Amortizare Fiscala Amortizare Contabila

8/9/2019 Amortizare Fiscala Amortizare Contabila

1/19

Amortizare contabila vs Amortizare fiscala

Stagiar:Avram Ionela Daniela Experti contabili,An 2,Sem II


2/19

Amortizarea contabila se calculeaza pe baza unui plan de amortizare intocmit pentruintervalul cuprins intre data punerii in functiune a imobilizarilor corporale si data recuperariiintegrale a valorii de intrare a acestora.La intocmirea planului de amortizare se va avea in vedere duratele de utilizare economica si

conditiile de folosire a imobilizarilor corporale.Din punct de vedere contabil, eglementarile contabile conforme cu Directiva a I!"a a#omunitatilor Economice Europene si cu Directiva a !II"a a #omunitatilor EconomiceEuropene, aprobate prin $rdinul ministrului finantelor publice nr. %.&''(2&&), stabilesc modulde determinare a amortizarii contabile.Durata de utilizare economica este durata de viata utila prin care se intelege, fie perioada incare un activ va fi disponibil pentru o entitate in vederea utilizarii, fie numarul produselor saual unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de catre entitate prin utilizareaactivului respectiv.

$ modificare semnificativa a conditiilor de utilizare sau invec*irea unei imobilizari corporalepoate +ustifica revizuirea duratei de amortizare.

De asemenea, in cazul in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, folosirea lorfiind intrerupta pe o perioada indelungata, poate fi +ustificata revizuirea duratei de amortizare.

Avnd -n vedere noua ma+orare a valorii minime de intrare a mi+loacelor fixe cu aplicabilitatede la iulie 2&%, ne"am gandit s/ v/ prezent/m -n continuare o scurt/ analiz/ a celor dou/concepte, respectiv amortizarea contabil/ 0i amortizarea fiscal/, 0i a diferen1elor dintreacestea.

n primul rnd, amortizarea contabil/ reprezint/ alocarea sistematic/ a valorii amortizabile aunui activ pe -ntreaga durat/ de utilizare economic/ 0i se stabile0te prin aplicarea cotelor deamortizare asupra valorii de intrare a imobiliz/rilor. #otele de amortizare se stabilesc potrivitduratei de utilizare economic/ a imobiliz/rilor. Amortizarea contabil/ se -nregistreaz/ -ncontabilitate ca o c*eltuial/.

n acela0i timp, amortizarea fiscal/ reprezint/ deducerea din punct de vedere fiscal ac*eltuielilor generate de ac*izi1ionarea, respectiv producerea, de mi+loace fixe pe baza unuimecanism similar amortiz/rii contabile -ns/ cu ceva diferen1e.

n a doilea rnd, a0a cum am precizat 0i mai sus, odat/ cu apari1ia 34 256(2&% privindstabilirea valorii de intrare a mi+loacelor fixe, s"a ma+orat valoarea minim/ de intrare ami+loacelor fixe de la .7&& la 2.'&& lei. Este important de precizat faptul c/ potrivit

prevederilor #odului fiscal, aceast/ valoare de 2.'&& lei reprezint/ o limitare fiscal/, pragulrespectiv nefiind obligatoriu de urmat pentru -nregistrarea -n contabilitate a mi+loacelor fixe.

Cod fiscal 2013 ART. 24 Amortizarea fiscal

(1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii saumbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prindeducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.() !ijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndepline"te cumulativ

urmtoarele condiii#
http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=138307http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=138307


3/19

a) este deinut "i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru afi nchiriat terilor sau n scopuri administrative$

Astfel, aceast/ valoare minim/ reprezint/ o condi1ie doar pentru stabilirea amortiz/rii fiscale.Din punct de vedere contabil, potrivit reglement/rilor contabile, nu exist/ o condi1ie privind

valoarea minim/ pe care ar trebui s/ o aib/ un activ pentru a fi -nregistrat -n contabilitate cami+loc fix 0i amortizat ca atare. Astfel, -n m/sura -n care un activ se estimeaz/ a fi utilizatpentru o perioad/ mai mare de un an atunci acesta poate fi clasificat ca mi+loc fix, respectivimobilizare corporal/, din punct de vedere contabil.

Reglementrile contabile conforme cu Directiva a !a a"robate "rin #$%& 30''(200)

*.2.3. mobilizri cor"orale

Recunoa terea imobilizrilor cor"orale

%. & 'mobilizrile corporale reprezint active care#a) sunt de inute de o entitate pentru a fi utilizate n productia de bunuri sau prestarea de

servicii, pentru a fi nchiriate ter ilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative$

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

n acela0i timp, legea fiscal/ prevede posibilitatea contribuabililor de a opta pentruamortizarea fiscal/ a unui mi+loc fix c*iar 0i -n situa1ia -n care acesta are o valoare mai mic/dect valoarea minim/ de intrare de 2.'&& lei.

Cod fiscal 2013 ART. 24 Amortizarea fiscal

(1) n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoarefiscal mai mic dec*t limita stabilit prin hotr*re a +uvernului, contribuabilul poate optapentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieliprin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol .

n ceea ce prive0te perioada de amortizare, potrivit reglement/rilor contabile, perioada deamortizare este reprezentat/ de durata de utilizare economic/. Durata de utilizare economic/este durata de via1/ util/ a activului, aceasta reprezentnd de regul/ perioada -n care un activeste prev/zut a fi disponibil pentru utilizare de c/tre o entitate. Astfel, se constat/ c/ -n ceea ce

prive0te perioada de amortizare contabil/ nu exist/ limit/ri, aceasta fiind stabilit/ de c/treentitate prin raportarea la durata de utilizare economic/ a activului, durat/ ce poate fi diferit/de la o companie la alta c*iar 0i pentru acela0i activ.

