ART. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere(1) Dreptul de deducere ia naştere la momentul exigibilităţii taxei.(1^1) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziţiilor efectuate de o persoană impozabilă de la opersoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) - (8)este amânat până în momentul în care taxa aferentă bunurilor şi serviciilor care i-au fost livrate/prestatea fost plătită furnizorului/prestatorului său.(1^2) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziţiilor efectuate de o persoană impozabilă care aplicăsistemul TVA la încasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) - (8) este amânat până în momentul încare taxa aferentă bunurilor şi serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost plătită furnizorului/prestatorului sau, chiar dacă o parte din operațiunile realizate de persoana impozabilă sunt excluse de laaplicarea sistemului TVA la încasare conform art. 134^2 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplică pentruachizițiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achizițiile de bunuri/servicii pentru carese aplică taxare inversă potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160.

(2) Orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achiziţiilor, dacă acestea suntdestinate utilizării în folosul următoarelor operaţiuni:a) operaţiuni taxabile;b) operaţiuni rezultate din activităţi economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind înstrăinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operaţiuni ar fi fost realizate în România;c) operaţiuni scutite de taxă, conform art. 143, art. 144 şi art. 144^1;d) operaţiuni scutite de taxă, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 şi lit. b), în cazul în carecumpărătorul ori clientul este stabilit în afara Comunităţii sau în cazul în care aceste operaţiuni sunt înlegătură directă cu bunuri care vor fi exportate într-un stat din afara Comunităţii, precum şi în cazuloperaţiunilor efectuate de intermediari care acţionează în numele şi în contul altei persoane, atuncicând aceştia intervin în derularea unor astfel de operaţiuni;e) operaţiunile prevăzute la art. 128 alin. (7) şi la art. 129 alin. (7), dacă taxa s-ar fi aplicat transferuluirespectiv.

(3) Dacă nu contravine prevederilor alin. (2), persoana impozabilă are dreptul de deducere a taxei şipentru cazurile prevăzute la art. 128 alin. (8) şi la art. 129 alin. (5).

(4) În condiţiile stabilite prin norme se acordă dreptul de deducere a taxei pentru achiziţiile efectuate deo persoană impozabilă înainte de înregistrarea acesteia în scopuri de TVA, conform art. 153.

(4^1) În condiţiile stabilite prin norme se acordă dreptul de deducere a taxei pentru achiziţiile efectuateîn cadrul procedurii de executare silită de către o persoană impozabilă de la un contribuabil declaratinactiv, potrivit art. 11, sau de la o persoană impozabilă în inactivitate temporară, înscrisă în registrulcomerţului, potrivit legii. (în vigoare la 15 zile de la publicarea OG 30/2011)

(5) Nu sunt deductibile:a) taxa aferentă sumelor achitate în numele şi în contul altei persoane şi care apoi se deconteazăacesteia, precum şi taxa aferentă sumelor încasate în numele şi în contul altei persoane, care nu suntincluse în baza de impozitare a livrărilor/prestărilor efectuate conform art. 137 alin. (3) lit. e);b) taxa datorată sau achitată pentru achiziţiile de băuturi alcoolice şi produse din tutun, cu excepţiacazurilor în care aceste bunuri sunt destinate revânzării sau pentru a fi utilizate pentru prestări deservicii.

