Aplicatii - Stagiu an I-Semestrul I - 2013

Aplicatii – Stagiu An I – semestru I - 2013

ZAMFIR GABRIELA Stagiar an I - EC

1· Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social.

1. Contituirea capitalului social

In anul 2009 SC Madalina Prod Com SRL se constituie sub forma unei societati cu raspundere limitata cu un capital subscris de 20.000 lei divizat in 2.000 parti sociale, cu o valoare nominala de 10 lei/ parte sociala. La infiintare s-a depus la banca contravaloarea a 900 parti sociale si s-au adus aporturi in natura sub forma unei cladiri evaluate la suma de 11.000 lei, pentru care s-au acordat 1.100 parti sociale.

a) subscrierea capitalului social conform actelor constitutive:

456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 20.000 lei

b) varsarea capitalului:

% = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 20.000 lei

5121 Conturi la banci in lei 9.000 lei

212 Constructii 11.000 lei

c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:

1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 20.000 lei

2. Majorarea capitalului social.

Majorarea prin subscrierea de noi parti sociale.

In anul 2010 administratorul societatii Madalina Prod Com SRl , care este si asociat unic hotaraste majorarea capitalului social prin subscrierea unui pachet de 500 parti sociale cu o valoare nominala de 10 lei, care se vor achita in numerar.

a) subscrierea partilor sociale: 500 * 10 = 5000


b) efectuarea varsamintelor de catre asociat:

5311 Casa in lei = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 5.000 lei



Majorarea capitalului social prin aporturi in natura.

In anul 2011 administratorul SC Madalina Prod Com SRL, care este si asociat unic hotaraste majorarea capitalului social prin incorporarea unui aport in natura sub forma unui autovehicul evaluat la suma de 4.000 lei.

a) subscrierea aportului in natura :


b) intrarea in patrimoniu a aportului subscris:

2133 Mijloace de transport = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 5.000 lei



Majorarea capitalului social prin incorporarea profitului.

In anul 2012 administratorul SC Madalina Prod Com SRL care este si asociat unic hotaraste incorporarea profitului reportat in suma de 28.500 lei.

117 Rezultatul reportat = 1012 Capital subscris varsat 28.500 lei

2· Studiu de caz privind diminuarea capitalului social.

Diminuarea capitalului social prin acoperirea unei pierderi.

In anul 2007 asociatii SC Top Tint SRL hotarasc diminuarea capitalului social cu suma de 13.598 lei in vederea acoperirii unei pierderi reportate din exercitiile precedente.

1012 Capital subscris varsat = 117 Rezultatul reportat 13.598 lei

Diminuarea capitalului social prin reducerea numarului de parti sociale .

In vederea reducerii capitalului social, SC Top Tint SRl reduce numarul de parti sociale de la 2000 de parti sociale la 1.000 parti sociale cu pretul 10 lei/parte sociala .

a) reducerea numarului de parti sociale

1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul 10.000 lei

b) rambursarea partilor sociale

456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul = 5121 Conturi la banci in lei 10.000 lei

Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de numerar.

In vederea reducerii capitalului social, SC DELTA SA rascumpara cu numerar 1.000 actiuni cu pretul de 1,5 lei bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a actiunilor este de 1 leu.

a) rascumpararea actiunilor:

502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei 1.500 lei

b) anularea actiunilor rascumparate:

% = 502 Actiuni proprii 1.500 lei

1012 Capital subscris varsat 1.000 lei

668 Alte cheltuieli financiare 500 lei

Diminuarea capitalului social prin retragerea unui asociat.

In anul 2011 unul dintre asociatii SC Top Tint SRL doreste sa se retraga din societate. Cu aceasta ocazie i se restituie contravaloarea aportului la capitalul social in suma de 1.000 lei.

a) suma achitata asociatului care se retrage:

456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 5121 Conturi la banci in lei 1.000 lei

b) inregistrarea diminuarii capitalului social

1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 1.000 lei

3· Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului.

Capitalul social este divizat in actiuni la societatile de capitaluri si in parti sociale la societatile de persoane. Actiunile sau partile sociale se pot evalua la urmatoarele valori:

1. Valoarea nominala

La infiintarea SC Ronia Consulting SRL se constituie un capital social de 2.000 lei, care este divizat in 20 de parti sociale. 1.Valoarea nominala a unei parti sociale este: Capital social/Numar Parti sociale 2.000/20 = 10 lei / parte sociala

2. Valoarea de piata sau cotatia titlurilor este valoarea de vanzare cumparare a titlurilor care se stabileste prin negociere la bursa de valori.Pretul de piata al unei actiuni depinde de mai multi factori:

-marimea dividendelor asteptate de catre actionari -stabilitatea financiara a entitatii -situatia generala a pietei de capital -rata dobanzilor etc.

Pretul de emisiune sau cursul actiunilor este pretul care trebuie platit de catre persoanele care subscriu actiunile sau partile sociale(PE).Pretul de emisiune poate fi egal sau mai mare decat valoarea nominala. 3. Valoarea financiara (VF)

Pentru o actiune s-a primit un dividend de 1.000 lei ,iar rata medie a dobanzii este de 40%. Valoarea financiara a actiunii este VF=Valoare divident/ Rata dobanzii 1.000/0.4 = 2.500 lei .Suma de 2.500 lei corespunde sumei totale care ar trebui plasata la dobanda de 40% pentru a obtine un avantaj egal cu marimea dividendului de 1000 lei. 4. Valoarea de randament (VR)

VR=(dividendul pe actiune + cota parte din profit pe actiune incorporata in rezerve):rata medie a dobanzii.

Dividendul pe actiune este de 1.000 lei,partea din profit incorporata in rezerve este de 100 lei /actiune, iar rata dobanzii este de

40% pe an.

Valoarea de randament este VR=(Divident pe actune+Profit pe actiune)/Rata Dobazzii = (1000+100) : 40/100 = 2.750 lei

5. Valoarea contabila (VC) sau valoarea bilantiera se calculeaza ca un raport intre activul net contabil si numarul de titluri VC=ANC/NA

Activul net contabil = Activ real – Datorii

Activ Suma Capitaluri proprii + Datorii Suma

Imobilizari corporale 2500 Capitalul social(1000 actiuni) 2500

Stocuri 400 Rezerve 500

Creante 200 Profit 1000

Disponibilitati 1500 Furnizori 300

Credite bancare 300

TOTAL 4600 Total 4600

Valoarea nominala = 2.500:1.000 = 2.5 lei Activul net contabil = 4.600 – 600 = 4.000 lei Valoarea contabila = 4.000/1.000 = 4 lei

4· Studiu de caz privind amortizarea capitalului social.

Capitalul subscris varsat este de 4.000 lei. Se decide amortizaeea capitalului cu 500 lei, prin afectarea unei parti din rezervele disponibile.

a) Inregistrarea deciziei de amortizare a capitalului pentru partea amortizata

1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 500 lei

b) Afectarea rezervelor la amortizare

1068 Alte rezerve = 1012.2 Capital amortizat 500 lei

c) Virarea la contul de capital a cotei corespunzatoare de capital neamortizat

1012 Capital subscris varsat = Capital neamortizat 3.500 lei

d) Rambursarea efectiva a actiunilor

456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 5121 Conturi curente la banci 500 lei

5· Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital.

Rezerve legale contituite la sfarsitul anului din profitul brut

SC Madalina Prod Com SRL constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor informatii extrase din evidenta contabila de la sfarsitul exercitiului financiar: -capital social: 20.000 lei; -venituri obtinute: 1.500.000 lei; -cheltuieli efectuate: 1.250.000 lei.

a) Se calculeaza: -profitul brut: 250.000 lei; -rezervele legale repartizate din profitul brut: 12.500 lei.

b) Repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut:

129 Repartizarea profitului = 1061 rezerve legale 12.500 lei

Rezerve pentru actiuni proprii

Asociatul unic al SC Madalina Prod Com SRL hotaraste rascumpararea a 500 parti sociale. Dobandirea acestora se face cu plata in numerar, la pretul de 1.5 lei/ parte sociala. Sursa de procurare a partilor sociale este profitul distribuibil asociatilor. In exercitiul urmator, partile sociale se revand in numerar la pretul de 2 lei/ parte sociala.

a) Rascumpararea in numerar a partilor sociale: 500 * 1.5 = 750 lei

502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei 750 lei

b) Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, in suma egala cu valoarea partilor sociale rascumparate:

129 Repartizarea profitului = 1062 Rezerve pentru actiuni proprii 750 lei

c) Vanzarea in numerar a partilor sociale:

5311 Casa in lei = % 1.000 lei

502 Actiuni proprii 750 lei

7642 Castiguri din investitii pe termen scurt cedate 250lei

d) Disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la rezultatul reportat:

1062 Rezerve pentru actiuni proprii = 117 Rezultat reportat 750 lei

Rezerve statutare

Se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatiuni:

a) Se constituie din profitul net al exercitiul curent rezerve statutare in suma de 200 lei:

129 Repartizarea profitului = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 200 lei

b) Se constituie din profitul reportat rezerve statutare in suma de 200 lei:

117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 200 lei

c) Se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent in suma de 1.000 lei:

1063 Rezerve statutare sau contractuale = 121 Profit si pierdere 1.000 lei

Alte rezerve

a)Se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve in suma de 100 lei:

