determina costul de achiziie23. Reducerile financiaresub form de sconturi nu afecteaz calculul costurilor

stocurilor deoarece nu sunt legate de preul de cumprare ci de modul de finanare aldatoriei fa de furnizor. Clientul beneficiaz de scont dac achit nainte de termendatoria rezultat din cumprri pe credit comercial i dac furnizorul este de acord saudac acest lucru este prevzut n contract.

Principalele categorii de reduceri comercialepracticate n tranzaciile comercialedin Romnia sunt rabatul i remiza. n practica contabil occidental se ntlnete i unalt tip de reducere comercial cunoscut sub numele de risturn.

n literatura de specialitate,rabatul este definit ca reducere practicat n modexcepional, asupra preului de vnzare convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate cu bunurile comercializate prevzute n contract24. Rabatul mai poate fi definit ca o reducere pe care poate s oacorde furnizorul clientului su pentru calitatea inferioar a bunurilor livrate25. Rabatulcomercial se poate acorda clientului atunci cnd i s-a livrat marfa necomandat ifurnizorul vrea s evite restituirea mrfii. De asemenea, rabatul se mai acord atunci cndse dorete reducerea stocurilor de produse vechi, iar cererea pentru aceste produse estefoarte mic. Rabatul poate fi folosit ca mijloc promoional atunci cnd se deschide un noumagazin sau cnd se lanseaz un produs pe pia.

Remizareprezint o reducere aplicat, n mod excepional, asupra preului curentde vnzare, inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului nclientela vnztorului. Conform unei alte definiii, remiza reprezint o reducere pe care poate s o acorde furnizorul pentru consideraii fa de client, adic pentru un client permanent, pentru o comand deosebit sau pentru consideraii fa de profesiacumprtorului26.

Risturnurilesunt acele reduceri de pre calculate asupra ansamblului operaiilor efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad nedeterminat27. Risturnul mai poate fidefinit ca o reducere ce poate fi acordat pentru depirea unui plafon valoric anual alcumprrilor stabilit prin contract28.

Rabatul i remiza pot fi acordate i facturate cu ocazia livrrilor, n acest caz

neintervenind nregistrri specifice. n ceea ce privete calculul costurilor stocurilor mainti se scade rabatul din valoarea brut a bunurilor achiziionate, iar din valoareaobinut se scade remiza.

Rabatul i remiza, acordate ulterior livrrii bunurilor, necesit nregistrri specifice privind rectificarea datoriei fa de furnizori, a costului de achiziie a bunurilor cumpratei a taxei pe valoarea adugat, proporional cu reducerea acordat. Aceast rectificare vaavea la baz documentul care n prezent se numete factur n rou29.23 x x x Standarde internaionale de Contabilitate 2000, Ed. Economic, Bucureti, 2000, p.11924 Feleag Niculae, Ionacu Ion Contabilitate financiar, vol.II,III, Ed. Economic, Bucureti, 1993, p.1325 Pntea Iacob Petru Contabilitate financiar, Ed. Intelcredo, Deva, 1995, p.19826 Feleag Niculae, Ionacu Ion Contabilitate financiar, vol.II,III, Ed. Economic, Bucureti, 1993, p.1727 Pntea Iacob Petru Contabilitate financiar, Ed. Intelcredo, Deva, 1995, p.19828Feleag Niculae, Ionacu Ion Contabilitate financiar, vol.II,III, Ed. Economic, Bucureti, 1993, p.1329 Pntea Iacob Petru Contabilitate financiar, Ed. Intelcredo, Deva, 1995, p.199

23


24/111

Articolul contabil aferent acestei rectificri va fi similar celui prin care s-anregistrat intrarea n patrimoniu a bunurilor achiziionate, cu deosebirea c sumelereprezentnd rabatul sau remiza acordat se vor nregistra n rou.

Ali specialiti30 consider c rabatul i remiza, acordate ulterior facturrii mrfii, nuinflueneaz preul bunurilor pe care, ntre timp, clientul le putea revinde. n aceastsituaie reducerile comerciale sunt considerate cheltuieli de exploatare la furnizorul carele acord i venituri din exploatare la clientul care le primete.

