cazuri practice

|n general, prin amortizare se \n]elege alocarea sistematic`, pe cheltuieli de exploatare, a valoriiunui activ imobilizat pe durata de utilizare economic` a acestuia.Cheltuiala cu amortizarea reprezint` o cheltuial` nemonetar` [i are ca efect diminuarea rezultatu-

lui perioadei.|n practic` se utilizeaz` atåt amortizarea din punct de vedere contabil, cåt [i cea din punct de

vedere fiscal.Amortizarea fiscal` are ca efect diminuarea rezultatului fiscal.

Reglement=ri contabile [i fiscale aplicabile:

� Legea contabilit`]ii nr. 82/1991, republicat`, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare;� Reglement`rile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finan]elor publicenr. 1.752/2005, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare;

� Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare;� Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hot`rårea Guvernuluinr. 44/2004, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare;

� Hot`rårea Guvernului nr. 105/2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe.

Principalele prevederi cuprinse \n reglement=rile contabile [i fiscale,cu privire la amortizarea imobiliz=rilor corporale

Amortizare contabil` – Amortizare fiscal`Elemente comparative

MMoonnooggrraaffiiii ssppeecciiffiiccee aaccttiivviitt`̀]]iiii ccuurreennttee

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro

Prevederi contabileconform O.m.f.p. nr. 1.752/2005

„Imobiliz`rile corporale reprezint` active care:a) sunt de]inute de o entitate pentru a fi utilizate \n pro-duc]ia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi\nchiriate ter]ilor sau pentru a fi folosite \n scopuriadministrative; [i

Prevederi fiscaleconform Legii nr. 571/2003

„Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal` care \ndepline[te cumulativ urm`toarele condi]ii:a) este de]inut [i utilizat \n produc]ia, livrarea de bunuri sau \n prestarea de servicii, pentru a fi \nchiriat ter]ilor sau \n scopuri administrative;

Definirea activelor amortizabile

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro2

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari deun an.“ (pct. 87).

„Imobiliz`rile corporale cuprind: terenuri [i construc]ii;instala]ii tehnice [i ma[ini; alte instala]ii; utilaje [i mobili-er; avansuri [i imobiliz`ri corporale \n curs de execu]ie“(pct. 88). Dintre acestea, nu fac obiectul amortiz`rii: te re nu rile,avansurile [i imobiliz`rile corporale \n curs de exe cu ]ie.

Totodat`, „investi]iile efectuate pentru amenajarea la cu -rilor, b`l]ilor, iazurilor, terenurilor [i pentru alte lucr`risi milare se recupereaz` pe seama amortiz`rii“, conformpct. 99 din Reglement`ri.

Amortizarea contabil` „se stabile[te prin aplicarea co te -lor de amortizare asupra valorii de intrare a imobili z` -rilor corporale“.

Cotele de amortizare se stabilesc \n func]ie de regimul deamor tizare utilizat [i durata de utilizare economic` a ac -ti vului.

„Amortizarea imobiliz`rilor corporale se calculeaz` ....de la data punerii \n func]iune a acestora [i pån` larecupe rarea integral` a valorii lor de intrare, conformdu ratelor de utilizare economic` [i condi]iilor de utili -zare a acestora.“ (pct. 97 din Reglement`ri)

Durata de utilizare economic`Conform Reglement`rilor contabile (pct. 65), „prin dura-ta de utilizare economic` se \n]elege durata de via]`util`, aceasta reprezentånd:a) perioada \n care un activ este prev`zut a fi disponibilpentru utilizare de c`tre o entitate; sau

b) num`rul unit`]ilor produse sau a unor unit`]i similarece se estimeaz` c` vor fi ob]inute prin folosirea activu-lui respectiv“.

Valoarea de intrare a imobiliz`rilor corporale este re pre -zentat` de:� cost de achizi]ie;

b) are o valoare de intrare mai mare decåt limita sta-bilit` prin hot`råre a Guvernului;

c) are o durat` normal` de utilizaremai mare de un an.“(art. 24 alin. (2)).

Potrivit H.G. nr. 105/2007, valoarea minim` de intrarea mijloacelor fixe este de 1.800 lei.

Art. 24 din Codul fiscalLa alin. (4) sunt men]ionate o serie de active care nu reprezint` active amortizabile, astfel: terenurile,lacurile, b`l]ile [i iazurile care nu sunt rezultatul unei investi]ii, bunurile din domeniul public finan]ate dinsurse bugetare, mijloacele fixe care nu \[i pierd valoarea \n timp datorit` folosirii, case de odihn` proprii, locuin]ele de protocol, altele decåt activele utilizate \n scopul realiz`rii veniturilor.

