UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR BUCURETIFACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATEMASTER GESTIUNE I AUDIT FINANCIAR

ARMONIZARE FISCAL N RILE UNIUNII EUROPENE

CONDUCTOR TIINIFIC:Lector univ. dr. EUGEN NICOLESCU

MASTERANZI: IFTENE ANDREEA MIRCEA OANA NEAGU MARIA-IULIANA OBRETIN MIHAELA-FLORENTINA BUCURETI20131. PREZENTAREA UNIUNII EUROPENE

La baza actului de natere a Comunitilor Europene st declaraia din 9 mai 1950 a ministrului francez de externe Robert Schuman, care prezenta astfel un plan pus la punct mpreun cu Jean Monnet, pe atunci comisar al planului de modernizare a Franei de dup rzboi. "Declaraia Schuman" a devenit realitate la 18 aprilie 1951 prin semnarea, la Paris, de ctre ase ri fondatoare (Frana, R. F. Germania, Italia, Belgia, Olanda i Luxemburg) a "Tratatului instituind Comunitatea European a Crbunelui i Oelului" (CECO), care a intrat n vigoare la 23 iulie 1952. Primele succese ale CECO precum i avantajele pe care le-ar fi presupus continuarea operei de unificare european au determinat minitrii de externe ai celor ase ri fondatoare s opteze pentru continuarea procesului de integrare n domeniul economic, unde pasiunile naionale erau mai puin intense i deci ansele de gsire a unui teren de interese comune erau mai mari.Principalele obiective ale Uniunii Europene sunt: - promovarea progresului economic i social (piaa unic a fost instituit n 1993, iar moneda unic a fost lansat n 1999); - s afirme identitatea Uniunii Europene pe scena internaional (prin ajutor umanitar pentru rile nemembre, o politic extern i de securitate comun, implicare n rezolvarea crizelor internaionale, poziii comune n cadrul organizaiilor internaionale); - s instituie cetenia european (care nu nlocuiete cetenia naional dar o completeaz, conferind un numr de drepturi civile i politice cetenilor europeni); - s dezvolte o zona de libertate, securitate i justiie (legat de funcionarea pieei interne i n particular de libera circulaie a persoanelor); - s existe i s se consolideze n baza dreptului comunitar (corpul legislaiei adoptate de ctre instituiile europene, mpreun cu tratatele fondatoare);Cinci instituii sunt implicate n conducerea Uniunii Europene: Parlamentul European (ales de ctre popoarele statelor membre), Consiliul (reprezentnd guvernele statelor membre), Comisia (executivul i organismul cu drept de a iniia legislaie), Curtea de Justiie (care asigur compatibilitatea cu dreptul comunitar), Curtea de Conturi (responsabil de controlul folosirii fondurilor comunitare). Aceste instituii sunt sprijinite de alte organisme: Comitetul Economic i Social i Comitetul Regiunilor (organisme consultative care acord sprijin ca poziiile diferitelor categorii sociale i regiuni ale Uniunii Europene s fie luate n considerare), Avocatul Poporului n Uniunea European (care se ocup de plngerile cetenilor cu privire la administraia la nivel european), Banca European de Investiii (instituia financiar a UE) i Banca Central European (rspunztoare de politica monetar n zona euro).

2. TEORIA I PRACTICA ARMONIZRII FISCALE

2.1. Necesitatea i strategia armonizrii

Dezvoltarea schimburilor comerciale internaionale i mobilitatea crescnd a capitalurilor i a persoanelor au reprezentat principalii factori care au reclamat nevoia armonizrii sistemelor fiscale ale rilor implicate.Un prim pas a fost reprezentat de elaborarea tehnicilor de evitare a dublei impuneri internaionale prin stabilirea unor criterii raionale pentru tratamentul fiscal al veniturilor i averilor din strintate. Soluia agreat a fost aceea a negocierii i semnrii unor convenii bilaterale pentru evitarea dublei impozitri.Uniune European, i-a propus, nc de la apariia ei, acest obiectiv. Realizarea lui presupunea, nainte de toate, crearea pieei comune europene iar pentru ca ea s funcioneze trebuiau nlturate obstacolele existente. Armonizarea vamal nu era dificil, existnd experiena Uniunii Belgo Luxemburgheze i a Beneluxului ce a succedat acesteia. Soluia a fost aceea a renunrii la taxele vamale pentru schimbrile reciproce i practicarea unui tarif vamal unic pentru relaiile cu rile din afara uniunii. Armonizarea vamal nu era ns suficient pentru ncurajarea i amplificarea schimburilor comerciale dintre rile membre deoarece exista nc o puternic barier fiscal, datorat funcionrii unor sisteme diferite de impozitare n rile uniunii, care nu erau dornice s renune la suveranitatea lor fiscal.Decizia din 1985 de ridicare a barierelor legale referitoare la mobilitatea bunurilor, capitalurilor i persoanelor nu prevedea extinderea competenei autoritilor comunitare asupra cheltuielilor i ncasrilor publice, chiar dac ele afecteaz alegerile private n privina localizrii geografice a activitilor economice. UE nu poate ignora fiscalitatea pentru simplul motiv c aceasta aeza o serie de obstacole n atingerea obiectivelor construciei comunitare. Msurile fiscale ntreprinse de ctre statele membre pot frna libera circulaie a mrfurilor, serviciilor i capitalului n snul Uniunii. Ele pot, de asemenea, genera distorsiuni economice incompatibile cu constituirea unui spaiu economic unificat sau cu coordonarea politicilor economice n zona euro.