NORME

45. (1) În sensul art. 145 alin. (4) din Codul fiscal, orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxapentru achiziţiile efectuate de aceasta înainte de înregistrarea acesteia în scopuri de TVA, conform art.153 din Codul fiscal, din momentul în care această persoană intenţionează să desfăşoare o activitateeconomică, cu condiţia să nu se depăşească perioada prevăzută la art. 147^1 alin. (2) din Codul fiscal.Intenţia persoanei trebuie evaluată în baza elementelor obiective, cum ar fi faptul că aceasta începe săangajeze costuri şi/sau să facă investiţii pregătitoare necesare iniţierii acestei activităţi economice.Deducerea se exercită prin înscrierea taxei deductibile în decontul de taxă prevăzut la art. 156^2 dinCodul fiscal, depus după înregistrarea persoanei impozabile în scopuri de TVA conform art. 153 dinCodul fiscal. În cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul României se aplică prevederile art.147^2 din Codul fiscal în perioada în care nu au fost înregistrate în scopuri de taxă conform art. 153 dinCodul fiscal, în situaţia în care persoanele respective au solicitat rambursarea taxei în baza art.147^2 din Codul fiscal şi în perioada respectivă îndeplineau condiţiile pentru a beneficia de rambursareconform prevederilor art. 147^2 din Codul fiscal. Persoanele impozabile nestabilite în România, darînregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, aplică prevederile art. 147^1din Codulfiscal inclusiv pentru achiziţiile efectuate înainte de înregistrarea în scopuri de TVA, în situaţia în carepentru respectivele achiziţii nu au solicitat rambursarea taxei conform art. 147^2 din Codul fiscal.

(2) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevăzut la alin. (1) trebuie îndeplinite condiţiile şiformalităţile prevăzute la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal. Dreptul de deducere pentru achiziţiile debunuri efectuate înainte de înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal poate fiexercitat de persoana impozabilă chiar dacă factura nu conţine menţiunea referitoare la codul deînregistrare în scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 153din Codul fiscal. Prin excepţie de laprevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura nu trebuie să conţină menţiunea referitoare lacodul de înregistrare în scopuri de TVA pentru operaţiunile efectuate înainte de înregistrarea în scopuride TVA a persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal.

(3) În cazul micilor întreprinderi care au aplicat regimul special de scutire în conformitate cu prevederileart. 152 din Codul fiscal si care se înregistrează în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, taxapentru achizitii efectuate înainte de înregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 61 alin. (10)-(12) sipct. 62 alin. (5)-(7).

(4) În aplicarea prevederilor art. 145 alin. (4^1) din Codul fiscal, în cazul bunurilor supuse executării silitepentru care se aplică procedura prevăzută la pct. 73 alin. (4) - (9) se acordă dreptul de deducere a taxei,în limitele şi în condiţiile prevăzute la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal, pentru achiziţiile efectuate de opersoană impozabilă de la un contribuabil a cărui înregistrare în scopuri de TVA a fost anulatăconform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, dacă livrarea bunurilor ar fi fost taxabilă, prin efectullegii ori prin opţiune, conform art. 11 alin. (1^2) şi (1^4) din Codul fiscal.

(5) Dreptul de deducere poate fi exercitat de persoana impozabilă în situaţiile prevăzute la alin. (4), chiardacă factura pentru achiziţiile de bunuri efectuate nu conţine menţiunea referitoare la codul deînregistrare în scopuri de TVA atribuit furnizorului conform art. 153 din Codul fiscal.

(6) În cazul imobilizărilor în curs de executie care nu se mai finalizează, în baza unei decizii deabandonare a executării lucrărilor de investitii, fiind scoase din evidentă pe seama conturilor decheltuieli, persoana impozabilă îsi poate păstra dreptul de deducere exercitat în baza art. 145 alin. (2)din Codul fiscal, indiferent dacă sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizărilor ca atare ori după

casare, dacă din circumstante care nu depind de vointa sa persoana impozabilă nu utilizează niciodatăaceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economică, astfel cum a fost pronuntată HotărâreaCurtii Europene de Justitie în Cauza C-37/95 Statul Belgian împotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul dededucere poate fi păstrat si în alte situatii în care achizitiile de bunuri/servicii pentru care dreptul dededucere a fost exercitat conform art. 145 alin. (2) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitateaeconomică a persoanei impozabile, din motive obiective, care nu depind de vointa sa, astfel cum a fostpronuntată Hotărârea Curtii Europene de Justitie în Cauza C-110/94 Intercommunale voorzeewaterontzilting (INZO) împotriva Statului Belgian. În cazul achizitiei unei suprafete de teren împreunăcu constructii edificate pe aceasta, persoana impozabilă are dreptul de a deduce taxa pe valoareaadăugată aferentă acestei achizitii, inclusiv taxa aferentă constructiilor care urmează a fi demolate, dacăface dovada intentiei, confirmată cu elemente obiective, că suprafata de teren pe care erau edificateconstructiile continuă să fie utilizată în scopul operatiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu,edificarea altor constructii destinate unor operatiuni taxabile, astfel cum a fost pronuntată HotărâreaCurtii Europene de Justitie în Cauza C-257/11 Gran Via Moinesti .