129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve 100 lei

b) Se constituie din profitul reportat alte rezerve in suma de 200 lei:

117 Rezultat reportat = 1068 Alte rezerve 200 lei

c) Se majoreaza capitalul social prin incorporarea altor rezerve in suma de 500 lei:

1068 Alte rezerve = 1012 Capital subscris varsat 500 lei

Rezerve din reevaluare

In exercitiul financiar 2010 la SCMadalina Prod Com SRL se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 10.000 lei, tinandu-se se seama de gradul de uzura fizica si morala al acestuia. Valoarea de intrare (contabila) a utilajului este de 8.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate este de 1.000 lei. In exercitiul financiar 2010, valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 7.000 lei, amortizarea calculata intre cele doua reevaluari fiind de 1.000 lei.

a) Inregistrari contabile in exercitiul 2010:

Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 8.000 - 1.000 = 7.000 lei Rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 10.000 -7.000 = 3.000 lei

2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) = 105 Rezerve din reevaluare 3.000 lei

Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 8.000 * (10.000/ 7.000) = 11.428,57 lei

Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 1.000 * (10.000/ 7.000) = 1.428,57 lei

Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 1.428,57 - 1.000 = 428,57 lei

2131 Echipamente tehnologice = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor (masini, utilaje si instalatii de lucru) 428,57 lei

de transport, animalelor si plantatiilor

b) Inregistrari contabile in exercitiul 2011:

Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 10000 - (1000 + 428,57 + 1.000) = 7.571,43 lei

Rezerva din reevaluare = valoarea justa -valoarea contabila neta = 7.000 - 7.571,43 = -571,43 lei

Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 10.000 * (7.000/ 7.571,43) = 9.245,28 lei

Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 2.428,57 * (7.000/ 7.571,43) = 2.245,28 lei

Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 2.245,28 – 2.428,57 = -183,29 lei

In acest caz rezulta o diminuare a rezervei din reevaluare, intrucat valoarea justa stabilita prin reevaluare este mai mica decat valoarea contabila neta cu 571,43 lei. Acest minus din reevaluare va fi acoperit din plusul din reevaluare inregistrat in 2010

% = 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) 757,72 lei

105 Rezerve din reevaluare 571,43 lei

2813 Amortizarea instalatiilor mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 183.29 lei

Primele de capital

Primele de emisiune

SC Top Tin SRL emite 1.500 parti sociale cu valoarea de emisiune de 1,5 lei si valoarea nominala de 1,2 lei, care se incaseaza in numerar. Ulterior, primele de emisiune se incorporeaza in capitalul social.

a) emisiunea partilor sociale:

456 Decontari cu asociatii privind capitalul = % 2.250 lei

1011 Capital subscris nevarsat 1.800 lei

1041 Prime de emisiune 450 lei

b) se incaseaza in numerar valoarea partilor sociale:

5311 Casa in lei = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 2.250 lei


1011 Capital subsris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 1.800 lei

d) incorporarea primei in capitalul social:

1041 Prime de emisiune = 1012 Capital subscris varsat 450 lei

Primele de fuziune

In urma fuziunii, SC DELTA SRL societatea absorbanta preia activul SC ARLEDAN SRL societate absorbita reprezentat de masinisi utilaje evaluate la suma de 5.000 lei si disponibilitati banesti in conturile bancare de 2.000 lei. Se hotaraste ca in schimbul activului preluat sa se emita 6.000 de parti sociale cu valoarea nominala de 1 leu. Prima de fuziune se integreaza ulterior in capitalul social.

-valoarea contabila a activelor preluate: 7.000 lei -valoarea nominala a partilor sociale: 6.000 lei -prime de fuziune: 7.000 - 6.000 = 1.000 lei

a) subscrierea capitalului:

456 Decontari cu asociatii privind capitalul = % 7.000 lei

1011 Capital subscris nevarsat 6.000 lei

1042 Prime de fuziune 1.000 lei

b) preluarea activelor aduse prin fuziune:

% = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 7.000 lei

2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) 5.000 lei

5121 Conturi curente la banci 2.000 lei



d) integrarea primelor in capitalul social:

1042 Prime de fuziune = 1012 Capital subscris varsat 1.000 lei

6· Studiu de caz privind rezultatul exercitiului.

In decursul anului 2011 SC Madalina Prod Com SRL a inregistrat urmatoarele cheltuieli si venituri :

6022 Cheltuieli privind combustibilul 4 200 603 Cheltuieli cu obiectele de inventar 8 250

604 Cheltuieli cu materialele nestocate 5 350 611 Cheltuieli cu intretirea si reparatii 500 612 Cheltuieli cu revedente si chirii 5 000 613 Chetuieli cu primele de asigurare 9 500 622 Cheltuieli cu comisioane si onorarii 1 250 623 Cheltuieli privind protocolul 2 400 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane 1 300 625 Cheltuieli cu deplasari si detasari 2 300 627 Cheltuieli cu servicii bancare 350 628 Alte cheltuieli cu servicii la terti 6 200 635 Cheluieli cu alte impozite si taxe 2 700 641 Chetuieli cu salarii personal 8 500 645 Chetuieli sociale 2 500 658 Alte cheltuieli de exploatare 700 6811 Chetuieli privind amortizarea si provizioanele 32 000 Total cheltuieli exploatare 93 000 665 Chetuieli cu diferentele de curs 200 Total chetuieli financiare 200 704 Venituri din prestari servicii 330 000 7588 Alte venituri din exploatare 500 Total venituri din exploatare 330 500 765 Venituri din diferentele de curs 280 766 Venituri din dobanzi 40 Total venituri financiare 320 Rezultatul din exploatare 237 500 Rezultatul financiar 120 Profitul brut 237 620 691 Chetuiala cu impozitul pe profit 38 019.20 Rezultatul exercitiului 199 600.80

Dupa inchiderea tuturor conturilor de venituri si cheltuieli, rezultatul exercitiului (cont 121 Profit si pierdere) la 31.12.2011 s-a constituit intr-un profit contabil de 199.600,80 lei

7· Studiu de caz privind rezultatul reportat.

a) Se acopera pierderea contabila precedenta din profitul anului curent in suma de 5.000 lei:

129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat 5.000 lei

b) Se acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta in suma de 800 lei :

1061 Rezerve legale = 117 Rezultatul reportat 800 lei

c)In exercitiul urmator, distribuirile sunt reflectate pe dividende pentru asociati , in suma de 1000, astfel :

117 Rezultatul deportat = 457 Dividende de plata 1.000 lei

d) Se reporteaza pierderea contabila realizata in exercitiul precedent de 700 lei:

117 Rezultatul reportat = 121 Profit si pierdere 700 lei

e) Se repartizeaza profitul reportat la reserve statutare in suma de 350 lei:

117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare 350 lei

f) Se Incorporeaza In capital social o parte din profitul reportat Iin suma de 5.000 lei:

117 Rezultatul reportat = 1012 Capital social subscris varsat 5.000 lei

8· Studiu de caz privind tranzactii cu instrumente de capitaluri proprii

Castiguri sau pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

SC MFG SA detine un capital social in suma de 500.000 lei, reprezentand 200.000 actiuni, cu o valoare nominala de 2,50 lei/ actiune. Legat de instrumentele de capital propriu (actiuni proprii), de-a lungul timpului entitatea desfasoara mai multe operatiuni, astfel:

1. In anul N, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 2,00 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.

a) Rascumpararea actiunilor proprii:

109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 4.000 lei

b) Anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora:

1012 Capital subscris varsat = % 5.000 lei

109 Actiuni proprii 4.000 lei

141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 1.000 lei

c) Transferarea la rezerve a castigurilor obtinute din anularea actiunilor proprii:

141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii = 1068 Alte rezerve 1.000 lei

2. In anul N+1, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 3 lei/actiune. In acelasi exercitiu urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.

a) Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (2.000 actiuni x 3 lei/actiune = 6.000 lei):

109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 6.000

b) Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (2.000 actiuni x 2,50 lei/actiune = 5.000 lei) si inregistrarea pierderii rezultate din anulare:

% = 109 Actiuni proprii 6.000 lei

1012 Capital subscris varsat 5.000 lei

149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea,vanzarea,cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 1.000 lei

c) Acoperirea din rezerve a piederilor inregistrate:

1068 Alte rezerve = 149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, 1.000 lei cedarea cu titlu gratuit, anularea instrumentelor de capitaluri proprii

3. In anul N+2, entitatea inregistreaza pierderi legate de emiterea instrumentelor de capital propriu, precum si din cedarea acestora. S-au efectuat cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capital propriu in suma de 5.000 lei. Aceste cheltuieli nu au indeplinit conditiile de recunoastere la imobilizari necorporale in contul 201 „Cheltuieli de constituire”, motiv pentru care se vor inregistra in contul 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”.

149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, = 5121 Conturi la banci in lei 5.000 lei cedarea cu titlu gratuit,anularea instrumentelor de capitaluri proprii

-S-au rascumparat 2.000 actiuni cu o valoare de rascumparare de 3 lei/actiune, din care 1.000 de actiuni au fost cedate cu titlu gratuit, iar restul de 1.000 de actiuni au fost vandute cu o valoare de vanzare de 2,90 lei/actiune.

a) Rascumpararea celor 2.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de 3lei/actiune:

109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 6.000 lei

b) Cesiunea celor 2.000 de actiuni rascumparate se inregistreaza dupa cum urmeaza.

