Categoria III – Expertize contabile

1. Cum se clasifica expertizele contabile?

RaspunsExpertizele contabile pot fi clasificate în funcţie de următoarele criterii:

I. După scopul principal în care au fost solicitate.II. După natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se referă.III. În funcţie de natura juridică.

După scopul principal în care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate în:a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedură civilă; Codul de procedură penală; alte legi speciale;b) expertize contabile extrajudiciare – sunt cele efectuate în afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiţiei. Sunt efectuate în afara unui proces justiţiar. Nu au calitatea de mijloc de probă în justiţie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de către părţi a administrării probei cu expertiza contabilă judiciară sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabilă.

După natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se referă, expertizele contabile se clasifică în:

a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor civile;b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate în rezolvarea unor aspecte

civile ataşate litigiilor penale;c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor

comerciale;d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor

fiscale;e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele în drept sau

extrajudiciare solicitate de către clienţi.În funcţie de natura juridică, expertizele contabile pot fi:

- civile;- penale;- extrajudiciare.

2. Explicaţi independenţa absolută şi independenţa relativă a expertului contabil?

Raspuns

Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand profesionistului sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala.

Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional nu poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice, financiare sau de alta natura, acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii.

Expertizele contabile pot fi efectuate numai de către experţii contabili înscrişi în Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat în efectuarea unei expertize contabile este obligat să fie independent faţă de părţile interesate în expertiză, evitând orice situaţie care ar presupune o lipsă de independenţă sau o constrângere care ar putea să-i impieteze integritatea şi obiectivitatea.

Expertizele contabile efectuate de experţii contabili care nu întrunesc condiţiile pentru a fi înscrişi ca membri ai Corpului cad sub incidenţa sancţiunilor privind exercitarea unei profesii fără autorizaţie. Dacă un expert contabil implicat într-o astfel de situaţie este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el este obligat să aducă la cunoştinţa solicitantului situaţia în care se află.

Independenţa expertului contabil trebuie să fie absolută în cazul experţilor contabili numiţi din oficiu de către organele în drept şi relativă în cazul experţilor contabili recomandaţi de părţi sau solicitaţi în efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.

Independenţa absolută a expertului contabil numit de către organele în drept derivă din obligaţia acestuia de a ţine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abţinere şi recuzare prevăzute de Codul de procedură civilă şi alte reglementări procedurale speciale, care sunt aceleaşi cu cele privind judecătorii.

Independenţa expertului contabil este afectată grav în situaţiile reglementate de Codul etic naţional al profesioniştilor contabili, Secţiunea 100.25 punctele 5 şi 6.Experţii contabili care se află în situaţiile prevăzute la punctele 3 şi 4 de mai sus trebuie să le aducă, în scris, la cunoştinţa organului care i-a numit, imediat după numire.

Expertul contabil, la primirea oricărei lucrări de expertiză, va face un examen de independenţă şi va completa o „Declaraţie de independenţă” care va însoţi lucrarea depusă pentru auditul de calitate la Corp.

3. Ce înţelegeţi prin competenţa expertului contabil?

RaspunsPrin competenta expertului contabil se intelege nivelul cunostintelor

profesionale care il definesc si experienta care o poseda.

Deasemenea competenta profesionala este conditionata de dobandirea ei printr-un inalt standard de pregatire generala urmat de o instructie specifica, de practica si de examinare privind teme profesionale semnificative, iar pe de alta parte mentinerea ei prin cunoasterea continua a evolutiilor si reglementarilor la nivel national si international.

Calitatea de expert contabil abilitat să efectueze expertize contabile este reglementată. Competenţa presupune deţinerea de către expertul contabil a cunoştinţelor necesare domeniului la care se referă expertiza contabilă. El trebuie să se supună regulilor Corpului privind formarea continuă, actualizarea şi testarea permanentă a cunoştinţelor pe care le posedă.

Expertiza contabilă are drept suport documentele primare şi înregistrarea evenimentelor şi tranzacţiilor în contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat în efectuarea expertizelor contabile trebuie să posede cunoştinţe solide şi actualizate în domeniul economic, în general, şi mai ales în domeniul financiar-contabil. Aceste cunoştinţe trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului, înscris în listele pe domenii publicate, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregătirea individuală continuă şi la testarea cunoştinţelor acumulate.

4. Ce înţelegeţi prin calitatea expertizelor contabile?

RaspunsPrin calitatea expertizelor contabile se intelege modul prin care o expertiza

contabila realizata in termenii solicitati si acceptati, cu consticiozitate, devotament, corectitudine si impartialitate de catre profesionist sa le fie utila celorcare au solicitat-o

Expertul contabil trebuie să efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat şi pe care le-a acceptat cu conştiinciozitate, devotament, corectitudine şi imparţialitate; pentru asigurarea în interes public că aceste cerinţe sunt îndeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit reglementărilor Corpului. Expertizele contabile trebuie să fie utile celor care le-au solicitat.

Expertizele contabile constituie mijloace de probă ştiinţifică. În elaborarea lor, expertul contabil trebuie să folosească metode specifice ştiinţei contabilităţii. Concluziile expertului contabil trebuie să fie fundamentate numai pe documente care atestă evenimente şi tranzacţii care fac sau trebuie să facă obiectul recunoaşterilor, evaluărilor, clasificărilor şi prezentărilor contabile.

În expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un terţ în proces, care prin calitatea lui procesuală contribuie la stabilirea adevărului de către organele de drept. Raportul de expertiză contabilă judiciară are caracter de probă ştiinţifică care trebuie să prezinte un înalt grad al indicelui contributiv la soluţionarea cauzei în

care a fost dispus. Nedocumentarea şi nefundamentarea ştiinţifică a rapoartelor de expertiză contabilă judiciară pot fi şi sunt, adesea, sancţionate de organelle de drept care le-au dispus cu înlocuirea expertului contabil şi dispunerea unei noi expertize contabile. Dacă în aceeaşi cauză s-a dispus o nouă expertiză contabilă care ajunge la concluzii diferite faţă de prima din cauza utilizării altor criterii şi metode de investigaţie, organul în drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consideră mai fundamentată sub aspect ştiinţific, respective de mai bună calitate.

Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie să facă rabat din punct de vedere al calităţii. Independenţa şi competenţa profesională a expertului contabil trebuie să asigure o documentare şi o fundamentare ştiinţifică şi expertizelor contabile extrajudiciare.

Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind auditul de calitate al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului.

5. În ce constă secretul profesional şi confidenţialitatea expertului contabil?

RaspunsSecretul profesional si confidentialitatea expertului contabil consta in

respectarea secretului si caracterului confidential al informatiilor la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu ocazia efectuarii expertizelor contabile, trebuind sa se abtina de la divulgarea lor catre terti, cu exceptia cazurilor in care a fost autorizat expres in acest scop sau daca are obligatia legala sau profesionala sa faca o astfel de divulgare.

Expertul contabil trebuie să respecte secretul şi caracterul confidenţial al informaţiilor la care a avut acces şi de care a luat cunoştinţă cu ocazia efectuării expertizelor contabile, trebuind să se abţină de la divulgarea lor către terţi, cu excepţia cazurilor în care a fost autorizat expres în acest scop sau dacă are obligaţia legală sau profesională să facă o astfel de divulgare.

Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei părţi nu trebuie să prezinte mai mult decât se cere. El trebuie să invoce în raportul său de expertiză contabilă judiciară numai acele evenimente şi tranzacţii probate cu documente justificative şi/sau evidenţieri contabile care au o legătură cauzală cu obiectivul (întrebarea) care i-a fost fixat(ă) de organul în drept care a dispus expertiza contabilă judiciară.

Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei părţi într-o cauză justiţiară trebuie să se abţină de la divulgarea conţinutului raportului de expertiză contabilă judiciară şi a concluziilor sale direct părţilor implicate în actul justiţiar. Expertul contabil trebuie să depună raportul său, auditat calitativ, la

organul în drept care a dispus expertiza contabilă judiciară, de unde cei interesaţi îl pot consulta în condiţiile legii.

Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei părţi într-o cauză justiţiară trebuie să se abţină de la contactarea părţilor implicate în actul justiţiar, în afara procedurilor prevăzute de lege. Astfel, în cazul proceselor civile, dacă este nevoie de o lucrare la faţa locului, aceasta nu poate fi făcută decât după citarea părţilor cu confirmare de primire, arătându-li-se zilele şi orele când încep şi se continuă lucrările expertizei contabile. În procesele penale expertul contabil poate lua legătura cu inculpaţii numai cu încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată. În toate cazurile, informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil în contactele sale cu părţile implicate în actul justiţiar trebuie să rămână confidenţiale.

6. Explicaţi care sunt situaţiile de incompatibilitate în cazul expertizei contabile?

RaspunsExpertul contabil se afla in incompatibilitate daca exista imprejurari din care sa rezulte ca este interesat, sub orice forma, el, sotul(ia) sau vreo ruda apropriata, in solutionarea cauzei intr-un anumit mod care l-ar determina pe expert sa fie subiectiv. Deasemenea calitatea de expert contabil este incompatibila cu cea de martor in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate

7. Ce conţine dosarul expertului contabil privind documentarea în expertiza contabilă?

RaspunsDosarul de lucru al expertului contabil, în ceea ce priveşte documentarea

expertizelor contabile, trebuie să cuprindă, după caz:(i) Încheierea de şedinţă (în cauze civile), ordonanţa organului de urmărire şi

cercetare penală (în cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;

(ii) Raportul de expertiză contabilă – exemplarul expertului contabil care justifică îndeplinirea misiunii;

(iii) Eventuala corespondenţă, răspunsurile la întrebări suplimentare sau suplimentele de expertiză contabilă solicitate de organele în drept care au dispus efectuarea expertizei contabile;

(iv) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate în timpul efectuării expertizei contabile, cum ar fi note scrise în urma unor interviuri sau declaraţii verbale, necesare fie redactării raportului de expertiză contabilă, fie

urmăririi bugetului de timp şi decontării lucrărilor de expertiză contabilă cu beneficiarii acestora.

8. Ce conţine capitolului I al Raportului de expertiză contabilă ? (Introducere)

RaspunsCapitolul I Introducere, al raportului de expertiza contabila trebuie sa

cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:- identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara – nume, prenume, domiciliu, numar carnet, pozitia din Tabloul Corpului- identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si data incheierii de sedinta(in cazul dosarelor civile) sau al Ordonantei de numire(in cauzele penale), identificarea partilor din proces si a calitatii procesuale a lor(reclamant, parat, inculpate etc) iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare in acest paragraf se identifica clientul cu adresa, domiciliu, numar contract - identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc de proba expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a fost contractata expertiza contabila.- Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare aceste obiective se preiau ad literam din incheierea de sedinta iar in cazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract- Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila- Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei- Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au solicitat alte termene decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte expertize contabile- Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca in acelasi dosar au mai fost efectuate si alte expertize contabile judiciare, cu indicarea numelui expertului/expertilor

9. Ce conţine cap.II al Raportului de expertiză contabilă (Desfăşurarea expertizei contabile)?

Raspuns Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:- Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor si faptelor analizate, a surselor de informatii utilizate

- Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie sa fie précis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale expertului asupra calitatii documentelor justificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu incadrarea juridica a acestora. In cazuri deosebite, in care expertul contabil, in executarea misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile legale, care exprima situatii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie sa ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. In fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. Dar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului de expertiza contabila,este recomandabil ca ansablul calculelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textil expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora.- Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine.

10. Ce conţine un Raport de expertiză calificat?

 RaspunsRaportul de expertiza contabila care cuprinde consideratii personale ale

expertului contabil este calificat drept raport de expertiza contabila cu observatii.În situatia în care expertul contabil, pentru demonstrarea rationamentului sau

profesional, îsi exprima parerea asupra obiectivului/obiectivelor expertizei contabile, asupra suficientei lor sau cu privire la alte aspecte asupra carora doreste sa retina atentia beneficiarului expertizei, poate face aceasta fie în finalul Capitolului III, CONCLUZII, fie într-un capitol distinct, Capitolul IV, CONSIDERAŢII PERSONALE ALE EXPERTULUI CONTABIL, dar cu respectarea normelor de etica si deontologie ale profesiei contabile exercitata liber (profesiei liberale). Acest Raport este calificat drept Raport de expertiza contabila cu observatii (limitate la strictul necesar sau impuse de lege, în cazul expertizelor judiciare si mai cuprinzatoare în situatia expertizelor contabile extrajudiciare).Raportul de expertiza contabila judiciara se structureaza pe trei capitole :Cap. I Introducerea cuprinde:- datele expertului care efectueaza lucrarea- partile implicate in proces- imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul- obiectivele expertizei contabile

- perioada si locul desfasurarii expertizei contabile- materialul documentar care a stat la baza efectuarii ei- daca s-au folosit si alte documentatii intocmite de alti experti- data fixata si daca au fost prelungita perioada expertizeiCap. II Desfasurarea expertizei contabile - care cuprinde raspunsurile si documentele folosite pentru fiecare obiectiv in parteCap. III Concluzii - care cuprinde concluziile pe fiecare obiectiv in parte si daca expertul considera necesar face anumite precizari care sa vina in sprijinul beneficiarului

11. Explicaţi cazurile de imposilitate a întocmirii unui raport de expertiză şi ce conţine Raportul de imposibilitate a efectuării expertizei contabile.

Raspuns In unele cazuri, cu caracter de exceptie, efectuarea lucrarilor de expertiza contabila este ingreunata sau chiar imposibila din cauza modului defectuos de conducere a contabilitatii sau chiar neconducerea la zi a acesteia sau a tranzactiilor si evenimentelor supuse expertizarii. In astfel de cazuri, expertul contabil un este abilitat ca mai intai sa refaca sau sa aduca la zi contabilitatea si apon sa efectueze expertiza contabila. In aceste situatii expertul contabil intocmeste un raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile din care sa rezulte argumentat motivele imposibilitatii efectuarii expertizei contabile. Organul care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea materialului documentar, peritada in care lucrarile de expertiza sunt considerate suspendate. Raportul de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile judiciare are aceeasi structura ca si un raport normal de expertiza contabila judiciara, respectiv Introducere, Desfasurarea expertizei contabile si Concluzii, cu precizarea ca in capitolul II sunt explicitate argumentat motivele pentru care un s-a putut realiza lucrarea de expertiza contabila.