(7) Justificarea intenţiei persoanei impozabile de a realiza operaţiuni cu drept de deducere în cazullivrării de bunuri imobile care nu mai îndeplinesc condiţiile de a fi considerate noi în sensul art. 141 alin.(2) lit. f) din Codul fiscal şi al închirierii de bunuri imobile, anterior momentului livrării/închirieriiacestora, se realizează prin depunerea notificărilor prevăzute în anexa nr. 1 sau, după caz, în anexa nr. 2la prezentele norme, în vederea exercitării opţiunii de taxare a operaţiunilor respective în conformitatecu art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum a fost pronunţată Hotărârea Curţii Europene de Justiţie înCauza C-268/83 D.A. Rompelman şi E.A. Rompelman - Van Deelen împotriva Minister van Financien.Organele de inspecţie fiscală vor permite în timpul desfăşurării controlului depunerea acestor notificări.

(8) Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplică numai în cazul operaţiunilor taxabile, pentrucare furnizorul/prestatorul este obligat să aplice sistemul TVA la încasare şi să înscrie în factură aceastămenţiune conform prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se aplică în cazuloperaţiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie să aplice sistemul TVA la încasare potrivitprevederilor art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator regulilor generalede exigibilitate conform prevederilor art. 134^2 alin. (1) şi (2) şi prevederilor art. 145 alin. (1) din Codulfiscal la beneficiar. În situaţia în care furnizorul/prestatorul este înscris în Registrul persoanelorimpozabile care aplică sistemul TVA la încasare la data emiterii unei facturi, dar omite să înscriemenţiunea «TVA la încasare», deşi operaţiunea respectivă nu este exclusă de la aplicarea sistemului TVAla încasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, beneficiarul are obligaţia săexercite dreptul de deducere în conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal.

(9) Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplică inclusiv de către beneficiarii persoaneimpozabile care au sediul activităţii economice în afara României, dar care sunt înregistrate în Româniaîn scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dacă sunt sau nu stabilite în Româniaconform art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.

(10) Prevederile art. 145 alin. (1^1) şi (1^2) din Codul fiscal referitoare la amânarea dreptului dededucere până în momentul în care taxa aferentă bunurilor/serviciilor este plătităfurnizorului/prestatorului se aplică numai pentru taxa care ar fi deductibilă potrivit prevederilor art.145 alin. (2) - (4^1), art. 145^1, 147 şi 147^1 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se află însituaţiile prevăzute la art. 145 alin. (1^1) şi (1^2) din Codul fiscal şi achiziţionează bunuri/servicii pentrucare taxa nu este deductibilă conform art. 145 alin. (2) - (5), art. 145^1 şi 147 din Codul fiscal nu vorreflecta ca taxă neexigibilă taxa nedeductibilă, indiferent dacă taxa aferentă este sau nu achitată.

(11) Pentru determinarea taxei deductibile în conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1) şi (1^2) dinCodul fiscal aferente plăţii contravalorii integrale sau parţiale a livrării de bunuri ori a prestării de serviciise aplică procedeul de calcul prevăzut la art. 134^2 alin. (8) din Codul fiscal.Exemplu: Societatea A, care aplică sistemul TVA la încasare, având perioada fiscală luna calendaristică,emite o factură pentru o livrare de bunuri în valoare de 3.000 lei plus TVA 720 lei în data de 14 mai 2013către societatea B. Dacă taxa nu se achită în aceeaşi perioadă fiscală se înregistrează în contul 4428«TVA neexigibilă». În data de 5 iulie 2013, societatea B plăteşte parţial prin extras bancar suma de 1.300lei. Taxa deductibilă aferentă acestei plăţi se calculează astfel: 1.300 x 24/124 = 252 lei şi se evidenţiazăîn debitul contului 4426 «TVA deductibilă», concomitent cu evidenţierea în creditul contului 4428 «TVAneexigibilă».

