Analiza sistemelor contabile din alte tariaflate in tranzitie

(Cehia, Ungaria, Polonia, alte tari)

1. Care sunt sursele de influenta pentru fiecare tara si care este evolutia sistemului

contabil?

2. Care sunt principalele caracteristici ale sistemelor contabile? (legatura cu fiscalitatea,

utilizatorii, politici contabile si situatii financiare, orientarea spre IFRS)

3. Care sunt asemanarile si deosebirile fata de sistemul romanesc?

Al Doilea Razboi Mondial disputat intre fortele membre ale Axei si cele ale Natiunilor

Unite a generat negocieri intre sovietici si aliatii occidentali privind stabilirea sferelor de

influenta, in cadrul carora Stalin a reusit sa-si impuna punctul de vedere. Ca urmare a conferintei

de la Yalta, care i-a avut drept protagonisti pe Churchill, Roosevelt si Stalin, pentru tarile

Europei Centrale si de Est care au intrat in sfera de insfluenta sovietica a inceput procesul de

aplicare a doctrinei socialiste ale carei consecinte s-au reflectat si in plan contabil.

Docrina contabila socialista presupune renuntarea la mecanismele economiei de piata si

inlocuirea acestora cu cele specifice economiei planificate.

Sistemul contabil al întreprinderii, de inspiraţie sovietică, este considerat un instrument de

control al îndeplinirii planului de stat. Informaţiile contabile produse de întreprinderi au caracter

secret şi sunt destinate unui unic utilizator: organismele statului, controlate politic de partidul

unic. Abordările teoretice sunt influenţate de ideologia sistemului politic.

Notiuni sau practici contabile existente in sistemul contabil de tip sovietic:

Proprietatea socialista : raporturile ce se stabilesc intre membrii societatii in legatura cu

insusirea si stapanirea in comun a mijloacelor de productie si a rezultatelor productiei de

catre intreaga societate sau de catre diferite grupuri de producatori socialisti

Legea dezvoltarii planice : mentinerea permanenta a proportionalitatii economice prin

alocarea ratonala a resurselor materiale si de munca, reglarea sociala a productie potrivit

nevoii sociale prin coordonarea intregii activitati a producatorilor socialisti si orientarea ei

unitara pe baza unui plan general de dezvoltare a economiei.

Fondurile unitatilor socialiste : totalitatea fondurilor de productie si banesti de care dispun

unitatile economice socialiste in vederea desfasurarii activitatii lor de aprovizionare,

productie si desfacere.

Pretul de cost : forma de exprimare a unei parti a valorii reprezentand cheltuielile

intreprinderii ocazionate de producere si desfacerea produselor.

Retributia dupa munca : partea din valoarea nou creata destinata consumului individual si care

se repartizeaza in mod planificat oamenilor, muncii, in raport cu cantitatea, calitatea si

importanta social-economica a muncii prestate.

Venitul net : partea din valoarea nou creata corespunzatoare valorii create de munca pentru

societate, expresia baneasca a produsului pentru societate.

Reproductia socialista: productie, repartitie, schimb, consum, productie.

Dupa 1990 se realizeaza trecerea catre o economie de piata; sunt derulate mai multe

transformari, denumite generic “reforme” contabile ce urmaresc ca informatia contabila sa

devina utila deciziei unei multitudini de utilizatori (acţionari, bănci, parteneri comerciali, stat

etc.), cu interese specifice, care activează într-un mediu de piaţă concurenţial. De aceea, se

instituţionalizează ca o parte din informaţia contabilă produsă de întreprinderi să fie publicată

(rapoartele contabilităţii financiare). Prin măsuri legislative se urmăreşte compatibilizarea

practicilor contabile cu cele internaţionale În plan ştiinţific, apar atât lucrări care abordează

contabilitatea într-o manieră conceptualizată şi comparată, cât şi primele cercetări care urmeaza

o metodologie pozitivistă, lucrări inspirate din cultura contabilă apuseană (îndeosebi franceză,

dar şi anglo-americană).