12. Cum procedează expertul contabil verificator privind îndeplinirea atribuţiilor sale?

RaspunsAtributiile expertilor contabili verificatori pentru expertizele contabile

judiciare verificarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara inainte de depunerea acestora la organele care le-au solicitat

intocmirea referatelor de verificare tehnica profesionala asupra lucrarilor de expertiza contabila aflate pe rol la comisiile de disciplina ale filialelor la cererea acestor comisiielaborarea documentelor de evidenta a activitatilor desfasurate si raportareaVerificarea propriu zisa presupune:Studierea raportului de expertiza contabila judiciara cu scopul de a constata daca expertii au respectat in totalitate prevederile Standardului profesional 35/2000, daca obiectivele au fost tratate corespunzator, iar raspunsurile au fost sustinute prin acte si documente care au legatura cu cauza; daca expertii au respectat principiile contabilitatii, fara sa faca incadrari juridice ale faptelor analizate; daca expertii au respectat codul etic national al profesionistilor contabili; analiza opiniilor separate, sau rapoartele expertilor consultanti, urmarind aceleasi obiective ca in cazul raportului de expertiza; verificarea starii de independenta a expertului contabil in raport cu cauza si mandatul primit, pe baza declaratiei de independenta semnate pe proprie raspundere de catre expertul contabil numit din oficiu si /sau expertul consultant

Daca expertul contabil verificator nu are observatii de facut, sau nu dispune refacerea raportului de expertiza contabila judiciara, el va inregistra raportul de expertiza contabila judicara in registrul special alocat si va aplica stampila de verificare pe prima pagina a lucarii depuse spre verificare

13. Care sunt prevederile reglementărilor legale privind expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare?

RaspunsSediul reglementărilor legale privind expertizele contabile judiciare şi

extrajudiciare se află în Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994 privind activitatea de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi, cu modificările şi completările ulterioare şi în Ordonanţa nr. 2 din 21 ianuarie 2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi extrajudiciară. Potrivit acestor reglementări legale, efectuarea expertizelor contabile judiciare sau extrajudiciare este dreptul exclusiv al experţilor contabili. Astfel potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi expertul contabil este persoana care a dobândit această calitate în condiţiile prezentei ordonanţe şi are competenţa profesională de a organiza şi conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societăţilor comerciale, de a întocmi situaţiile financiare şi de a efectua expertize contabile. Asupra constatărilor, concluziilor, opiniilor şi recomandărilor sale, expertul contabil întocmeşte raport.

Lucrările efectuate de către alţi profesionişti , chiar dacă sunt denumite Rapoarte de expertiză contabilă şi chiar dacă respectă metodologia de elaborare a

acestora, sunt simple lucrări de specialitate şi nu au calitatea legală de expertize contabile.

14. Care este sediul materiei reglementărilor profesionale privind expertiza contabilă?

RaspunsSediul reglementărilor profesionale se adresează deopotrivă expertizelor

contabile judiciare şi extrajudiciare, regăsindu-se în Regulamentul de Organizare şi Funcţionare al CECCAR, în Norma profesională nr. 35 privind expertizele contabile şi în Codul Etic Naţional al Profesioniştilor Contabili.

Regulamentul de Organizare şi Funcţionare a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România reglementează obligaţia expertului contabil de a se manifesta liber faţă de orice interes care este incompatibil cu integritatea, obiectivitatea şi, în general, cu independenţa profesională, exercitarea profesiei de expert contabil făcându-se cu respectarea principiului independenţei profesiei; expertul contabil nu trebuie niciodată să se găsească în situaţia de conflict de interese şi în nici o altă situaţie care ar putea aduce atingere integrităţii şi obiectivităţii sale.

Norma profesională nr. 35 conţine cadrul de referinţă al misiunilor privind expertizele contabile, structurat pe următoarele subdiviziuni:

- N1) Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile:

- independenţa expertului contabil;- competenţa expertului contabil;- calitatea expertizelor contabile;- secretul profesional şi confidenţialitatea expertului contabil;- acceptarea expertizelor contabile;- responsabilitatea efectuării expertizelor contabile.

N2) Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile: - Dispunerea expertizelor judiciare şi numirea experţilor contabili; - Contractarea şi programarea expertizelor contabile;- Documentarea lucrărilor privind expertizele contabile. - Delegarea si supravegherea lucrarilor;

N3) Norme de raport specifice expertizelor contabile: - Redactarea raportului de expertiză contabilă; - Semnarea şi depunerea raportului de expertiză contabilă. Aceste norme se

suprapun demersului profesional privind expertiza contabilă.

Reglementarea profesională a activităţii de expertiză contabilă are drept obiectiv crearea unui cadru care să asigure buna desfăşurare a activităţii experţilor contabili ce desfăşoară astfel de misiuni.

15. Enumeraţi destinatarii expertizelor contabile?

RaspunsExpertizele contabile judiciare şi extrajud sunt lucrări de specialitate cu

obiective precizate, solicitate experţilor contabili înscrişi în partea activă a Tabloului Corpului.

Destinatarii expertizelor contabile sunt: In cazul expertizelor contabile judiciare, in primul rand instantele de judecata care au dispus proba cu expertiza contabila, (judecatorii, tribunale) organele de cercetare penala, (organele de politie, parchete) partile implicate in aceste dosare (persoane fizice in cauzele civile, persoane fizice/juridice in cauzele comerciale, institutiile statului(organele Ministerului de finante) in cauzele fiscaleIn cazul expertizelor contabile extrajudiciare partea solicitanta care a incheiat contractul de prestari servicii cu expertul contabil. În mod indirect, atunci când solicitanţii expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrări, în concilierea intereslor lor în relaţiile cu partenerii comerciali şi de afaceri, organisme administrative etc., pot fi şi aceştia consideraţi destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare

16. Care este finalitatea expertizelor contabile?

Raspuns  Caracteristica esentiala a expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare este ca acestea au un scop definit în momentul solicitarii si acceptarii lor de catre experti. Acest scop definit se concretizeaza în obiectivele, respectiv întrebarile la care trebuie sa raspunda expertul contabil.            Scopul expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare mai este si utilizarea acestora dar numai în contextul în care au fost solicitate. Întrucât expertul contabil îsi exprima fundamentat raspunsul la fiecare obiectiv (întrebare) stabilit(a), înaintea efectuarii expertizei contabile, aceste raspunsuri nu pot fi extrapolate (generalizate) nici în timp si nici în spatiu. Ele sunt specifice expertizei respective.            O consecinta a faptului ca raspunsurile formulate de expertul contabil în expertizele judiciare si extrajudiciare nu constituie opinii ci doar lamuriri, consultante de specialitate, expertizele contabile nu au ca finalitate (scop)

publicitatea lor. Ele sunt cel mult transparente în folosul celor care justifica un interes material si/sau moral în consultarea si utilizarea lor.

17. Care sunt principiile deontologice după care se ghidează expertul contabil în efectuarea expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare?

