Administrarea fiscal, n Romnia, a taxei pe valoarea adugat presupune ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA, declararea de ctre persoanele impozabile a operaiunilor desfurate n sfera TVA i a taxei aferente, stabilirea dreptului de a solicita rambursarea TVA, verificarea i colectarea acestui impozit, precum i soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale emise n sfera TVA.

A. NREGISTRAREA N SCOPURI DE TVA

A.1. Regimul normal de nregistrare (conform art.153 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare)

Situaiile n care persoanele impozabile care au sediul activitii economice n Romnia sunt obligate sau pot s solicite nregistrarea n scopuri de TVA sunt expres prevzute de Codul fiscal.

Astfel, persoanele impozabile care realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic anumite operaiuni (operaiuni taxabile, scutite de tax cu drept de deducere i/sau operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia), solicit nregistrarea n scopuri de TVA n urmtoarele situaii:

a) nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri (la nfiinare):

1. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete plafonul de scutire cu privire la regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici;

2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax;

b) dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon;

c) dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de scutire, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax;

d) dac efectueaz operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora, conform art.141 alin.(3). Astfel de operaiuni pot fi arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct i superficia, cu plat, pe o anumit perioad, sau livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite, precum i a oricror altor terenuri, cu excepia construciilor noi, a prilor de construcii noi sau terenurilor construibile.

n cazul n care contribuabilul desfoar numai operaiuni scutite de TVA fr drept de deducere, indiferent de cifra de afaceri realizat, acesta nu are dreptul s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, potrivit art.153 din Codul fiscal.

Plafonul de scutire, ncepnd cu data de 1 iulie 2012, este de 65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie, respectiv 220.000 lei.

Pentru societile comercialecare sunt nfiinate/se nfiineaz n baza Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care sunt supuse nmatriculrii la Registrul Comerului i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA fie de la data nfiinrii, fie ulterior prin opiune, dei cifra de afaceri realizat nu a depit plafonul de scutire, legislaia fiscal prevede criterii de analiz pe baza crora organele fiscale pot aproba nregistrarea n scopuri de TVA (Ordinul preedintelui ANAF nr.17/2015). Criteriile stabilite servesc la evaluarea, de ctre organele fiscale, a inteniei i a capacitii persoanelor impozabile de a desfura activiti economice.

Astfel, pentru a putea fi nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat, societatea comercial trebuie s ndeplineasc urmtoarele criterii:

a) persoana impozabil ndeplinete condiiile de funcionare prevzute de legislaia specific n domeniul sanitar, sanitar-veterinar, proteciei mediului i proteciei muncii, pentru activitile precizate n declaraia-tip depus la oficiul registrului comerului;

b) niciunul dintre administratorii i/sau asociaii societii comerciale care solicit nregistrarea n scopuri de TVA, nregistrai fiscal n Romnia, i nici persoana impozabil nsi, nu au nscrise n cazierul fiscal: infraciuni, atragerea rspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent i/sau inactivitatea fiscal, declarat potrivit legii;

c) evaluarea, pe baza analizei efectuate de organele fiscale, a inteniei i a capacitii persoanelor impozabile de a desfura activiti economice care implic operaiuni taxabile i/sau scutite de TVA cu drept de deducere, precum i operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate dac taxa ar fi deductibil n cazul n care aceste operaiuni ar avea locul n Romnia.

Evaluarea inteniei i a capacitii societilor comerciale de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA se face de ctre organele fiscale prin analiz de risc, bazat i pe informaii furnizate de ctre respectivele persoane impozabile. Pentru a furniza informaii necesare analizei de risc, societile supuse nmatriculrii la registrul comerului care solicit nregistrarea n scopuri de TVA depun la organul fiscal competent "Declaraia pe propria rspundere pentru evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA" (formular 088) ca anex la cererea de nregistrare/declaraia de meniuni prin care i exercit opiunea de a cpta statutul de persoan nregistrat n scopuri de TVA.

Organele fiscale soluioneaz favorabil doar cererile de nregistrare n scopuri de TVA depuse de societile care ndeplinesc criteriile de evaluare a inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice.n ipoteza n care persoanele impozabile (societi) supuse analizei ndeplinesc parial criteriile de evaluare, acestea sunt invitate la sediul organului fiscal s prezinte informaii/documente suplimentare pentru a clarifica intenia i capacitatea de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA. Dac reprezentantul legal al persoanei impozabile nu se prezint la sediul organului fiscal competent, la data stabilit prin invitaie, solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA se respinge. n schimb, dac datele i informaiile solicitate sunt furnizate corect i complet, organul fiscal competent emite decizia prin care se aprob cererea de nregistrare n scopuri de TVA.

Dac reprezentantul legal al persoanei impozabile se prezint la organul fiscal competent, dar nu furnizeaz corect i complet datele i informaiile solicitate i nu clarific intenia i capacitatea persoanei impozabile de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA, solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA, mpreun cu toat documentaia care a stat la baza analizei este transmis de organul fiscal direciei regionale antifraud competent spre analiz.

n urma verificrilor efectuate, direcia regional antifraud propune organului fiscal competent, fie nregistrarea n scopuri de TVA, fie respingerea cererii de nregistrare n scopuri de TVA.Pentru celelalte categorii de persoane impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de TVA la nfiinare sau ulterior, prin opiune, nefiind aprobate criterii care s condiioneze nregistrarea n scopuri de TVA de ctre organele fiscale, aceasta se efectueaz la cererea persoanei impozabile, de organul fiscal, n condiiile legii.

De asemenea, n toate situaiile n care persoanele impozabile, indiferent de statutul i de forma de funcionare, realizeaz o cifr de afaceri care depete plafonulde scutire sunt nregistrate n scopuri de TVA la cererea acestora, de organele fiscale.

n cazul n care o persoan impozabil este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, potrivit legii, i nu solicit nregistrarea, organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu.