2.2. Cmpul armonizrii fiscale

Armonizrii implic dou probleme care trebuie luate n considerare. O prim problem este legat de identificarea impozitelor care trebuie supuse armonizrii, iar a doua vizeaz gradul de armonizare care trebuie adoptat. Rspunsul la prima problem este acela c nu trebuie s fie armonizate dect impozitele pentru care meninerea disparitilor importante risc s induc distorsiuni substaniale n mecanismele pieei.Nu este dorit armonizarea prelevrilor al cror impact este plasat n principal asupra veniturilor gospodriilor (menajului): impozitul pe veniturile persoanelor fizice, cotizaiile sociale pltite de ctre angajai, impozitul asupra succesiunilor, impozitul asupra averii indivizilor.Barierele ntmpinate n calea mobilitii persoanelor nu in neaprat de domeniul fiscal: bariere lingvistice, culturale sau de alt natur, astfel c deschiderea frontierelor nu risc s modifice considerabil situaia existent n privina rezidenei. Altfel se pune ns problema acum cnd exodul lucrtorilor din noile state integrate sau pe cale de integrare a devenit o realitate, tentai fiind de ctigurile mai consistente ce le pot obine n rile mai bogate. Pe termen lung ns, pe msur ce investitorii strini vor gsi locaii atractive n noile state comunitare, oferind numeroase locuri de munc n ara lor de origine cei mai muli emigrani vor reveni n rile lor.Situaia se modific n cazul ntreprinderilor deoarece decizia privind locaia este puternic influenat de grija pentru minimizarea costurilor i maximizarea randamentului net anticipat al investiie. Dou categorii principale de prelevri obligatorii influeneaz direct costurile de producie: acelea care cresc costul muncii (cotizaiile sociale pltite de angajatori i impozitele asupra salariilor) i acelea care afecteaz costul consumurilor intermediare (n principal accizele, dar nu neaprat i TVA care fiind deductibil se recupereaz). Totui, dac salariile se indexeaz n funcie de preuri, TVA este asimilat prelevrilor asupra salariilor i influeneaz competitivitatea.Pe termen lung ecarturile n privina nivelului salariilor pot compensa diferenele de fiscalitate astfel nct rile cu sisteme diferite pot face comer fr distorsiuni majore.Pe termen scurt ns modificarea nivelului fiscalitii indirecte ntr-una dintre ri se repercuteaz obligatoriu asupra activitii partenerilor si. Este deci necesar o anumit armonizare a modificrilor acestor dou tipuri de prelevri.De multe ori modalitile de impozitare a beneficiului societilor pot induce distorsiuni n alegerea naturii investiiilor, n localizarea geografic a tipurilor de activiti i n deciziile de finanare a ntreprinderii.