RaspunsPrincipiile deontologice fundamentale, carora trebuie sa li se supuna

profesionistul contabil, inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite în Codul privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si a contabililor autorizati din România (aprobat prin Hotarârea nr. 1/1995 a Conferintei Nationale a Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati).Ele sunt:

-         Integritate,-         Obiectivitate,-         Independenta,-         secretul profesional,-         respectarea normelor tehnice si profesionale,-         competenta profesionala,-         comportare deontologica.Norma profesionala CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, retine si

comenteaza explicit urmatoarele principii deontologice, dupa care expertul contabil trebuie sa se ghideze în efectuarea expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare:

-         independenta expertului contabil,-         competenta expertului contabil,-         calitatea expertizelor contabile-         secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile-         acceptarea expertizelor contabile-         responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile.

18. Care sunt calităţile esenţiale ce conferă autoritate ştiinţifico-profesională lucrărilor expertului contabil şi cum le dezvoltă?

Raspuns Expertizele contabile judiciare si extrajudiciare sunt lucrari cu caracter

stiintific. Prin urmare, calitatea lor este prezumata. Totusi, argumentarea stiintifica are calitatea ei. Aprecierea argumentarii stiintifice a expertizelor contabile se realizeaza pe doua paliere:

1. Palierul individual, concret al fiecarei expertize contabile în parte. Pe acest palier, aprecierea calitatii expertizelor se face de catre solicitant care,

de regula, judeca calitatea expertizelor contabile în functie de utilitatea acestora în atingerea scopurilor pentru care au fost solicitate.

2. Palierul de ansamblu al lucrarilor efectuate de profesionistul contabil. Pe acest palier se organizeaza si se deruleaza controlul de calitate în cadrul profesiei contabile axat pe aprecierea modului de aplicare a normelor profesionale.

19. Care este modul de comunicare a concluziilor expertizelor contabile?

RaspunsModul de comunicare a continutului si a concluziilor expertizelor contabile intra în zona confidentialitatii:

a. În cazul expertizelor contabile judiciare, atât expertii contabili, numiti din oficiu, cât si la recomandarea partilor sunt obligati sa depuna raportul de expertiza contabila la organul judiciar care a dispus expertiza contabila, unde toti cei interesati, inclusiv partile implicate în proces, pot sa-l consulte. Expertul este dator sa-si depuna lucrarea cu cel putin 5 zile înainte de termenul stabilit pentru judecata. Pe cale implicita rezulta ca expertiza contabila trebuie depusa la instanta de judecata care a dispus-o, respectiv la dosarul cauzei. Prin aceasta procedura se evita comunicarea (informarea) preferentiala a continutului si concluziilor expertizelor contabile judiciare catre unii utilizatori ai acestora.

b. În cazul expertizelor contabile extrajudicare locul si data depunerii lucrarii trebuie sa rezulte din contractul încheiat între solicitant si expert. Daca locul depunerii expeetizei extrajudiciare nu rezulta cu claritate din contract, acesta trebuie sa fie registratura generala de la sediul solicitantului.

Nerespectarea procedurilor de comunicare a continutului si a concluziilor expertizelor contabile constituie o încalcare a obligatiilor expertului contabil privind secretul si confidentialitatea în expertiza contabila si poate atrage raspunderea disciplinara, civila si/sau penala a expeetului contabil, dupa caz.

20. Cum se numesc experţii contabili în dosarele civile?

Raspuns  Art. 202 din Codul de procedura civila prevede ca: Expertii se vor numi de catre instanta, daca partile nu se învoiesc asupra numirii lor. Încheierea de numire va statornici si plata expertilor. De regula, partile nu se învoiesc cu privire la numirea expertilor contabili. Atunci instantele civile procedeaza la numirea expertilor contabili recomandati. Indiferent daca partile din procesele civile cad sau

nu "la învoiala" asupra numelui expertului, numirea acestuia se face prin încheiere de sedinta care trebuie sa cuprinda cel putin 4 paragrafe:

1. un paragraf din care sa rezulte numele expertului numit din oficiu si/sau la cererea partilor;

2. un paragraf cu obiectivele (întrebarile) la care expertul trebuie sa raspunda;3. un paragraf din care sa rezulte termenul (data) la care trebuie depus raportul

de expertiza contabila;4. onorariul (plata) statornicit(a) expertului, dupa ce, de regula, instanta a

consultat partile asupra acestui aspect.Daca unul din paragrafele 2-4 lipseste din Încheierea de sedinta, expertul contabil este îndreptatit, iar profesionalismul sau îl obliga, sa ceara instantei introducerea, în Încheierea de sedinta, a paragrafelor lipsa.

21. Ce fapte pot atrage răspunderea disciplinară a experţilor contabili?

RaspunsSunt abateri disciplinare următoarele fapte:

a) comportament necuviincios faţă de membrii Corpului, reprezentanţii Ministerului Economiei şi Finanţelor sau faţă de alţi participanţi la reuniunile de lucru ale organelor de conducere şi control ale Corpului;b) absenţa nemotivată de la întrunirea adunării generale a filialei sau de la Conferinţa naţională;c) nerespectarea dispoziţiilor Codului etic naţional al profesioniştilor contabili şi a normelor Corpului referitoare la publicitate;d) absenţa nejustificată de la acţiunile de pregătire şi dezvoltare profesională reglementate prin normele emise de Corp;e) prestarea de servicii profesionale fără viza anuală de exercitare a profesiei sau fără contract scris încheiat cu clientul sau pe baza unui contract în care nu a fost înscrisă calitatea profesională a celui care îl încheie: expert contabil sau contabil autorizat;f) nerespectarea obligaţiei de păstrare a secretului profesional;g) nedeclararea sau declararea parţială a veniturilor, în scopul sustragerii de la plata cotizaţiei prevăzute în prezentul regulament sau a impozitelor;h) fapta membrului Corpului de a nu depune în termenele stabilite, la filiala de care aparţine, declaraţiile anuale; pentru persoanele juridice răspunderea incumbă preşedintelui consiliului de administraţie sau administratorului unic, după caz;i) încălcarea dispoziţiilor cu privire la incompatibilităţi sau conflicte de interese;j) refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control şi auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesională;

k) nedepunerea declaraţiilor sau declaraţiilor neconforme cu realitatea, în relaţiile cu Corpul sau cu terţii;

22. Care este diferenţa dintre expertul contabil şi economistul salariat; dar între contabilul autorizat şi contabilul salariat?

RaspunsExpertul contabil este persoana care a dobandit această calitate, in condiţiile

O.G. nr. 65/1994, avand competenţa profesională de a verifica şi de a aprecia modul de organizare şi de conducere a activităţii econo-micofinanciare şi de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societăţilor comerciale şi de a verifica legalitatea bilanţului contabil şi a contului de profit şi pierdere.

Prin urmare, ne găsim in faţa unei arii de competenţe mult mai largi faţă de cea a unui economist salariat; economistul este subordonat unui şef ierarhic şi execută atribuţiile specifice fişei postului său. De asemeni, economistuleste specializat in multe domenii: turism, servicii, marketing, management, planificare, salarizare, financiar-contabil.

Expertul contabil este un economist, absolvent al specializării financiar-contabile, independent faţă de societatea comercială. El nu primeşte, pentru lucrările executate, un salariu, ci un ONORARIU prevăzut prin contractul incheiat cu referire la misiunea sa.