Particularitatile contabilitatii in tarile Europei Centrale si de Est:

Cehia

Contabilitatea în Republica Cehă este o reflectare a istoriei sale; s-a aflat sub dominatia

Imperiului Austro-Ungar aproape 300 ani, a devenit in perioada interbelica Cehoslovacia –

Republica Independenta (1918) iar in perioada 1946-1989 tara comunista.

Practicile si principiile contabile au avut ca model tarile germanice din Europa de pana la

sfarsitul celui de-al doilea razboi mondial, pana in anul 1953 sistemul contabil din Cehoslovacia

fiind influentat de docrina contabila germana – R. Schroll (1995). Perioada 1953-1965 a fost

caracterizata de aplicarea modelului de contabilitate sovietic, in cadrul sistemului de planificare

economica find adoptate metode specifice. Multe dintre schimbarile facute in anul 1966 in cadrul

noului sistem de “informare socio-economica” au avut drept scop “imbunatatirea ofertei de

informatii la nivelul intreprinderii in acord cu o abordare mai descentralizata a managementului

pe fondul reformelor economice si politice mai lejere.

In perioada socialista in Cehoslovacia a fost aplicat un sistem contabil dualist. Revolutia de

catifea din anul 1989 a marcat sfarsitul economiei planificate in aceasta tara si in mod implicit al

sistemului contabil de inspiratie sovietica. In cele doua tari rezultate, Cehia si Slovacia, sistemele

contabile au fost influentate de docrina contabila franceza.

Baza contabilitatii Cehe sta pe 3 piloni:

1) Codul Comercial – acceptat in 1991 si bazat pe Dreptul Comercial German si Austriac si

Codul Dreptului Civil continental, prin care se descrie nevoia unor declaratii financiare anuale,

nevoia impozitului pe profit, auditarii si adunarii actionariatului.

2) Legea Contabilitatii – devine activa in 1 ianuarie 1993; aceasta a avut ca principal obiectiv

armonizarea standardului CR cu IAS/IFRS.

3) Ministerul de Finante –responsabil cu principiile contabilitatii.

Legea contabilitatii face referire la :

Decrete ale Ministerului de Finante, emise pentru fiecare tip de organizatie (banci si institutii

financiare, companii private de asigurari, organizatii finantate de stat, fundatii, organizatii non-

profit si partide politice).

Standarde contabile pregatite si promulgate de Ministerul de Finante, care descriu in detaliu

procedurile contabile ale fiecarei organizatii.

Legea contabilitatii defineste totodata cerintele de baza pentru pregatirea si publicarea

rapoartelor anuale si a conditiilor care declanseaza nevoia de auditare obligatorie a situatiilor

financiare si permite contribuabililor sa tina evidentele contabile intr-o alta perioada fiscala decat

anul calendaristic, anul fiscal trebuind sa aiba 12 luni consecutive.

Diferente si asemanari intre raportarile financiare Cehe si IFRS

Sistemul de contabilitate al Cehiei se bazeaza pe contabilitatea in partida dubla si este in

mare masura in conformitate cu sistemele altor tari europene. Cerintele raportarii financiare

deriva din Directivele a 4-a si a 7-a ale Uninunii Europene. O parte din termenii si principiile de

baza sunt luate din IFRS, cele mai importante fiind raportarea fidela si exacta. Alte principiide

baza – cum ar fi principiul contabilitatii de angajament si principiul continuitatii activitatii, sunt

de asemenea in accord cu principiile recunoscute la nivel international. Acest lucru este valabil

in special pentru banci, institutii financiare si intreprinderi private. Normele contabile valabile

pentru alte tipuri de organizatii sunt mai aproape de reglementarile si nevoile statului.