Cesiunea cu titlul gratuit a 1.000 de actiuni la valoarea de rascumparare (1.000 actiuni x 3 lei/actiune = 3.000 lei):

149 Pierderi legate de emiterea,rascumpararea, cedarea = 109 Actiuni proprii 3.000 lei cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

Cesiunea cu titlul oneros a 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune (1.000 actiuni x 2,90 lei/actiune = 2.900 lei) si inregistrarea pierderii din cesiune in valoare de 200 lei (diferenta intre pretul de cesiune si valoarea de rascumparare, (2,90-3) x 1.000 actiuni = 100 lei se inregistreaza dupa cum urmeaza:

Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune:

% =109 Actiuni proprii 3.000 lei

461 Debitori diversi 2.900 lei

149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanz., cedarea cu titlu gratuit, anularea instrumentelor capitaluri proprii 100 lei

Incasarea contravalorii actiunilor vandute:

5121 Conturi curente la banci = 461 Debitori diversi 2.900

-Diminuarea rezervelor cu pierderile inregistrate in contul 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii” in anul N+2 (5.000 + 3.000 + 100 = 8.100):

1068 Alte rezerve = 149 Pierderi leg. de emit., rascump., vanz., cedarea cu titlu gratuit, anularea instrumentelor de capitaluri proprii 8.100

9· Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.

Provizioanele pentru litigii

O societate livreaza marfa unui client cu valoare de 7.000, TVA inclus. Clientul constata ca o parte din marfa este defecta si intenteaza firmei un proces judecatoresc. La starsitul anului 2009, societatea estimeaza ca probabilitatea de pierdere este de 40%. La sfarsitul anului 2010, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaza la 30%. In mod similar la sfarsitul anului 2011, probabilitatea de pierdere ete de 80%. In anul 2012 procesul este terminat si societatea este obligata la plata unei amenzi in valoare de 6.000 lei.

a) Inregistrari contabila in 31.12.2009

Privizion necesar = 40% * 7000 = 2.800 lei

6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii 2.800 lei

b) Inregistrari contabile la 31.12.2010

- Provizion necesar = 30% * 7.000 = 2.100 lei - Provizion existent 2.800 lei - Povizion necesar 2.100 lei - Provizionul va fi diminuat cu 700 lei

1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane 700 lei

c) Inregistrari contabile la 31.12.2011

- Provizion necesar = 80% * 7.000 = 5.600 lei - Provizion existent (2.800-700) 2.100 lei - Provizion necesar 5.600 lei - Provizionul va fi majorat cu 3.500 lei

6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii 3.500 lei

d) Inregistrari contabile la 31.12.2012

-Plata amenzii;

6581 Despagubiri, amenzi si penalitati = 5121 Conturi curente la banci 6.000 lei

-Anularea provizionului ;

1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane 5.600 lei

Provizioane pentru garantii acordate clientilor

O firma producatoare de aspiratoare in momentul vanzarii bunurilor , conform termenilor contractului de vanzare decide sa elimine prin reparatii sau inlocuire defectele ce apar pe o perioada de 12 luni de la data bilantului. Daca sunt probabile defecte minore, costurile de reparatie vor fi de 3.000 lei, iar daca defectele sunt majore, de 40.000 lei. Pe baza informatiilor din trecut entitatea estimeaza ca in anul N-1 70% din bunurile vandute nu vor avea defecte, 20% vor avea defecte minore, iar 10% defecte majore. In anul N expira perioada de garantie a produselor vandute si nu s-au produs defectiuni care sa impuna remedieri.

a) Inregistrari contabile in anul N-1

-Determinarea valorii estimate a costurilor reparatiilor

Cost

70% din aspiratoarele vandute nu vor avea defectiuni 70%*0 = 0 lei

20% din aspiratoarele vandute vor avea defectiuni minore 20%*3.000 = 600 lei

10% din aspiratoarele vandute vor avea defectiuni majore 10%*40.000 = 4.000 lei

TOTAL 4.600 LEI

-Constituirea provizionului pentru garantii acordate clientilor

6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilor 4.600 lei

b) Inregistrari contabile in anul N

La expirarea perioadei de garantie, provizionul existent ramas fara obiect va fi anulat prin reluare la venituri

1511 Provizioane pentru garantii = 7812 Venituri din provizioane acordate clientilor 4.600 lei

Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale

O societate de constructii actioneaza in anul 2010 un utilaj pentru constructii in valoare de 20.000 lei. Intreprinderea estimeaza ca la finalizarea constructiei (peste 2 ani) va efectua chetuieli cu demontarea, mutarea si restaurarea activului recunoscute ca provizion, in valoare de 5.000 lei. Peste 2 ani, la terminarea constructiei, costurile efective cu demontarea si mutarea activului se ridica la 8.000 lei, din care 2.500 lei materiale si 5.500 lei salariale.

a) Inregistrari contabile in anul 2010

-Achizitia utiliajului

2131 Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizari (masini, utilaje si instalatii de lucru) 20.000 lei corporale si alte actiuni similare legate de acestea

-Constituirea provizionului pentru dezafectarea imobilizarilor

2131 Echipamente tehnologice = 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari (masini, utilaje si instalatii de lucru) 5.000 lei corporale si alte actiuni similare legate de acestea b) Inregistrari contabile in 2011

-Inregistrarea cheltuielilor cu demontarea si mutarea utilajului

Cheltuieli materiale

602 Chetuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 2.500 lei

Chetuieli salariale

641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 5.500 lei

-Anularea provizionului constituit si ramas fara obiect

1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale = 2131 Echipamente tehnologice 8.000 lei si alte actiuni similare legate de acestea ( masini, utilaje si instalatii de lucru)

10· Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni

Entitatea SC DELTA SA emite 1.000 obligatiuni. Valoarea nominala a unei obligatiuni este de 100 lei. Valoarea nominala totala a celor 1.000 de obligatiuni emise este de 100.000 lei. Valoarea de emisiune pentru o oblig atiune este de 95 lei, iar valoarea de rambursare este de 110 lei. Termenul imprumutului este de 4 ani, cu o rata a dobanzii de 14% pe an. Cunoscand urmatoarele date, se inregistreaza in contabilitate operatiunile specifice emisiunii de obligatiuni:

-valoarea de incasat de la obligatari este de 95.000 lei (95 x 1.000) -valoarea de rambursare este de 110.000 lei (110 x 1.000) -prima de rambursare este de 15.000 lei [(110 – 95) x 1.000] -dobanda anuala este de 14.000 lei (14% x 100.000) -amortizarea anuala a primei de emisiune este de 3.750 lei (15.000/4 ani) a) inregistrarea subscrierii imprumutului din emisiuni de obligatiuni la valoarea de rambursare :

% = 161 Imprumuturi din emisiuni de obligaiuni 110.000 lei

461 Debitori diversi 95.000 lei

169 Prime privind rambursarea obligatiunilor 15.000 lei

b) incasarea sumelor de la persoanele care au subscris:

5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 95.000 lei

c) inregistrarea dobanzii anuale de 14.000 lei:

666 Cheltuieli privind dobanzile din emisiuni de obligatiuni = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor 14.000 lei

d) achitarea dobanzii la termenul scadent conform contractului:

1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni = 5121 Conturi la banci in lei 14.000 lei

e) inregistrarea pentru primul an a amortizarii primelor privind rambursarea obligatiunilor, in valoare de 3.750 lei:

6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor = 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor 3.750 lei

11· Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung.

SC Madalina Prod Com SRl contracteaza si primeste in contul de disponibil un credit pe 5 ani, in suma de 30.000 lei care se ramburseaza in transe egale. Dobanda anuala de 20% se calculeaza si se achita lunar.

a) Incasarea creditului in contul de disponibil:

5121 Conturi la banci in lei = 1621 Credite bancare pe termen lung 30.000 lei

b) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in prima luna (30.000*20%:12 luni)

666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 500 lei

c) Rambursarea primei rate lunare a creditului (30.000 :60 luni)

1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 500 lei

d) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in luna a doua (29.500*20%:12 luni)

666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 491,67 lei

e) Rambursarea ratei a 2-a a creditului:

1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 500 lei

Aceeasi inregistrare contabila se va face lunar la fiecare achitare a ratei si a dobanzii, pana la finalizarea celor 5 ani.

12· Studiu de caz privind contractele de leasing financiar

SC Top Tint SRL incheie in data de 20.05.2010 un contract de leasing pe o perioada de trei ani pentru achizitia unui autoturism, in valoare de 160.000 lei. Principalele clauze contractuale sunt:

-avans 10.000 lei ; -scadente trimestriale pe data de 25 a ultimei luni din trimestru; -durata contractului: 3 ani; -rata dobanzii 15% pe an; -se platesc transe egale in suma de 16.000 lei fiecare, mai putin ultima rata in valoare de 11.878,84 lei, valoare la care se efectueaza transferul dreptului de proprietate si care nu contine dobanda; -fiecare transa este formata din dobanda si rambursare de principal (cota parte din valoarea activului) conform graficului prezentat in continuare; -valoarea reziduala 11.878.84 lei este insotita de transferul dreptului de proprietate; -durata de utilizare economica a activului este de 5 ani.