Instituiilor publice care au calitatea de persoane parial impozabile, care solicit nregistrarea n scopuri de TVA, li se atribuie un cod de nregistrare n scopuri de TVA numai pentru partea din structura/activitatea pentru care au calitatea de persoan impozabil. Pentru activitile pentru care instituiile publice nu au calitatea de persoan impozabil, respectiv pentru partea din structur prin care desfoar numai activiti n calitate de autoritate public pentru care nu au calitatea de persoan impozabil, li se va atribui un cod de nregistrare fiscal distinct, ca element de identificare a calitii de contribuabil, n sensul dispoziiilor Codului de procedur fiscal.

Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit n Romnia printr-un sediu fix, este obligat s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia naintea primirii serviciilor prestate de persoane impozabile stabilite n alte state membre, sau nainte de prestarea serviciilor ctre persoane impozabile stabilite n alte state membre, ori nainte de realizarea unor activiti economice de la respectivul sediu fix.

Pentru a asigura posibilitatea aducerii la ndeplinire a obligaiilor de nregistrare n scopuri de TVA, Agenia Naional de Administrare Fiscal a aprobat, prin ordine ale preedintelui, formularele de declaraii de nregistrare/de meniuni pe care le utilizeaz persoanele impozabile.

Pentru contribuabilii care se nregistreaz ca persoane impozabile n scopuri de TVA, codul de nregistrare n scopuri de TVA este alctuit din codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent i din prefixul "RO", conform ISO Standard 3166 - alpha 2. Competena pentru nregistrarea n scopuri de TVA a unei persoane impozabile aparine organului fiscal n a crui raz teritorial respectiva persoan i are domiciliul fiscal sau n a crei eviden fiscal este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.

n funcie de cifra de afaceri preconizat a se realiza pn la sfritul anului (de persoanele care solicit nregistrarea n scopuri de TVA de la data nfiinrii) sau n funcie de cifra de afaceri obinut, recalculat n baza activitii corespunztoare unui an calendaristic ntreg (de entitile care solicit nregistrarea n scopuri de TVA ulterior nfiinrii), se stabilete, odat cu nregistrarea n scopuri de TVA, i perioada fiscalcare urmeaz a fi utilizat pentru declararea i plata taxei pe valoarea adugat.

Astfel, dac cifra de afaceri nu depete plafonul de 100.000 euro, recalculat corespunztor numrului de luni rmase pn la sfritul anului calendaristic, persoana impozabil va depune deconturi trimestriale n anul nregistrrii, iar dac cifra de afaceri estimat depete plafonul menionat, persoana impozabil va depune deconturi lunare n anul nregistrrii. ncepnd cu anul urmtor nregistrrii n scopuri de TVA, perioada fiscal se determin, la nceputul anului, n funcie de cifra de afaceri realizat la sfritul anului precedent.

n cazul persoanelor impozabile care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia, perioada fiscal devine luna calendaristic.

Dac persoana impozabil efectueaz numai operaiuni sezoniere, organul fiscal poate aproba utilizarea altei perioade fiscale dect luna sau trimestrul, la solicitarea persoanei impozabile stabilite n Romnia, i anume:

- semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru sau

- anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic. n acest sens, ANAF a elaborat i implementat Procedura pentru aprobarea perioadei fiscale semestriale/anuale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, aprobat prin Ordinul preedintelui nr.6/2010.

A.2. nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare sau pentru servicii (conform art.1531 din Codul fiscal)

Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate i nu sunt obligate s se nregistreze, conform art.153 din Codul fiscal, precum i persoanele juridice neimpozabile, care intenioneaz s efectueze o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, naintea efecturii achiziiei intracomunitare, n cazul n care valoarea achiziiei intracomunitare respective depete plafonul pentru achiziii intracomunitare, respectiv 10.000 euro, n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar. Persoana impozabil care realizeaz achiziii intracomunitare sub plafonul de scutire, poate s solicite, prin opiune, nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii.

De asemenea, persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, nenregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze conform art.153, dac presteaz servicii care au locul n alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligat la plata taxei, este obligat s solicite nregistrarea n Romnia nainte de prestarea serviciului, iar dac primete de la un prestator, persoan impozabil stabilit n alt stat membru, servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia, este obligat s solicite nregistrarea naintea primirii serviciilor respective.nregistrarea n scopuri de TVA pentru astfel de operaiuni nu confer persoanei impozabile calitatea de persoan nregistrat normal n scopuri de TVA, codul de nregistrare n scoprui de TVA obinut n acesat situaie fiind utilizat numai pentru achiziii intracomunitare sau pentru serviciile primite de la persoane impozabile stabilite n alt stat membru sau prestate ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru.

A.3. Sistemul TVA la ncasare

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, s-a reglementat, prin Codul fiscal Sistemul TVA la ncasare, care presupune modificarea exigibilitii n funcie de data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii. Acest sistem se aplic de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 1251 alin.(2) lit. a), a cror cifr de afaceri nu depete plafonul de 2.250.000 lei. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2014, aplicarea sistemului TVA la ncasare este opional.Sistemul nu se aplic de ctre:- persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup fiscal unic,

- persoanele impozabile nestabilite n Romnia care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art.153 din Codul fiscal, direct sau prin reprezentant fiscal,

- persoanele impozabile care n anul precedent au depit plafonul de 2.250.000 lei.