In ciuda faptului ca legatura dintre principiile contabilitatii Cehe si IFRS-uri devine din ce

in ce mai stransa, raportarile financiare si sistemul de contabilitate national sunt inca puternic

influentate de reglementarile contabile, existand zone cu diferente semnificative. Aceste zone

annual de exemplu leasingul financiar, provizioanele, deprecierea activelor fixe, contabilitatea

veniturilor incluzand pe termen lung (este interzis sa se utilizeze metoda procentului de finalizare

pt contabilizarea veniturilor) si contabilitatea grupurilor de intreprinderi. Reglementarea Ceha ,

de asemenea solicita ca informatia din situatiile financiare sa fie prezentate mai succinct decat

cele cerute de IFRS .

O societate ale carei valori mobiliare sunt tranzactionate pe o piata publica reglementata de

statele member ale UE, trebuie sa elaboreze si sa prezinte situatiile financiare si situatiile

financiare consolidate in conformitate cu IFRS in locul situatiilor financiare intocmite in

conformitate cu reglementarile cehe. Toate celelalte intreprinderi private pot utilize si ele in mod

direct IFRS-urile in locul reglementarilor contabile cehe in realizarea situatiilor financiare

consolidate.

Iugoslavia

Un caz aparte a fost reprezentat de situatia din aceasta perioada in Iugoslavia, care “a fost

singura tara din lume care a incercat, la scara mare, un experiment de administrare proprie” J.

Richard (1995). Dupa incheierea celui de al Doilea Razboi Mondial, Iugoslavia a introdus in anul

1945 un plan de conturi ce a avut drept sursa de inspiratie un omolog al sau introdus in anul 1937

in Germania – Krajcevic (1956) citat de Richard (1995).

Conform sursei citate, acest plan a fost adoptat de doua ori, in anii 1947 si 1953, conditiilor

impuse de o economie centralizata. Remarcam ca, initial, acest plan nu a provenit pe filiera

sovietica, adaptarea la cerintele unei economii centralizate operandu-se asupra a ceea ce exista

deja. In acest sens J. Richard aprecia ca: “dupa studierea planului de conturi sovietic orientarea

catre o economie centralizata nu a insemnat respingerea organizarii potrivit principiului si a

monoismului contabil, ci dimpotriva, consolidarea acestuia”.

Un aspect interesant de semnalat este schimbarea din anii ’70 ce a avut loc in Iugoslavia la

nivel administrativ, eveniment care o particularizeaza si in plan contabil fata de celelalte tari din

fostul “bloc comunist”. Acest fapt a fost marcat de introducerea in anul 1974 a unui nou plan de

conturi. Cu privire la acest nou plan de conturi se arata ca “schimbarea sistemului nu a avut de

fapt impact asupra formei, spre exemplu asupra denumirii si ordinii claselor de conturi.

Principiile de evalure au fost schimbate fundamental si “pentru prima data in lume un plan

de conturi a inclus conceptul de valoare adaugata ca indicator al rezultatelor financiare obtinute

de o intreprindere”.

Polonia

Experienta Poloniei in ceea ce priveste utilizarea sistemului sovietic incepe, ca si in cazul

Cehoslovaciei, mai tarziu decat in celelalte state aflate in sfera de influenta a URSS-ului. In anul

1946 a fost introdus primul plan contabil uniform, bazat pe experienta existent in Germania.

Ulterior, datorita faptului ca a fost introdus sistemul financiar si economic sovietic, in anii 1951-

1953 a fost reformat si sistemul contabil. Acesta a fost modificat in mod succesiv, in anii 1959,

1974 si 1985. In anul 1980 s-a incercat o reforma economica cu consecinte si in plan contabil,

dar nu a avut rezultatele scontate. Adevarata schimbare in plan economic s-a produs in anul

1989, schimbare ce a antrenat schimbari de substanta si in perimetrul contabilitatii.