GRAFIC DE RAMBURSARE CALCULAT DE LOCATOR

Sold initial Dobanda Rata Principal Sold Final

1 2 = 1 * 15% * 3/12 3 4=3-2 5=1-4

160.000 6000 16000 10 000 150 000

150.000 5625 16000 10 375 139 625

139.625 5235.9375 16000 10 764.06 128 860.90

128860.9 4832.285156 16000 11 167.71 117 693.20

117693. 2 4413.49585 16000 11 586.50 106 106.70

106106.7 3979.001944 16000 12 021 94 085.72

94085.72 3528.214517 16000 12 471.79 81 613.93

81613.93 3060.522561 16000 12 939.48 68 674.46

68674.46 2575.292157 16000 13 424.71 55 249.75

55249.75 2071.865613 16000 13 928.13 41 321.62

41321.62 1549.560574 16000 14 450.44 26 871.18

26871.18 1007.669095 16000 14 992.33 11 878.84

11878.84 11878.84 11 878.84 0

Total 43.878,85 203878.8 160.000

13· Studiu de caz privind contractele de leasing operational

Entitatea SC Madalina Prod Com SRL inchiriaza in regim de leasing o cladire necesara desfasurarii productiei, in urmatoarele conditii:

-durata contractului de leasing 3 ani -platile se efectueaza trimestrial si sunt in suma de 10.000 lei fiecare. In plus, se cunosc: -valoarea cladirii: 800.000 lei, -durata de utilizare economica: 20 de ani. Inregistrarile contabile efectuate de locatar pe durata de leasing :

a) primirea facturii reprezentand rata trimestriala:

612 Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile = 401 Furnizori 10.000 lei

b) plata facturii catre societatea de leasing:

401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 10.000 lei

14· Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare

O entitate isi desfasoara activitatea in industria farmaceutica si are ca obiect de activitate cercetarea-dezvoltarea, realizata prin: -laboratorul propriu de cercetare; -colaborare cu un centru de cercetari pentru medicamente.

Faza de cercetare In luna martie 2009, entitatea a inregistrat urmatoarele consumuri pentru laboratorul propriu de cercetare: -materii prime: 1.000 lei, -materiale auxiliare: 4.000 lei, -manopera: 600 lei, -amortizare imobilizari corporale: 200 lei. Pentru reflectarea in contabilitate a consumurilor ocazionate in activitatea de cercetare, se efectueaza inregistrarile:

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 1.000 lei

602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 4.000 lei

641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal - salarii datorate 600 lei

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 281 Amortizari privind imobilizarile corporale 200 lei

Faza de dezvoltare

In domeniul cercetarii si dezvoltarii, activitatea desfasurata de societate are ca scop obtinerea unui nou vaccin antigripal si a altor trei medicamente noi. Societatea a incheiat cu un centru de cercetari pentru medicamente un contract pentru achizitionarea studiului ”Tehnologia de obtinere a vaccinului Antigripal” in valoare de 50.000 lei. Se apreciaza ca sunt indeplinite criteriile pentru recunoasterea acestor cheltuieli ca activ.

a) Inregistrarea in contabilitate a achizitiei:

203 Cheltuieli de dezvoltare = 404 Furnizori de imobilizari 50.000 lei

b) Entitatea inregistreaza in aceeasi luna, la Oficiul de Stat pentru Inventii si Marci (OSIM), produsul astfel obtinut. Taxele platite pentru brevetarea acestei inventii se ridica la suma de 5.000 lei, produsul fiind protejat pe o perioada de trei ani. Entitatea obtine dreptul de a vinde licenta asupra fabricarii acestui vaccin pe o perioada de trei ani.

Inregistrarea licentei la o valoare de 55.000 lei (cheltuiala de dezvoltare este de 50.000 lei, la care se adauga cheltuielile aferente brevetarii in suma de 5.000 lei):

205 Concesiuni, brevete, licente marci comerciale, drepturi si active similare = % 55.000 lei

203 Cheltuieli de dezvoltare 50.000 lei

404 Furnizori de imobilizari 5.000 lei

Entitatea decide ca licenta respectiva sa se amortizeze pe perioada celor trei ani, cat este inregistrat la OSIM, dreptul de exploatare.

15· Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar.

O entitate achizitioneaza un program de contabilitate in suma de 20.000 lei, care urmeaza a fi utilizat pentru nevoi proprii. Durata de utilizare economica este de trei ani. Odata cu achizitia programului pentru necesitati proprii, entitatea achizitioneaza si licenta in valoare de 28.000 lei, respectiv dreptul de a multiplica si vinde tertilor acest program, pe o perioada de doi ani.

Deoarece se poate efectua o separare clara intre cele doua componente, in contabilitate ele vor fi urmarite separat:

% = 404 Furnizori de imobilizari 48.000 lei

205 Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare 28.000 lei

208 Alte imobilizari necorporale 20.000 lei

In aceste conditii, amortizarea programului informatic utilizat pentru necesitati proprii se va efectua pe perioada de utilizare, respectiv trei ani, iar costul licentei va fi amortizat pe o perioada de doi ani, astfel :

a) Amortizare lunara program de contabilitate(20.000/36 luni=555,56 lei)

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor ,marcilor comerciale 555,56 lei si activelor similiare b) Amortizare lunara licenta(28.000/24 luni=1166,67 lei)

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale 555,56 lei

16· Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor.

Amortizarea liniara

S.C. AGRICOLA S.A a achizitionat untilaj de productie in anul 2009 la valoare de 100.000 lei. Durata de viata utila este de zece ani. Anual, prin folosirea amortizarii liniare, intreprinderea va aloca pe cheltuielile perioadei o suma de 100.000 lei/ 10=10.000.

Astfel, inregistrarea lunara in contabilitate va fi (10.000/12 luni = 833,33):

6811 Cheltuieli de exploatare pentru amortizarea imobilizarilor = 2813 Amortizarea instalatiilor, 833,33 lei mijloacelor de transport, animalelor Amortizarea in functie de unitatile produse

Pentru realizarea unui contract, ce are ca obiect livrarea a 50.000 de batoane de salam in 3 ani, S.C. AGRICOLA S.A. a adaptat un utilaj pentru fabricarea acestora, costul de productie al utilajului insumand 500.000 lei. Conform contractului incheiat cu clientul scadentarul livrarilor de piese a fost programat astfel:

- in primul an: 13.500 batoane - in al doilea an: 19.500 batoane - in al treilea an: 17.000 batoane Total 50.000 batoane Utilajul este scos din functiune la sfarsitul perioadei de derulare a contractului. Daca se aplica metoda de amortizare lineara sau degresiva pe 3 ani, metodele respective nu conduc la un ritm real de depreciere si, ca urmare este preferabil ca amortizarea sa se bazeze pe cantitatile produse, adica:

· Amortizarea pe baton 500 000 : 50 000 = 10 lei · Amortizarea in primul an 13 500*10 = 135 000 lei · Amortizarea in anul doi 19 500*10 = 195 000 lei · Amortizarea in anul trei 17 000*10 = 170 000 lei Total 500 000 lei Aplicarea metodelor liniare si degresive pentru acelasi utilaj:

Valoarea activului: 500 000 lei Durata normala de viata : 10 ani Aplicand metoda lineara, rezulta o amortizare de 50 000 lei/an(500 000/10) Aplicarea metodei degresive:

Anul Norma de amortizare Valoarea amortizabila Amortizarea anuala Valoarea amortizabila degresiva sau lineara la inceputul anului la sfarsitul anului 1 25% 500 000 125 000 375 0002 25% 375 000 93 750 281 250 3 25% 281 250 70 310 210 9404 25% 210 940 52 730 158 2105 Amortizare lineara 158 210 26 368 131 8426 Amortizare lineara 131 842 26 368 105 4747 Amortizare lineara 105 474 26 368 79 1068 Amortizare lineara 79 106 26 368 52 7389 Amortizare lineara 52 738 26 368 26 370 10 Amortizare lineara 26 370 26 370 0Amortizarea accelerata Anul Norma de amortizare Valoarea Amortizarea Valoarea degresiva sau lineara amortizabila la anuala amortizabila la inceputul anului sfarsitul anului 1 50% 500 000 250 000 250 0002 25% 250 000 27 778 222 2223 25% 222 222 27 778 194 4444 25% 194 444 27 778 166 6665 Amortizare lineara 166 666 27 778 138 888 6 Amortizare lineara 138 888 27 778 111 1107 Amortizare lineara 111 110 27 778 83 332

8 Amortizare lineara 83 332 27 778 55 554 9 Amortizare lineara 55 554 27 778 27 77610 Amortizare lineara 27 776 27 776 0

17· Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor.