Reglementrile contabile conforme cu Directiva a !a a"robate "rin #$%& 30''(200)

*.2. ACT!+ $#,-AT+

*.2.1. Reguli de evaluare de baz-. & (1) Costul de achizi ie sau costul de produc ie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic trebuie redus cu ajustri calculate pentru a diminua valoarea unorastfel de active n mod sistematic de&a lunul duratelor lor de utilizare economic(amortizare).() /mortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economicreprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaa durat deutilizare economic. 0aloarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care

substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluat).() n n elesul prezentelor relementri, prin durata de utilizare economic se n elee

durata de via util, aceasta reprezent*nd#a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate$


4/19


5/19

gratuit ori constituite ca aport, dup/ caz, valoarea fiscal/ r/mas/ neamortizat/ a mi+loacelorfixe amortizabile se recalculeaz/ pn/ la nivelul celei stabilite pe baza costului de ac*izi1ie, de

produc1ie sau a valorii de pia1/ a mi+loacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite caaport, dup/ caz.

9entru mi+loacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin/ f/r/ a lua -n calculamortizarea contabil/. #0tigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea dinfunc1iune a acestor mi+loace fixe se calculeaz/ pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat/ cuamortizarea fiscal/.

Asadar, concluzia este urmatoarea:

In cazul cresterii de valoare a unei imobilizari corporale prin reevaluare, ma+orarea de valoareva fi contabilizata in contul de ezerve din reevaluare si va fi transferata in contul ezervereprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare pe masura amortizarii. Aceastasuma va fi considerata element asimilat venitului la calculul impozitului pe profit si va fi

declarat in declaratia & ca atare.In cazul descresterii valorii unei imobilizari corporale, presupunand ca este prima reevaluaresau ca nu exista sold in contul de ezerve din reevaluare, diminuarea se va inregistra ca oc*eltuiala nedeductibila la momentul reevaluarii. 9entru aceasta suma, se va mentine oevidenta extracontabila si se va beneficia de deductibilitatea ei pe durata ramasa de viata aactivului imobilizat. Aceasta diferenta dintre amortizarea contabila si cea fiscala, va fievidentiata in declaratia & pe randurile aferente celor doua categorii de c*eltuieli.

In cazul scoaterii din gestiune a activului imobilizat fie prin vanzare, fie prin casare, sumeleramase in rezerva din reevaluare vor fi impozitate integral, iar diferenta dintre amortizarea

fiscala si cea contabila ramasa va fi considerata c*eltuiala deductibila in totalitate.#onform defini iei, mi+loacele fixe reprezint/ obiectul sau complexul de obiecte care seutilizeaz/ ca atare i -ndepline te cumulativ urm/toarele condi ii: are o valoare de intrare maimare dect limita stabilit/ prin *ot/rre a guvernului @-ncepnd cu &.&5.2&% valoareastabilit/ prin 34 nr.256(2&% este de 2.'&& lei i au o durat/ normal/ de utilizare mai marede un an.

n categoria mijloacelor fixe sunt incluse:

o terenurile, inclusiv investiiile pentru amena+area acestora,

o construc ile,

o instalaiile te*nice, mi+loacele de transport, animalele i planta iile,

o mobilierul, aparatura birotic/, ec*ipamentele de protec ie a valor iiumane i

materiale i alte active corporale @avansuri, imobiliz/ri corporale -n curs deexecu ie

Nu sunt considerate mijloace fixe:


6/19

o motoarele, aparatele i alte subansambluri ale mi+loacelor fixe procurate -n scopul

-nlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaiilor, de orice fel, care nu modific/parametrii te*nici ini iali ai mi+locului fix,

o sculele, instrumentele i dispozitivele speciale care se folosesc fie la fabricarea

anumitor produse -n serie, fie la executarea unei anumite comenzi, indiferent devaloarea i durata lor de func ionare normal/,

o construciile i instala iile provizori,

o animalele care nu -ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale de

-ngr/ at, p/s/rile i colon iile de albine,

o padurile,

o

prototipurile,o ec*iamentul de protec ie i de lucru, -mbr/c/mintea special/, precum i accesorile de

pat, indiferent de valoare lor i durata lor de utilizare.

Deoarece exist/ numeroase denumiri ale bunurilor sau complexului de obiecte ce formeaz/un mi+loc fix a fost creat un catalog al mi+loacelor fixe. Acest catalog faciliteaz/ reg/sireami+loacelor fixe i informeaz/ asupra duratelor de utilizare a acestora. i+loacele fixe suntclasificate -n % grupe @4rupa " construcii industriale, 4rupa 2 " instalaii te*nice, mi+loacede transport, animale i planta ii, 4rupa % < obilier, aparatur/ birotic/, sisteme de protec ie a

valorii umane i materiale, fiec/rei grupe -i apar ine un anumit num/r de subgrupe, iar subgrupei alte subgrupe. Durata normal/ de func ionare, durata minim/ i durata maxim/ sunt eviden iate pentru calculul amortiz/rii. 9entru mai multe informa ii pute i accesa 342%)(2&&8 catalogul privind clasificare i duratele normale de func ionare a mi+loacelor fixe.

Eviden a mijloacelor fixe se ine cu ajutorul urmtoarelor documente:

o registrul numerelor de inventar< se atribuie fiec/rui mi+loc fix un num/r de inventar

la data intr/rii-n patrimoniu prin ac*izi ionare, construire, confec ionare, transfer, etc @cu excep ia celor luate -n c*irie

o fi a mi+locului fix < con ine toate informa iile despre mi+locul fix, num/rul deinventar, documentul cu care a fost ac*izi ionat, valoarea de intrare, grupa din careface parte, codul de clasificare, data d/rii-n folosin /, durata normal/ de func ionare, cota de amortizare i data amortiz/r iicomplete

o bon de mi care a mi+loacelor fixe

9entru casare se folose te procesul verbal de scoatere din func iune a mi+loacelor fixe.