Persoanele impozabile care opteaz pentru aplicarea acestui sistem sunt nscrise de organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i sunt obligate s aplice sistemul respectiv cel puin pn la sfritul anului calendaristic n care au optat pentru aplicarea sistemului, cu excepia situaiei n care n cursul aceluiai an cifra de afaceri depete plafonul de 2.250.000 lei, caz n care sistemul se aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit.A.4. Registrul operatorilor intracomunitari (ROI = VIES)

Pentru a putea efectua operaiuni intracomunitare, ncepnd cu data de 1 august 2010, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, n regim normal sau pentru achiziii intracomunitare sau servicii, trebuie s fie nregistrate n Registrul operatorilor intracomunitari (ROI). nscrierea n ROI se realizeaz la cererea contribuabililor nregistrai n scopuri de TVA conform art.153 sau 1531 din Codul fiscal, nainte de a efectua operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la art.1582 alin. (1) din Codul fiscal.Nu se nscriu n acest registru:

a) persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art.153 sau 1531 din Codul fiscal;

b) persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile crora le-a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal, la cerere sau din oficiu, de ctre organul fiscal;

c) persoanele impozabile care au ca asociat (care deine min.5% din capitalul social al societii) sau administrator o persoan fa de care s-a dispus punerea n micare a aciunii penale i/sau care are nscrise n cazierul judiciar infraciuni, n legtur cu oricare dintre operaiunile prevzute la art.1582 alin. (1) din Codul fiscal.

Aprobarea sau respingerea cererii de nscriere n ROI se face prin decizie emis de organul fiscal competent, care se comunic solicitantului conform Codului de procedur fiscal. nregistrarea n ROI produce efecte ncepnd cu data comunicrii deciziei n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.

Informaiile nscrise n ROI sunt transmise i n sistemul informatic european VIES, utilizat de toi operatorii intracomunitari din Uniunea European. Prin urmare, persoanele care nu figureaz n ROI se consider c nu au un cod valabil de TVA pentru operaiuni intracomunitare, chiar dac acestea sunt nregistrate n scopuri de TVA pentru operaiuni interne n Romnia.

Radierea din ROI se efectueaz fie la cererea persoanei impozabile, fie din oficiu, de organele fiscale, ntr-una din urmtoarele situaii:

a) persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat din oficiu de organele fiscale potrivit legii;

b) persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care n anul urmtor nscrierii n registru nu au mai efectuat operaiuni intracomunitare;

c) persoanele nregistrate care solicit anularea nregistrrii n scopuri de TVA, potrivit legii;

d) persoanele impozabile care au ca asociat (care deine min.5% din capitalul social al societii) sau administrator o persoan mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal n legtur cu operaiuni intracomunitare;

e) persoanele impozabile care nu depun, n termen de 30 de zile de la data modificrii listei asociailor, cazierul judiciar al noilor asociai care dein minimum 5% din capitalul social al societii.

Radierea din ROI se face n baza deciziei emise de ctre organul fiscal competent, care se comunic solicitantului conform Codului de procedur fiscal. Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte ncepnd cu data comunicrii deciziei n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.

Persoanele radiate din ROI pot solicita renscrierea n acest registru dup nlturarea cauzelor care au determinat radierea, dac intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare. Renscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari se efectueaz de ctre organele fiscale n condiiile prevzute de prezentul articol.

B. ANULAREA NREGISTRRII N SCOPURI DE TVA I RENREGISTRAREA N SCOPURI DE TVA, DUP ANULARE

B.1. Anularea regimului normal de nregistrare

n condiiile prevzute de Codul fiscal, organele fiscale anuleaz, din oficiu, nregistrarea n scopuri de TVA dac persoana impozabil se gsete ntr-una din urmtoarele situaii (prevzute de art. 153 alin.(9) din Codul fiscal):a) dac este declarat inactiv fiscal conform prevederilor art. 781 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de la data declarrii ca inactiv;

b) dac a intrat n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii, de la data nscrierii meniunii privind inactivitatea temporar n registrul comerului;c) dac asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau atragerea rspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, de la data comunicrii deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente. n cazul societilor pe aciuni sau n comandit pe aciuni, relevante sunt faptele administratorilor i/sau ale persoanei impozabile nsi. n cazul celorlalte tipuri de societi comerciale sunt relevante faptele asociailor majoritari sau, dup caz, ale asociatului unic i/sau ale administratorilor i/sau ale persoanei impozabile nsi;

d)dac persoana impozabil nu a depus niciun decont de tax pentru 6 luni consecutive (sau pentru dou trimestre calendaristice consecutive) ori dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive (sau pentru dou trimestre calendaristice consecutive) nu au fost evideniate operaiuni, realizate n cursul acestor perioade de raportare (deconturi depuse pe 0) anularea din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea decont de tax (pentru perioad fiscal lunar) i, respectiv, din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont (pentru perioad fiscal trimestrial);

e) dac persoana impozabil, societate cu sediul activitii economice n Romnia, nfiinat n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, supus nmatriculrii la registrul comerului, nu justific intenia i capacitatea de a desfura activitate economic. Aceast situaie de anulare a fost introdus n Codul fiscal ncepnd cu data de 1 februarie 2015.

Astfel, ncepnd cu data de 1 februarie 2015, n situaia societilor care erau, la acea dat, deja nregistrate n scopuri de TVA, organele fiscale efectueaz analiza de risc n vederea justificrii inteniei i capacitii de a desfura activitate economic, dac societatea se regsete n situaii cum ar fi:

a) schimbarea sediul social;

b) schimbarea administratorilor i/sau a asociailor.

n acest sens, organele fiscale identific lunar societile aflate n aceste situaii pe baza informaiilor primite de la Oficiul Naional al Registrului Comerului (n baza protocolului de colaborare) cu privire la modificrile nscrise n registrul comerului fa de informaiile existente n evidenele fiscale cu privire la sediul social i/sau la administratori i/sau asociai, i le notific n vederea depunerii "Declaraiei pe propria rspundere pentru evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA" (formular 088).