SC ARLEDAN SRL detinea un utilaj in anul 2009 in urmatoarele conditii :

-Valoare de intrare = 105.000 lei -durata de viata initala = 15 ani -Amortizare cumulata = 350.000 lei -durata ramasa de viata dupa evaluare = 10 ani -Valoarea de utilizare = 65.000 lei -Valoarea justa = 71.000 -Costurile estimate cu vanzarea = 3000 lei

Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:

31.12.2009

Valoarea de intrare = 105 000 lei (-) Amortizarea cumulata = 35 000 lei = Valoare contabila 70 000 lei Valoarea recuperabila = max( Valoare justa – Costurile estimate cu vanzare; Valoarea de utilitate) Valoarea recuperabila = max(71 000-3 000 ; 65.000) = 68.000 Din cele prezentate mai sus rezulta ca Valoarea contabila > Valoarea recuperabila, deci utilajul este depreciat cu valoarea de 2000 lei (70.000 – 68.000)

6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 2913 Ajustari pentru deprecierea instalatiilor,mijloacelor de 2000 lei pentru deprecierea imobilizarilor transport, animalelor si plantatiilor

Valorea prezentata in bilant la 31.12.2010 va fi 105.000 - 35.000 - 2.000 = 68 000 lei

Inregistrarea amortizarii (105 000/15 ani = 7 000)

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport , 7 000 lei animalelor si plantatiilor

Se va prezenta inregistrarea deprecierii in anul 2010 in urmatoarele situatii:

a) Valoarea recuperabila la 31.12.2010 ar fi fost de 59 000 lei b) Valoarea recuperabila la 31.12.2010 ar fi fost de 66 000 lei

a) Valoarea de intrare = 105 000 - Amortizarea cumulata = 35 000 + 7 000 = 42 000 - Depreciere = 2 000 = Valorea contabila de 61 000

Val. Contabila(61 000) > Val. Recuperabila( 59 000) => Depreciere de 2 000 lei

6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru = 2913 Ajustari pentru deprecierea instalatiilor, 2000 lei deprecierea imobilizarilor mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

Valoare bilant = 105 000 – 42 000 – 2000 – 2000 = 59 000

b) Valoarea de intrare = 105 000 -Amortizarea cumulate = 35 000 + 7 000 = 42 000 -Depreciere = 2 000 = Valorea contabila de 61 000 Val. Contabila(61 000) < Val. Recuperabila( 66 000) => Apreciere de 5 000 lei

Deprecierea care poate fi reluata este 2 000 lei

2913 Ajustari pentru deprecirea instalatiilor, = 7813 Venituri din ajustari 2 000 lei mijloacelor de tranport,animalelor si plantatiilor pentru depreciera imobilizarilor

Valoare in bilant = 105 000 – 42 000 = 63 000

18· Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale.

Cost de achizitie pentru imobilizarile necorporale

La data de 1 ianuarie 2010, SC TOP TINT SRL a achizitionat un program informatic in valoare de 200.000 lei, taxe vamale : 5.500, TVA platit in vama: 48.000 lei, rabat primit de la furnizor : 2.000 lei. In vederea achizitiei societatea a suportat urmatoarele costuri:

-cost instalare 45.000 lei -costuri generale de administratie 6.000 lei -chetuieli cu reclama 21.000 lei -onoraiile informaticienilor care instaleaza programul 15.000 lei Odata cu programul informatic, societatea a achizitionat si licenta corespunzatoare, respectiv dreptul de a vinde programul timp de doi ani, la valoare de 10.000 lei

Pret de cumparare 200.000 lei + Taxe vamale 5.500 lei - Rabat primit - 2.000 lei + Costuri instalare 49.000 lei + Onorariile informaticienilor care instaleaza programul 15.000 lei = Costul programului informatic 267.500 lei

a) Inregistrarea achizitiei programului informatic si a licentei corespunzatoare:

208 Alte imobilizari corporale = % 267.500 lei

404 Furnizori imobilizari 262.000 lei

446 Alte impozite si taxe 5.500 lei

205 Concesiuni, brevete, licente = 404 Furnizori imobilizari 10.000 lei

b) Plata taxelor in vama

% = 5121 Conturi la banci in lei 53.500 lei

446 Alte impozite si taxe 5.500 lei

4426 TVA deductibila 48.000 lei

Costul de productie pentru imobilizarile necorporale

SC INFOSOFT SRL realizeaza un program informatic software pentru care a mobilizat mai multe echipe informaticieni. Cheltuielile ocazionate sunt impartite in faza de cercetare si faza de dezvoltare astfel:

-cheltuieli din faza de cercetare (studierea si analiza unor programe informatice similare, intocmirea modelului logic care va sta la baza urmatorului program, intocmirea modelului conceptual al datelor) in suma totala de 10.000 lei -cheltuieli din faza de dezvoltare (programarea efectiva si analiza software. Testarea programului) in suma totala de 25.000 -cheltuieli aferente cursurilor pentru pregatirea personalului in vederea utilizarii programului 1.500 lei a) Inregistrarea cheltuielilor din faza de cercetare

614 Chetuieli cu studiile si cercetarile = 5121 Conturi la banci in lei 10.000 lei

b) Faza de dezvoltare – se recunoaste imobilizarea necorporala in curs

233 Imobilizari necorporale in curs de executie = 721 Venituri din productia de imobilizari necorporale 25.000 lei

c)Receptia imobilizarii necorporale

208 Alte imobilizari necorporale = 233 Imobilizari necorporale in curs de executie 25.000 lei

d) Inregistrarea cheltuielilor aferente cursurilor de pregatire

628 Alte cheltuieli cu serviciile efecutate de terti = 5121 Conturi la banci in lei 1.500 lei

19· Studiu de caz privind iesirile de imobilizari necorporale.

Scoaterea din functiune a unei imobilizari necorporale

Prin hotararea conducerii, S.C. DELTA S.A. scoate din uz un program informatic cu o valoarea contabila de 20.000 lei, amortizarea cumulata inregistrata fiind de 18.500 lei.

Scoaterea din evidenta contabila a activului necorporal:

% = 208 Alte imobilizari necorporale 20.000 lei

2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale 18.500 lei

6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital 1.500 lei

Cesiunea unei imobilizari necorporale

S.C. DELTA S.A. vinde unui tert o licenta:

-Valoarea activului 25.000 lei -Amortizarea cumulata 12.000 lei -Pretul de vanzare 15.000 lei, plus TVA 24%


a) Transferul de proprietate

461 Debitori diversi = % 18.600 lei

7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital 15.000 lei

4427 TVA colectata 3.600 lei

b) Scoaterea din evidenta a imobilizarii necorporale

% = 205 Concesiuni, brevete, licente 25.000 lei

2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor,licentelor si marcilor comerciale 12.000 lei

6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatiuni de capital 13.000 lei

20· Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imoblizarilor corporale.

Intrari de imobilizari prin achizitie

SC PANEL TECHNOLOGIES SRL achizitioneaza un utilaj pe care il va folosi in constructii. Factura de achizitie a utilajului se prezinta astfel : Valoarea la pret de cumparare 15.000 lei + Cheltuieli de transport facturate de furnizor 1.000 lei + TVA deductibila 24% 3.840 lei Total factura 19.840 lei

- Avans acordat 5.000 lei - TVA aferent avansului 1.200 lei

- Valoare neta de plata 13.640 lei

a) Inregistrarea avansului acordat pe baza facturii

% = 404 Furnizori de imobilizari 6.200 lei

232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 5.000 lei


b) Receptia utilajului

% = 404 Funizori de imobilizari 19.840 lei

2131 Echipamente tehnologice 16.000 lei


c) Achitarea datoriei catre furnizor cu retinerea avansului acordat

404 Funizori de imobilizari = % 19.840 lei

232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 5.000 lei


5121 Conturi la banci in lei 13.640 lei

Intrari de imobilizari prin productie proprie

SC PANEL TECHNOLOGIES SRL construieste in regie proprie o cladire, pentru care inregistreaza urmatoarele cheltuieli :

Cheltuieli inregistrate in contabilitatea financiara :

+ Materii prime 200.000 lei + Salarii 120.000 lei +Amortizari 140.000 lei +Dobanzi la credite pentru finantarea investitiei 50.000 lei TOTAL 510.000 LEI

Costul de productie calculat in contabilitatea de gestiune :

Chetuieli cu materiile prime 200.000 lei +Salarii directe 100.000 lei Total costuri directe 300.000 lei + Cheltuieli indirecte repartizate 130.000 lei + Dobanzi capitalizate 50.000 lei Total cost de productie 480.000 lei + Chetuieli generale de administratie 30.000 lei Total cost cu investitita 510.000 lei

Reflectarea operatiunilor in contabilitatea financiare se prezinta astfel :

a) Constatarea cheltuielilor

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 200.000 lei

641 Cheltuieli cu salarii personal = 421 Personal – salarii datorate 120.000 lei

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarile corporale = 281 Amortizari privind imobilizarile 140.000 lei

212 Constructii = 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung 50.000 lei

b) Receptia si punerea in functiune a cladirii, la cost de productie:

212 Constructii = 722 Venituri din productia de imobilizari corporale 480.000 lei

Intrari de imobilizari corporale prin aport in natura

SC DELTA SA emite 9.000 de actiuni, valoare nominala 2 lei. Asociatul unic face un aport sub forma unui mijloc de transport, a carui valoare justa este de 50.000 lei.

Valoarea primelor de aport = 50.000 – 9.000*2 = 32.000

a) Subscrierea celor 9.000 actiuni * 2 lei = 18.000 lei


b) Inregistrarea aportului in natura

2133 Mijloace transport = % 50.000 lei

456 Decontari cu asociatii privind capitalul 18.000 lei

1043 Prime de aport 32.000 lei


Intrari de imobilizari corporale cu titlu gratuit prin donatii, plusuri de valoare la inventar

Inn anul 2010 Fundatia MINITERRA primeste sub forma de donatie un calculator a carui valoare este de 2.500 lei.

Inregistrarea donatiei in contabilitate

214 Mobilier, aparatura birotica = 4753 Donatii pentru investitii 2.500 lei

La sfarsitul exercitiului 2011, cu ocazia inventarierii, s-a descoperit ca un utilaj in valoare de 3.000 lei nu era inregistrat in contabilitate.