In anul 1989 are loc caderea comunismului moment care declanseaza inceputul tranzitie

economice in Polonia. In aceasta perioada nu exista piata de capital iar sistemul bancar era pe un

singur palier. Exista contabilitatea primară în locul contabilităţii ca sursă de informaţii în

economia de comandă, control financiar în locul auditului , cerinţele de raportare financiară erau

simplificate, agregarea simplificată a situaţiilor financiare ale companiilor subordonate. La 15 Ianuarile 1991 are loc adoptarea Regulamentului privind Contabilitatea emis de

Ministerul Finanţelor care acoperea toate întreprinderile cu excepţia instituţiilor financiare.

Primul regulament care includea multe cerinţe, insa nu toate din Directiva a IV a a UE,

introducerea contabilităţii de angajamente, principiului continuităţii exploatării, costului istoric,

pragului de semnificaţie, prudenţei şi uniformităţii.

La data de 29 Septembrie 1994 a fost adoptara Legea Contabilităţii bazată pe Directivele a

IV a şi a VII ale UE; aceasta se aplica pentru entităţile comerciale şi entităţile non-profit; era

prezenta diferenţa clară între cerinţele contabile şi cele fiscale; au fost introduse noi reglementări

privind: politicile contabile, impozitul amânat, aria de aplicabilitate a situaţiilor financiare

(declaraţia fluxurilor de trezorerie şi notele ca elemente noi), situaţii financiare consolidate,

raport anual, auditarea şi publicarea situaţiilor financiare (încă de la început în reglementări

separate).

Pe 9 Noiembrie 2000 se produce modernizarea Legii Contabilităţii în direcţia Standardelor

Internaţionale de Contabilitate (IAS). Sunt introduse noi reglementări privind fuziunile,

instrumentele financiare, leasinguri, contracte pe termen lung, unele îmbunătăţiri privind

consolidarea, impozitul amânat, aria de aplicabilitate a prezentării, înlocuire voluntară a:

standardelor naţionale de contabilitate (Comitetul Naţional pentru Standarde Contabile înfiinţat

în 2002) si IAS/IFRS. 27 August 2004 - amendament la Legea Contabilităţii –implementarea

directă a IAS/IFRS.

Diagramele de conturi au jucat un rol vital in dezvoltarea contabilitatii în Polonia dupa al

doilea război mondial. În perioada economiei centralizate rula sistemul de contabilitate a

întreprinderilor care se baza pe cerinţe uniforme. Acestea au inclus, printre altele, obligaţia de a

efectua contabilitatea în conformitate cu diagramele uniforme sau standard de conturi, care au

fost schimbate frecvent sau modificate temporar. Tranziţiile politice şi economice care au avut

loc în Polonia după 1990 au adus schimbări regulilor juridice care reglementează sistemul

contabil. Modificări menite au redus numărul şi complexitatea lor. În conformitate cu noua

legislaţie, entităţile de afaceri (în afară de cele din sectorul bugetar şi băncile) dezvoltau

individual propriile planuri de conturi, care sunt cele mai potrivite pentru scopuri de raportare

financiară şi contabilitatea de gestiune.

Transformarea economiei din Polonia, care a început odata cu schimbarea sistemului

politic erau necesare ca principiile de contabilitate poloneze să fie adaptate la nevoile unei

economii de piaţă. Ordonanţa Ministrului de Finanţe din 1991 privind principiile de contabilitate

a fost punctul de cotitură. Începând din acest moment toate întreprinderile care efectuează

contabilitate completa au fost obligaţi să aplice principiile enuntate in acest document. De-a

lungul timpului, principiile au fost treptat ajustate conform prevederilor din Directiva a IV a

Uniunii Europene, care menţionează, printre altele, unul dintre principiile majore de

contabilitate: o prezentare fidelă şi onestă a imaginii unei întreprinderi. În Polonia acest principiu

a fost adoptat în 1994, când Legea Contabilităţii, documentul de bază care reglementează

evidenţa în Polonia până în ziua de azi a fost adoptat.