Contabilul autorizat este persoana care a dobandit această calitate in condiţiile O.G. nr. 65/1994 şi are capacitatea de a ţine contabilitatea şi de a pregăti lucrările in vederea intocmirii situaţiilor financiare. Contabilul autorizat, ca şi expertul contabil, este un profesionist independent, nesalarizat de o entitate economică. Contabilul salarizat este subordonat şefului ierarhic şi execută sarcinile ce ii revin din fişa individuală. Rareori, in cazul unei intreprinderi mari, mijlocii, execută toate lucrările contabile. De regulă, este specializat pe un sector al contabilităţii.

Ca şi economistul salariat, contabilul salariat răspunde faţă de calitatea lucrărilor executate, putand fi stimulat ori penalizat de şeful Irarhic sau la propunerea acestuia.

Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar dacă sunt independenţi, răspund civil şi penal faţă de intreprindere. De asemeni, ei pot pierde intreprinderea de client şi, prin aceasta, sursa de venit.

In schimb, economistul şi contabilul, salariaţi, pierd cu greu postul sau in urma unor proceduri anevoioase.Concluzii:> Este in discuţie starea de salariat al unei firme şi al unui cabinet de experţi contabili sau de contabili autorizaţi.

> Trebuie făcută distincţia intre auditorii interni şi cei externi, prin prisma independenţei.> Economistul, contabilul profesionist salariat sunt angajaţi in industrie, comerţ, sectorul public, invăţămant ş.a.> Contabilul profesionist independent este acela care efectuează, unui client, in mod curent, lucrări de audit sau evidenţăcontabilă, fiscalitate şi alte servicii profesionale similare.> Contabilul profesionist lucrează independent (inclusiv practicieni individuali, parteneri sau corporaţie) in industrie,comerţ, sectorul public, invăţămant ş.a. şi este membru ale unei organizaţii afiliate IFAC.

23. Cine este expertul contabil?

RaspunsExpertul contabil este persoana care a dobandit această calitate in condiţiile

prezentei ordonanţe şi are competenţa profesională de a organiza şi conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societăţilor comerciale, de a intocmi situaţiile financiare şi de a efectua expertize contabile.

Expertul contabil este specialistul care a dobandit cea mai inaltă calificare in domeniul contabilităţii şi care are acces neingrădit la efectuarea tuturor lucrărilor profesionale, inclusiv verificarea şi certificarea situaţiilor financiare.• Calitatea de expert contabil şi de contabil autorizat se dobandeşte pe bază de examen.• Pentru a dobandi calitatea, se cer indeplinite cumulativ mai multe condiţii.•Pot fi, la cerere, experţi contabili, persoanele care au titlul de academician, profesori şi conferenţiari universitari, doctorii in economie şi doctorii docenţi cu specialitatea finanţe sau contabilitate, insă cu indeplinirea condiţiilor şi susţinerea unui interviu privind Normele de organizare şi funcţionare ale CECCAR.

24. Cum se menţine calitatea de expert contabil şi calitatea de contabil autorizat?

RaspunsInscrierea in Tablou confera dreptul la exercitare a profesiei pe intreg

teritoriul tarii. Anual se obtine licenta de exercitare a profesiei (viza anuala) impreuna cu autorizatia de lucru. Acordarea vizei anuale este conditionata de:a) achitarea in intregime a obligatiilor fata de Corp pe anul trecutb) plata la bugetul de stat in cuantumul si la termenul prevazut de lege, a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor incasate de la beneficiari;

c) dovada asigurarii pentru riscul profesional;d) dovada ca nu au suferit nici o condamnare care, potrivit legislatiei in vigoare, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale(cazier judiciar sau declaratie pe proprie raspundere);e) sa nu fi savarsit fapte prin care sa incalce obligatiile prevazute de lege, precum si regulile privind conduita etica si profesionala potrivit pct.124 si 125 din ROF , pentru care sa fi fost sanctionati de Comisia de disciplina cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pe toata durata suspendarii, precum si cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei;f) depunerea declaratiei anuale completata la toate rubricile prevazute de formular;g) dovada privind pregatirea profesionala continua;h) prezentarea unei adeverinte medicale din care sa rezulte ca in ultimii 5 ani (pana la varsta de 65 de ani) sau in ultimii 3 ani (peste varsta de 65 de ani) a fost testata cu privire la indeplinirea conditiei privind capacitatea deplina de exercitiu pentru exercitarea profesiei prevazuta de OG 65/1994 c.c.m.u.

Lipsa vizei atrage trecerea profesionistului in categoria inactivilor. Prin pronuntarea unei sanctiuni disciplinare, se suspenda sau se poate interzice dreptul de exercitare a profesiei in acest ultim caz procedandu-se la radierea membruluirespectiv din Tabloul Corpului

25. Ce lucrări poate executa un expert contabil?

RaspunsExpertii contabili pot executa pentru persoanele fizice si juridice urmatoarele lucrari:1) tine sau supravegheaza contabilitatea si intocmeste sau verifica si semneaza situatiile financiare2) acorda asistenta privind organizarea si tinerea contabilitatii3) efectueaza analize economico - financiare si evaluari patrimoniale4) efectueaza exepertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice in conditiile prevazute de lege5) executa alte lucrari cu caracter financiar - contabil de organizare administrativa si informatica6) indeplineste potrivit dispozitiilor legale, atributiile prevazute in mandatul de cenzor la societatile comerciale7) acorda asistenta de specialitate necesara pentru infiintarea si reorganizarea societatilor comerciale8) efectueaza pentru persoane fizice si juridice servicii profesionale care presupun cunostinte de contabilitate

Persoanele fizice si juridice care au calitatea de EC pot efectua activitatile de audit financiar si consultant fiscala cu respectarea reglementarilor specifice acestor activitati.

26. Cum se exercită profesia de expert contabil şi de contabil autorizat?

RaspunsExercitarea profesiei de EC si CA se realizeaza numai de catre persoanele

fizice sau juridice, membre ale Corpului, care au obtinut viza anuala de functionare si sunt inscrise in Tabloul Corpului. Tabloul se publica in M.Of. anual.

Exercitarea profesiei de expert contabil şi de contabil autorizat se face cu respectarea principiului independenţei profesiei; expertul contabil şi contabilul autorizat nu trebuie niciodată să se găsească in situaţia de conflict de interese şi in nici o altă situaţie care ar putea aduce atingere integrităţii şi obiectivităţii sale.Atat EC cat si CA pot exercita profesia individual sau in societati comerciale de expertiza contabila sau de contabilitate. Societăţile comerciale de expertiză contabilă şi societăţile comerciale de contabilitate pot fi constituite din unul sau mai mulţi asociaţi sau acţionari. Acestea execută intreaga gamă de lucrări prevăzute de lege, cu respectarea dispoziţiilor legale

Profesia de expert-contabil si de contabil-autorizat se exercita de catre persoanele care au dobandit legal aceasta calitate.

Atat expertii contabili cat si contabilii autorizati nu pot efectua lucrari pentru agentii economici sau pentru institutii unde sunt salariati si pentru cei cu care angajatii lor sunt in raporturi contractuale ori se afla in concurenta. De asemenea,le este interzis sa efectueze lucrari pentru agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea, inclusiv soti-sotii ale administratorului, ori in situatia in care exista elemente care atesta starea de conflict de interese sau de incompatibilitate.