2.3. Soluiile alternative de armonizare

n ceea ce privete strategiei armonizrii se contureaz dou soluiile alternative care implica pe de-o parte armonizarea prin intermediul pieei i pe de alt parte armonizarea negociat.Dac armonizarea sistemelor fiscale de nivel comunitar a fost privit un timp cu oarecare ostilitate invocndu-se suveranitatea fiscal a fiecrui stat i dndu-se curs chiar unor orgolii naionale, ea s-a dovedit totui indispensabil pentru nlturarea barierelor fiscale din calea bunei funcionri a pieei unice.n privina strategiei armonizrii opiunile diferite poart i pecetea doctrinelor ce guverneaz politicile fiscale naionale i cele economice n ansamblul lor. Acestea sunt adesea diametral opuse, oscilnd ntre curentul ultraliberal i social-democraia cea mai radical cu tente de intervenionism comunitar.Armonizarea de ctre pia nu este nici ea total acceptabil tocmai pentru c poate face loc unei concurene ntre statele membre. O astfel de concuren ar duce la exonerarea total a factorilor mobili i, pentru compensare, la taxe exorbitante pentru factorii imobili i tranzaciile captive", ceea ce n-ar fi nici echitabil i nici eficient; soluia alternativ ar fi reducerea drastic a cheltuielilor publice, care se dovedete ns o msur nepopular.n privina cheltuielilor publice i a redistribuirilor fiscale opereaz contractul social emanat din votul democratic i nu din jocul pieei. Aici alegerea este colectiv i nu individual. Altfel apare pasagerul clandestin", beneficiar dar nu i suportator al finanrii cheltuielilor publice.Existena comunitar dovedete c puinele armonizri realizate pn acum sunt totui mai degrab rezultatul jocului reglator al pieei i mai puin al consensului sperat, dar iluzoriu al prelungitelor i delicatelor negocieri.Armonizarea negociat s-a dovedit a fi un proces ndelungat de discuii adesea penibile, pentru a se ajunge la convergena punctelor de vedere i a se obine un acord. Negocierea este o confruntare ntre instanele comunitare i statele membre. Negocierea implic ntotdeauna conflicte de interese ntre naiuni deoarece impactul msurilor preconizate este extrem de diferit asupra bugetelor naionale i, n consecin, acceptarea lor unanim este un deziderat greu de atins. Aceasta explic de ce chiar i n Directivele aprobate soluiile sunt mai degrab ncadrarea n benzile convenite. Experiena demonstreaz ns c dup atia ani de negocieri exist nc abateri sensibile de la marjele convenite n privina cotelor practicate pentru impozitele armonizate.

3. ARMONIZARE FISCAL N UNIUNEA EUROPEN

3.1. Armonizarea impozitelor directe

Apartenena la piaa unic european implic, fr ndoial i practici de armonizare n mai multe domenii de interes general, printre care i cel fiscal. Chiar dac armonizarea n domeniul fiscal vizeaz n principal impozitele indirecte, sunt cteva lucruri de spus i n domeniul armonizrii impozitelor directe.Armonizarea fiscal este indus de necesitatea ca sistemele fiscale s nu aduc atingere celor patru liberti nscrise n tratatul Comunitii Europene. Dac fiscalitatea indirect distorsioneaz libera circulaie a mrfurilor i libera prestaie a serviciilor, necesitnd un grad nalt de armonizare, nu acelai lucru se poate spune despre fiscalitatea direct, a crei aliniere nu este prevzut n mod expres n tratatul de constituire a Comunitii Europene. n schimb, dispoziiile naionale n domeniul fiscalitii directe trebuie s respecte cele patru liberti fundamentale. Prin urmare, regimurile diferite sub aspectul fiscalitii directe nu au fost niciodat armonizate, singurele aspecte reglementate fiind dubla impunere i activitile economice transfrontaliere. Vizate au fost i veniturile din pensii obinute prin contribuii la scheme de pensii n exteriorul rii de origine. Comunicatul adoptat de ctre Comisia European la 19 aprilie 2001 urmrea eliminarea barierelor fiscale n calea acordrii transfrontaliere de pensii. Se propunea atunci o strategie global de combatere a obstacolelor de natur fiscal ce ar descuraja persoanele ce doresc s contribuie la scheme de pensii n exteriorul rii, dar i instituiile implicate n acordarea acestor pensii transfrontaliere. Astfel, s-a urmrit ca reglementrile naionale n domeniu s fie conforme cu tratatul CE, i n particular, cu regula nediscriminrii.n ceea ce privete impozitarea dividendelor percepute de persoane fizice, aceasta nu este armonizat la nivelul UE, Totui, dezideratul liberei circulaii a capitalurilor n UE, impune ca dividendele provenind dintr-un alt stat membru, ncasate de acionari particulari, s nu fac obiectul unei impozitri superioare celei aplicate dividendelor naionale.

3.2. Armonizarea impozitelor indirecte

Domeniul n care ncercrile de armonizare fiscal au fost cele mai nsemnate este acela al fiscalitii indirecte. Problema s-a pus cu acuitate nc de la nceput, dat fiind faptul c taxele de consumaie influeneaz sensibil preurile suportate de ctre consumatorul final, iar diferenele sensibile n regimul lor de aplicare nu puteau asigura nici neutralitatea fiscal necesar unei competiii loiale pe piaa comunitar. Principala preocupare a fost ndreptat spre cele mai nsemnate impozite indirecte: taxa asupra valorii adugate i accizele. Aciunea viza armonizarea sistemelor fiscale naionale ntre ele pentru a face compatibile prevederile lor dar i pentru compatibilizarea acestora cu obiectivele Tratatului CE.Simplificarea i modernizarea fiscalitii indirecte la nivel comunitar a nceput cu introducerea i generalizarea taxei pe valoarea adugat n perioada 1967-1973 n rile CEE.