Ce nseamn amortizarea mijloacelor fixe?
http://www.myaccountant.eu/images/documente/HG%202139-2004%20durata%20functionare%20mijloace%20fixe_ocgbx5.pdfhttp://www.myaccountant.eu/images/documente/HG%202139-2004%20durata%20functionare%20mijloace%20fixe_ocgbx5.pdfhttp://www.myaccountant.eu/images/documente/HG%202139-2004%20durata%20functionare%20mijloace%20fixe_ocgbx5.pdfhttp://www.myaccountant.eu/images/documente/Model%20registrul%20numerelor%20de%20inventar.pdfhttp://www.myaccountant.eu/images/documente/Model%20fisa%20mijlocului%20fix.pdfhttp://www.myaccountant.eu/images/documente/Model%20fisa%20mijlocului%20fix.pdfhttp://www.myaccountant.eu/images/documente/Model%20fisa%20mijlocului%20fix.pdfhttp://www.myaccountant.eu/images/documente/Model%20bon%20de%20miscare%20a%20mijloacelor%20fixe.pdfhttp://www.myaccountant.eu/images/documente/Model%20bon%20de%20miscare%20a%20mijloacelor%20fixe.pdfhttp://www.myaccountant.eu/images/documente/Model%20proces%20verbal%20de%20scoatere%20din%20functiune%20a%20mijloacelor%20fixe.pdfhttp://www.myaccountant.eu/images/documente/Model%20proces%20verbal%20de%20scoatere%20din%20functiune%20a%20mijloacelor%20fixe.pdfhttp://www.myaccountant.eu/images/documente/HG%202139-2004%20durata%20functionare%20mijloace%20fixe_ocgbx5.pdfhttp://www.myaccountant.eu/images/documente/HG%202139-2004%20durata%20functionare%20mijloace%20fixe_ocgbx5.pdfhttp://www.myaccountant.eu/images/documente/Model%20registrul%20numerelor%20de%20inventar.pdfhttp://www.myaccountant.eu/images/documente/Model%20fisa%20mijlocului%20fix.pdfhttp://www.myaccountant.eu/images/documente/Model%20bon%20de%20miscare%20a%20mijloacelor%20fixe.pdfhttp://www.myaccountant.eu/images/documente/Model%20proces%20verbal%20de%20scoatere%20din%20functiune%20a%20mijloacelor%20fixe.pdf


7/19

n general, societ/ ile ac*izi ioneaz/ mi+loace fixe cu scopul de a le utiliza pe parcursul unei perioade -ndelungate de timp @mai mare de an precum i -n scopul de a ob ine avanta+e economice @profituri pe toat/ durata @normat/ sau normal/ de utilizare a acestora. Drepturmare este normal ca -n fiecare execri iu financiar s/ fie inclus/ o c*eltuial/ ec*ivalent/ cuavanta+ele ob inute ca urmare a utiliz/t iiacestora. Amortizarea reprezint/ recuperarea treptat/a c*eltuielilor f/cute cu mi+locul fix, pe durata de utilizare a acestuia.

Exista mai multe tipuri de interpret/ri a amortiz/ri:

Amortizarea contabilare -n vedere uzura, deprecierea ireversibil/ a mi+loacelor fixe

Amortizarea financiar< este privit/ ca o metod/ de renoire a capitalului investi

Amortizarea fiscal< urm/re te modul -n care a fost diminuat rezultatul fiscal, -n

func ie de gradul de utilizare a mi+loacelor fixe i a ratei de actualizare a infla ie.

Amortizarea fiscal/ reprezint/ acea c*eltuial/ acceptat/ la deductibilitate

Orice mijloc fix oate fi amortizat dac ndeline te cumulativ urmtoarele criterii:

a este de inut i utilizat -n produc ia, livrarea de bunuri sau -n prestarea de servic ii, pentru a fiinc*iriat tertilor sau in scopuri administrative?

b are o valoare fiscala mai mare decat limita stabilita prin *otarare a 4uvernului, la dataintrarii in patrimoniul contribuabilului?c are o durata normala de utilizare mai mare de un an.9entru imobilizarile corporale care sunt folosite in loturi, seturi sau care formeaza un singur

corp, lot sau set, la determinarea amortizarii se are in vedere valoarea intregului corp, lot sauset. 9entru componentele care intra in structura unui activ corporal, a caror durata normala deutilizare difera de cea a activului rezultat, amortizarea se determina pentru fiecare componentain parte.

etodele de amortizare practicate pentru determinarea i repartizarea c*eltuielilor cuamortizarea pe durata de utilizare a acestora sunt:

" Amortizare liniar sau constant< repartizarea uniform/ a c*eltuielilor cu amortizareaasupra duratei de utilizare a unei imobiliz/ri. #u alte cuvinte se -mparte valoarea mi+locului

fix la durata normal/ de func ionare. De exemplu: %&&& ron valoarea unui mi+loc fix cu duratade utilizare 8 ani. Amortizarea anual/ va fi: %&&&:8B5'& ron(an. Lunar 5'&:2B62,' ron.Aceast/ metod/ de amortizare este considerat/ cea mai apropiat/ de deprecierea real/ aimobiliz/rilor i prin urmare cea mai +ustificat/ economic.

" Amortizarea degresiv< se -ncepe cu o amortizare mai mare diminundu"se treptat. Semerge pe principiul c/ c*eltuielile cu -ntre inerea i repara iile cresc pe m/sur/ ce bunul se-nvec*e te, c*eltuiala cu amortizarea se uniformizeaz/ -n timp, deoarece unei amortiz/ri mairidicate i se asociaz/ o c*eltuial/ cu -ntre inerea mai sc/zut/ -n prim ii ani de func ionare i invers, -n perioada de depreciere a bunului.