27. Incompatibilităţi în exercitarea profesiei.

RaspunsAtat O.G. nr.65/1994 actualizată, cat şi regulamentul de Organizare şi

Funcţionare şi Codul privind conduit etică şi profesională a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi din Romania se referă la situaţiile de incompatibilitate.

Profesionistul contabil se bazează in conduita sa pe mai multe principii.a. Integritate - să fie drept, cinstiti şi sincer in executarea lucrărilor sale.b. Obiectivitate- profesionistul contabil trebuie să nu cedeze unor prejudecăţi sau concepte apriorice, care să-I impiedice obiectivitatea; să aibă o comportare imparţială atunci cand intocmeşte un raport privind executarea lucrărilor sale.

c. Independenţa – să se manifeste liber de orice interes care ar putea fi avut in vedere, ca incompatibil cu integritatea şi obiectivitatea sa:- implicarea financiară directă sau indirectă;- implicarea in activităţile unui client (membru al executivului sau angajat sub controlul direcţiunii);- acte de comerţ sau slujbe asigurate in acelaşi timp cu exercitarea unei profesii liberale ce pot genera conflict de interese, in contradicţie cu exercitarea liberală a profesiei;- incidenţa relaţiilor familiale şi personale asupra independenţei;- condiţiile in care onorariile primite de la un client constituie un procentaj neacceptabil de ridicat faţă de cea a expertului;- acceptarea executării de lucrări in baza unor onorarii eventuale neprecizate anticipat;d. Secretul profesional – să fie respectat secretul, caracterul confidenţial al informaţiilor obţinute cu ocazia executării lucrărilor sale,e. Norme tehnice şi profesionale – să efectueze lucrările sale in conformitate cu normele tehnice şi profesionale, să execute lucrări pe care le pot realiza cu competenţă profesională.f. Comportare deontologică – să se comporte compatibil cu buna reputaţie a profesiunii.

Incălcarea principiilor inseamnă tot atatea incompatibilităţi in exercitarea profesiei. Pe langă incompatibilităţile explicite legate de condiţia de independenţă, mai există situaţii de suspendare a dreptului profesiei şi de interdicţie a dreptului exercitării profesiei.Suspendare cauzată de:1. absenţa nemotivată de la intrunirea a două şedinţe consecutive ale adunării generale a filialei sau ale Conferinţei Naţionale;2. Neplata cotizaţiei anuale sau/şi a celorlalte obligaţii băneşti la termenele stabilite de Regulament, pe durata unui an calendaristic,3. nerespectarea normelor privind apărarea şi păstrarea secretului profesional.Interdicţie datorită/cauztă de:1. absenţa nemotivată de la trei reuniuni consecutive ale Adunării Generale a Filialei saU ale Conferinţei Naţionale;2. publicitate fără respectarea prevederilor Codului privind conduita etică şi profesională a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi din Romania;3. Neplata cotizaţiei anuale şi ale celorlalte obligaţii băneşti aferente unui an calendaristic;4. Condamnarea membrului Corpului pentru săvarşirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune şi de administrare a societăţii comerciale de profil;

5. Executarea unei pedepse privative de libertate pentru săvarşirea unei fapte care nu interzice dreptul de gestiune şi de administrare a societăţii comerciale de profil;6. Neplata la buget, in termenul şi cuantumul prevăzut de lege, a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor incasate de persoanele fizice;7. Incălcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei;8. Refuzul de a pune la dispoziţie Organelor de Control ale CECCAR a documentelor privind activitatea profesională.

Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii:- daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar fi: acceptarea unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social ; darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai.- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie al executivului acestuia sau calitate de angajat - Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile liberale, care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil;- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau conventii- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize contabile judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate- Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia din parti- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul, sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt de natura sa-l faca pe expert subiectiv- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la intocmirea actelor primare, a evidentelor contabile tehnico operative;- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a exprimat opiniile

28. Relaţiile profesioniştilor contabili cu clienţii.

RaspunsRelaţiile membrilor Corpului cu clienţii se stabilesc prin contract scris de

prestări de servicii, semnat de ambele părţi.In afara onorariilor pentru lucrările executate, orice altă relaţie financiară cu

un client ca: participaţii la capital, dare/luare de imprumut de bunuri, servicii sau bani, etc este susceptibilă de a afecta obiectivitatea şi de a determina terţii să considere că obiectivitatea este compromisă.

In cadrul indeplinirii lucrărilor lor, membri Corpului trebuie să se rezume numai la acordarea de avize de consultanţă profesională şi să nu impieteze activitatea de administrare, care este un atribut exclusiv al clientului.

O atenţie aparte se acordă relaţiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor lor cu clienţii, asigurandu-se că aceste relaţii nu aduc atingere independenţei lor.

Stabilirea sau intreţinerea relaţiilor profesionale cu clienţii pot antrena răspunderea pentru un prejudiciu financiar sau moral, pentru membri Corpului.Se impune o selectare a clienţilor şi aprecierea situaţiei membrilor Corpului in raport cu respectarea principiilor independenţei şi competenţei.

Orice nou client şi orice nouă lucrare solicitată de vechii clienţi trebuie să facă obiectul acceptării şi incheierii contractului după:· evaluarea riscurilor;· evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului independenţei profesiei;· apreciere a eficienţei executării lucrărilor in raport cu competenţa şi cu mijloacele societăţii.

Decizia finală aparţine expertului sau contabilului autorizat.Periodic se evaluează, apreciază eventualele schimbări apărute in situaţia

clienţilor sau cabinetului/societăţilor lor şi dacă acestea generează noi riscuri.Evidenţierea sau modificarea lucrărilor nu se poate face decat in baza unui

act adiţional la contract. Profesioniştii pot exprima in scris clienţilor recomandări sau rezerve. In

cazul contestării lor, scrise, vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a profesioniştilor contabili.

In situaţia imposibilităţii executării lucrărilor solicitate, din cauza clientului, contractul se reziliează.

29. Care sunt răspunderile experţilor contabili?

Raspuns Experţii contabili şi contabilii autorizaţi răspund, în exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil, penal, după caz, potrivit legii.

Pentru stabilirea răspunderii administrative sau contravenţionale trebuie avute în vedere următoarele:-         fapta să fie săvârşită cu vinovăţie;-         fapta să fie prevăzută de lege sau alt act normativ ca fiind contravenţie şi se sancţionează chiar dacă este săvârşită fără intenţie.

Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din Codul Civil, potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara. Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea desfasurata prin incheierea unei polite de asigurare de risc profesional. Potrivit acestei polite, asiguratorul acopera, in limita sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat prin hotarare judecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti, pentru un prejudiciu de natura materiala sau financiara survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea misiunii sale.

Coroborat cu reglementarile procedurale(codul de procedura civila si penala), expertii contabili, in contextul efectuarii unor expertize contabile, pot intra sub incidenta unor infractiuni, in cazul realizarii elementelor constitutive ale acestora, cum ar fi: Luarea de mita: fapta expertului contabil care, direct sau indirect , pretinde ori primeste bani sau alte foloase necuvenite, ori accepta promisiunea unor astfel de foloase, sau nu o respinge, in scopul de a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor indatoriri. Infractiunea de luare de mita se pedepseste cu inchisoare de la 3 la 12 luni si interzicerea unor drepturi Marturie mincinoasa: reprezentand fapta martorului(cazul de fata a expertului contabil)care, intr-o cauza penala civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta martori, face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la imprejurarile esentiale asupra carora a fost intrebat Marturia mincinoasa se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 ani Favorizarea infractorului : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara o intelegere stabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau zadarnici urmarirea penala, judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul infractiunii.Favorizarea infractorului se pedepseste cu inchisoare de la 3 luni la 7 ani.Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare decat pedeapsa prevazut de lege pentru autor.

Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt intrunite elementele constitutive ale respectivelor infractiuni Experţii contabili răspund disciplinar în desfăşurarea activităţii lor, în cazul în care au săvârşit una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag sancţiuni disciplinare.

Sancţiunile disciplinare ce se aplică experţilor contabili (şi contabililor autorizaţi), în raport cu gravitatea abaterilor săvârşite, sunt următoarelw:-         mustrare-         avertisment scris-         suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat) pe o perioadă de timp de la trei luni la un an;-         interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat).

30. Enumeraţi faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor Corpului?

RaspunsAbaterile, în funcţie de care se aplică sancţiunile disciplinare, se stabilesc

prin Regulamentul de organizare şi funcţionare. Sunt abateri disciplinare următoarele fapte:a) comportament necuviincios faţă de membrii Corpului, reprezentanţii Ministerului Economiei şi Finanţelor sau faţă de alţi participanţi la reuniunile de lucru ale organelor de conducere şi control ale Corpului;b) absenţa nemotivată de la întrunirea adunării generale a filialei sau de la Conferinţa naţională;c) nerespectarea dispoziţiilor Codului etic naţional al profesioniştilor contabili şi a normelor Corpului referitoare la publicitate;d) absenţa nejustificată de la acţiunile de pregătire şi dezvoltare profesională reglementate prin normele emise de Corp;e) prestarea de servicii profesionale fără viza anuală de exercitare a profesiei sau fără contract scris încheiat cu clientul sau pe baza unui contract în care nu a fost înscrisă calitatea profesională a celui care îl încheie: expert contabil sau contabil autorizat;f) nerespectarea obligaţiei de păstrare a secretului profesional;g) nedeclararea sau declararea parţială a veniturilor, în scopul sustragerii de la plata cotizaţiei prevăzute în prezentul regulament sau a impozitelor;h) fapta membrului Corpului de a nu depune în termenele stabilite, la filiala de care aparţine, declaraţiile anuale; pentru persoanele juridice răspunderea incumbă preşedintelui consiliului de administraţie sau administratorului unic, după caz;

i) încălcarea dispoziţiilor cu privire la incompatibilităţi sau conflicte de interese;j) refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control şi auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesională;k) nedepunerea declaraţiilor sau declaraţiilor neconforme cu realitatea, în relaţiile cu Corpul sau cu terţii;

31. Care sunt caracteristicile esenţiale ale unei profesii contabile?

RaspunsCaracteristicile esenţiale ale unei profesii contabile sunt:

- deţinerea unei competenţe intelectuale specifice, obţinută prin formare şi invăţămant;- respectarea de către membri a unui ansamblu de valori şi de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele care se referă la obiectivitate - recunoaşterea unei datorii vizavi de public, in ansamblu.

Uneori datoria membrilor, vizavi de profesiunea lor şi de public, poatefi in contradicţie cu interesul lor personal pe termen scurt, sau cu obligaţiile lor de loialitate, vizavi de angajator.

Ţinand seama de remarcile precedente, este de datoria organismelor profesionale naţionale să definească reguli de etică pentru membrii lor, incat să garanteze o calitate optimă a serviciilor şi să păstreze increderea publicului inprofesie. Profesia contabilă liberală este bazată pe moralitate ireproşabilă, pe independenţă, pe ştiinţă in profesie, pe competenţă.

32. Ce reprezintă noţiunea de interes public?

RaspunsProfesia contabilă se distinge prin acceptarea responsabilităţii sale vizavi de

public.Public inseamnă:

· Clienţi· Guvern· Investitori· Angajatori· Oameni de afaceri· Comunităţi financiare· Donatori de fonduri· Orice persoană

Acest public dă incredere in obiectivitatea şi integritatea profesioniştilor contabili, pentru buna funcţionare a economiei.

Această incredere acordată de public impune profesiei contabile o responsabilitate in materie de interes general.

Interesul general semnifică deci satisfacţia colectivă a persoanelor şi instituţiilor pentru care lucrează profesioniştii contabili.

Păstrarea acestui statut privilegiat al profesioniştilor contabili presupune oferirea de servicii potrivit unor criteria care să justifice increderea publicului.Interesul public este bunăstarea colectivă a comunităţii şi a instituţiilor deservite de contabilul profesionist. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public:· auditorii independenţi ajută la menţinerea integrităţii şi eficienţei situaţiilor financiare ca suport parţial pentru imprumuturi şi acţionarilor pentru a obţine capital;· responsabilii financiari (directorii economici) cu atribuţii in diverse domenii de management financiar contribuie la utilizarea eficientă şi efectivă a resurselor organizaţiei;· auditorii interni furnizează asigurarea in legătură cu un sistem de control intern corect, care sporeşte increderea in informaţiile financiare externe ale patronului;· experţii in impozite ajută la stabilirea increderii şi eficienţei, precum şi la aplicarea corectă a sistemului de impozitare;· consilierii de gestiune şi consultanţii manageriali au o responsabilitate faţă de interesul public in susţinerea luării deciziilor manageriale corecte.

Profesioniştii contabili au un rol important in societate. Comunitatea, Publicul contează pe profesioniştii contabili pentru o contabilitate financiară şi o raportare corectă, pentru un management financiar eficient şi sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri şi impozite.

33. Care sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabile?

RaspunsPrincipiile fundamentale sunt:

· integritate – drept, sincer, cinstit;· obiectivitate – corect, fără idei preconcepute;· competenţă profesională – lucrări efectuate cu grijă şi sarguinţă, păstrarea la zi a nivelului de cunoştinţe profesionale;· confidenţialitate – păstrarea secretului profesional;· profesionalism – comportament corespunzător exigenţelor profesiei contabile;

· respectarea normelor tehnice şi profesionale – executarea lucrărilor conform normelor tehnice şi profesionale aplicabile, urmand concomitent satisfacerea cerinţelor clientului sau angajatorului şi dacă sunt compatibile cu exigenţele integrităţii, obiectivităţii şi independenţei.

Integritatea, unul dintre pricipiile da baza ale profesiei contabile, implica nu numai onestitate pur si simplu, dar si abordarea ei in mod corect si veridic. Un profesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale.

Obiectivitatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie impartial si nu trebuie sa admita prejudecati sau abateri, conflicte de interese sau influentarea sa de catre altii in privinta incalcarii obiectivitatii. Principiul obiectivitatii impune obligativitatea ca toti profesionistii contabili sa fie corecti, onesti si sa nu aiba conflicte de interese.

Competenta profesionala Profesionistul contabil trebuie sa indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa, competenta, asiduitate si are datoria permanenta de a-si mentine cunostintele profesionale si aptitudinile la nivel cerutpentru a se asigura ca un client sau un patron este beneficiarul unui serviciu profesional competent, bazat pe ultimele evolutii din domeniul practicii, legistaliei si tehnicii.

Confidentialitatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor obtinute in timpul misiunilor sale si nu trebuie sa le utilizeze sau sa le divulge fara autorizatie scrisa, in afara de cazurile cand obligatia divulgarii este prevazuta prin lege sau norme reglementare.

Profesionalismul presupune ca profesionistul contabil nu trebuie sa faca ceva care ar aduce atingere reputatiei profesiunii contabile sau ar putea conduce la discreditarea ei; aceasta obliga institutele membre ale IFAC ca, la elaborarea regulilor de etica, sa prevada responsabilitati clare ale profesionistului contabil vizavi de clienti, terti,angajatori, alti membri ai profesiei, public in general.

Un profesionist contabil trebuie să-şi indeplinească sarcinile profesionale in conformitate cu normele tehnice şi profesionale relevante. Profesioniştii contabili au datoria de a executa cu grijă şi abilitate instrucţiunile clientului sau patronului in măsura in care sunt compatibile cu cerinţele de integritate, obiectivitate şi, in cazul liber-profesioniştilor contabili, cu independenţa (după cum se va vedea in Secţiunea 8 de mai jos). In plus, ei trebuie să se conformeze normelor profesionale şi tehnice emise de: IFAC (de ex. Standardele Internaţionale de Audit), Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate, Ministerul Economiei si Finanţelor ,C.E.C.C.A.R. şi Camera Auditorilor Financiari, legislaţia relevantă

34. Explicaţi principiul confidenţialităţii?

RaspunsProfesionistul contabil trebuie să respecte confidenţialitatea informaţiilor

dobândite ca urmare a unei relaţii profesionale sau de afaceri şi nu trebuie să divulge astfel de informaţii unei terţe părţi fără o autorizaţie specifică , cu excepţia cazului în care există un drept sau o obligaţie legală sau profesională de a dezvălui aceste informaţii. Informaţiile confidenţiale obţinute în cadrul unei relaţii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate în avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor terţe părţi. Prin natura activităţilor desfăşurate şi a rolului pe care îl deţine în cadrul economiei, expertul contabil , asemenea întregii mase de profesionişti contabili, este un considerat “un confident în societate”.

Potrivit prevederilor Codului Etic Naţional al Profesioniştilor Contabili, expertul contabil trebuie să respecte secretul şi caracterul confidenţial al informaţiilor la care a avut acces şi de care a luat cunoştinţă cu ocazia efectuării expertizelor contabile , abţinându-se de la divulgarea lor către terţi, cu excepţia cazurilor în care a fost autorizat expres în acest scop sau dacă are obligaţia legală sau profesională în acest sens. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea părţilor este obligat :- Să nu prezinte mai mult decât i se cere. El trebuie să se refere în lucrarea sa numai la acele evenimente şi tranzacţii probate cu documente justificative şi/sau evidenţieri contabile care au o legătură cauzală cu obiectivele (întrebările) care au fost formulate de organele în drept, care a dispus expertiza contabilă. - Să se abţină de la divulgarea conţinutului raportului de expertiză contabilă judiciară şi a concluziilor sale direct părţilor implicate în actul justiţiar. Expertul contabil trebuie să depună raportul său la organul în drept care a dispus expertiza contabilă, de unde cei interesaţi îl pot consulta în condiţiile legii. - Să se abţină de la contactarea părţilor implicate în actul justiţiar, în afara procedurilor prevăzute de lege. Astfel, în cazul proceselor civile, dacă este nevoie de o lucrare la faţa locului, aceasta nu poate fi făcută decât după citarea părţilor cu confirmare de primire, indicând-se zilele şi orele când încep şi se continuă lucrările expertizei contabile. În cauzele de natură penală expertul contabil poate lua legătura cu învinuiţii sau inculpaţii numai cu încuviinţarea organului de cercetare penală sau judecătorească, în condiţiile stabilite de aceştia. Informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil în contactele sale cu părţile implicate în actul justiţiar trebuie să rămână confidenţiale.

Expertul contabil, asemenea tuturor profesioniştilor contabili, este colaboratorul situat la cel mai înalt nivel, întrucât întreaga sa activitate cade sub incidenţa interesului public; faptele ce se subordonează secretului profesional au o arie de întindere largă, ce include nu doar informaţiile privind clienţii, ci şi pe cele ce privesc lucrările executate. Profesionistul contabil nu trebuie să dezmintă sau să

confirme faptele care îl privesc pe clientul său, chiar dacă acestea sunt cunoscute de public. Păstrarea secretului profesional este caracteristica esenţială a profesiilor exercitate în mod independent, organizate şi responsabile , expertul contabil aflându-se alături de avocaţi, medici, notari, printre confidenţii societăţii. Deosebirea este că, utilizatorii informaţiilor rezultate în urma serviciilor contabile şi asociate acestora sunt mult mai numeroşi , iar aşteptările sunt tot mai ridicate. Informaţiile aflate în gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile, inclusiv expertiza contabilă, nu se dezvăluie necondiţionat nici unui utilizator – chiar organ de anchetă fiind, sau de cercetare – decât în cazurile prevăzute în mod expres de lege şi la solicitare în mod oficial.

În cazul expertizelor contabile judiciare , expertul contabil trebuie să se conformeze necondiţionat reglementărilor procedurale civile şi penale. Deşi Codul de procedură civilă şi Codul de procedură penală nu reglementează în mod expres obligaţia confidenţialităţii sau secretului profesional, organele de cercetare abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile judiciare. Se poate desprinde de aici concluzia că expertul contabil nu trebuie să spună mai mult decât i se cere. Codul de procedură penală, chiar restricţionează accesul expertului contabil , în special cel numit din oficiu, la anumite documente ( cum ar fi declaraţiile martorilor, de exemplu ).

În situaţia în care materialul documentar este insuficient, expertul contabil judiciar este obligat să solicite organului abilitat , dispunerea completării probelor necesare, fie prin depunere la dosar, fie prin consultare la sediul părţii. Nu este deontologic ca un expert contabil să ataşeze Raportului de expertiză contabilă, documente probante în favoarea vreunei părţi procesuale.

35. Onorariile şi independenţa. Raspuns

Cand onorariile primite de la un client, sau de la un grup de care aparţine acest cleint, reprezintă o parte importantă din onorariile brute totale ale proprietarului contabil liberal sau ale cabinetului in ansamblu, dependenţa faţă deacest client sau grup trebuie examinată cu atenţie, căci independenţa poate fi pusă in cauză.

Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli şi furnizează instrucţiuni membrilor lor referitoare la acest subiect; acestea trebuie să fie in concordanţă cu nivelul de dezvoltare a profesiei contabile, cu situaţia economică a fiecărei ţări.

Serviciile profesionale nu trebuie să fie propuse sau efectuate unui client pe bază de acorduri sau contracte conform cărora facturarea onorariilor este condiţionate de importanţa problemelor descoperite sau de rezultatele acestorservciii.

In tările in care facturarea onorariilor condiţionată de rezultat este autorizată de legislaţia sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independenţa nu este obligatorie.

Onorariile fixate de tribula sau de altă autoritate publică nu sutn considerate ca intrand in această categorie.

Dimpotrivă, onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt considerate ca intrand in această categorie.