Studii de caz 1.Societatea Alfa deine un utilaj achiziionat la 1.01.N la pre de achiziie 60.000 u.m., cheltuieli de punere n funciune 10.000 u.m.. Durata estimat de utilizare este de 10.000 ore, din care 1.000 ore n N, iar n fiecare dintre urmtorii 4 ani va funciona cte 2.250 ore, realiznd 3 produse pe or, al crui pre de vnzare este de 5 u.m. iar cost de producie (fr amortizare) 2 u.m.. Se estimeaz c la sfritul duratei de utilitate, activul ar putea fi vndut cu 5.000 u.m., cheltuieli asociate vnzrii 500 u.m.. La 31.12.N exist indicii c activul este depreciat. La aceast dat, ar putea fi vndut cu 64.500 u.m., cheltuieli asociate vnzrii 5.000 u.m. Rata de actualizare este de 8%. Efectuai testul de depreciere i artai care sunt informaiile care trebuie prezentate n note. Rezolvare

Costul de achiziie al utilajului (conform IAS 16) este de 60.000 + 10.000 = 70.000 u.m. Valoarea rezidual estimat este de 5.000 500 = 4.500 u.m., deci valoarea amortizabil este de 70.000 4.500 = 65.500 u.m.

Cheltuiala cu amortizarea aferent primului exerciiu este de: 65.500 * 1.000/10.000 = 6.550 u.m. Valoarea net contabil la sfritul primului exerciiu este de 63.450 u.m.

Conform IAS 36, trebuie efectuat un test de depreciere deoarece exist indicii c activul este depreciat. Testul de depreciere const n compararea valorii nete contabile cu valoarea recuperabil. IAS 36 definete valoarea recuperabil ca fiind cea mai mare valoare dintre valoarea just a unui activ sau a unei uniti generatoare de numerar minus costurile de vnzare i valoarea sa de utilizare. (IAS 36.18)

Valoarea just minus costuri de vnzare = 64.500 5.000 = 59.500 u.m. Calculul valorii de utilizare:

Exerciiul Flux de trezorerie Flux de trezorerie actualizat

N+1 2.250 * 3 * (5-2) = 20.250 18.750

N+2 2.250 * 3 * (5-2) = 20.250 17.361

N+3 2.250 * 3 * (5-2) = 20.250

valoarea rezidual 4.500 flux total 24.750

19.647

Total 55.758

Valoarea recuperabil este 59.500 u.m. Activul are o depreciere de 3.950 u.m. care se nregistreaz ca o cheltuial.

n note se prezint urmtoarele informaii conform IAS 36:

Societatea utilizeaz n producie un utilaj. Activul a fost achiziionat la 3.01.N la un cost de 70.000 u.m. i pus n funciune pe 5 ianuarie N. Durata iniial estimat de utilizare a fost de 5 ani, iar consumul beneficiilor asociate activului a fost estimat a fi asociat numrului de ore de funcionare.

La sfritul anului N au existat indicii care au condus la efectuarea testului de depreciere n cazul acestui activ, legate n principal de scderea semnificativ a valorii de pia a activului mai mult dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii i de prezumia c rezultatele activului ar putea fi mai slabe dect cele scontate (n conformitate cu IAS 36.12). n urma efecturii acestui test, s-a estimat c valoarea just minus costurile de vnzare ar fi de 59.500 u.m., iar valoarea de utilizare este estimat la 55.578 u.m.

n aceast situaie, a fost contabilizat o pierdere din depreciere de 3.950 u.m. Aceast pierdere din depreciere a fost contabilizat pentru a reduce valoarea contabil a activului la valoarea sa recuperabil (de 59.500 u.m.). Aceast valoare a fost inclus n Costul bunurilor vndute n situaia rezultatului perioadei. Valoarea just a fost determinat prin raportarea la o pia activ. Valoarea de utilizare a fost determinat prin actualizarea fluxurilor viitoare de trezorerie obinute din utilizarea activului. Ipotezele principale pe care se bazeaz previziunile conducerii cu privire la fluxurile de trezorerie pentru perioada acoperit de cele mai recente bugete/prognoze sunt urmtoarele:

- fluxurile de numerar au fost estimate pe baza experienei anterioare a entitii i conducerii, pe rezultatele obinute i pe planurile previzionale pentru urmtorii 3 ani; - n calculul valorii de utilizare a fost utilizat o rat de actualizare de 8%, determinat pe baza experienei trecute i a costului mediu al capitalului n ramura noastr de activitate.