La alin. (3) al aceluia[i articol sunt prezentate o serie de elemente care sunt considerate mijloace fixe amor tizabile, cum ar fi: amenaj`rile de terenuri, o serie de investi]ii efectuate \n leg`tur` cu mijloacelefixe [i altele.

Amortizarea fiscal` se stabile[te prin aplicarea cotelor deamor tizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixeamor tizabile.

Cotele de amortizare se stabilesc \n func]ie de regimul deamor tizare utilizat [i durata normal` de utilizare a mij -loa celor fixe.

Potrivit art. 24 alin. (11), ca regul` general`, amortizareafis cal` se calculeaz` \ncepånd cu luna urm`toare celei \ncare mijlocul fix este pus \n func]iune.

Durata normal` de utilizareAceasta se stabile[te conform Catalogului privind clasifi-carea [i duratele normale de func]ionare a mijloacelorfixe, aprobat prin Hot`rårea Guvernului nr. 2.139/2004.

Valoarea de intrare a mijloacelor fixe este reprezentat`de:� costul de achizi]ie,

Stabilirea amortiz`rii contabile [i a amortiz`rii fiscale

Perioada pentru care se calculeaz` amortizarea

Baza de calcul al amortiz`rii

O \ntreprindere are ca obiect de activitate fabricarea de utilaje pentru construc]ii. |n data de 29.03.2007 a achizi]ionatun utilaj (strung) \n vederea utiliz`rii acestuia \n activitatea de produc]ie. Valoarea utilajului, conform facturii deachizi]ie, a fost de 210.000 lei. Data punerii \n func]iune: 01.04.2007.Durata de utilizare economic`, stabilit` de societate, este de 5 ani de la data punerii \n func]iune.Atåt \n scopuri contabile, cåt [i \n scopuri fiscale, societatea utilizeaz` metoda de amortizare liniar`.

Din punct de vedere contabil

Utilajul achizi]ionat reprezint` imobilizare corporal` [i se \nregistreaz` \n cadrul grupei 21 a Planului de conturi, \ncategoria instala]iilor tehnice (echipamente tehnologice).

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro 3

� cost de produc]ie; � valoarea de aport – pentru bunurile reprezentåndaport la capitalul social;

� valoarea just` – pentru bunurile ob]inute cu titlu gra-tuit. (conform pct. 53 din Reglement`ri)

Conform pct. 99 din Reglement`rile contabile, imobi-liz`rile corporale se pot amortiza „utilizånd unul dinurm`toarele regimuri de amortizare:a) amortizarea liniar`;b) amortizarea degresiv`;c) amortizarea accelerat`“.

� costul de produc]ie sau� valoarea de pia]`, pentru mijloacele fixe dobåndite cutitlu gratuit.

(conform art. 24 alin. (5) Cod fiscal)

Pentru calculul amortiz`rii fiscale, entit`]ile pot utilizaacelea[i regimuri de amortizare (liniar`, degresiv` sauaccelerat`), cu respectarea prevederilor art. 24 din Codulfiscal.

Regimuri de amortizare

Exemplu

% = 404 249.9002131 „Furnizori de imobiliz`ri“ 210.000

„Echipamente tehnologice(ma[ini, utilaje [i instala]ii de lucru)“

4426 39.900„TVA deductibil`“

|nregistrarea \n contabilitate a utilajului (strungului):

6811 = 2813 3.500„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instala]iilor, mijloacelorprivind amortizarea de transport, animalelor [i planta]iilorîimobiliz`rilor“

|nregistrarea lunar` a cheltuielilor cu amortizarea utilajului, \n valoare de 3.500 lei (210.000 lei/ 5 ani/12 luni), pe durata de utilizare economic` a acestuia, \ncepånd cu data punerii \n func]iune:

Din punct de vedere fiscal

Utilajul achizi]ionat (strungul) reprezint` mijloc fix, iar amortizarea fiscal` lunar` a acestuia se determin` \n func]iede durata normal` de utilizare, care se stabile[te conform Catalogului privind clasificarea [i duratele normale defunc]ionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hot`rårea Guvernului nr. 2.139/2004.

Astfel, potrivit Catalogului, elementul „strung“ se reg`se[te \n cadrul: � grupei 2 „Instala]ii tehnice, mijloace de transport, animale [i planta]ii“� subgrupa 2.1 „Echipamente tehnologice (ma[ini, utilaje [i instala]ii de lucru)“� clasa 2.1.5 „Ma[ini, utilaje [i instala]ii pentru construc]ii de ma[ini [i prelucrarea metalului“� subclasa 2.1.5.2 „Strunguri ...... “.