Intrarea imobilizarii corporale ca plus de inventar :

2131 Instalatii tehnologice = 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor 3.000 lei

Intrari de imobilizari corporale prin schimb de active

SC DELTA SRL se hotaraste sa schimbe un autovehicul cu un utilaj de care avea nevoie la fabricarea de pungi ce apartine unei SC MAPA SRL. La data efectuarii schimbului, valoarea contabila si valoarea kisya se prezinta astfel:

Autovehicul :

Valoare contabila 12.500 lei Amortizare cumulata 10.000 lei Pret de vanzare 11.000 lei Utilaj:

Valoare contabila 10.500 lei Amortizare cumulata 9.500 lei Pret de vanzare 9.000 lei

a) Vanzarea autovehiculului


7584 Venituri din vanzarea activelor 11.000 lei


b) Descarcarea din gestiune a autovehiculului

% = 2131 Echipemente tehnologice(masini, utilaje si instalatii de lucru) 12.500 lei

281 Amortizari privind imobilizarile corporale 10.000 lei

6583 Cheltuieli privind activele cedare 2.500 lei

c) Achizitia utilajului

2131 Echipemente tehnologice masini,utilaje si instalatii de lucru = 404 Furnizori de imobilizari 9.000 lei

21• Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior corporale.

Iesirea de imobilizari corporale prin vanzare

S.C. AGRICOLA S.A. , cesioneaza un autotractor la pretul de 300.000 lei, TVA=24%.

Soldurile aferente activului se prezinta astfel: Soldul contului 2133 “Mijloace de transport” este de 250.000 lei Soldul contului 2813 “Amortizarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor” este de 180.000 lei Soldul creditor al contului 1065 “ Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare” este de 60.000 lei

a) Vanzarea activului se contabilizeaza astfel:


7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital 300.000 lei


si

% = 2133 Mijloace de transport 250.000 lei

2813 Amortizarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 180.000 lei


b) Surplusul din reevaluare trecut la rezultatul reportat (cont 117) in momentul cedarii activului, se inregistreaza astfel:

1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve de reevaluare = 117 Rezultatul reportat 60.000 lei

Iesirea de imobilizari corporale prin casare

In contabilitatea entitatii SC AAA SRL situatia la scoaterea din functiune a unui utilaj se prezinta astfel :

-Cost de achizitie 50.000 lei -Amortizare cumulate 35.000 lei -Chetuieli ocazionate de casare : 10.000 lei (materiale consumabile 3.000 lei; salarii : 7.000 lei ) -Piese de schimb rezultate : 12.000 lei

a)Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare :

6588 Alte chetuieli de exploatare = % 10.000 lei

302 Materiale consumabile 3.000 lei

421 Personal – salarii datorate 7.000 lei

b) Inregitrarea pieselor de schimb recuperate

302 Materiale consumabile = 7588 Alte venituri din exploatare 12.000 lei

c) Scoaterea din gestiune a utilajului

% = 2133 Echipamente tehnologice 50.000 lei

2813 Amortizarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si pasarilor 48.000 lei


Iesirea de imobilizari corporale ca urmare a unor situatii extraordinare

SC ALTUS SRL detine un deposit care a fost distrus de un incendiu.Comisia constituita pentru a evalua pagubele produse de incendiu a consemnat ca depozitul a fost distrus in totalitate. Costul acestuia a fost de 130.000 lei, iar amortizarea cumulata de 66.000 lei.

Inregistrarile din contabilitate vor fi urmatoarele:

% = 212 Constructii 130.000 lei

2812 Amortizarea constructiilor 66.000 lei

671 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare 64.000 lei

22· Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor.

Evaluarea la cost de achizitie

Pentru inlocuirea unei linii de sacrificare la abatorul de pasari, S.C. AVICOLA S.A. Mihailesti a efectuat urmatoarele cheltuieli:

-Costul de achizitie al utilajului 150.000 lei -Cheltuieli de transport efectuate de terti 5 0.000 lei -Taxe vamale achitate 10.000 lei

- Cheltuieli efectuate cu igienizarea spatiului si reparatii pardoseli 25.000 lei - Cheltuieli cu montajul utilajului 35.000 lei - Chetuieli cu paza utilajului 5.000 lei - Cheltuieli cu pierderea tehnologica a primei productii 5.000 lei - Cheltuieli de reclama si publicitate 15.000 lei - Cheltuieli cu dobanzi aferente imprumutului bancar obtinut pentru lei achizitionarea utilajului 10.000 lei TOTAL 305.000 lei

Din valoarea totala a cheltuielilor prezentate mai sus se poate capitaliza suma de 255.000 lei, diferenta de 50.000 lei, reprezentand cheltuieli de gestiune (de exploatare) dupa cum urmeaza:

- Cheltuieli efectuate cu igienizarea spatiului si reparatii curente la spatiul destinat instalarii utilajului 25.000 lei- Cheltuieli cu pierderea tehnologica 15.000 lei - Cheltuieli cu paza 5.000 lei -Cheltuieli de reclama si publicitate 5.000 lei


a) Inregistrarea utilajului (nu se tine cont de incidenta TVA)

2131 Echipamente tehnologice(masini,utilaje si instalatii de lucru = % 255.000 lei


446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 10.000 lei

401 Furnizori 85.000 lei

1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung 10.000 lei

b) Inregistrarea celorlalte cheltuieli

-cheltuielile cu igienizarea si reparatii la spatiul destinat instalarii utiliajului

628 Cheltuieli cu servicii executate de terti = 401 Furnizori 25.000 lei

-cheltuieli cu paza

628 Cheltuieli cu servicii executate de terti = 401 Furnizori 5.000 lei

-cheltuieli de reclama si publicitate

623 Cheltuieli cu reclama si publicitate = 401 Furnizori 5.000 lei

-cheltuieli cu pierderea tehnologica

601 Cheltuieli materiile prime = 301 Materii prime 5.000 lei

Evaluarea la costul de productie

Sectia de constructii din cadrul S.C. AVICOLA S.A. Mihailesti executa pentru nevoi proprii o hala frigorifica pentru depozitarea produselor, pentru care a efectuat urmatoarele cheltuieli:

-costul de achizitie al materialelor de constructii achizitionate si incorporate in lucrare 300.000 lei-costul manoperei pentru muncitorii direct productivi 60.000 lei -diverse servicii prestate de terti 15.000 lei -cota de cheltuieli legate de construirea activului respectiv 22.500 lei (6% din cheltuielile directe)


a) Inregistrarea consumului de materiale

602 Cheltuieli cu materiale consumabile = 302 Materiale consumabile 300.000 lei

b) Inregistrarea manoperei

641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 60.000 lei

c) Servicii executate de terti

628 Cheltuieli cu servicii efectuate de terti = 401 Furnizori 15.000 lei

d) Inregistrarea cheltuielilor indirecte repartizate pentru obiectivul construit in regie proprie

231 Imobilizari corporale in curs = 722 Venituri din productia de imobilizari corporale 397.500 lei

e) Receptia imobilizarii corporale

212 Constructii = 231 Imobilizari corporale in curs 397 500 lei

23· Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare.

Subventii pentru investitii

O entitate primeste o suma nerambursabila de 120.000 lei pentru achizitionarea unui echipament tehnologic. Entitatea achizitioneaza echipamentul la cost de achizitie de 120.000 lei. Durata de viata estimata a respectivului echipament este de 10 ani, iar amortizarea se calculeaza prin metoda liniara.

In contabilitate se efectueaza urmatoarele inregistrari:

a) recunoasterea dreptului de a incasa subventia de 120.000 lei:

445 Subventii = 475 Subventii pentru investitii 120.000 lei

b) incasarea subventiei:

5121 Conturi la banci in lei = 445 Subventii 120.000 lei

c) achizitionarea echipamentului tehnologic:

2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) = 404 Furnizori de imobilizari 120.000 lei

d) achitarea furnizorului de imobilizari:

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 120.000 lei

e) inregistrarea amortizarii lunare de 833,33 lei (120.000 lei/10 ani/12 luni = 1.000 lei/luna):

6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor, 1.000 lei amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

f) recunoasterea venitului aferent subventiei (venitul din subventie este la nivelul cheltuielii cu amortizarea deoarece investitia a fost subventionata integral):

475 Subventii pentru investitii = 7584 Venituri din subventii pentru investitii 1.000 lei

Subventii de exploatare

Fundatia MINITERRA primeste sub forma de subventii suma de 12.000 lei, din care 2.500 se incaseaza la data acordarii, iar 9.500 lei se incaseaza in aceeasi perioada. Suma de 8.000 lei este aferenta cifrei de afaceri (2.000 lei pentru perioada curenta), iar restul pentru perioadele urmatoare, iar 4.000 lei este pentru plata personalului si este aferenta perioadei in curs.