" Amortizarea rogresiv< este inversa amortiz/rii degresive, este rar folosit/ -n practic/


8/19

" Amortizarea accelerat< const/ -n includerea, -n primul an de func ionare, -n c*eltuielilede exploatare, a unei amortiz/ri de pn/ la '&C din valoarea de intrare a mi+locului fixrespectiv.

n perioada &.&2.2&% " %&.&6.2&%, c*eltuielile cu amortizarea fiscal/ nu au mai fost

deductibile integral pentru autove*iculele ac*izi ionate pe firm/. Autove*iculele cu cel mult )scaune, inclusiv scaunul oferului, din categoria , puteau fi amortizate -n limita a .'&&ron(lun/.

ncepnd cu &.&5.2&%, conform Legii nr.67(2&%, nu vor mai fi supuse limit/rii de .'&&ron(lun/ urm/toarele categorii:

ve*iculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si

servicii de curierat?

ve*iculele utilizate de agentii de vanzari si de ac*izitii, precum si pentru test drive sipentru demonstratii?

ve*iculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile

de taximetrie? ve*iculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentruinc*iriere catre alte persoane, transmiterea dreptului de folosinta, in cadrulcontractelor de leasing operational sau pentru instruire de catre scolile de soferi.

Care este valoare de intrare n atrimoniu a unui mijloc fix?

!aloarea de intrare @valoarea fiscal/ a mi+loacelor fixe -n patrimoniu a cunoscut diferitevalori -n cursul anilor, aceast/ valoare este stabilit/ prin *ot/rre a guvernului, actualizndu"sedin trei -n trei ani, -n general, -n func ie de indicele de infla ie.

ncepnd cu &.&5.2&%, conform 34 nr. 256(2&%, aceast/ valoare este de 2.'&& ron. nperioadele anterioare valoarea de intrare a fost .7&& ron @2.&2.2&&5 < %&.&6.2&%, .'&&ron @2.&.2&&8 < .&2.2&&5, 7&& ron @6.2.))) < .&.2&&8.

Art. 28. " @ #*eltuielile aferente ac*izi1ion/rii, producerii, construirii, asambl/rii, instal/riisau -mbun/t/1irii mi+loacelor fixe amortizabile se recupereaz/ din punct de vedere fiscal prindeducerea amortiz/rii potrivit prevederilor prezentului articol.

@2 i+locul fix amortizabil este orice imobilizare corporal/ care -ndepline0te cumulativurm/toarele condi1ii:

a este de1inut 0i utilizat -n produc1ia, livrarea de bunuri sau -n prestarea de servicii, pentru afi -nc*iriat ter1ilor sau -n scopuri administrative?

b are o valoare fiscal/ mai mare dect limita stabilit/ prin *ot/rre a 4uvernului, la dataintr/rii -n patrimoniul contribuabilului?


9/19

c are o durat/ normal/ de utilizare mai mare de un an.

9entru imobiliz/rile corporale care sunt folosite -n loturi, seturi sau care formeaz/ un singurcorp, lot sau set, la determinarea amortiz/rii se are -n vedere valoarea -ntregului corp, lot sauset. 9entru componentele care intr/ -n structura unui activ corporal, a c/ror durat/ normal/ de

utilizare difer/ de cea a activului rezultat, amortizarea se determin/ pentru fiecare component/-n parte.

@% Sunt, de asemenea, considerate mi+loace fixe amortizabile:

a investi1iile efectuate la mi+loacele fixe care fac obiectul unor contracte de -nc*iriere,concesiune, loca1ie de gestiune sau altele asemenea?

b mi+loacele fixe puse -n func1iune par1ial, pentru care nu s"au -ntocmit formele de-nregistrare ca imobilizare corporal/? acestea se cuprind -n grupele -n care urmeaz/ a se

-nregistra, la valoarea rezultat/ prin -nsumarea c*eltuielilor efective ocazionate de realizarealor?

c investi1iile efectuate pentru descopert/ -n vederea valorific/rii de substan1e minerale utile,precum 0i pentru lucr/rile de desc*idere 0i preg/tire a extrac1iei -n subteran 0i la suprafa1/?

d investi1iile efectuate la mi+loacele fixe existente, sub forma c*eltuielilor ulterioarerealizate -n scopul -mbun/t/1irii parametrilor te*nici ini1iali 0i care conduc la ob1inerea de

beneficii economice viitoare, prin ma+orarea valorii mi+locului fix?

e investi1iile efectuate din surse proprii, concretizate -n bunuri noi, de natura celor

apar1innd domeniului public, precum 0i -n dezvolt/ri 0i moderniz/ri ale bunurilor aflate -nproprietate public/?

f amena+/rile de terenuri.

@8 u reprezint/ active amortizabile:

a terenurile, inclusiv cele -mp/durite?

b tablourile 0i operele de art/?

c fondul comercial?

d lacurile, b/l1ile 0i iazurile care nu sunt rezultatul unei investi1ii?

e bunurile din domeniul public finan1ate din surse bugetare?

f orice mi+loc fix care nu -0i pierde valoarea -n timp datorit/ folosirii, potrivit normelor?

g casele de odi*n/ proprii, locuin1ele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier/,altele dect cele utilizate -n scopul realiz/rii veniturilor.

@' Abrogat prin punctul 2. din $rdonan1a de urgen1/nr. &)(2&&) -ncepnd cu&.&.2&&.


10/19

@6 egimul de amortizare pentru un mi+loc fix amortizabil se determin/ conformurm/toarelor reguli:

a -n cazul construc1iilor, se aplic/ metoda de amortizare liniar/?

b -n cazul ec*ipamentelor te*nologice, respectiv al ma0inilor, uneltelor 0i instala1iilor,precum 0i pentru computere 0i ec*ipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate optapentru metoda de amortizare liniar/, degresiv/ sau accelerat/?

c -n cazul oric/rui alt mi+loc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda deamortizare liniar/ sau degresiv/.

@5 n cazul metodei de amortizare liniar/, amortizarea se stabile0te prin aplicarea cotei deamortizare liniar/ la valoarea fiscal/ de la data intr/rii -n patrimoniul contribuabilului ami+locului fix amortizabil.