A fost adoptata rezolutia, ea a fost modificată de mai multe ori pentru a se adapta cerinţelor

sale la standardele internaţionale şi aşteptările cititorilor situaţiilor financiare. Astăzi, împreună

cu 3 standardelor naţionale de contabilitate şi numeroase ordonanţe detaliate indicând dispoziţii

specifice, acesta constituie sistemul de contabilitate întregul în Polonia.

Polonia a făcut progrese semnificative în trecerea de comunist, economie de stat planificată

la o economie de piaţă. Ca parte a procesului de uneori dureroase, o profesie contabil este în curs

de dezvoltare. Printre factorii care contribuie sunt un sistem de taxe de funcţionare, o reducere a

barierelor la import, în valută, care pot fi transferate din Polonia, şi de încredere din partea

investitorilor străini

În 1995, Parlamentul polonez a adoptat un act de contabilitate care necesită situaţiile

financiare anuale pentru companii conformitatea cu directivele UE şi cerinţele minime de

evidenţă. În scopul de a practica audit pentru public, un contabil trebuie să aparţină Camerei de

Contabili Publici. Standardele de audit polonez se bazează în primul rând pe standarde

internaţionale emise de Federaţia Internaţională a Contabililor.

Sectorul public polonez este încă în curs de tranziţie, care a început la rândul său, din

1989/1990. La mijlocul anilor 1990, a avut loc o nouă dezvoltare semnificativă în contabilitatea

sectorului public. A fost introdus o diferenţiere substanţială a sistemului de contabilitate. Noi

elemente şi relaţii a apărut, împreună cu dominaţia generala de Legea Contabilităţii,

reglementările fiscale şi legea bugetară. Sistemul de reglementare de bază si raportare a

contabilitatii s-a schimbat, de asemenea, s-au produs unele schimbări si în sistemul de audit.

Legea Contabilităţii, adoptata in 1994 a adus la lumină caracter politic şi importanţa politică a

informaţiilor financiare în Polonia.

Rusia

Tranziţia către o economie de piaţă, privatizarea proprietăţii de stat, formarea de diverse

forme de organizaţii de afaceri, au crescut considerabil rolul şi importanţa informaţiei contabile

în domeniul managementului, control si analiza de conduita de afaceri. Din motive istorice,

raportarea financiară din Rusia a fost determinată de către stat, si mai putin de catre profesie

contabila. Contabilitatea rusa (RAS) tinde să fie o versiune prescurtată a IFRS-urilor, cu

modificările şi opţiuni care permit situaţiilor financiare să fie în concordanţă cu legile şi

regulamentele fiscale.

Contabilitatea şi de raportarea financiară din Rusia este reglementată prin Legea privind

contabilitatea nr. 129 din 21 noiembrie 1996 şi actele juridice adoptate în conformitate cu ea.

Cerinţele de această lege au multe diferente fata de IFRS.

In Rusia, primul plan de conturi a fost elaborate in 1920. Acesta fusese proiectat pentru

intreprinderile 8remise8ia si a fost revizuit in mod periodic. Un moment important in evolutia

planului de conturi l-a reprezentat intrducerea in 1961 a primului plan de conturi uniform la nivel

national. Schimbarea in plan contabil a fost o consecinta a mutatiilor in plan politic initiate de M.

Gorbaciov. Planul de conturi pentru contabilitatea de activitate financiară a întreprinderilor, şi

instrucţiunile de utilizare a acesteia, confirmat prin Ordinul nr 56 din Ministerul de Finanţe al

URSS a emis la 1 noiembrie 1991, cu modificări şi completări prin Ordinul nr 173 din Ministerul

Finanţelor din Rusia a emis 28 decembrie 1994.