Spre deosebire de rabat i remiz, risturnul necesit o nregistrare deosebitdeoarece reprezint o reducere care se acord, de regul, la sfritul anului, pentruntreaga cantitate din sortimentul cumprat n decurs de una an. Pn la sfritul anului bunurile cumprate pot fi consumate sau vndute, deci pot fi cuprinse n cheltuieli. nacest caz nu mai poate fi rectificat costul bunurilor, care nici nu se mai gsesc ngestiune, ci se rectific conturile de cheltuieli n care au fost incluse bunurile, dup naturalor. Totui, experiena sau un sistem bugetar raional construit permite s se determinefraciunea de risturn care particip la calculul costului stocurilor31.

n ceea ce privete reducerile comerciale i financiare trebuie avute n vedereurmtoarele reguli:

mai nti se calculeaz reducerile comerciale n ordinea: rabaturi,remize i apoi se calculeaz reducerile financiare;

suma absolut a fiecrei categorii de reduceri se determin funcie denetul anterior, deci sub form de cascad;

reducerile comerciale se contabilizeaz numai dac acestea se acordulterior printr-o factur distinct i nu prin factura iniial, n acest caz ele se aun vedere la intrarea mrfurilor n gestiune n sensul c n contabilitate senregistreaz netul comercial;

TVA-ul se calculeaz la ultimul net determinat (fie netulcomercial dac nu exist reduceri financiare, fie cel financiar n caz contrar);

risturnurile fiind reduceri calculate asupra ansamblului operaiilor efectuate ntr-o perioad determinat, de regul, se acord prin facturi distinctei deci se contabilizeaz.

Reflectarea contabil a elementelor facturii pentru cumprri de mrfuri32

FacturaPre marf Remize .(-)Pre net . D cont mrfuriScont .(-) C cont venituri financiarePre net financiar TVA .(+)... D cont TVA deductibilSuma de plat C cont furnizori

Contabilizarea elementelor facturii de vnzare

FacturaPre marf

30Dumitrana Mihaela, Negruiu Magdalena Contabilitate n comer i turism, Ed. Maxim, Bucureti, 1996, p.2831 Feleag Niculae, Ionacu Ion Contabilitate financiar, vol.II,III, Ed. Economic, Bucureti, 1993, p.1832 Mihaela Dumitrana, Magdalena Negruiu Contabilitatea n comer i turism, Ed. Maxim, Bucureti, 1996, p.32

24


25/111

Remize .(-)Pre net . C cont venituri din

vnzarea mrfurilor Scont .(-) D cont cheltuieliPre net financiar TVA .(+)... C cont TVA colectatSuma de ncasat D cont clieni

Reducerile de pre cu caracter comercial (rabat, remiz i risturn) se pot facturaodat cu marfa sau ulterior facturrii acesteia, printr-o factur distinct. Dac sefactureaz odat cu marfa influeneaz:

la vnztor, preul de vnzare al mrfii, nregistrndu-se n creditulcontului Venituri din vnzarea mrfurilor;

la client, costul de aprovizionare al mrfii, nregistrndu-se ndebitul contului Mrfuri;

Dac se factureaz ulterior facturrii mrfurilor, nu mai influeneaz preurileacesteia contabilizndu-se distinct:

reducerile acordate, ca o alt cheltuial de exploatare; reducerile obinute, ca alte venituri din exploatare.

Reducerile financiare, indiferent de momentul acordrii/obinerii lor (odat cumrfurile sau ulterior), nu influeneaz preul acestora i reprezint cheltuieli financiare pentru vnztor i venituri financiare pentru cumprtor.

Exemplu:Pe data de 02.06.N furnizorul A livreaz clientului B mrfuri la pre de vnzare

100000 000 lei, TVA 19%, cost de nregistrare n contabilitatea lui A 80 000 000 lei.La recepie, pe data de 2.06.N, furnizorul B constat c mrfurile nu ndeplinesccondiiile prevzute n contract, nu nregistreaz achiziia, dar pstreaz mrfurile ncustodie solicitnd furnizorului o reducere de 10%. Furnizorul este de acord cu aceastreducere.

Pe data de 05.06.N, furnizorul anuleaz factura iniial i emite alta, n care se ian considerare i reducerea de 10%. La aceeai dat clientul nregistreaz mrfurile ngestiunea sa.

Pe data de 11.06.N, clientul achit contravaloarea mrfurilor beneficiind de oreducere financiar de 25 acordat de furnizor.