@7 n cazul metodei de amortizare degresiv/, amortizarea se calculeaz/ prin multiplicareacotelor de amortizare liniar/ cu unul dintre coeficien1ii urm/tori:

a ,', dac/ durata normal/ de utilizare a mi+locului fix amortizabil este -ntre 2 0i ' ani?

b 2,&, dac/ durata normal/ de utilizare a mi+locului fix amortizabil este -ntre ' 0i & ani?

c 2,', dac/ durata normal/ de utilizare a mi+locului fix amortizabil este mai mare de & ani.

9unere -n aplicare :

orme metodologice:

Exemplu de calcul al amortiz/rii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv/. 9entru unmi+loc fix se dau urm/toarele date:

" valoarea de intrare: %'&.&&&.&&& lei?

" durata normal/ de func1ionare conform catalogului: & ani?

" cota anual/ de amortizare: &&(& B &C?

" cota anual/ de amortizare degresiv/: &C x 2,& B 2&C?

Amortizarea anual/ se va calcula astfel:


11/19

Ani odul de calculAmortizarea anual/ degresiv/

@lei!aloarea r/mas/

@lei

%'&.&&&.&&& x 2&C 5&.&&&.&&& 27&.&&&.&&& 2 27&.&&&.&&& x 2&C '6.&&&.&&& 228.&&&.&&&

% 228.&&&.&&& x 2&C 88.7&&.&&& 5).2&&.&&&

8 5).2&&.&&& x 2&C %'.78&.&&& 8%.%6&.&&&

' 8%.%6&.&&& x 2&C 27.652.&&& 8.677.&&&

68.677.&&& x

2&CB8.677.&&&('22.)%5.6&& ).5'&.8&&

5 22.)%5.6&& 67.72.7&&

7 22.)%5.6&& 8'.75'.2&&

) 22.)%5.6&& 22.)%5.6&&

& 22.)%5.6&& &

@) n cazul metodei de amortizare accelerat/, amortizarea se calculeaz/ dup/ cum urmeaz/:

a pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate dep/0i '&C din valoarea fiscal/ de ladata intr/rii -n patrimoniul contribuabilului a mi+locului fix?

b pentru urm/torii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz/ prin raportarea valorii r/masede amortizare a mi+locului fix la durata normal/ de utilizare r/mas/ a acestuia.

@& #*eltuielile aferente ac*izi1ion/rii de brevete, drepturi de autor, licen1e, m/rci decomer1 sau fabric/ 0i alte imobiliz/ri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cuexcep1ia c*eltuielilor de constituire 0i a fondului comercial, precum 0i c*eltuielile de

dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint/ imobiliz/ri necorporale se recupereaz/prin intermediul deducerilor de amortizare liniar/ pe perioada contractului sau pe durata deutilizare, dup/ caz. #*eltuielile aferente ac*izi1ion/rii sau producerii programelor informaticese recupereaz/ prin intermediul deducerilor de amortizare liniar/ pe o perioad/ de % ani.9entru brevetele de inven1ie se poate utiliza 0i metoda de amortizare degresiv/ sau accelerat/.

@ Amortizarea fiscal/ se calculeaz/ dup/ cum urmeaz/:

a -ncepnd cu luna urm/toare celei -n care mi+locul fix amortizabil se pune -n func1iune?

b pentru c*eltuielile cu investi1iile efectuate din surse proprii la mi+loacele fixe din

domeniul public, pe durata normal/ de utilizare, pe durata normal/ de utilizare r/mas/ sau peperioada contractului de concesionare sau -nc*iriere, dup/ caz?


12/19

c pentru c*eltuielile cu investi1iile efectuate la mi+loacele fixe concesionate, -nc*iriate sauluate -n loca1ie de gestiune de cel care a efectuat investi1ia, pe perioada contractului sau pedurata normal/ de utilizare, dup/ caz?

d pentru c*eltuielile cu investi1iile efectuate pentru amena+area terenurilor, liniar, pe o

perioad/ de & ani?

e amortizarea cl/dirilor 0i a construc1iilor minelor, salinelor cu extrac1ie -n solu1ie prinsonde, carierelor, exploat/rilor la zi, pentru substan1e minerale solide 0i cele din industriaextractiv/ de petrol, a c/ror durat/ de folosire este limitat/ de durata rezervelor 0i care nu pot

primi alte utiliz/ri dup/ epuizarea rezervelor, precum 0i a investi1iilor pentru descopert/ secalculeaz/ pe unitate de produs, -n func1ie de rezerva exploatabil/ de substan1/ mineral/ util/.

Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz/:

. din ' -n ' ani la mine, cariere, extrac1ii petroliere, precum 0i la c*eltuielile de investi1iipentru descopert/?

2. din & -n & ani la saline?

f mi+loacele de transport pot fi amortizate 0i -n func1ie de num/rul de ilometri sau num/rulde ore de func1ionare prev/zut -n c/r1ile te*nice, pentru cele ac*izi1ionate dup/ data de ianuarie 2&&8?

g pentru locuin1ele de serviciu, amortizarea este deductibil/ fiscal pn/ la nivelulcorespunz/tor suprafe1ei construite prev/zute de legea locuin1ei?

* numai pentru autoturismele folosite -n condi1iile prev/zute la art. 2 alin. @% lit. n.

2unere n aplicare #

3orme metodoloice#

4. 2entru perioada n care mijloacele fixe amortizabile nu sunt utilizate cel puin pe operioad de o lun, recuperarea valorii fiscale rmase neamortizate se efectueaz pe durata

normal de utilizare rmas, ncep*nd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora,prin recalcularea cotei de amortizare fiscal.

n aplicarea prevederilor lit. c) a alin. (11) din 5eea nr. 61744 privind Codul fiscal, cumodificrile "i completrile ulterioare, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiileefectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de estiune, secalculeaz pe baza perioadei iniiale a contractului, indiferent dac acesta se prelune"teulterior, sau pe durata normal de utilizare rmas, potrivit opiunii contribuabilului,ncep*nd cu luna urmtoare finalizrii investiiei.