2. Situaia 1: Exist indicii c un echipament tehnologic a crui valoare net contabil este de 350.000 lei s-a

depreciat. Acesta face parte din aceeai UGT cu un teren a crui valoare contabil este de 100.000 lei i o cldire cu o valoare contabil net de 550.000 lei.

Valoarea de utilitate a UGT este estimat la 700.000 lei iar valoarea just minus costurile de vnzare la 500.000 lei. Nu exist un fond comercial care poate fi ataat raional acestei UGT.

Rezolvare : Valoarea recuperabil a UGT = max (700.000; 500.000) = 700.000 lei Valoarea contabil a UGT = 350.000 + 100.000 + 550.000 = 1.000.000lei Pierderea de valoare a UGT = 1.000.000 700.000 = 300.000 lei

Pierderea se va imputa activelor care compun UGT n funcie de prorata valorii contabile: -deprecierea aferent echipamentului tehnologic: 300.000 x 350.000 /1.000.000= 105.000lei

-deprecierea aferent terenului : 300.000 x 100.000./1.000.000 = 30.000 lei

-deprecierea aferent cldirii: 300.000. x 550.000 /1.000.000 = 165.000 lei.

ntruct nu exist un fond comercial ce poate fi ataat raional UGT, deprecierea va afecta contul de profit i pierdere:

+Ch +(-A);+(-A); +(-A)

= % 300.000. Cheltuieli de

exploatare privind

provizioanele pentru

deprecierea

imobilizrilor

Ajustri pentru deprecierea

echipamentelor

tehnologice

Ajustri pentru deprecierea terenurilor

Ajustri pentru deprecierea cldirilor

105.000

30.000.

165.000.

Situaia 2

Care este soluia contabil dac presupunem c pentru echipamentul din exemplul anterior poate fi determinat valoarea just minus costurile de vnzare i c aceasta este de 275.000. lei

Rezolvare :

Dac presupunem c pentru echipamentul din exemplul anterior poate fi determinat valoarea just minus costurile de vnzare i c aceasta este de 275.000. lei, atunci pierderea de valoare care poate fi imputat acestuia va fi de 350.000. 275.000. = 75.000. lei.

Diferena pna la 105.000. va fi imputat celorlalte active pe baz de prorat: -diferena aferent terenului: 30.000. x 100.000. /650.000. = 4.615,387 lei; -diferena aferent cldirii: 30.000. x 550.000. / 650.000. = 25.384,613 lei;

De aici rezult c:

-pierderea de valoare aferent terenului va fi de 30.000. + 4.615,387 = 34.615,387 lei; -pierderea de valoare aferent cldirii va fi de 165.000. + 25.384,613 = 190.384,613 lei.

+Ch +(-A);+(-A);+(-A)

= % 300.000. Cheltuieli de

exploatare privind

provizioanele pentru

deprecierea

imobilizrilor

Ajustri pentru deprecierea

echipamentelor

tehnologice

Ajustri pentru deprecierea terenurilor

Ajustri pentru deprecierea cldirilor

75.000.

34.615,387

190.384,613

3. La sfritul exerciiului N, despre o unitate generatoare de trezorerie se cunosc urmtoarele informaii : -echipament tehnologic: cost de achiziie 200.000 de mii de lei; durata de utilitate 10 ani; amortizarea liniar; -teren: cost de achiziie 100.000 de mii de lei; -cldire: cost de achiziie 500.000 de mii lei, durata de utilitate 20 de ani, amortizare liniar; -valoarea recuperabil a UGT este de 405.000 de mii de lei. Valoarea recuperabil a UGT la sfritul exerciiului N+1este de 780.000 mii lei; Amortizarea echipamentului = 200.000/10 = 20.000 mii lei;

Rezolvare:

Valoarea net contabil a echipamentului = 200.000 20.000 = 180.000 mii lei; Amortizarea cldirii = 500.000/20 = 25.000 mii lei; Valoarea net contabil a cldirii = 500.000 25.000 = 475.000 mii lei; Valoarea net contabil a UGT = 180.000 + 100.000 + 475.000 = 755.000 mii lei; Pierderea de valoare = 755.000 405.000 = 350.000 mii lei; Aceasta se aloc celor trei active proporional cu ponderea valorii nete contabile n total valoare net contabil a UGT: -pierderea aferent echipamentului: 350.000 x 180.000/755.000 = 83.444 mii lei; -pierderea aferent terenului: 350.000 x 100.000/755.000 = 46.358 mii lei; -pierderea aferent cldirii: 350.000 83.444 46.358 = 220.198 mii lei.