Diferente intre RAS si IFRS

Aplicarea practică a rezultatelor RAS prezinta diferenţe semnificative în comparaţie cu IFRS:

Situaţiile financiare sunt, în general, întocmite pe baza costului istoric, doar cu utilizarea

limitată a reevaluărilor

Conceptul valoarea justă nu se aplică la scară largă, cu excepţia investiţiilor în valori

mobiliare tranzacţionate pe piaţa

Leasingul financiar poate fi capitalizat, dar de obicei nu este

Activele nu sunt în mod normal, testate pentru depreciere (cu excepţia activelor necorporale)

Durata de viaţă utilă a activelor fixe tinde să fie în conformitate cu durata de viaţă utilă

specificata pentru scopuri fiscale

Activele şi pasivele unei entităţi care a fost achiziţionata sunt măsurate şi menţinute la

valoarea contabilă, la data achiziţiei

Goodwill (reprezinta valoarea pe care o are numele (marca) unei companii, reputatia buna a

acesteia privind relatiile cu clientii, profesionalismul angajatilor) este amortizat pe cea mai

scurtă durata de 20 de 9remise durata de viaţă a cumpărătorului şi nu este, în general,

obiectul unui test de depreciere annual.

Veniturile sau cheltuielile sunt recunoscute numai după ce toate documentele justificative

precedente tranzacţiei au fost primită, în conformitate cu regulile fiscale

Impozitul amanat este, în general calculat folosind metoda declaraţiei de venit, deşi

metodologia diferă

Nu există nicio cerinţă directa a întocmirii conturilor consolidate

Destramarea URSS din 1990-1991, prin declararea independentei de fiecare republica

component a acestei uniuni, a condus si la inceperea adaptarii sistemului contabil din Rusia la

cerintele economiei de piata. Cu privire la potiunea schimbarii sistemului contabil dupa un model

practicat in tarile Europei Occidentale, intalnita in Romania, de exemplu J. Richard este de

parere ca: “planul de conturi utilizat in timpul regimului communist nu a fost respins ca fiind un

produs strain, ci a fost considerat un produs national”. Schimbarile au devenit operationale

incepand cu 1992.

Un număr tot mai mare de companii din Rusia intocmesc in 9remise situaţii financiare

anuale auditate care sunt în conformitate cu IFRS, US GAAP sau de altă natură, tinand cont de

următoarele: cerinţele de raportare şi consolidare a unei societăţi-mamă străine , cerinţele de

listare de o bursa straina si de nevoile de informaţii ale băncilor occidentale şi creditori.

Ungaria

Si in Ungaria a fost aplicat un sistem contabil de tip sovietic. Cadrul contabil de

reglementare il teprezinta Actul privind contabilitatea, care include Contabilitate Ungariei si

anume HASS. În Ungaria, cerinţele de contabilitate şi audit sunt reglementate prin lege. Printr-un

decret guvernamental au fost 9remise9i standardele de contabilitate în conformitate cu normele

Uniunii Europene şi normele internaţionale. Cu privire la prezentarea contului de profit si

pierdere trebuie remercata urmatoarea particularitate: pana in anul 1967 a fost prezentata metoda

“costului total” si in anul 1968 pana in anul 1991 a fost utilizata metoda “costului vanzarilor”.

Oragnizarea contabilitatii analitice era la latitudinea intreprinderilor. Abandonarea

sistemului contabil de tip sovietic, nu a fost generate de o schimbare radical ca in Cehoslovacia

sau Romania. Analizand situatia existent in aceasta tara se fac urmatoarele aprecieri:

contabilitatea in tari ca Ungaria si Polonia a devenit mai adaptabila si flexibila, ca rezultat al

reformei economice si democratizarii chiar inainte de 1989.

Potrivit Băncii Mondiale a existat un annual substanţial în Ungaria pentru a reduce

diferenţele dintre Standardele de Contabilitate maghiare şi IFRS, dar unele diferenţe

semnificative rămân. Suporterii HASS susţin că standardele naţionale “sunt bazate pe aceeaşi

logică, filosofie şi concepte ca IFRS şi sunt, prin urmare, foarte asemănătoare cu IFRS”. Cu toate

acestea, alţii susţin că standardele ungare sunt puternic influenţate de regimul de impozitare,

care, în anumite cazuri, sunt în conflict cu standardele internaţionale.