De asemenea, pentru societile care se nregistreaz n scopuri de TVA, dup data de 1 februarie 2015 ntruct depesc plafonul de sutire, organele fiscale efectueaz analiza de risc n vederea justificrii inteniei i capacitii de a desfura activitate economic, potrivit aceleiai proceduri, dup nregistrarea n scopuri de TVA.Pentru aplicarea unitar, de ctre organele fiscale, a situaiilor privind anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA, Agenia Naional de Administrare Fiscal a aprobat, prin ordin al preedintelui (OPANAF nr.3331/2013, cu modificrile i completrile ulterioare) o procedur de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA.

Dac, persoana impozabil nu era obligat i nici nu avea dreptul s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, organele fiscale pot anula nregistrarea n scopuri de TVA, fie la solicitarea persoanei impozabile, fie din oficiu. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data comunicrii deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente.De asemenea, anularea nregistrrii n scopuri de TVA poate fi solicitat de persoanele impozabile care, n cursul anului calendaristic precedent nu depesc plafonul de scutire, cu condiia ca la data solicitrii anulrii nregistrrii s nu fi depit plafonul de scutire nici pentru anul n curs (potrivit art.152 alin.(7) din Codul fiscal).

Anularea nregistrrii n scopuri de TVA atrage radierea persoanei impozabile att din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, ct i din Registrul operatorilor intracomunitari, dac respectiva persoana figura n aceste registre.

B.2. Renregistrarea dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA

Dup anularea, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA, organele fiscale competente renregistreaz persoanele impozabile n scopuri de TVA, la cererea acestora, dac nceteaz situaiile care au generat anularea nregistrrii. Astfel:a) dac persoana impozabil declarat inactiv se reactiveaz sau dac nceteaz inactivitatea temporar a activitii nscrise la registrul comerului, organul fiscal renregistreaz, la cerere, persoana impozabil de la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA;

b) dac faptele nscrise n cazierul fiscal al persoanei impozabile sau al asociailor/administratorilor au fost radiate, organul fiscal renregistreaz n scopuri de TVA persoana impozabil, la cererea acesteia, cu data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA;c) dac persoana impozabil care nu a depus deconturi de TVA (pentru 6 luni/2 trimestre consecutive) depune deconturile lips i se angajeaz s depun la termenele prevzute de lege deconturile de tax, organul fiscal renregistreaz n scopuri de TVA persoana impozabil, la cererea acesteia, cu data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA;d) dac persoana impozabil care, n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive (sau pentru dou trimestre calendaristice consecutive) nu a evideniat operaiuni, realizate n cursul acestor perioade de raportare, declar c va desfura activiti economice, organele fiscale renregistreaz n scopuri de TVA respectiva persoana impozabil, cu data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA.

n cazul societilor comerciale nmatriculate n registrul comerului, renregistrarea n scopuri de TVA se efectueaz, ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac nceteaz situaiile care au generat anularea nregistrrii i dac respectivele persoane impozabile justific intenia i capacitatea de a desfura activitate economic. Astfel, potrivit noilor prevederi legale, evaluarea inteniei i a capacitii persoanelor impozabile de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA se face de ctre organele fiscale prin analiz de risc, bazat i pe informaii furnizate de ctre respectivele persoane impozabile. Pentru a furniza informaii necesare analizei de risc, societile care solicit renregistrarea n scopuri de TVA depun la organul fiscal competent "Declaraia pe propria rspundere pentru evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA" (formular 088) ca anex la cererea de renregistrare n scopuri de TVA prin care i exercit opiunea de a recpta statutul de persoan nregistrat n scopuri de TVA.

Procedura aplicabil de organele fiscale pentru nregistrarea n scopuri de TVA pe baza analizei de risc este aplicat i pentru soluionarea cererilor de renregistrare, dup anularea nregistrrii TVA.

Pn la renregistrarea n scopuri de TVA, pentru operaiunile economice efectuate dup data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, persoanele impozabile sunt supuse obligaiei de plat a taxei aferente livrrilor, dar nu beneficiaz de dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor efectuate.

B.3. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare sau servicii (art.1531 din Codul fiscal)

Anularea nregistrrii n scopuri de TVA pentru achiziii intarcomunitare sau servicii poate fi efectuat la solicitarea persoanei impozabile, oricnd, dup expirarea anului urmtor celui n care a fost nregistrat, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de 10.000 euro n anul n care face solicitarea sau n anul anterior. Persoanele care au solicita nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii, prin opiune, dei valoarea achiziiilor nu depise plafonul de 10.000 euro, pot solicita anularea nregistrrii oricnd dup expirarea a 2 ani calendaristici care urmeaz anului n care a optat pentru nregistrare, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n care depune aceast solicitare sau n anul anterior.

Anularea nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare sau servicii se efectueaz, din oficiu sau la cererea persoanei, de organele fiscale, n urmtoarele situaii:

a) persoana respectiv este nregistrat n scopuri de TVA n regim normal (conform art.153 din Codul fiscal),

b) persoana respectiv are dreptul la anularea nregistrrii n scopuri de TVA, conform prezentului articol i solicit aceasta,

c) persoana respectiv i nceteaz activitatea economic

d) persoana impozabil este declarat inactiv fiscal,

e) persoana impozabil nmatriculat n Registrul comerului i suspend temporar activitatea,

f) persoana nu era obligat i nici nu avea dreptul s solicite nregistrarea n scopuri de TVA pentru astfel de operaiuni.

C. DECLARAREA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT

Pentru declararea taxei pe valoarea adugat i a altor informaii legate de operaiunile efectuate n sfera TVA, prevzute de legislaia fiscal n vigoare, persoanele impozabile utilizeaz urmtoarele formulare de declaraii, aprobate prin ordine ale preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal:

- Decont de tax pe valoarea adugat (formular 300),utilizat de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art.153 din Codul fiscal pentru declararea taxei pe valoare adugat aferent operaiunilor desfurate, n sfera TVA, n perioada de raportare (luna, trimestrul, semestrul sau anul calendaristic).

Prin decontul de TVA, potrivit Codului fiscal, se declar suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei.