13/19

@2 #ontribuabilii care au investit -n mi+loace fixe amortizabile sau -n brevete de inven1ieamortizabile 0i care au dedus c*eltuieli de amortizare reprezentnd 2&C din valoarea deintrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii -n func1iune a mi+locului fix saua brevetului de inven1ie, pn/ la data de %& aprilie 2&&' inclusiv, au obliga1ia s/ p/streze -n

patrimoniu aceste mi+loace fixe amortizabile cel pu1in o perioad/ egal/ cu +um/tate din duratalor normal/ de utilizare. n cazul -n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat,impozitul pe profit se recalculeaz/ 0i se stabilesc dobnzi 0i penalit/1i de -ntrziere de la dataaplic/rii facilit/1ii respective, potrivit legii.

2unere n aplicare #

3orme metodoloice#

11. 'ntr sub incidena art. 8 alin. (1) din Codul fiscal "i mijloacele fixe amortizabile denatura construciilor.

2entru investiiile considerate mijloace fixe amortizabile n conformitate cu prevederile art.8 alin. () din Codul fiscal, contribuabilii nu beneficiaz de prevederile art. 8 alin. (1) dinacela"i act normativ.

2entru mijloacele fixe amortizabile prevzute la art. 8 alin. () lit. b) din Codul fiscal,deducerea de 49 se aplic la data punerii n funciune, cu ocazia recepiei finale, lantreaa valoare a mijlocului fix amortizabil. n acest caz, valoarea fiscal rmas derecuperat se determin, pe durata normal de utilizare rmas, scz*nd din valoarea total amijlocului fix amortizabil deducerea de 49 "i amortizarea calculat p*n la data recepiei

finale.

Cheltuielile de amortizare reprezent*nd deducerea de 49 prevzut la art. 8 alin. (1) dinCodul fiscal sunt deductibile numai pentru mijloacele fixe amortizabile, respectiv brevete deinvenie amortizabile nreistrate "i puse n funciune p*n la data de 4 aprilie 446inclusiv. 0aloarea fiscal rmas se determin dup scderea din valoarea de intrare arespectivelor mijloace fixe amortizabile7brevete de invenie amortizabile a sumei eale cudeducerea fiscal de 49 "i se recupereaz pe durata normal de funcionare. n cazul ncare duratele normale de funcionare au fost recalculate, potrivit normelor leale n vioare,

perioada pentru care exist obliaia pstrrii n patrimoniu a acestor mijloace fixe secoreleaz cu duratele normale de funcionare recalculate.

1. :xemplu privind aplicarea prevederilor art. 8 alin. (1) din Codul fiscal#

;n contribuabil care "i desf"oar activitatea n domeniul depozitrii materialelor "imrfurilor achiziioneaz n data de 16 septembrie 448 o cldire&depozit pe care o pune n

funciune pe data de 4 a aceleia"i luni. 0aloarea de intrare a cldirii&depozit este de4.444.444 mii lei.


14/19

nreistra urmtoarea situaie#

= deduce din punct de vedere fiscal, n luna septembrie 448, o cot de 49 din valoarea deintrare a mijlocului fix amortizabil# 49 x 4.444.444 mii lei > .444.444 mii lei$

= valoarea de recuperat din punct de vedere fiscal pe urmtoarele 44 de luni, ncep*nd cuoctombrie 448, 4.444.444 mii lei & .444.444 mii lei > 8.444.444 mii lei$

= amortizarea fiscal lunar din octombrie 448 p*n n septembrie 468, 84.444 mii lei(8.444.444 mii lei744 luni).

" mii lei "

Luna Amortizarea fiscal/ #*eltuielile de amortizare -nregistrate contabil

Septembrie 2&&8 6.&&&.&&& &$ctombrie 2&&8 8&.&&& '&.&&&

oiembrie 2&&8 8&.&&& '&.&&&

Decembrie 2&&8 8&.&&& '&.&&&

Ianuarie 2&&' 8&.&&& '&.&&&

... ... ... ... ... ... ... ... ...

August 2&'8 8&.&&& '&.&&&Septembrie 2&'8 8&.&&& '&.&&&

F$FAL: %&.&&&.&&& %&.&&&.&&&

@% 9entru investi1iile realizate -n parcurile industriale pn/ la data de % decembrie 2&&6se acord/ o deducere suplimentar/ din profitul impozabil, -n cot/ de 2&C din valoareainvesti1iilor -n construc1ii sau a reabilit/rilor de construc1ii, infrastructur/ intern/ 0i de

conexiune la re1eaua public/ de utilit/1i, 1innd seama de prevederile legale -n vigoare privindclasificarea 0i duratele normate de utilizare a mi+loacelor fixe amortizabile. #ontribuabilii carebeneficiaz/ de facilit/1ile prev/zute la alin. @2 nu pot beneficia de facilit/1ile prev/zute -nprezentul alineat.

@8 #*eltuielile aferente localiz/rii, explor/rii, dezvolt/rii sau oric/rei activit/1ipreg/titoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz/ -n rate egale pe o perioad/de ' ani, -ncepnd cu luna -n care sunt efectuate c*eltuielile. #*eltuielile aferenteac*izi1ion/rii oric/rui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz/ pe m/sur/ ceresursele naturale sunt exploatate, propor1ional cu valoarea recuperat/ raportat/ la valoarea

total/ estimat/ a resurselor.


15/19

@' 9entru mi+loacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin/ f/r/ a lua -ncalcul amortizarea contabil/. #0tigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoatereadin func1iune a acestor mi+loace fixe se calculeaz/ pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat/cu amortizarea fiscal/. 9entru mi+loacele fixe cu valoarea contabil/ eviden1iat/ -n sold la datade % decembrie 2&&%, amortizarea se calculeaz/ -n baza valorii r/mase neamortizat/, pedurata normal/ de utilizare r/mas/, folosindu"se metodele de amortizare aplicate pn/ laaceast/ dat/.