Furnizorul primete banii pe date de 12.06.N.La sfritul exerciiului financiar furnizorul acord clientului B o reducere de 5%datorit faptului c totalul vnzrilor ctre acesta a fost de 800 000 000 lei, carecorespunde unei cifre de afaceri de 650 000 000 lei.

nregistrrile n contabilitate sunt:a) La furnizor1. Pe 02.06.N, facturarea i descrcarea gestiunii:

411 Clieni = %707 Venituri din vnzarea

mrfurilor4427 TVA colectat

119 000 000100 000 000

19 000 000

25


26/111

607 Cheltuieli privind mrfurile

= 371 Mrfuri 80 000 000

2. Pe 05.06.N, anularea facturii iniiale i emiterea unei facturi noi cu valoare de

100000 000 10 000 000 = 90 000 000 lei, TVA 19%



-119 000 000-100 000 000

-19 000 000



107 100 00090 000 000

17 100 000

3. Pe 12.06.N se ncaseaz n contul bancar contravaloarea mrfurilor vndute cu oreducere financiar de 2%.

valoarea facturat = 107 100 000 leisuma ncasat 98%x107 100 000 lei = 104 958 000 leireducere financiar brut = 2 142 000 leidin care TVA 19/119 x 2 142 000 = 342 000 leicheltuieli cu scontul = 1 800 000 lei

%5121 Conturi la bnci n lei667 Cheltuieli privind

sconturile acordate4427 TVA colectat

= 411 Clieni 107 100 000104 958 0001 800 000

342 000

Pentru a evita debitarea contului 4427 se pot face nregistrrile:

%5121 Conturi la bnci n lei667 Cheltuieli privind

sconturile acordat

= 411 Clieni 106 758 000104 958 000

1 800 000

411 Clieni = 4427 TVA colectat -342 000

4. La sfritul exerciiului financiar, reducerea acordat pentru cifra de afacerirealizat cu clientul B se nregistreaz prin emiterea unei facturi n rou. Reducerea bruteste de 5 % din din 800 000 000 lei = 40 000 000 lei, din care TVAC = 19/119 x 40 000000 = 6 386 000 lei

411 Clieni = %707 Venituri din vnzareamrfurilor4427 TVA colectat

- 40 000 000- 33 614 000

-6 386 00026


27/111

b) La client:1. Pe data de 02.06.N se nregistreaz mrfurile i se constat neconcordana cu

clauzele contractuale. Pn la clarificarea situaiei, clientul preia n custodie mrfuriletrimise:

8033 Valori materiale primite npstrare sau custodie

= 100 000 000

2. Pe 05.06.N clientul primete noua factur de la furnizor, cu reducereacomercial de 10%.

%371 Mrfuri4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori 107 100 00090 000 00017 100 000

= 8033 Valori materiale primiten pstrare sau custodie

100 000 000

3. Pe 11.06.N clientul achit contravaloarea mrfurilor beneficiind de o reducerefinanciar de 2%.

401 Furnizori = %5121 Conturi la bnci n lei767 Venituri din sconturi

obinute4426 TVA deductibil

107 100 000104 958 000

1 800 000

342 000

sau pentru a evita creditarea contului 4426:

401 Furnizori = %5121 Conturi la bnci n lei767 Venituri din sconturi

obinute

106 758 000104 958 000

1 800 000

4426 TVA deductibil = 401 Furnizori -342 000

4. Pentru reducerea comercial acordat la sfritul exerciiului financiar, trebuiediminuat costul mrfurilor achiziionat de la furnizorul A.

%607 Cheltuieli privind

mrfurile4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori - 40 000 000- 33 614 000

- 6 386 000

27


28/111

CAPITOLUL III

CONTABILITATEA COMERULUI INTERIOR

3.1. CONTABILITATEA COMERULUI CU RIDICATA

3.1.1. Circuitul comercial al mrfurilor n comerul cu ridicata

Circuitul comercial al mrfurilor cu ridicata const n trecerea acestora de la productor la societile comerciale specializate n comerul cu ridicata i de la acestea lasocietile comerciale care practic n comerul cu amnuntul.

Principalul element stocabil n comerul cu ridicata este stocul de mrfuri. ngeneral, stocul este o cantitate de bunuri materiale aflate la un moment dat ntr-unmagazin, ntr-un depozit, avnd ca scop s asigure continuitatea produciei sau adesfacerii33.

n opinia economistului Jean-Louis Malo stocurile cuprind toate bunurile aflaten proprietatea ntreprinderii i care intervin n ciclul de exploatare cu urmtoareledestinaii: - fie a fi consumate la prima utilizare (materii prime, materiale consumabile); -

fie pentru a fi revndute n aceeai stare (mrfuri) sau dup prelucrare34

.n literatura de specialitate sunt cunoscute mai multecriterii de clasificare astocurilor. Att n contabilitatea financiar ct i n contabilitatea de gestiune, stocurilesunt clasificate, dup natura lor, n urmtoarele categorii:

stocuri de mrfuriconstituite din acele bunuri care au fost cumprate nscopul revnzrii lor ca atare; stocuri provenite din aprovizionrii care au rolul de a ficonsumateintegral la prima utilizaren procesul de producie sau comercializare; stocuri de produseconstituite din acele bunuri care au fost obinute dintr-un proces de producie propriu urmnd a fi vndute.