Acestui cod de identificare (2.1.5.2 „Strunguri ...“) \i corespunde o durat` normal` de func]ionare cuprins` \n inter-valul 8-12 ani. |n vederea determin`rii amortiz`rii fiscale, societatea utilizeaz` o durat` normal` de func]ionare de 8 ani.

Amortizarea fiscal` lunar` este \n sum` de 2.188 lei, calculat` astfel:210.000 lei / 8 ani / 12 luni Amortizarea fiscal` anual`: 26.256 lei.

|n consecin]`, societatea \nregistreaz` \n situa]iile financiare o amortizare anual` de 42.000 lei (3.500 lei x 12 luni),care reprezint` amortizare contabil`.

Deoarece amortizarea contabil` (42.000 lei) > amortizarea fiscal` (26.256 lei), diferen]a dintre cele dou` valori(15.744 lei) reprezint` cheltuial` nedeductibil`, din punct de vedere fiscal.

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro4

Proasp`t`, elegant`, inteligent`, fin`, sobr`, ca o doamn` \n fa]ac`reia \]i vine instinctiv s` \]i sco]i p`l`ria, Revista Romån` deMonografii Contabile reu[e[te \n fiecare lun` s` aduc` \n fa]aochilor [i a min]ii cititorilor ei:

� Studii de caz, \nregistr`ri contabile� Spe]e rezolvate� Solu]ii pentru cazuri atipice� Monografii contabile� Nout`]i legislative� Articole interesante.

Revista Romån` de Monografii Contabile v` arat` ce \nseamn` s`:� lucra]i profesionist, ca la carte, dar \n acela[i timp relaxat, f`r` stresul gre[elii� economisi]i timp [i bani \n procesul de informare� economisi]i banii destina]i consultan]ei fiscale \n cabinetele cu tarife „piperate“� cå[tiga]i bani ca m`sur` a aprecierii conducerii, mul]umite de felul \n care gestiona]i resurselefinanciare ale firmei.

Construi]i corect propriileMonografii Contabile!

R~SPUNS CORECT: Colec]iade Monografii Contabile!

Elimina]i acum din munca dvs. orice semn de \ntrebare!Asigura]i-v` c` fiecare \nregistrare contabil` esteconstruit` absolut corect!

� � � � � � � � � � �

To]i speciali[tii departamentelor financiar-contabile cad deacord asupra unui aspect: dac` folose[ti monografii contabilecare descriu perfect fluxul lunar de numerar al firmei \n carelucrezi, este clar c` deja ]i-ai u[urat [i simplificat cu cel pu]in

50% munca! {i asta pentru c` lucrul bine f`cut,\n baza temeiului legal:� \nl`tur` posibilitatea amenzilor� v` scute[te de teama [i de stresul generate devizita organelor de control fiscal.

Colec]ia celor 14 numere aleRevistei Romåne deMonografii Contabilev` asigur` o baz` de informa]iicontabile corecte, legale [i sigure!

www.colectie.monografii.ro

����

Care este metoda low-cost pentru o contabilitate perfect= \n 2009?

www.monografii.ro

Nu mai ezita]i! Comanda]i acum CD-ul

Cele mai c`utate 50 monografii contabiletrimi]ånd datele dvs. la adresa monografii@rs.ro!

Studii de caz,\n 50 de direc]ii diferite!Este momentul s` v` invit`m \n fa]a calculatorului:cu un singur clic pute]i avea \n fa]a ochilor unadintre cele mai interesante monografii contabilecreate special pentru dvs. de autoriiRevistei Romåne de Monografii Contabile.

Suntem convin[i c` ve]i g`si interesante [i utile pentruprofesia dvs. subiectele propuse pentru apari]ia CD-ului

Cele mai c`utate 50 monografii contabile!

Sunte]i abonat la Revista Romån` de Monografii Contabile?Ave]i acum 50% reducere:

o minunat` ocazie de a v` proteja economiile!Iat` numai cåteva dintre titlurile articolelor, „a[i \n månec`“ pentru dvs.:

� Contabilitatea opera]iunilor de factoring

� Calculul [i \nregistrarea impozitului pe profit. Repartizarea profitului

� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor pensiunilor turistice

� Trecerea de la micro\ntreprindere la pl`titor de impozit pe profit

� Contabilitatea opera]iunilor privind capitalul social

� |nregistrarea avansurilor de trezorerie la sfår[itul anului

� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor de demolare a cl`dirilor [i construc]ia altora noi

