Aspecte contabile si fiscale privind imobilizrile corporaleImobilizrile corporale reprezint active care:

- sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i

- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri corporale n curs de execuie.

Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii.

Din punct de vedere contabil nu exist o limit valoric de la care activele se ncadreaz n categoria imobilizrilor corporale.

Din punct de vedere fiscal, conform prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Art. 7, alin. 1, Pct. 16, mijlocul fix reprezint orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului. n prezent, limita este n sum de 2.500 lei, stabilit conform Hotrrii Guvernului. nr. 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, aceast limit fiind utilizat pentru scopuri fiscale.Prin urmare, exist posibilitatea ca n contabilitate s se nregistreze imobilizri corporale care s ndeplineasc din punct de vedere contabil cele dou condiii (de a fi utilizate n producie de bunuri sau prestare de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i de a avea o durat de utilizare economic mai mare de un an), dar s aib o valoare mai mic dect plafonul minim recunoscut din punct de vedere fiscal.

n funcie de caracteristicile i modul de utilizare a imobilizrilor corporale, pentru ncadrarea acestora n grupele i clasele corespunztoare se poate utiliza Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 2139/2004.

Astfel, potrivit catalogului, acestea sunt grupate dup cum urmeaz:

Grupa > subgrupa > clasa > subclasa > familia

Exemplu

- grupa 2. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;

- subgrupa 2.1 Echipamente tehnologice (maini, utilaje ...);

- clasa 2.1.17 Maini, utilaje i instalaii comune care funcioneaz...;

- subclasa 2.1.17.2 Maini pentru prelucrarea mecanic a ..., mori;

- familia 2.1.17.2.1 - morile din industria cimentului.

Aceast grupare faciliteaz i aplicarea prevederilor referitoare la reevaluarea imobilizrilor corporale, avnd n vedere caracteristicile tehnice similare ale grupelor de imobilizri.

Potrivit Reglementrilor contabile n vigoare, elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan, pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.

Exemplu de nregistrare n contabilitate a unei imobilizri corporale a crei valoare iniial este sub limita de 2.500 lei.

Entitatea Gazonul are ca obiect de activitate grdinritul peisagistic pentru construirea i ntreinerea peisajelor.

Pentru realizarea obiectului de activitate, entitatea achiziioneaz maini de tuns gazonul de la un productor.

Entitatea Gazonul achiziioneaz n luna iulie 2010 o main de tuns gazonul, n valoare de 1.200 lei fr TVA.

Conform politicilor stabilite, entitatea va recunoate n contabilitate o imobilizare corporal, amortizabil pe parcursul duratei de utilizare economic estimate, de trei ani, astfel:

a) nregistrarea activului:

213 = 404 1.200 lei

b) Plata furnizorului:

404 = 5121 1.200 lei

c) Amortizarea lunar nregistrat n contabilitate este de 33,33 lei rezultat din urmtoarele calcule:

Amortizarea anual: 1.200 lei / 3 ani = 400 lei / an

Amortizarea lunar: 400 lei / 12 luni = 33,33 lei / lun

6811 = 2813

Amortizare contabila Vs. Amortizare fiscala

Amortizarea pe baza duratelor de utilizare economic

Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare:

a) amortizarea liniar;

b) amortizarea degresiv;

c) amortizarea accelerat;

d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu.

Terenurile nu se amortizeaz.

Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii contabile, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad determinat de administratori sau persoanele care au obligaia gestionrii entitii, pe baza duratelor de via util ale acestora.

Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale.

Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora.

Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic.

Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care substituie costul (de

exemplu, valoarea reevaluat).

n nelesul Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, prin durata de utilizare economic se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd:

a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau

b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.

Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate.

Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu chirie, pe durata contractului de nchiriere.

La expirarea contractului de nchiriere, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractul de nchiriere, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare.

nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009.Amortizarea contabila este reglementata de Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si OMFP 3055/2009.Amortizarea recunoscut fiscal la determinarea profitului impozabil este cea determinat potrivit Art. 24 din Codul Fiscal si normelor metodologice aferente.

n contabilitate amortizarea se calculeaz conform duratelor de utilizare economic stabilite de fiecare entitate n parte. Aceste durate pot fi diferite de duratele normale de funcionare, prevzute de legislaia fiscal n vigoare la calculul amortizrii fiscale (Hotrrea Guvernului nr. 2139/2004).Din punct de vedere contabil, amortizarea reprezinta atat o cheltuiala care afecteaza rezultatul exercitiului financiar, cat si un element rectificativ al valorii contabile, prin care se determina valoarea contabila neta a imobilizarilor amortizabile, care se recunoaste la bilant.Amortizarea contabila se inregistreaza in contabilitate astfel: 6811=281.Amortizarea contabila este calculata si evidentiata in balanta, fisa mijlocului fix, planul de amortizare, registrul imobilizarilor.

Amortizarea fiscala se foloseste numai pentru determinarea reazultatului fiscal si a impozitului pe profit. Amortizarea fiscala nu se inregistreaza in contabilitate, ci numai in Registrul de Evidenta Fiscala al entitatii.n continuare sunt prezentate exemple care pun n eviden aceste situaii:

Exemplul 1 - Durata de utilizare economic este mai mare dect durata normal de funcionare

n ianuarie 2010 o entitate a achiziionat un echipament cu valoarea de 15.000 lei, amortizabil pe o perioad de utilizare economic estimat de cinci ani, folosind metoda de amortizare liniar.

Din punct de vedere fiscal, durata normal de funcionare este de patru ani.

Potrivit datelor de mai sus, amortizarea contabil anual este de 3.000 lei (15.000 lei/5 ani), iar cea fiscal este de 3.750 lei (15.000 lei/4 ani).

Amortizarea contabil lunar este de 250 lei (3.000 lei/12 luni).

Pe parcursul duratei de utilizare economic, lunar, n contabilitate se nregistreaz aceast amortizare n valoare de 250 lei:

6811 = 2813 250 leiExemplul 2 - Durata de utilizare economic este mai mic dect durata normal de funcionare

n ianuarie 2010 o entitate a achiziionat un echipament cu valoarea de 15.000 lei, amortizabil pe o perioad de utilizare economic estimat de trei ani, folosind metoda de amortizare liniar.

Din punct de vedere fiscal, durata normal de funcionare este de patru ani.

Amortizarea contabil anual este de 5.000 lei (15.000 lei/3 ani), iar cea fiscal este 3.750 lei.

Amortizarea contabil lunar este de 416,6 lei (5.000 lei/12 luni).

Aceast amortizare de 416,6 lei se nregistreaz n contabilitate, lunar, pe parcursul duratei de utilizare economic de trei ani.

6811 = 2813 416,6 leiExemplu de calcul al amortizrii fiscale prin utilizarea regimului de amortizare degresiv. Pentru un mijloc fix se dau urmtoarele date:- valoarea de intrare: 350.000.000 lei;- durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;- cota anual de amortizare: 100/10 = 10%;- cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;Amortizarea anual se va calcula astfel:AniModul de calculAmortizarea anual degresiv (lei)Valoarea rmas (lei)

1350.000.000 x 20%70.000.000280.000.000

2280.000.000 x 20%56.000.000224.000.000

3224.000.000 x 20%44.800.000179.200.000

4179.200.000 x 20%35.840.000143.360.000

5143.360.000 x 20%28.672.000114.688.000

6114.688.000 x 20% = 114.688.000 / 522.937.60091.750.400

722.937.60068.812.800

822.937.60045.875.200

922.937.60022.937.600

1022.937.6000