Din punct de vedere contabil , stocurile sunt grupate conform Planului de conturin funcie de dou criterii:- natura fizic a bunului sau serviciului i- ordinea cronologic, adic succesiunea derulrii lor n cadrul ciclului de

exploatare.Avnd n vedere natura fizic a bunurilor sau serviciilor, clasificarea stocurilor se

poate face fie pe categorii, pe grupe, subgrupe, fie pe clase. Chiar dac fiecare unitate patrimonial are un nomenclator propriu de bunuri i servicii, se recomand ca acesta sfie elaborat n funcie de nomenclatorul oficial. Clasificarea n funcie de succesiuneaderulrii stocurilor n cadrul ciclului de exploatare ine cont de principiul gruprii,

33 Vasile Breban Dicionar al limbii romne, Ed. tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1980, p.57634 Jean_Louis Malo Comptabilite generale, Ed. Ewrolles, Paris, 1994, p.153

28


29/111

omogenizrii i generalizrii prin conturi35. Cu ajutorul acestei clasificri se pot stabiliconturile sintetice utilizate n contabilitatea stocurilor.

Din punct de vedere financiar, stocurile sunt alocri de capital ce pot fi recuperatenumai dup ce aceste stocuri parcurg ntreg ciclul de exploatare i sunt valorificate prinvnzarea produselor.

Pe baza criteriului financiar , stocurile pot fi grupate n urmtoarele categorii:- stoc necesar;- stoc de siguran;- stoc de speculaie;- stoc zero.Stocul necesar sau util poate fi normal, optim sau ideal atunci cnd asigur

continuitatea ciclului de exploatare n condiii de rentabilitate optim, dar poate fi efectivceea ce nseamnminimul necesar funcionrii unitii patrimoniale.

Stocul de siguran asigur continuitatea activitii n condiiile n care stoculcurent a fost epuizat iar refacerea lui ntrzie ca urmare a dereglrilor n livrrile de lafurnizori sau n transport. Formarea stocului de siguran implic o imobilizare mai marede fonduri financiare.

Noiunea de stoc zeroeste utilizat n cazul n care exist condiii optime ca procesul de exploatare s se desfoare fr stocuri sau cu stocuri foarte mici.

ncadrarea unui bun ntr-o categorie sau alta de stoc se face n funcie de locul irolul su la un moment dat n circuitul economic al unei uniti patrimoniale. Deexemplu, mobila constituie produs finit ntr-o fabric de prelucrare a lemnului i marf nunitile comerciale cu ridicata sau cu amnuntul.

Dincategoria stocurilor de mrfurifac parte:- bunurile achiziionate din afara unitii comerciale pentru a fi vndute n aceeai

stare, fr vreo prelucrare suplimentar;- stocurile achiziionate pentru utilizare proprie (materii prime, materiale

consumabile), care i-au schimbat destinaia i se ofer spre vnzare la teri;- stocuri provenite din producie proprie care se vnd prin magazine proprii

(semifabricate, produse finite).Mrimea stocurilor de mrfuri din unitile comerciale cu ridicata este influenat

de dou categorii de fluxuri:- fluxuri de intrare i- fluxuri de ieire, care mpreun formeaz circuitul comercial al mrfurilor cu

ridicata.

Fluxurile de intrare sunt formate din:- intrri de mrfuri de la furnizori;- intrri de mrfuri date spre prelucrare la teri,- restituiri de mrfuri de ctre clieni;- mrfuri constatate plus la inventar;- majorri de preuri la mrfuri.Fluxurile de ieire constau n:- livrri de mrfuri ctre clieni;- ieiri de mrfuri date spre prelucrare la teri;- perisabiliti i pierderi constatate la mrfuri;

- mrfuri constatate lips la inventar;- reduceri de preuri la mrfuri.35 Dorina Budugan Contabilitate de gestiune, Ed. Juventute, Focani, 1998, p.30

29


30/111

Potrivit normelor contabile romneti evidena mrfurilor i a fluxurilor de intrare ieire se ine cu ajutorul contului 371 Mrfuri. Complexitatea activitii comercialeimpune o organizare a circuitului comercial al mrfurilor specific metodelor i tehnicilor adoptate de ctre fiecare societate comercial, pentru evidena operativ i analitic astocurilor de mrfuri, precum i a celor de evaluare a fluxurilor de circulaie a acestora.