12.000 lei % = % 12.000 lei

10.000 445 lei Subventii 7411 Venituri din subventii de exploatare aferete cifrei de afaceri 2.000 lei

2.000 5121 lei Conturi curente la banci 7414 Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului 4.000 lei

472 Venituri in avans 6.000 lei

24· Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans

Veniturile in avans

Editura NATIONAL incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente anului viitor in suma de 48.000 lei plus TVA, conform facturilor emise si a ordinelor de plata.

a) Emiterea facturilor

4111 Clienti = % 59.520 lei

472 Venituri in avans 48.000 lei


b) Incasarea facturilor

5121 Conturi la banci in lei = 4111 Clienti 59.520 lei

Anul urmator, se va descarca pe venituri lunar suma de 48.000/12 luni = 4.000 lei

704 Venituri din servicii prestate = 472 Venituri in avans 4.000 lei

Cheltuieli in avans

In data de 15.12.2011 se achita in numerar o polita RCA pentru un autovehicul detinut de companie. Aceasta polita este valabila pana pe data de 14.12.2012 si are o valoare totala de 600 lei .

a) Plata politei RCA

471 Chetuieli in avans = 5311 Casa in lei 600 lei

b) Descarcare pe chetuieli pentru perioada 15.12.2011-31.12.2011(600 lei/12 luni/31 zile * 17 zile ramase din luna decembrie = 27,42 lei)

613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 27,42 lei

c) In perioada Ianuarie-Noiembrie se va descarca pe chetuiala suma de 50 lei

613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 50 lei

d) Descarare pe cheltuieli pentru perioada 01.12.2012-14.12.2012(600 – 27,42 – 50*11 = 22,58 lei)

613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 22,58 lei

25· Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare.

1. Se achizitioneaza titluri imobilizate in valoare de 45.000 lei, eliberate in proportie de 60% si achitate prin banca pentru 10.000 lei.

261 Actiuni detinute la entitatile afiliate = % 45.000 lei



269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare 8.000 lei

Varsamintele efectuate pentru emitent pe masura valorii eliberate:

269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare = 5121 Conturi curente la banci 10.000 lei

2. SC ARLEDAN SRL are de incasat de la SC MAPA SRL dividende in valoare de 15.000, din care se incaseaza 7.000 lei:

% = 761 Venituri din imobilizari financiare 15.000 lei

5121 Conturi curente la banci in lei 7.000 lei

267 Creante imobilizate 8.000 lei

3. SC ARLEDAN SRL vinde titluri imobilizate la un pret de vanzare de 60.000 lei si plateste un comision de 900 lei. Titlurile au fost achizitionale la suma de 50.000 lei.

a) Scaderea din evidenta a titlurilor la valoarea de intrare:

6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate = 261 Actiuni detinute la entitati afliate 50.000 lei

b) Reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor

461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 60.000 lei

c) Incasarea titlurilor cedate si inregistrarea comisionului

% = 461 Debitori diversi 60.000 lei


622 Cheltuilei privind comisioanele si onorariile 900 lei

4. Entitatea DELTA SA participa la capitalul social al entitatii RONIA SA, nou infiintata, cu un utilaj a carui valoare de aport determinata de un expert evaluator este de 340.000 lei. Aceasta participatie ii asigura un procent de control de 40%. Caracteristicile utilajului sunt :

-valoare contabila 360.000 lei -durata de utilizare economica : 6 ani -amortizarea anului N : 60.000 lei

a) Inregistrarea titlurilor de participare in limita valorii neamortizate a utilajului

% = 2131 Echipamente tehnologice 360.000 lei

2813 Amortizarea instalatiilor ,mijloacelor de tranport,animalelor si plantatiilor 60.000 lei

263 Interese de participare 300.000 lei

b) Inregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excedent la valoarea neamortizata a imobizarii corporale (340.000-300.000 lei)

263 Interese de participare = 1068 Alte rezerve 40.000 lei

Entitatea cedeaza jumatate din titlurile obtinute in urma participarii la capitalul social cu o valoare de 320.000 lei. Trazactiile de inregistraet sunt urmatoarele:

a) Vanzarea titlurilor

461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 320.000 lei

b) Descarcarea gestiunii

6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate = 263 Interese de participare 170.000 lei

c) Virarea rezervei la venituri

1068 Alte rezerve = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 20.000 lei

5. Entitatea DELTA SA acorda entitatii RONIA SA un imprumut in valoare de 60.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobanda de 10%, pe an care trebuie achitata la sfarsitul fiecarui an. Dobanda in primul an se incaseaza cu intarziere, adica in cursul anului urmator.

a) Acordarea imprumutului, in anul I:

2675 Imprumuturi acordate pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 60.000 lei

b) Inregistrarea dobanzii curente in primul an, la 31.12 anul I (60.000 lei * 10% = 6.000 lei)

2676 Dobanza aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000 lei

c) Incasarea dobanzii restante in cursul anului II

5121 Conturi curente la banci = 2676 Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung 6.000 lei

d) Inregistrarea dobanzii cuvenite in al doilea an, la 31.12. an II

5121 Conturi curente la banci = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000 lei

e) Rambursarea imprumutului la sfarsitul celor 2 ani

5121 Conturi la banci in lei = 2675 Imprumuturi acordate pe termen lung 60.000 lei

26· Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile.

Contabilitatea materiilor prime

1. SC PANEL TECHNOLOGIES SRL detine un teren evaluat la valoarea justa de 45.000 lei, rezerva din reevaluare disponibila fiind de 15.000 lei. Pe teren va fi construita o cladire.

Cazul 1 : Daca in contractele de vanzare-cumparare cladirea si cota parte din teren fac obiectul unei tranzactii unice cu pret unic :

a) Transferul terenului in categoria materii prime:

301 Materii prime = 2111 Terenuri 45.000 lei

b) Costul terenului(material prima) va fi trecuta pe cheltuiala si inclus in costul de prductie al constructiei :

601 Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 45.000 lei

c) Realizarea rezervei din reevaluare

105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare 15.000 lei

Cazul 2 : Daca in contractele de vanzare pretul cladirii nu include pretul terenului

a) Reclasifiacrea terenului in categoria stocurilor

371 Marfuri = 2111 Terenuri 45.000 lei

b) Realizarea rezervei din reevaluare

105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare 15.000 lei

2. Societatea comerciala Beta SA are in stoc la inceputul lunii mai N: -materii prime 3.000 lei; -marfuri 12.000 lei In cursul lunii mai au loc urmatoarele operatii: 1. Achizitie de materii prime la costul de achizitie de 2.000, TVA 24% 2. Achizitie de marfuri la costul de achizitie de 4.000 lei, TVA 24% 3. Consum de materii prime la costul de 3.000 lei 4. Vanzare de marfuri la pretul de vanzare de 1.600 lei, TVA 24%, costul de achizitie este de 1.200 lei La sfarsitul lunii are loc inventarierea, in urma careia se stabilesc stocurile faptice:

-materii prime 3.200 lei; -marfuri 6.500 lei

Inventarul permanent

D 301 Materii prime C

Si 3000 3000 2000 2000 Sfs 1200 3200 Sff

D 371 Marfuri C Si 12000 4000 1200 14800 Sfs 8300 6500 Sff Sfs = stoc final scriptic Sff = stoc final faptic 1. Achizitia de materii prime

% = 401 Furnizori 2.480 lei

301 Materii prime 2.000 lei

4426 TVA deductibila 480 lei

2. Achitia de marfuri

% = 401 Furnzori 4.960 lei

371 Marfuri 4.000 lei


3. Consumul de materii prime


4. Vanzarea de marfuri

4111 Clienti = % 1.984 lei

707 Venituri din vanzarea marfurilor 1.600 lei

4427 TVA colectata 384 lei

607 Cheltuilei privind marfurile = 371 Marfuri 1.200 lei

5. Inregistarrea diferentelor constatate la inventar

a) Pentru materii prime :

Sff = 3200

Sfs = 3000

Plus = 200

301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime 200 lei

b) Pentru marfuri

Sff = 6.500

Sfs = 14.800

Minus = 8.300

607 Cheltuilei privind marfurile = 371 Marfuri 8.300 lei

Inventarul intermitent

D 301 Materii prime C Si 3000 3000 3200 3200 Sfs

D 371 Marfuri C

Si 12 000 12 000 6 500 6500 Sfs 1. Achizitia de materii prime


601 Cheltuieli cu materii prime 2.000 lei


2. Achitia de marfuri


371 Cheltuieli privind marfurile 4.000 lei


3. Consumul de materii prime

Nu se inregistreaza in contabilitatea financiara ci se determina la sfarsitul perioadei , pe baza relatiei:

Iesiri = Sold initial+Intrati-Sold final stabilit de inventar = 3000 + 2.200 - 3200 = 2.200

4. Vanzarea de marfuri

4111 Clienti = % 1.984 lei



Iesirile de marfuri nu se inregistreaza in contabilitate ci se determina la sfarsitul perioadei, pe baza relatiei:

Iesiri = Sold initial+Intrati-Sold final stabilit de inventar =15 000+4000 – 6500 = 12.500

5. Anularea soldurilor initiale

a) pentru materiile prime


b) pentru marfuri

607 Chetuilei privind marfurile = 371 Marfuri 12 000 lei

6. Preluarea soldurilor finale

a) 301 Materii prime = 601 Chetuieli cu materiile prime 3.200 lei

b) 371 Marfuri = 607 Chetuieli privind marfurile 6.500 lei

3. Societatea RONIA achitioneaza 3.000 kg de materie prima la pretul de 2 lei/kg. La receptie se constata o lipsa de 500 kg care se imputa, la pretul de 2 lei/kg plus TVA 24%, delegatului unitatii.

a) Achizitia materiilor prime si constatatea lipsei


301 Materii prime 5.000 lei

6588 Alte chetuieli de exploatare 1.000 lei


b) Imputarea lipsei:

4282 Alte creante in legatura cu personalul = % 1.240 lei

7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati 1.000 lei


Contabilitatea materialelor consumabile

1. Societatea ALTUS achitioneaza combustibil in valoare de 1.500 lei, TVA 24%, destinat unui vehicul pentru care nu este permisa deducerea decat in proportie de 50%, deoarece nu este utilizat de catre societate in totalitate pentru obtinerea de venituri impozabile.

a) In cazul in care combustibilul este stocat :

a1) Achizitia de combustibil


3022 Combustibili 1.500 lei


a2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului

3022 Combustibil = 4426 TVA deductibila 180 lei

b) In cazul in care combustibilul nu este stocat :

b1) Achizitia de combustibil


6022 Cheltuieli privind combustibilul 1.500 lei


b2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului

6022 Cheltuieli privind combustibilul = 4426 TVA deductibila 180

2. Ca urmare a dezmembrarii unui autoturism, SC TOP TINT SRL recupereaza materiale auxiliare in valoare de 5.000 lei si piese de schimb in suma de 2.500 lei. Piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea unui mijloc de transport.