2unere n aplicare #

3orme metodoloice#

16. 2entru determinarea valorii fiscale n cazul transferurilor terenurilor cu valoarecontabil, precum "i pentru determinarea valorii fiscale rmase neamortizate n cazulmijloacelor fixe amortizabile evideniate n sold la 1 decembrie 44, n valoarea fiscal de

la data intrrii n patrimoniu se includ "i reevalurile efectuate, potrivit leii, p*n la aceadat.

2entru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscale rmaseneamortizate n cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate n calcul "i reevalurilecontabile efectuate dup data de 1 ianuarie 44, precum "i partea rmas neamortizat dinreevalurile contabile efectuate n perioada 1 ianuarie 448 & 1 decembrie 44, evideniatela data de 1 decembrie 44. 3u se recupereaz prin intermediul amortizrii fiscalereevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 448 la mijloacele fixe amortizabilecare nu mai au valoare fiscal rmas neamortizat la data reevalurii.

n cazul n care ulterior datei de 1 decembrie 44 se efectueaz reevaluri care determino descre"tere a valorii acestora se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita

soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare nreistrrii rezervei, iar valoareafiscal a terenurilor "i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabilese recalculeaz corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fostanterior dedus se include n veniturile impozabile ale perioadei n care se efectueazoperaiunile de reevaluare ulterioare datei de 1 decembrie 44.

2rin valoarea fiscal rmas neamortizat se nelee diferena dintre valoarea fiscal ladata intrrii n patrimoniu "i valoarea amortizrii fiscale. n valoarea fiscal la data intrriin patrimoniu se include "i taxa pe valoarea aduat devenit nedeductibil, potrivit

prevederilor titlului 0'.

1. n aplicarea prevederilor art. 8 alin. (16) din Codul fiscal, cheltuielile nreistrate caurmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieliefectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.

2rin casarea unui mijloc fix se nelee operaia de scoatere din funciune a activuluirespectiv, urmat de dezmembrarea acestuia "i valorificarea prilor componente rezultate,

prin v*nzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului.

1. Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente capitalului imobilizat, cu


16/19

valoarea contabil evideniat n sold la 1 decembrie 44, sunt deductibile la calcululprofitului impozabil, pe durata rmas de amortizat, n baza valorii rmase neamortizate.

@6 #ontribuabilii care investesc -n mi+loace fixe destinate prevenirii accidentelor demunc/ 0i bolilor profesionale, precum 0i -nfiin1/rii 0i func1ion/rii cabinetelor medicale, pot

deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii -n func1iunesau pot recupera aceste c*eltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor

prezentului articol.

@5 n cazul unei imobiliz/ri corporale care la data intr/rii -n patrimoniu are o valoarefiscal/ mai mic/ dect limita stabilit/ prin *ot/rre a 4uvernului, contribuabilul poate opta

pentru deducerea c*eltuielilor aferente imobiliz/rii sau pentru recuperarea acestor c*eltuieliprin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.

@7 #*eltuielile aferente ac*izi1ion/rii sau producerii de containere sau ambala+e, care

circul/ -ntre contribuabil 0i clien1i, se recupereaz/ prin deduceri de amortizare, prin metodaliniar/, pe durata normal/ de utilizare stabilit/ de contribuabilul care -0i men1ine dreptul de

proprietate asupra containerelor sau a ambala+elor.

@) inisterul ;inan1elor 9ublice elaboreaz/ normele privind clasifica1ia 0i duratelenormale de func1ionare a mi+loacelor fixe.

@2& Abrogat prin punctul . din $rdonan1a de urgen1/ nr. &6(2&&5-ncepnd cu&.&.2&&7.

@2 9entru titularii de acorduri petroliere 0i subcontractan1ii acestora, care desf/0oar/opera1iuni petroliere -n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap/ de peste &&metri, se calculeaz/ amortizarea imobiliz/rilor corporale 0i necorporale aferente opera1iunilor

petroliere, a c/ror durat/ de folosire este limitat/ de durata rezervelor, pe unitatea de produs,cu un grad de utilizare de &&C, -n func1ie de rezerva exploatabil/ de substan1/ mineral/ util/,

pe durata acordului petrolier. #*eltuielile aferente investi1iilor -n curs, imobiliz/rilor corporale0i necorporale efectuate pentru opera1iunile petroliere vor fi reflectate -n contabilitate att -nlei, ct 0i -n euro? aceste c*eltuieli, -nregistrate -n contabilitate -n lei, vor fi reevaluate lasfr0itul fiec/rui exerci1iu financiar pe baza valorilor -nregistrate -n contabilitate -n euro, lacursul de sc*imb euro(leu comunicat de Ganca a1ional/ a omniei pentru ultima zi a

fiec/rui exerci1iu financiar.

@22 9revederile Legii nr. '())8privind amortizarea capitalului imobilizat -n activecorporale 0i necorporale, republicat/, cu modific/rile 0i complet/rile ulterioare, nu se aplic/ lacalculul profitului impozabil, cu excep1ia prevederilor art. % alin. 2 lit. a 0i ale art. 7 dinaceea0i lege.

La calculul profitului impozabil si a impozitului pe profit la termenele stabilite de legeamortizarea deductibila fiscal se determina fara a tine seama de c*eltuiala cu amortizareainregistrata in contabilitate.


17/19

Astfel, intre c*eltuiala cu amortizarea inregistrata in contabilitatesiamortizarea deductibilafiscalpot apare diferente.Cauze entru care amortizarea contabilaeste diferita de amortizarea fiscala:A! "olitica contabila referitoare la recunoasterea imobilizarilor cororale si necororaledifera de legislatia fiscala

9otrivit reglementarilor contabile conforme cu directivele europene imobilizarile corporalesunt active care indeplinesc urmatoarele conditii:" sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea deservicii, pentru a fi inc*iriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative? si"sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.eglementarile fiscale cuprind in plus si prevederea ca imobilizarile corporale sa aiba ovaloare fiscala mai mare decat limita stabilita prin 3otarare a 4uvernului.