Se bazează pe experienţa internaţională şi bunele 10remise10 în domeniul contabilităţii şi

de reglementare a auditului. În domeniul contabilităţii, raportării financiare, de audit şi de drept,

Ungaria a implementat, a patra, a saptea şi a opta Directiva Europeana şi ISA. Toate companiile,

băncile şi societăţile de asigurări, sunt obligate să prezinte situaţii financiare şi, în cazul în care

acestea sunt societăţile-mamă, situatii financiare consolidate si declaraţiile întocmite în

conformitate cu reglementările contabile în Legea C din 2000 privind contabilitatea.

O schimbare semnificativa a fost reprezentata de intrarea in vigoare la 1 ianuarie 1992 a

Legii contabilitatii emise in 1991. Elementele prezentate mai sus reprezinta trasaturi definitorii

ale doctrine economice socialiste si ale tipologiei sistemului contabil afferent acesteia aplicat in

tarile Europei Centrale si de Est, implicit in Romania, ce a constituit, din punct de vedere al

doctrinelor economice si politice aplicate, o parte a unui intreg.

Romania

In Romania, la sfarsitul celui de-al doilea Razboi Mondial existau proiecte privind

normalizarea contabilitatii. Dupa eliberarea nationala, si Romania s-a “adaptat” din punct de

vedere politic si economic modelului sovietic. Nationalizarea din 11 iunie 1948 a creat premisele

punerii in practica in 1949 a primului paln de conturi unitar la nivelul sectorului industrial, plan

ce a fost “reformat” in 1951 dupa modelul sovietic.

Sistemul contabil introdus avea la baza panuri de conturi distincte pe fiecare ramura

economica in parte. Acest mod de organizare a contabilitatii a durat pana in 1971, cand, urmand

trendul existent in tarile socialiste, Romania a adoptat un cadru unic de conturi. Revolutia din

decembrie 1989 a creat premisele reformei economice si implicit ale reformarii sistemului

contabil din Romania inceputa prin legea contabilitatii emisa in 1991.

Aspecte privind (re)formarea contabilitatii dupa anul 1990 (Cehia, Polonia, Romania

si Ungaria)

Sistemul contabil utilizat in fostele tari comuniste din Europa Centrala si de Est era

proiectat, reglementat si controlat de autoritatile centrale, iar procesarea datelor era standardizata.

Certitudinea initiala referitoare la colectarea veniturilor a condus la practicarea unei contabilitati

de casa, in detrimentul unei contabilitati de angajamente. Totodata, in perioada respectiva au

existat mutatii la nivelul principiilor contabile, obiectului ,,evidentei contabile”,

componentei ,,activului” si ,,pasivului” bilantier.

Pentru a acomoda mecanismele unei economii de piata, tarile Europei Eentrale si de Est au

avut de ales intre revolutie si reforma. Cehia si Romania au ales calea revolutiei contabile,

inlocuid sistemul contabil monist existent cu unul dualist, puternic influentat de cel francez.

Daca in Romania revolutia a fost “totala”, in Cehia se revenea la dualismul anterior reformei din

1977, reforma care aliniase contabilitatea ceha cu aceea a restului tarilor socialiste. Desi se

apreciaza ca planul de conturi utilizat in Romania in timpul regimului comunist a fost respins ca

fiind un produs strain, credem ca decizia de adoptare a unui model occidental a avut mai degraba

in vedere interese politice, de integrare europeana a Romaniei. In cele ce urmeaza, prezentam

informatii comparative cu privire la stadiul de dezvoltare a sistemelor contabile in unele tari din

Europa Centrala si de Est.