3.1.2. Metode de eviden operativ i analitic a gestiunilor de mrfuri n comerul curidicata

n abordarea metodelor de eviden operativ i analitic a stocurilor de mrfuritrebuie avut n vedere conceptul de gestiune. n accepiunea economic, gestiuneareprezint totalitatea valorilor (materiale sau bneti) ncredinate unei persoane, care areobligaia primirii, pstrrii i eliberrii lor, n conformitate cu sarcinile unitii n carefuncioneaz i cu legislaia economic n vigoare. Din acest punct de vedere, gestiuneaeste un compartiment specializat, o subdiviziune a unitii patrimoniale36. Din punct devedere juridic, gestiunea reprezint totalitatea operaiilor de primire, pstrare i eliberarea bunurilor materiale sau valorilor bneti, ndeplinite de angajatul unei organizaii, ncadrul atribuiunilor sale de serviciu37.

n cadrul unitilor patrimoniale,organizarea gestiunilor de mrfuri esteinfluenat de o serie de factoridintre care cei mai importani sunt:

1. volumul operaiunilor de primire-predare dintr-o perioad de timp datconstituie principalul criteriu n funcie de care se stabilete numrul de gestiuni dintr-ounitate patrimonial. Astfel, ntr-o unitate patrimonial de dimensiuni reduse poate finfiinat o singur gestiune pentru toate mrfurile pe care le deine, n timp ce ntr-ounitate patrimonial de dimensiuni mari este necesar s se nfiineze gestiuni specializate pe principalele categorii de mrfuri;

2. volumul, suprafaa i amplasamentul spaiului de depozitare constituie un altcriteriu n raport de care se pot nfiina depozite centrale sau generale care deservescntreaga unitate patrimonial sau depozite de repartizare care deservesc, de regul, unitioperative proprii.

Indiferent de criteriul ales, gestiunile de mrfuri trebuie astfel organizate nct pentru fiecare categorie de stoc a crui eviden contabil se realizeaz cu ajutorul unuicont distinct, aceasta s poat fi identificat faptic i spaial. Aceast restricie esteimpus de necesitatea creerii condiiilor pentru facilitatea controlului gestionar, respectiv,a concordanei dintre soldurile scriptice ale conturilor contabile de stocuri i valoareastocurilor faptice constatate cu ocazia inventarierilor anuale. Pentru facilitarea controluluigestionar al bunurilor stocabile se utilizeaz urmtoarelemetode de eviden operativi analitic a gestiunilor de mrfuri:

- metoda cantitativ-valoric;- metoda operativ-contabil sau pe solduri;- metoda centralizatoarelor de intrare-ieire;- metoda global-valoric.Ultima metod enunat se practic de ctre unitile comerciale cu amnuntul.

36 Ion Florea, Radu Florea Controlul economico-financiar , Ed. CECCAR, Bucureti, 2000, p.17637 Ion Florea, Radu Florea Controlul economico-financiar , Ed. CECCAR, Bucureti, 2000, p.178

30


31/111

n unitile comerciale cu ridicata se practic o contabilitate analitic pe sortimente de mrfuri folosind, de regul, metoda cantitativ-valoric .

Metoda cantitativ-valoric (pe fie de conturi analitice), n forma sa clasic,const n inerea evidenei cantitative pe categorii de bunuri materiale la locul dedepozitare, iar la contabilitate a evidenei cantitativ-valorice.

La locul de depozitare a bunurilor se primesc documentele privind intrrile iieirile de bunuri. Aceste documente se nregistreaz cantitativ n Fia de magazie.Ulterior documentele sunt predate la contabilitate pe baz de borderou semnat degestionar i de reprezentantul compartimentului de contabilitate.

La compartimentul contabilitii gestiunii stocurilor se realizeaz o verificare aexactitii i oportunitii nregistrrilor din fiele de magazie. Apoi se realizeazevaluarea cantitilor consemnate de gestionar innd cont de metodele de evaluareacceptate de legislaie i adaptate de unitatea patrimonial. Pentru fiecare elementstocabil se deschide cte o Fi de cont analitic pentru valori materiale n care se facenregistrarea cantitativ i valoric pentru fiecare intrare sau ieire din stoc.