Dup aplicarea mecansimului autocompensrii, prin decontul de TVA se stabilete soldul perioadei fiscale, care poate fi sum de plat sau sum negativ pentru care contribuabilul i poate exercita dreptul de a solicita rambursarea.

n situaia n care pesoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA nu-i ndeplinete obligaiile declarative, legea permite organelor fiscale s stabileasc, din oficiu, obligaiile de plat neclarate. n aceste sens, impunerea din oficiu a TVA se efectueaz dup regulile proprii acestui impozit, pentru fiecare perioad fiscal pentru care nu a fost depus decontul de TVA, conform legii, prin estimare. Cuantumul TVA nedeclarate se stabilete sub rezerva verificrii ulterioare, utilizndu-se informaiile privind TVA, pe o perioad de 12 luni calendaristice anterioare perioadei supuse impunerii din oficiu, declarate de persoana respectiv prin deconturi de TVA (formular 300) sau declaraii recapitulative (390 VIES) .

Dac persoana impozabil nu a depus niciun decont de tax pe valoarea adugat pe o perioad de 12 luni i dac nu se regsesc informaii n nicio declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional depus de alte persoane impozabile (formular 394) analiza se extinde la o perioad de 24 de luni calendaristice anterioare.

- Decont special de tax pe valoarea adugat (formular 301), utilizat de persoanele care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze n regim normal (conform art. 153 din Codul fiscal), dar care au obligaia de a declara i plti TVA aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri taxabile n Romnia, inclusiv achiziiile de mijloacele de transport noi i produse accizabile, precum i pentru alte operaiuni efectuate, pentru care respectivele persoane sunt obligate la plata taxei conform Codului fiscal.

- Declaraia privind sumele rezultate din ajustarea/corecia ajustrilor/regularizarea taxei pe valoarea adugat(formular 307) se completeaz i se depune de ctre:

- persoana impozabil, beneficiar a transferului de active prevzut la art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, n calitate de succesor al cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere, dac nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art.153 din Codul fiscal i nici nu se nregistreaz n scopuri de TVA ca urmare a transferului;

- locatarul/utilizatorul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, dac transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA a locatarului/utilizatorului;

- persoana impozabil pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) e) din Codul fiscal, care a efectuat ajustri incorecte sau nu a efectuat ajustrile de tax prevzute la art.128 alin.(4), art.148, 149 sau 161 din Codul fiscal;

- persoana impozabil pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. g) din Codul fiscal, care:

- nu a efectuat ajustrile de tax prevzute de lege n ultimul decont depus nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA sau a efectuat ajustri incorecte,

- trebuie s efectueze regularizrile prevzute la art. 134 alin.(5) din Codul fiscal sau s ajusteze baza de impozitare conform prevederilor art.138 din Codul fiscal pentru operaiuni realizate nainte de anularea nregistrrii.

- Declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat datorat de ctre persoanele impozabileal cror cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art.153 alin. (9) lit. a) - e), lit.g) sau lit.h) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal (formular 311) se depune de ctre:

- persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat, din oficiu, conform prevederilor art.153 alin. (9) lit. a) - e) sau h) din Codul fiscal i care efectueaz, dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, livrri de bunuri/prestri de servicii i/sau achiziii de bunuri i/sau de servicii pentru care sunt obligate la plata taxei;

- persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat, din oficiu, potrivit prevederilor art.153 alin. (9) lit. a) - e) sau h) din Codul fiscal, n situaia n care acestea efectueaz, dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, livrri de bunuri prin organele de executare silit;

- persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare i al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat, din oficiu, conform prevederilor art.153 alin. (9) lit. a) - e) sau h) din Codul fiscal, pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate naintea anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, dar a cror exigibilitate intervine, potrivit sistemului TVA la ncasare, n perioada n care persoanele impozabile nu au un cod valabil de TVA;

- persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat, la cerere, conform prevederilor art.153 alin. (9) lit. g) din Codul fiscal, care au aplicat sistemul TVA la ncasare i care au efectuat livrri de bunuri/prestri de servicii nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA, dar a cror exigibilitate de tax, potrivit sistemului TVA la ncasare, a intervenit n perioada n care persoanele impozabile nu au un cod valabil de TVA.

- Declaraia recapitulativ privind livrrile/ achiziiile/ prestrile intracomunitare (formularul 390 VIES),prin care persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art.153 sau art.1531 din Codul fiscal informeaz organele fiscale competente cu privire la operaiunile intracomunitare desfurate. Termenul de depunere pentru aceast declaraie este data de 25 a lunii, pentru operaiunile intracomunitare a cror exigibilitate a intervenit n luna anterioar.

- Declaraia informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate

pe teritoriul naional (formular 394), prin care persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia sunt obligate s declare toate livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile de bunuri i servicii realizate, pe teritoriul Romniei, ctre/de la alte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. Perioada de raportare pentru aceast declaraie coincide cu perioada fiscal utilizat pentru depunerea Decontului de TVA, iar termenul de depunere este de pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei de raportare.

- Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul .... (formular 392 A), care se utilizeaz, anual, de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care au realizat o cifra de afaceri efectiv realizat la finele anului calendaristic, este inferioar plafonului de scutire (respectiv 35.000 euro pn la 1 iulie 2012 i 65.000 euro dup aceast dat) prin care comunic valoarea livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii efectuate ctre persoane nregistrate i ctre persoane nenregistrate, inclusiv taxa pe valoarea adugat.

-Declaraie informativ privind livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile efectuate n anul .... (formular 392B), care se utilizeaz, anual, de persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, care au realizat o cifr de afaceri la finele anului calendaristic este inferioar plafonului de scutire (respectiv 35.000 euro pn la 1 iulie 2012 i 65.000 euro dup aceast dat) prin care comunic valoarea livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i achiziiilor efectuate ctre persoane nregistrate i ctre persoane nenregistrate.