(12) În sensul art. 145 alin. (1^1) şi (1^2) din Codul fiscal, se consideră că taxa a fost plătităfurnizorului/prestatorului în situaţia în care se stinge obligaţia de plată către furnizor/prestator, chiardacă plata este făcută către un terţ.

(13) În scopul aplicării prevederilor art. 145 alin. (1^1) şi (1^2) din Codul fiscal:a) în cazul în care plata se efectuează prin instrumente de plată de tip transfer-debit, respectiv cec,cambie şi bilet la ordin, data plăţii contravalorii totale/parţiale a achiziţiilor de bunuri/prestării de serviciiefectuate de la/de persoana care aplică sistemul TVA la încasare, este:1. data înscrisă în extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia în situaţia în care cumpărătoruleste emitentul instrumentului de plată, indiferent dacă încasarea este efectuată de furnizor/prestatorori de altă persoană;2. data girului către furnizor/prestator, în situaţia în care cumpărătorul nu este emitentul instrumentuluide plată, în acest scop fiind obligatorie păstrarea unei copii a instrumentului de plată în care estemenţionată şi persoana către care a fost girat instrumentul de plată;b) în situaţia în care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de către cumpărător, data plăţiieste data înscrisă în extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor,evidenţiată în extrasul de cont, nu este considerată plată;c) în cazul plăţilor prin bancă de tipul transfer-credit, data plăţii contravalorii totale/parţiale a achiziţiilorde bunuri/servicii de la/de persoana care aplică sistemul TVA la încasare este data înscrisă în extrasul decont sau alt document asimilat acestuia;d) în cazul cesiunii de creanţe şi a compensării, se aplică corespunzător prevederile pct. 16^2 alin. (12),respectiv pct. 16^2 alin. (13) - (14), pentru a determina data plăţii;e) în cazul plăţii în natură, data plăţii este data la care intervine faptul generator de taxă pentrulivrare/prestarea care reprezintă contrapartidă pentru achiziţia de bunuri/servicii efectuată.

(14) În cazul persoanelor impozabile care au efectuat achizitii pe perioada în care au aplicat sistemul TVAla încasare sau al celor care au efectuat achizitii de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA laîncasare, pentru care deducerea taxei se exercită potrivit prevederilor art. 145 alin. (11 ) si (12 ) din Codulfiscal, care sunt scoase din evidenta persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin. (9)lit. g) din Codul fiscal, în vederea aplicării regimului special de scutire prevăzut la art. 152 din Codulfiscal, taxa neachitată aferentă achizitiilor respective efectuate înainte de scoaterea din evidentapersoanelor înregistrate în scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 145-147 din Codul fiscal,la data plătii, în situatia în care bunurile achizitionate nu se aflau în stoc la data anulării înregistrării înscopuri de TVA. Deducerea se realizează prin înscrierea sumelor deduse în declaratia depusă potrivitprevederilor art. 1563alin. (9) lit. c) din Codul fiscal si restituirea sumelor respective de la bugetul de stat.

(15) În cazul persoanelor impozabile care au efectuat achizitii pe perioada în care au aplicat sistemul TVAla încasare sau al celor care au efectuat achizitii de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA laîncasare, pentru care deducerea taxei se exercită potrivit prevederilor art. 145 alin. (11 ) si (12 ) din Codulfiscal, care sunt scoase din evidenta persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin. (9)lit. a)- e) din Codul fiscal, taxa neachitată aferentă achizitiilor respective efectuate înainte descoaterea din evidenta persoanelor înregistrate în scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art.145-147 din Codul fiscal în primul decont de TVA sau, după caz, într-un decont ulterior, dacă plata a fostefectuată în perioada în care nu a avut un cod valid de TVA.