+Ch +(-A);+(-A);+(-A)

= % 350.000 Cheltuieli de

exploatare privind

provizioanele pentru

deprecierea

imobilizrilor

Ajustri pentru deprecierea

instalaiilor, mijloacelor de

transport, animalelor i plantaiilor

Ajustri pentru deprecierea terenurilor

i amenajrilor de terenuri

Ajustri pentru deprecierea

construciilor

83.444

46.358

220.198

Valoarea amortizabil a echipamentului = 180.000 83.444 = 96.556 mii lei;

Amortizarea aferent echipamentului = 96.556/9 = 10.728 mii lei; Valoarea net contabil a echipamentului = 96.556 10.728 = 85.828 mii lei; Valoarea net contabil a terenului = 100.000 46.358 = 53.642 mii lei; Valoarea amortizabil a cldirii = 475.000 220.198 = 254.802 mii lei; Amortizarea cldirii = 254.802/19= 13.411 mii lei; Valoarea net contabil a cldirii = 254.802 13.411 = 241.391 mii lei; Valoarea net contabil a UGT = 380.861 mii lei; Valoarea recuperabil a UGT = 780.000 mii lei; Aprecierea de valoare = 780.000 380.861 = 399.139 mii lei.

Pierderea din depreciere de 350.000 de mii de lei se va relua n funcie de ponderea valorii nete contabile a fiecrui activ n valoarea net contabil a UGT: -pentru echipamentul tehnologic: 350.000 x 85.828/380.861 = 78.873 mii lei;

-pentru teren: 350.000 x 53.642/380.861 = 49.295 mii lei;

-pentru cldire: 350.000 x 241.391/380.861= 221.832 mii lei. Dac UGT nu s-ar fi depreciat, care ar fi fost valoarea ei net contabil?

-valoarea net contabil a echipamentului = 200.000 20.000 x 2 = 160.000 mii lei; -valoarea net contabil a terenului = 100.000 mii lei; -valoarea net contabil a cldirii = 500.000 25.000 x 2 = 450.000 mii lei; -valoarea net contabil a UGT = 710.000 mii lei.

Reluarea pierderii de valoare se va face n limita valorii nete contabile pe care activele ce compun UGT ar fi avut-o dac nu ar fi existat deprecierea.

n cazul echipamentului tehnologic, dac relum pierderea de valoare de 78.873 de mii de lei vom obine pentru acest activ o valoare net de 85.828 + 78.873 = 164.701 de mii de lei. Excedentul de 4.701 de mii de lei peste valoarea net contabil de 160.000 de mii de lei pe care ar fi avut-o echipamentul dac nu s-ar fi depreciat nu se reia la venituri.

n cazul terenului, dac relum pierderea de valoare de 49.294 de mii de lei vom obine o valoare net contabil de 53.642 + 49.295 = 102.937 de mii de lei. Excedentul de 2.937 de mii de lei nu se reia la venituri.

n cazul cldirii, dac relum pierderea de valoare de 221.832 de mii de lei vom obine o valoare net contabil de 241.391 + 221.832 = 463.223 de mii de lei. Excedentul de 13.223 de mii de lei nu se reia la venituri.

-(-A); -(-A); -(-A) +V

% = 329.138 Ajustri pentru

deprecierea

instalaiilor, mijloacelor de

transport, animalelor i plantaiilor

Ajustri pentru deprecierea terenurilor

i amenajrilor de terenuri

Ajustri pentru deprecierea

construciilor

Venituri din exploatare privind

provizioanele

pentru

deprecierea

imobilizrilor

74.172

(78.873 - 4.701)

46.358

(49.295 2.937)

208.609

(221.832- 13.223)