% = 7588 Alte venituri din exploatare 7.500 lei

3021 Materiale auxiliare 7.000 lei

3024 Piese de schimb 2.500 lei

Darea in consum a pieselor de schimb

6024 Cheltuieli privind piesele de schimb = 3024 Piese de schimb 2.500 lei

27· Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar.

SC RONIA SRL achizitioneaza dulapioare pentru unelte in valoare de 2.000 lei, TVA 24%. Se dau in folosinta dulapioarele:

a) Achizitia de materiale de natura obiectelor de inventar


303 Materiale de naturaobiectelor de invetar 2.000 lei


b) Darea in folosinta a obiectelor de inventar

603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventare = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 2 000 lei

28· Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti.

Societatea RONIA SRL trimite spre prelucrare la terti materiale consumabile in valoare de 25.000 lei conform avizului de insotire. Se primesc de la terti obiecte de invetar in valoare de 30.000, costul prelucrarii 3.000 lei, TVA 24%.

351 Materii si materiale aflate la terti = 3021 Materiale auxiliare 25.000 lei

Primirea obiectelor de inventar de la terti

303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 351 Materii si materiale aflate la terti 25.000 lei


303 Materiale de natura obiectelor de inventar 3.000 lei


29· Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite.

1. SC ARLEDAN SRL (dezvoltator imobiliar) receptioneaza o cladire al carei cost este de 450.000 lei. Se decide ca aceasta cladire sa nu fie vanduta, ci sa fie utilizata in scopuri administrative.

a) Receptia cladirii si evaluarea ei la cost:

345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 450.000 lei

b) Transferul cladirii in categoria imobilizarilor corporale

212 Constructii = 345 Produse finite 450.000 lei

2. Societatea RONIA obtine din productia proprie 2.000 sacose tip maieu la costul de 0,2 lei/bucata. Aceasta ii vinde societatii TOP TINT 1000 de sacose tip maieu la pretul de 1 leu/bucata plus ecotaxa de 0,2 lei/punga, TVA 24%.

a) Obtinerea sacoselor din productie proprie:

345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse 200 lei

b) Vanzarea sacoselor si descarcarea din gestiune :

4111 Clienti = % 1.488 lei

701 Venituri din vanzarea produselor finite 1.000 lei

446 Alte impozite si taxe 200 lei


711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse = 345 Produse finite 200 lei

3. SC DELTA SRL doneaza Fundatiei MINITERRA produse finite in suma de 35.000 lei conform avizului de insotire a marfii si procesului verbal de predare/primire.

6582 Donatii acordate = 345 Produse finite 35.000 lei

4. La inventarierea efectuata la SC ARLEDAN SRL se constata minus de produse finite de 70 lei care se imputa gestionarului , la valoarea de 110 lei plus TVA 24%. Suma se incaseaza ulterior in numerar.

a)Inregistrarea minisului de produse finite in contabilitate

711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse = 345 Produse finite 70 lei

4282 Alte creante in legatura cu personalul = % 374 lei

7581 Venituri din despagubiri, amenzi 110 lei


30· Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor.

1. SC MAPA SRL cumpara de la fabrica producatoare marfurile de care are nevoie pentru aprovizionarea magazinului. Pentru aceste marfuri primeste o factura care are in continut urmatoarele detalii :

• Marfuri 1.000 lei • Rabat (5 % × 1 000 lei) 50 lei 950 lei •Remiza (10 % × 950 lei) 95 lei NETA COMERCIALA 855 lei • Scont de decontare (2 % × 855 lei) 17,10 lei NETA FINANCIARA 837,90 lei • TVA (24 % × 837, 90 lei) 201,10 lei NETA DE PLATA 1.039 lei

a) inregistrarea sconturilor acordate pe baza de factura la livrarea bunurilor :

855 lei 371 Marfuri = 401 Furnizori 1039 lei

201,10 lei 4426 TVA deductibila 767 Venituri din sconturi obtinute 17, 10 lei

b) decontarea facturii:

401 Furnizori = 5121 Conturi curente la banci 1.039 lei

2. SC MAPA SRL societate platitoare de TVA importa din Turcia marfuri in valoare de 1.000 euro (1 euro = 4,4 lei). Taxa vamala este de 10%. Taxa vamala se plateste prin virament in lei, iar marfurile se achita prin banca la cursul de 4,4200 lei.

a) achizitia marfurilor

371 Marfuri = 401 Furnizori 4.400 lei

b) inregistrarea taxei vamale – 10% x 4.400 lei = 440 lei

371 Marfuri = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 440 lei

c) se inregistreaza TVA, aplicand regimul de taxare inversa:

TVA = (pret de cumparare + taxa vamala) x 24% = (4.400 + 440) x 19% = 1.161,6 lei

4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 1.161,6 lei

d) plata taxei vamale

446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 5121 Conturi la banci in lei 440 lei

e) plata marfurilor

- valoarea de achizitie a marfurilor = 4.400 lei - valoarea marfurilor la plata = 4.420 lei - diferenta nefavorabila de curs valutar = 20 lei (665 Cheltuieli din diferente de curs valutar)

% = 5124 Conturi la banci in valuta 4.420 lei

401 Furnizori 4.400 lei

665 Cheltuieli din diferente de curs valutar 20 lei

3. Intreprinderea DELTA SA achizitioneaza un stoc de marfuri de la furnizorul ALTUS SA. Factura cuprinde : 150 bucati marfa, la pretul unitar de 200 lei, cheltuieli de transport de 300 lei, TVA 24%.

- Pret de cumparare(150 buc. * 200 lei) 30.000 lei - Chetuieli de transport 300 lei

- Cost de achiztie 30.300 lei - TVA 24% 7.272 lei - Total factura 37.572 lei




4. Societatea ALTUS SA vinde marfuri la pretul de 25.000 lei plus TVA 24% societatii DELTA SA. Termenul de decontare conform contractului este de 2 luni. Ca urmare a dorintei societatii Beta de a deconta imediat, societatea Alfa ii acorda o reducere (scont) de 3%. Factura de reducere consta in scontul de 750 lei plus TVA.

Inregistrari la vanzator

a) Factura de vanzare a marfurilor este inregistrata astfel:

4111 Clienti = % 31.000 lei



b) Factura de reducere acordata

% = 4111 Clienti 930 lei

667 Cheltuieli privind sconturile acordate 750 lei


Inregistrari la cumparator

a) Achizitia de marfa




b) Factura de reducere

401 Furnizori = % 930 lei

767 Venituri din sconturi obtinute 750 lei


5. Societatea RONIA din Romania, achizitioneaza in luna aprilie marfuri in valoare de 35.000 euro, de la un furnizor din Anglia. Societatea romaneasca primeste factura de la furnizor , aceasta fiind datata inainte de 15 mai. Cursul BNR aplicabil la data emiterii facturii la fost de 4,2988 lei/euro. Cursul la data receptiei marfii a fost de 4,2968 lei/euro. Cursul de schimb la sfarsitul lunii aprilie a fost de 4,2738 lei/euro. In mai furnizorul acorda o reducere comerciala de 900 euro, pentru care emite o nota de credit. Cursul de schimb la data emiterii notei de credit este de 4,2988.

a) Receptia bunurilor

371 Marfuri = 401 Furnizori 35.000 euro * 4,2968 = 150.388 lei

b) Determinarea bazei impozabile si a TVA

Baza de impozitare a TVA = 35.000 euro * 4.2988 = 150.458 lei

TVA = 150.458 * 24 % = 36.110 lei

4426 TVA deductibila = 4426 TVA colectata 36.110 lei

c) Actualizarea datoriei fata de furnizor la sfarsitul lunii aprilie

401 Furnizori = 765 Venituri din diferente de curs valutar 805 lei = (4.2968-4.2738)*35000

d) Inregistrarea reducerii comerciale primite de la furnizor

401 Furnizori = 609 Reduceri comerciale primite 3.867 lei

Valoarea reducerii in lei = 900*4.2968 = 3.867 lei

Ajustarea bazei de impozitare a TVA = 900 * 4.2968 *4.2988 = 3868.92 lei

Ajustarea TVA = 3868.92*24% = 929

4426 TVA deductibila = 4426 TVA colectata (929)

Aplicatii - Stagiu an I-Semestrul I - 2013

Documents

Transcript of Aplicatii - Stagiu an I-Semestrul I - 2013