9olitica contabila: la recunoasterea unei imobilizari corporale nu se prevede o limitavaloricasau este prevazuta o limita valorica mai mica decat cea fiscala.

9olitica fiscala: deducerea c*eltuielilor aferente la ac*izitie.

Exemlu:Societatea Alfa ac*izitioneaza in luna martie 2&2 un Laptop cu o valoare de intrare de .'&&lei, F!A . Durata de viata este de ' ani. 9otrivit politicii contabile adoptate, societatea Alfarecunoaste o imobilizare corporala si o amortizeaza pe o perioada de ' ani, prin metodaliniara.

In ceea ce priveste deducerea c*eltuielilor cu ac*izitia mi+locului fix, societatea opteazapentru deducerea acestora la ac*izitie. Societatea este platitoare de impozit pe profit si depune

decont trimestrial.. Inregistrarea in contabilitateac*izitia imobilizariiCB8&8.76&28H;urnizori de imobilizari>.'&&Hobilier, aparatura birotica,ec*ipamente de protectie avalorilor umane si materialesi alte active corporale>8826%6&

HF!A deductibila>Inregistrarea amortizarii lunare'&&( 6& luni B 2' lei(luna, incepand cu luna aprilie 2&267B272'H#*eltuieli de exploatare privindHAmortizari privind imobilizarile corporale>amortizarea imobilizarilor>

.Deducerea fiscalaLa finele trimestrului :!enituri totale impozabile:%.') lei#*eltuieli inregistrate in contabilitate:2.7& lei

9rofit brutcontabil@cont. 2 %.') " 2.7& B5&) lei9ierdere fiscala: %.') < 2.7&" .'&& @valoarea laptopului dedus la ac*izitieB5) lei
http://www.procedurisocietati.contabilul.ro/?cs=138307http://www.amortizare.contabilul.ro/?cs=290408http://www.amortizare.contabilul.ro/?cs=290408http://www.amortizare.contabilul.ro/?cs=290408http://www.amortizare.contabilul.ro/?cs=290408http://www.amortizare.contabilul.ro/?cs=290408http://www.pfa-carteaverde.contabilul.ro/?cs=138307http://www.pfa-carteaverde.contabilul.ro/?cs=138307http://www.pfa-carteaverde.contabilul.ro/?cs=138307http://www.procedurisocietati.contabilul.ro/?cs=138307http://www.amortizare.contabilul.ro/?cs=290408http://www.amortizare.contabilul.ro/?cs=290408http://www.amortizare.contabilul.ro/?cs=290408http://www.amortizare.contabilul.ro/?cs=290408http://www.pfa-carteaverde.contabilul.ro/?cs=138307


18/19

Impozit pe profit aferenttrimestrului < &Declaratia &&aferenta trimestrului va cuprinde impozit pe profit &.La sfarsitul exercitiului financiar2&2, cumulat pentru intreg exercitiul financiar, presupuneminexistenta altor mi+loace fixe amortizabile:!enituri totale impozabile:57.)2' lei

#*eltuieli totale inregistrate in contabilitate:8).26' lei, din care:c*eltuieli nedeductibile7.8'6amortizarea laptopului 22' leic*eltuiala cu impozitul pe profit aferenta trimestrelor 2 si % " '.8&& lei9rofit brut contabil: 57.)2' "8).26' B 2).66& lei9rofit impozabil fiscal:57.)2' < 8).26' 7.8'6.'.8&& 22' ".'&& B 82.28 leiImpozit aferent anului 2&2: 82.28 x 6C B6.5') lei.In declaratia & se completeaza:andurile de la la ) cu sumele efectiv inregistrate in contabilitate

andul &: ezultat brut #$!%%&

andul 2: Elemente similare c*eltuielilor '!(&&

andul %: ezultat dupa includerea elementelor similare!eniturilor(c*eltuielilor

#)!'%&

andul 8: Amortizare fiscala &

andul ):Fotal deduceri &

andul 2%: 9rofit"pierdere #)!'%&

andul 28: #*eltuieli privind impozitul pe profit (!*&&

andul 2): #*eltuieli cu amortizarea contabila ##(

andul %8: Alte c*eltuielinedeductibile )!*(%andul %': Fotal c*eltuielinedeductibile '*!&)'andul %6: Fotal profit impozabil *#!#*'

andul 8&: Fotal impozit pe profit %!+($

andul 8&.: Fotal impozit pe profit ce se impune cu 6C %!+($

andul 88: Impozit pe profit anual %!+($

,! "olitica contabila referitoare la duratele de viata ale imobilizarilor cororale sinecororale difera de legislatia fiscalaDuratele de viata ale mi+loacelor fixe sunt prevazute prin 3otararea 4uvernului nr. 2%) (2&&8 pentru aprobarea #atalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare ami+loacelor fixe.

In situatia in care durata de utilizare economica stabilita prin politicile contabile este diferitade durata normala de functionare prevazuta prin *otararea mai sus mentionata, c*eltuiala cu

amortizarea inregistrata in contabilitateva fi diferita de amortizarea deductibila fiscal.
http://www.revistacontabilitate.contabilul.ro/?cs=138307http://www.revistacontabilitate.contabilul.ro/?cs=138307http://www.cheltuielideductibile.fisc.ro/?cs=138307http://www.cheltuielideductibile.fisc.ro/?cs=138307http://www.procedurisocietati.contabilul.ro/?cs=138307http://www.revistacontabilitate.contabilul.ro/?cs=138307http://www.revistacontabilitate.contabilul.ro/?cs=138307http://www.cheltuielideductibile.fisc.ro/?cs=138307http://www.cheltuielideductibile.fisc.ro/?cs=138307http://www.procedurisocietati.contabilul.ro/?cs=138307


19/19

Amortizare Fiscala Amortizare Contabila

Documents

Transcript of Amortizare Fiscala Amortizare Contabila