-Declaraie informativ privind veniturile obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia n anul .... (formular 393), care se utilizeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA prin care comunic valoarea veniturilor obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane, cu locul de plecare din Romnia.

Menionm c declaraii informative anuale (392A, 392B i 393) sunt emise n baza dispoziiilor art.1563 alin.(4) - (6) din Codul fiscal, iar informaiile furnizate prin acestea stau la baza calculului contribuiei financiare a Romniei la bugetul Uniunii Europene (Baza TVA pentru resursa proprie).

D. RAMBURSAREA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT

D.1. Rambursarea TVA din Romnia pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA in Romnia, n regim normal de nregistrare

1. Soldul sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, evideniat prin decontul de TVA (formular 300) se poate solicita la rambursare prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax din perioada fiscal de raportare (decontul = cerere de rambursare) sau se poate reporta n decontul perioadei fiscale urmtoare, n vederea autocompensrii.

Soldul sumei negative solicitat la rambursare nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare.

Soldul sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare mai mic de 5.000 lei nu se solicit, ci se reporteaz obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare.

Soluionarea solicitrilor de rambursare (deconturi cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare) de ctre organele fiscale se face potrivit unei proceduri unitare de soluionare, aprobat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.263/2010, cu modificrilei completrile ulterioare.

Se supun procedurii de soluionare numai deconturile cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare (DNOR), depuse n cadrul termenului legal de depunere.

Pentru soluionarea deconturilor cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare depuse de toate categoriile de contribuabili se parcurg o serie de etape succesive,

- n primul rnd, se verific dac persoana impozabil are fapte de natura infraciunilor nscrise n cazierul fiscal. Dac persoana impozabil are fapte de natura infraciunilor nscrise n cazierul fiscal, solicitrile de rambursare depuse de aceast persoan se ncadreaz, n mod automat, la risc fiscal mare, iar soluionarea deconturilor de TVA se face cu inspecie fiscal anticipat.

- n al doilea rnd se urmrete dac persoana impozabil prezint risc mare stabilit pe baza informaiilor primite de la organele fiscale. n acest scop, compartimentul de specialitate verific ntr-o baz de date special dac persoana impozabil figureaz cu risc fiscal mare stabilit de organele fiscale, caz n care solicitrile de rambursare sunt ncadrate, automat, la risc fiscal mare, iar soluionarea se face cu inspecie fiscal anticipat.

- n al treilea rnd, se verific dac sumele solicitate la rambursare sunt mai mici de 45.000 lei. Dac aceste sume sunt inferioare plafonului de 45.000 lei i dac solicitantul rambursrii nu are fapte de natura infraciunilor nscrise n cazierul fiscal i nici nu prezint risc mare stabilit pe baza informaiilor primite de la organele fiscale, solicitarea de rambursare se ncadreaz, n mod automat, la risc fiscal mic i se emite Decizia de rambursare a TVA.

Deconturile cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare care nu au fost ncadrate la risc fiscal potrivit etapelor succesive menionate mai sus, se supun analizei de risc prevzute de dispoziiile procedurale aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.263/2010, cu modificrile i completrile ulterioare. Aceast analiz se efectueaz n functie de categoria de contribuabili i de comportamentul fiscal al acestora, evaluat pentru fiecare caz in parte:

- DNOR risc fiscal mic - prin emiterea deciziei de rambursare a TVA (inspectie fiscala ulterioar);

- DNOR risc fiscal mediu - cu efectuarea analizei documentare - cu excepia DNOR depuse de marii contribuabili, contribuabili milocii i exportatori;

- DNOR risc fiscal mare - cu efectuarea inspeciei fiscale anticipate.

Sumele aprobate la rambursare se restituie dup efectuarea eventualelor compensri cu obligaii fiscale restante.

Pentru contribuabilii mari, mijlocii i pentruexportatori (persoane impozabile care desfoar activiti de export, n nume propriu sau n comision i/sau livrri intracomunitare de bunuri scutite de TVA), procedura de soluionare prevede un regim special de rambursare, care presupune rambursarea TVA fr inspecie fiscal anticipat, cu excepia situaiilor de risc fiscal mare.

Situaiile de risc fiscal mare, care determin soluionarea decontului, depus de aceste categorii de persoane impozabile, dup efectuarea inspeciei fiscale anticipate, sunt:

a) pentru contribuabilul respectiv a fost deschis procedura de insolven sau a fost declanat procedura de lichidare voluntar (criteriu aplicabil pentru deconturile depuse att de marii contribuabili, ct i de contribuabilii mijlocii);

b) suma negativ solicitat la rambursare este mai mare dect dublul mediei lunare a sumelor negative declarate prin deconturile de TVA depuse n ultimele 12 luni (criteriu aplicabil numai pentru deconturile depuse de exportatori).

c) nu a depus n ultimele 12 luni toate declaraiile informative 390 (VIES) "Declaraia recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare" i 394 "Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional", pentru care persoanele impozabile aveau obligaia transmiterii ctre organul fiscal (criteriu aplicabil numai pentru deconturile depuse de contribuabilii mijlocii);

d) au ca obiect principal de activitatesauidesfoarefectivactivitateanurmtoareledomenii:

- Comer cu ridicata al cerealelor, seminelor, furajelor i tutunului neprelucrat, cod 4621;

- Comer cu ridicata al fructelor i legumelor, cod 4631;

- Comer cu ridicata al combustibililor solizi, lichizi i gazoi i al produselor derivate, cod 4671;

- Comer cu ridicata al materialului lemnos i al materialelor de construcie i echipamentelor sanitare, cod 4673;

- Comer cu ridicata al deeurilor i resturilor, cod 4677 (criteriu aplicabil numai pentru deconturile depuse de contribuabilii mijlocii).