3.3. Armonizarea sistemului fiscal romanesc cu cel comunitar

n acordul de asociere a Romniei la Uniunea European semnat la Bruxelles la l februarie 1993 se stipula c armonizarea legislaiei fiscale romneti cu cea comunitar constituie una dintre condiiile fundamentale pentru integrarea Romniei n structurile europene iar adaptarea sistemului fiscal la cerinele mecanismului pieei unice reprezint unul din obiectivele strategiei naionale de pregtire a aderrii.Romnia a depus cererea de aderare la Uniunea European n iunie 1995, fiind acceptat ca stat candidat n decembrie 1997. Deschiderea negocierilor cu Romnia a urmat deciziei Consiliului european de la Helsinki din decembrie 1999.Una dintre cerinele fundamentale ale integrrii n UE este adaptarea legislaiei naionale la sistemul juridic al UE - denumit acquis communitaire - i angajamentul ferm al rii candidate de a aplica legislaia adoptat n urma negocierii, chiar dac aceasta implic i o anumit perioad de tranziie.Din raiuni metodologice acquis-ul comunitar a fost divizat, n vederea negocierii, pe cele 31 de capitole ale sale. Procesul integrrii vizeaz i aspectele privind impozitarea iar capitolul 10 Impozitarea" reprezint un areal important al integrrii, dat fiind impactul su asupra funcionrii normale a pieei unice comunitare.n conformitate cu prevederile Programului de Guvernare pentru perioada 2004-2007 strategia politicii fiscale a fost structurat astfel nct s asigure, pe de o parte, o accelerare a reformei n acest domeniu, cu efecte pozitive asupra relansrii economiei naionale, iar pe de alt parte realizarea procesului de armonizare a legislaiei fiscale romneti cu cea comunitar n domeniu.

CONCLUZII

Armonizarea fiscal este un efect direct al procesului de globalizare. Acest proces implic libera circulie a ideilor, persoanelor, bunurilor, serviciilor i capitalurilor conducnd la integrarea economiilor contemporane. n cazul Uniunii Europene, un pas important n direcia creterii mobilitii capitalurilor persoanelor i mrfurilor, l-a constituit, crearea pieei comune europene. Pentru a se asigura buna funcionare a acesteia a fost necesar nlturarea obstacolelor existente, n principal, a celor de ordin fiscal. Iniial, a avut loc armonizarea taxelor vamale extins mai apoi i asupra altor categorii de impozite i taxe. Armonizarea fiscal s-a dovedit indispensabil pentru asigurarea loialitii n competiia pe piaa comunitar, dat fiind faptul c regimul diferit de impozitare avea un impact direct i puternic asupra nivelului preurilor i asupra alegerii locaiei pentru activitile de producie i distribuie.Procesul armonizrii nu trebuie perceput ca un simplu exerciiu de aliniere a practicilor fiecrui stat la mijloacele comunitare de impunere pentru a se realiza uniformizarea, n fond armonizarea nu nseamn uniformizare. Chiar acolo unde s-au fcut pai serioi n privina armonizrii nu s-au introdus, de pild, cote unice obligatorii la nivel comunitar pentru TVA sau un nivel obligatoriu pentru accizele armonizate. Soluia a fost aceea a respectrii unor benzi cu nivelul minim i cel maxim pentru cotele standard i pentru cele reduse la TVA i a unui nivel minim pentru accize. La polul opus armonizrii fiscale, se afl competiia fiscal. Aceasta se bazeaz pe ipoteza larg acceptat conform creia reducerea impozitelor are ca efect creterea economic. Argumentul principal n favoarea acestui competiiei fiscale l reprezint suveranitatea naiunilor. Astfel, o ar care reduce nivelul impozitelor n vederea atragerii investiiilor i implicit pentru realizarea creterii economice i a creterii nivelului de trai, este nevoit s i limiteze, ca urmare a armonizrii fiscale, aceasta reducere pentru a nu afecta negativ economiile celorlalte ri. rile membre ale Uniunii Europene sunt ri dezvoltate, prin urmare, componenta principal a politicii fiscale a acestora este reprezentat de impozitele directe. Dup cum am menionat anterior, influena cumulat pozitiv a impozitelor directe favorizeaz creterea economic

BIBLIOGRAFIE

1. Adam F., Ferrand O., Rioux R. Finances publiques, Presses de la Fondation Nationale des Sciences Politiques et Dalloz, 2003.

2. Edwards C., de Rugy Veronique Economic Freedom of the World: 2002 Annual Report, Fraser Institute, Vancouver, 2002.

3. Tulai C., erbu Simona Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2005.

4. XXX Europe in figures Eurostat yearbook 2005, European Communities, Brussels, 2005

5. http://www.infoeuropa.ro

2