Pentru lista complet` v` invit`m pewww.cd.monografii.ro

MONOGRAFII CONTABILEde nota 10,

la un clic distan]`

� Noul Cod fiscal � TVA � Stocuri � Leasing � Contabilitate de gestiune� Control fiscal � Dividende � Standarde Interna]ionale de Contabilitate� Profit � Amortizare � Salarii � Legea contabilit=]ii actualizat=� Normele de aplicare a Codului fiscal � Catalog firme contabilitategratuit � Newsletter zilnic gratuit � Codul de procedur= fiscal=

Portalul www.contabilul.ro

\]i pune la dispozi]ie:

� 1.300 de comentarii ale actelor normative [i exemplede \nregistr=ri contabile

� 800 de cazuri practice, \nregistr=ri [i monografii contabile

� 700 de exemple de calcule, studii de caz, modele de formulare[i tabele ilustrative

Rapid, f=r= pierderi

inutile de timp, po]i

accesa legisla]ia din

domeniul fiscal-contabil,

complet= [i actualizat= la

zi. Un motor de c=utare

eficient \]i pune la

dispozi]ie textul de lege,

modific=rile [i abrog=rile

actului, toate legile la care

face referire actul

respectiv.

wwwwww..ccoonnttaabbiilluull..rroo

O nou= lege... nou=? Un nou Cod Fiscal care \l \nlocuie[tepe cel de diminea]=? S-a schimbat din nou schimbarea?

Iat= solu]ia!

Informa]ii complete pe

www.contabilul.ro

sau la telefon:

021.209.45.45

www.contabilul.ro

Legea contabilit=]ii sanc]ioneaz= omisiunile sau erorile din registrele dvs. contabile

Uita]i co[marul amenzilor!

SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate

� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris

� Serviciul INFOLEX

� Newsletter electro nicINFOCONTABI LI-TATE

GARAN}IE 90 DE ZILE!

�

�

�

�

�

�

�

�

�

Consilier – Contabilitate v` pune la dispozi]ie tot ce trebuie s` [ti]i \n domeniul contabilit`]ii. Nu este un tratatineficient [i sufocat de teorie, ci un instrument de lucru plin de exemple practice [i de sfaturi avizate, oferite de speciali[ti \n contabilitate. |n plus, toate informa]iile au labaz` cerin]ele normative privind introducerea StandardelorInterna]ionale de Contabilitate!

Consilier – Contabilitate con]ine informa]ii complete [i permanent actualizate referitoare la:

� documentarea \nregistr`rilor contabile

� verificarea \nregistr`rilor contabile

� preg`tirea lucr`rilor de \nchidere

� elaborarea situa]iilor financiare anuale

� organizarea optim` a contabilit`]ii firmei

� \nre gistrarea opera]iunilor de capital

� recunoa[terea [i \nregistrarea activelor

� calcula]ia costurilor [i stabilirea stocurilor

� implementarea contabilit`]ii de gestiune

� contabilitatea salariilor [i a altor drepturi depersonal

� contabilitatea tranzac]iilor comerciale � contabilitatea produc]iei.

� Bro[ura Cum s` v` eficientiza]i activitateafinanciar-contabil`

cadou

www.asistentacontabila.ro www.contabilitateonline.ro

Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice v` arat` cum trebuie aplicat` concret legea\n cazul dvs. specific. V` ve]i ]ine astfel la ad`postde sanc]iunile dure prev`zute pentru \nc`lcareaactelor normative care v` vizeaz` direct.

|n Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice, autorii, specializa]i \n contabilitatea specific` institu]iilor pu blice, v` pun la dispozi]ie informa]ii ce v`ofer` sprijin \n:

� cunoa[ terea detaliat` a noului plan de conturi [i a in-struc ]iunilor de aplicare a acestuia \n institu]iile publice

� \nregistrarea [i reflectarea corect` \n contabilitate aactivit`]ii desf` [urate ca autoritate public` [i, acolounde este cazul, ca agent economic

� rezolvarea rapid` [i corect`, conform` cu temeiullegal \n vigoare, a oric`rei probleme financiar-con-tabile

� identificarea [i solu]ionarea unor cazuri particularecontroversate

� contabilitatea stocurilor

� contabilitatea salariilor

� co n ta bilitatea capitalurilor

� contabilitatea veniturilor [i finan ]`rilor

� cla si fi ca]ia bugetar` func]ional` [i econo mic`

� contabilitatea creditelor bugetare [i a conturilor \nafara bilan]ului.

Confiden]ial pentru contabilii din institu]iile publice

SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate pentru institu]ii publice

� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris

GARAN}IE 90 DE ZILE!

�

�

�

�

�

�

�

�

www.institutiipublice.ro