D.2.Rambursarea TVA din alt stat membru UE pentru persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia (Directiva 9/2008) OPANAF nr.3/2010, cu modificrile i completrile ulterioare

Conform art.1472 alin.(2) din Codul fiscal, persoana impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de rambursarea TVA aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru, n condiiile i conform procedurilor stabilite de legislaia statului respectiv, care transpune prevederile Directivei 2008/9/CE.

Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat conform legislaiei din statul membru de rambursare.

Condiii pe care trebuie s le ndeplineasc persoana stabilit n Romnia, pentru a solicita rambursarea TVA din alt stat membru UE:

a) trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n Romnia. n cazul n care o persoan impozabil efectueaz n Romnia att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, statul membru de rambursare poate rambursa numai acea parte din TVA rambursabil care corespunde operaiunilor cu drept de deducere.

b) S completeze formularul de cerere (318) cu ajutorul portalului electronic pus la dispoziie de ANAF.

Cererea de rambursare este transmis, cu ajutorul portalului, ctre statul membru de rambursare.

Termen de completare pe portalul ANAF - cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Cu ajutorul aplicaiei informatice se trimite solicitantului de ndat o confirmare electronic de primire a cererii.

Dup completarea formatului electronic al cererii de ctre solicitant, ANAF verific, cu ajutorul aplicaiei informatice:

dac n perioada de rambursare nscris n cerere (formular 318) solicitantul a fost persoan nregistrat n scopuri de TVA, potrivit art. 153 din Codul fiscal, precum i

dac documentele nscrise n seciunea "Lista operaiunilor pentru care se solicit rambursarea TVA" sunt emise n perioada de validitate a codului de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile stabilite n Romnia.

Dac nu sunt ndeplinite aceste cerine, ANAF nu nainteaz cererea de rambursare statului membru de rambursare i comunic solicitantului, pe cale electronic, aceast decizie.

Dac sunt ndeplinite aceste cerine, se atribuie un numr de referin cererii i se transmite, electronic, autoritii competente din statul membru de rambursare cererea de rambursare, mpreun cu toate documentele care nsoesc respectiva cerere. Numrul de referin al cererii se comunic solicitantului pentru a fi nscris pe toate documentele referitoare la cererea respectiv.

Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.

Codul fiscal, prin transpunerea cerinelor din directiv, impune o limit de sum. Astfel, dac o cerere se refer la o perioad:

a) mai scurt dect un an calendaristic dar nu mai mic de trei luni, suma pentru care se efectueaz cererea nu poate fi mai micdect 400 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de rambursare.

b) de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic, suma pentru care se efectueaz cererea nu poate fi mai micdect 50 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de rambursare.

Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat conform legislaiei din statul membru de rambursare.

D.3. Rambursarea taxei pe valoarea adugat ctre persoane impozabile nenregistrate i care nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n alt stat membru al Uniunii Europene (Directiva2008/9/CE a Consiliului) OPANAF nr. 4/2010

Condiiile pentru acordarea rambursrii, precum i documentele justificative sunt reglementate la pct.49 din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI TVA din Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.

Persoana impozabil poate solicita rambursarea taxei facturat de alte persoane impozabile aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii, efectuate n Romnia, pe o perioad de minimum trei luni sau maxim un an calendaristic sau pe o perioad mai mic de trei luni rmas din anul calendaristic.

Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, persoana impozabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii:

a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale economice sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;

b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a fost nregistrat i nici nu a fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia conform art.153 din Codul fiscal;

c) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni:

1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite;

2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA.

Cererea de rambursare se depune prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de autoritatea fiscal din statul membru de stabilire (autoritatea fiscal din SM de stabilire transmite cererea autoritii fiscale din Romnia DGFP Bucureti- Serviciul administrare nerezideni).

Dac baza de impozitare de pe o factur/document de import este de cel puin echivalentul n lei (la cursul BNR valabil la data de 1 ianuarie 2010) a 1000 euro (pentru combustibil plafonul este de cel puin 250 euro), solicitantul trebuie s trimit pe cale electronic copii de pe respectivele facturi/documente de import (ataament la cerere).

Pentru facturile sau documentele de import a cror valoare nu depete sumele prevzute n teza anterioar, nu este obligatorie transmiterea lor n vederea obinerii rambursrii, dect dac sunt solicitate de organul fiscal care soluioneaz cererea.

Cererea de rambursare trebuie trimis SM de stabilire cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Se consider c cererea a fost depus numai n cazul n care solicitantul a furnizat toate informaiile/documentele cerute de SM de rambursare.

Statul membru n care este stabilit solicitantul i trimite acestuia, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii, i transmite pe cale electronic organului fiscal competent din Romnia cererea de rambursare.

Limita de sum - dac o cerere se refer la o perioad:

a) mai scurt dect un an calendaristic dar nu mai mic de trei luni, suma pentru care se efectueaz cererea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro(n LEI, la cursul valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010);

b) de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic, suma pentru care se efectueaz cererea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro (n LEI,la cursul valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010).

Organul fiscal competent pentru soluionarea acestor solicitri de rambursare este Direcia general regional a finanelor publice Bucureti, prin Administraia fiscal pentru contribuabili nerezideni.

Solicitantul trebuie s furnizeze att informaiile din cererea de rambursare, ct i eventualele informaii suplimentare/documente solicitate de ctre compartimentul de specialitate, n limba romn sau nsoite de traduceri n limba romn certificate de traductori autorizai, potrivit prevederilor art.8 alin.(2) din Codul de procedur fiscal.

Cererea de rambursare se soluioneaz cu analiza documentar. n cazul n care exist suspiciuni cu privire la unele facturi, compartimentul de specialitate poate solicita, cu avizul directorului coordonator adjunct, efectuarea unei cercetri la faa locului, la persoana impozabil stabilit n Romnia care a emis factura respectiv.

Decizia privind cererea de rambursare va fi emis n termen de 4 luni de la data la care cererea, nsoit de documentele necesare pentru analizarea cererii, se depune la organele fiscale competente si poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia. Dac, pentru soluionarea cererii sunt necesare informaii suplimentare, termenul de soluionare se prelungete la 6 luni, respectiv 8 luni (alte informaii relevante).