Influentele asupra dezvoltarii contabilitatii celor patru tari au fost multiple. Mediile de

afaceri din Cehia si Ungaria au fost puternic influentate de codurile comerciale austriac si

german, aceasta din urma influenta regasindu-se si in Polonia. Cel mai concludent exemplu este

prezenta Consiliului de Supraveghere, organism plasat in piramida conducerii deasupra

Consiliului de Administratie, dar subordonat adunarii generale.

Consiliul de Supraveghere are sarcina de a monitoriza intreaga activitate a unei societati

comerciale, inclusiv modul de intocmire a situatiilor financiare; in Cehia si Ungaria o treime din

membrii Consiliului de Supraveghere este desemnata de salariati,iar in Polonia Consiliul de

Supraveghere poate suspenda Consiliul de Administratie sau membrii acestuia.In Romania,

traditional aflata sub influenta legala franceza, un organism similar Consiliului de Supraveghere

nu exista.

In Romania, influenta franceza s-a manifestat in ceea ce priveste rolul documentelor

justificative, procedura inventarului anual si determinarea valorii de inventar (Roberts 2002).

Planul general contabil francez a fost modelul planurilor contabile din Cehia si Romania.

Prezentarea cheltuielilor dupa natura lor, precum si clasificarea zecimala a planurilor de conturi

din cele doua tari aminteste de PCG francez, planul contabil ceh pastrand chiar si provizioanele

reglementate. Daca PCG francez a mentinut si dupa reforma din 1996 referinta la patrimoniu in

definitia activelor si datoriilor, in Romania, sub influenta IASB, normalizatorii s-au indepartat

treptat de conceptul de patrimoniu.

Definitiile elementelor situatiilor financiare sunt cele din Cadrul conceptul IASB,

document care a fost integrat in reglementarile aplicabile intreprinderilor mari din Romania. Pe

de alta parte, la baza planului contabil maghiar a stat planul contabil german Schmalenbach Daca

planurile contabile din Romania si Cehia sunt obligatorii pentru societatile comerciale din cele

doua tari, planul contabil maghiar ofera doar o structura minima, iar cel poolonez nu este

obligatoriu.

Programul de Dezvoltare a Contabilitatii din Romania, inceput in 1997 si asistat de

consultanti britanici, a suprapus o influenta britanica, remarcata si de Roberts (2002). Modelul

actual al bilantului contabil - evidentiind activul net, dar si regulile contabile alternative sunt

doua exemple in acest sens.

Interesele politice ale fiecareia din cele patru tari au condus la implemnatarea directivelor

europene privind contabilitatea, implicit a cerintei din articolul 2 din Directiva a IV-a In Cehia,

situatiile financiare trebuie sa fie intocmite cu fidelitate , iar in Polonia, Legea contabilitatii cere

o prezentare adevarata si clara, echivalenta cu cerinta true and fair view referitor la pozitia

financiara, rezultatul si profitabilitatea unei entitati. Situatiile financiare ale intreprinderilor

maghiare trebuie sa prezinte o imagine de incredere si adevarata/actuala a activelor nete ale

intreprinderii, a compozitiei lor (active si datorii), a pozitiei financiare si a rezultatului activitatii

intreprinderii.

In Romania, cerinta imaginii fidele a avut un traseu mai deosebit. Legea contabilitatii

introducea, in 1991, imaginea fidela in contextul patrimonialitatii bilantului contabil si fara a

permite abateri de la reglementarile contabile cu scopul de a oferi o imagine fidela. Modificarea

din august 2004 a Legii contabilitatii a reflectat noua orientare, anglo-saxona, a normalizatorilor

romani: situatiile financiare nu mai descriu patrimoniul intreprinderii, iar abaterile de la

reglementari sunt in mod exceptional permise in scopul redarii unei imagini fidele.

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURESTI

PROIECT LA SISTEME CONTABILE COMPARATE

ANALIZA SISTEMELOR CONTABILE DIN TARI AFLATE IN TRANZITIE

Contabilitate Audit si Informatica de gestiune Grupa 663