Concomitent cu nregistrarea fiecrui document de intrare sau ieire, n Fia decont analitic pentru valori materiale se pot ntocmi situaii centralizatoare, cum sunt:Situaia stocurilor intrate i Situaia stocurilor ieite. Aceste situaii stau la bazanregistrrilor n contabilitate deoarece n documente intrrile i ieirile sunt grupate peconturi corespondente ale conturilor de stocuri.

Controlul gestionar-contabil al stocurilor, n situaia metodei cantitativ-valorice, serealizeaz prin:

confruntarea datelor cantitative din Fiele de magazie cu datele similare din Fielede cont analitic pentru valori materiale;concordana datelor valorice din Fiele de cont analitic pentru valori materiale cutotalurile balanelor analitice de verificare a conturilor de stocuri.

Metoda cantitativ-valoric prezint avantajul c poate furniza n orice momentdate cu privire la existena i micarea stocurilor. Principalul inconvenient al acesteimetode este volumul mare de munc deoarece nregistrarea micrilor cantitative de bunuri se face att la locurile de depozitare, ct i la contabilitate.

Versiunea simplificat a metodei cantitativ-valorice const n comasarea evideneioperative de la locurile de depozitare cu evidena analitic a elementelor stocabile de lacompartimentul contabilitate. Astfel, Fia de magazie este nlocuit la locul dedepozitare cu Fia de cont analitic pentru valori materiale pentru fiecare elementstocabil n parte. Aceast versiune este denumit metoda valoric la locul de depozitare.

Principalul avantaj al acestei versiuni este faptul c furnizeaz operativ date cu privire lasituaia stocurilor concomitent cu reducerea volumului de munc.Metoda operativ-contabil (pe solduri) implic inerea la locul de depozitare a

evidenei operative cantitativ pe categorii. La contabilitate se ine evidena valoricdesfurat pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de bunuri.

Gestionarul nregistreaz documentele justificative cu privire la stocuri n Fia demagazie care este vizat de contabilul ef. Astfel, dup fiecare operaiune se poatedetermina stocul cantitativ.

Serviciul contabilitate verific nregistrrile din Fiele de magazie i preiadocumentele respective mpreun cu borderourile ntocmite de ctre gestionar, separat

pentru bunurile intrate i pentru cele ieite, nscriind preul i calculnd valoarea lor.Totalurile valorice stabilite sunt nscrise n Fia centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de stocuri ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri.

31


32/111

Concordana dintre stocurile nregistrate cantitativ n Fiele de magazie i datelevalorice din Fia centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de mrfuri se realizeazcu ajutorul documentului denumit Registrul stocurilor. Acest registru se deschide anualla compartimentul contabilitii gestiunii stocurilor.

La sfritul fiecrei luni, stocurile din Fiele de magazie se nscriu n Registrulstocurilor. Aceste stocuri se evalueaz n conformitate cu metodele de evaluare adoptatede unitatea patrimonial la intrarea i la ieirea din patrimoniu a stocurilor.

Pentru fiecare grup de elemente stocate, stocul valoric din Registrul stocurilortrebuie s fie egal cu soldul din Fia centralizatoare a micrilor valorice pe grupe destocuri. n caz de neconcordan, se verific operaiile la grupa respectiv de bunuri.

Metoda operativ-contabil prezint avantajul c se poate utiliza n cazulaplicaiilor computerizate n cadrul crora existena i micrile cantitative ale stocurilor sunt urmrite operativ, iar cele valorice sunt urmrite periodic, cu ocazia nregistrrilor ncontabilitatea gestiunii stocurilor.

Metoda global-valoric se realizeaz prin inerea evidenei stocurilor numaivaloric, att la nivelul gestiunii operative, ct i n contabilitate. Aceast metod esteutilizat pentru evidena mrfurilor i ambalajelor aflate n unitile de desfacere cuamnuntul.

n aplicarea metodei global-valorice, evidena operativ la locurile de depozitarenu se face cu ajutorul Fielor de magazie, ci se realizeaz cu ajutorul Raportului degestiune. n acesta sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile din fiecare zi, pe bazadocumentelor justificative. La sfritul fiecrei zile se stabilete soldul valoric.

Raportul de gestiune se ntocmete n dou exemplare. Un exemplar, mpreuncu documentele justificative, se pred la compartimentul gestiuni

ate in Comert Si Turism

Documents

Transcript of ate in Comert Si Turism