Dup aprobarea Deciziei de rambursare, suma aprobat la rambursare se compenseaza cu eventuale debite restante sau se restituie, dup caz.

Rambursarea se efectueaz n lei ntr-un cont bancar din Romnia sau, la cererea solicitantului, n oricare alt stat membru. n acest al doilea caz, eventualele comisioane bancare de transfer sunt reinute din suma care urmeaz a fi pltit solicitantului.

Rambursarea se efectueaz ntr-un cont bancar deschis pe numele solicitantului sau pe numele altei persoane, n situaia n care n cererea de rambursare sunt nscrise datele de identificare ale acesteia.

D.4.Rambursarea taxei pe valoarea adugat pentru persoane impozabile nenregistrate i care nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n afara Uniunii Europene (Directiva a 13-a) OPANAF nr.5/2010,cu modificrile i completrile ulterioare

Condiiile pentru acordarea rambursrii, precum si documentele justificative sunt reglementate la pct.50 din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI TVA din Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr.44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare.

Persoana impozabil poate solicita rambursarea taxei ce i-a fost facturat de alte persoane impozabile pentru achiziiile n Romnia de bunuri mobile sau servicii, precum i taxa pentru importul de bunuri n Romnia, pe o perioad de cel puin trei luni ce nu va depi un an calendaristic, sau pe o perioad mai mic de trei luni rmas dintr-un an calendaristic.

Pot solicita rambursarea taxei din Romnia persoanele stabilite n state n care o persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de rambursare n ceea ce privete TVA sau alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv, fapt dovedit prin existena unor acorduri/declaraii de reciprocitate semnate de reprezentanii autoritilor competente din Romnia i din ara solicitantului.

rile cu care Romnia a semnat acorduri/declaraii de reciprocitate n ceea ce privete rambursarea TVA se public pe pagina de internet a Ministerului Finanelor Publice (Turcia, Elveia).

De asemenea, persoana impozabil nestabilit n Uniunea European care utilizeaz regimul special prevzut la art. 1524 din Codul fiscal, va putea exercita acest drept prin rambursarea taxei aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n Romnia, n conformitate cu prevederile art.1472 alin. (1) lit. b), chiar dac o persoan impozabil stabilit n Romnia nu ar avea dreptul la o compensaie similar n ceea ce privete taxa sau un alt impozit similar, n condiiile prevzute de legislaia rii n care i are sediul persoana impozabil nestabilit.

Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice persoan impozabil trebuie s desemneze un reprezentant n Romnia n scopul rambursrii.

Reprezentantul acioneaz n numele i n contul persoanei impozabile pe care o reprezint i va fi inut rspunztor individual i n solidar alturi de persoana impozabil pentru obligaiile i drepturile persoanei impozabile cu privire la cererea de rambursare.

Reprezentantul trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii, n numele i n contul persoanei impozabile:

a) s depun la organele fiscale competente o cerere (formular 313), anexnd toate facturile i/sau documentele de import n original, care s evidenieze taxa a crei rambursare se solicit;

b) s prezinte documente din care s rezulte c persoana este angajat ntr-o activitate economic ce ar face-o s fie considerat persoan impozabil n condiiile art.127 din Codul fiscal, dac ar fi stabilit n Romnia. Prin excepie, n cazul n care organele fiscale competente dein deja o astfel de dovad, nu este obligatoriu ca persoana impozabil s aduc noi dovezi pe o perioad de un an de la data prezentrii respectivelor dovezi;

c) s prezinte o declaraie scris a persoanei ca n perioada la care se refer cererea de rambursare persoana respectiv nu a efectuat livrri de bunuri sau prestri de servicii ce au avut loc sau au fost considerate ca avnd loc n Romnia.

Pentru a se asigura c o cerere de rambursare este justificat i pentru a preveni fraudele, organele fiscale competente i vor impune reprezentantului orice alte obligaii n plus fa de cele prevzute mai sus.

Cererea de rambursare trebuie depus la autoritatea fiscal competent n termen de max. 9 luni de la sfritul anului calendaristic n care taxa devine exigibil.

Limita de sum - dac o cerere se refer la o perioad:

a) mai scurt dect un an calendaristic dar nu mai mic de trei luni, suma pentru care se efectueaz cererea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010;

b) de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic, suma pentru care se efectueaz cererea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.

Organul fiscal competent pentru soluionarea acestor solicitri de rambursare este organul fiscal n a crui eviden fiscal este nregistrat reprezentantul.

Reprezentantul desemnat n scopul rambursrii trebuie s nregistreze la organul fiscal actul de mputernicire n form autentic, potrivit dispoziiilor art. 18 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare

Coninutul i limitele reprezentrii sunt cele stabilite prin lege, respectiv de pct.50 alin.(6) i (7) din Normele metodologice de aplicare a titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.

Pentru soluionarea cererii de rambursare, organul fiscal are dreptul de a cere reprezentantului orice alte documente pe care le consider necesare.Termenul legal de soluionare se prelungete cu perioada cuprins ntre data emiterii ntiinrii privind documentele solicitate i data limit stabilit pentru prezentarea acestora, potrivit art.70 alin.(2) din Ordonana Guvernului nr.92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Decizia privind cererea de rambursare se emite n termen de 6 luni de la data la care cererea, nsoit de documentele necesare pentru analizarea cererii, se depune la organele fiscale competente si poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.

Dup aprobarea Deciziei de rambursare, suma aprobat la rambursare se compenseaz cu eventuale debite restante sau se restituie, dup caz.

Restituirea taxei pe valoarea adugat se efectueaz n lei, n contul indicat de reprezentantul persoanei impozabile, deschis la o instituie de credit din Romnia.

Comisioanele bancare se suport de ctre persoana impozabil.