Acordarea unei cote părţi din profit angajaţilor unei societăţi cu răspundere limitată

7/28/2019 Acordarea unei cote pri din profit angajailor unei societi cu rspundere limitat

1/10

Acordarea unei cote pri din profit angajailor unei societi cu

rspundere limitat

Stimat Doamn Radu,

Ca urmare a discuiilor , anterioare, v rugm s primii n continuare analiza noastr cu privire

la posibilitatea EVW HOLDING S.R.L.(denumit n continuare Societatea) de a acorda

angajailor si cot parte din profitul realizat de ctre Societate.

1. Situaia de fapt

Conform informaiilor furnizate, nelegem c Adunarea General a Asociailor Societii

intenioneaz s repartizeze salariailor Societii o anumit cot parte din profitul net rezultat

din situaiile financiare aferente exerciiului financiar ncheiat. n aceste condiii, ne ntrebai

dac acest lucru este permis n contextul modificrilor legislative care au avut loc.

n cazul n care nelegerea noastr este n totalitate sau parial greit sau incomplet, avnd

drept consecin modificarea scopului analizei noastre, v rugm s ne informai i conform

informaiilor furnizate vom completa, n mod corespunztor, prezentul memorandum.

Not

Prezentul memorandum se bazeaz exclusiv pe informaiile pe care ni le-ai pus la dispoziie,

prin urmare nu v putem oferi sigurana c informaiile furnizate sunt suficiente n vedereaidentificrii tuturor riscurile existente sau poteniale pentru X.

Totodat, avnd n vedere faptul c sistemul juridic romnesc se afla nc in proces de

dezvoltare, prevederile legale sunt adesea interpretate de autoritile publice i / sau de instanele

judectoreti ntr-un mod care nu corespunde interpretrilor i intereselor Dumneavoastr ori ale

noastre.

1


2/10

2. Analiza noastr

2.1. Aspecte juridice

n varianta iniial a Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale (Legea nr. 31), articolul

131 alineatul 4 (devenit ulterior articolul 178 ca urmare a republicrii Legii nr. 31 n Monitorul

Oficial nr. 33 din 29/01/1998) prevedea n mod expres:

Fondatorii, administratorii i personalul societii vor participa la beneficii, dac

aceasta este prevzut n contractul de societate sau statut ori, n lipsa unor asemenea

prevederi, a fost aprobat de adunarea general extraordinar.

Aceast dispoziie a Legii nr. 31 a fost modificat n anul 2003 prin adoptarea Legii nr. 161/2003

privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a

funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei. Ulterior acestei

modificri, prevederea mai sus menionat, cuprins n prezent n articolul 183 din Legea nr. 31,

statueaz dup cum urmeaz:

(4) Fondatorii vor participa la profit, dac acest lucru este prevzut n actul constitutiv

ori, n lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobat de adunarea general

extraordinar.

(5) n toate cazurile, condiiile participrii se vor stabili de adunarea general, pentru

fiecare exerciiu financiar.

Referitor la aceast prevedere legal, precum i la modificarea intervenit n anul 2003, vatragem atenia asupra faptului c dispoziia legal menionat nu se aplic societilor cu

rspundere limitat, ci societilor pe aciuni.

n aceste condiii, n ceea ce privete repartizarea beneficiilor n cadrul societilor cu rspundere

limitat, precizm c Legea nr. 31, nc din redactarea iniial, prevedea c (i) actul constitutiv al

societii trebuie s cuprind partea fiecrui asociat la beneficii i la pierderi (actualul articol 7

alineat 1 litera f) i c (ii) una dintre atribuiile principale ale adunrii generale a asociailor este

2


3/10

de a aproba situaia financiar anual i de a stabili repartizarea profitului net (actualul articol

194 alineat 1 litera a).

Avnd n vedere cele menionate, se constat c Legea nr. 31 nu conine nicio restricie

referitoare la persoanele care au dreptul de a participa la repartizarea profitului unei societi cu

rspundere limitat i totodat nicio referire expres privind posibilitatea salariailor unei

societi cu rspundere limitat de a participa la repartizarea profitului realizat de ctre societate.

Pe de alt parte, Contractul colectiv de munc unic la nivel naional pe anii 2007 2010

(Contract colectiv) conine urmtoarele prevederi:

cota - parte din profit ce se repartizeaz salariailor se numr printre veniturile

acordate salariailor (articolul 42 alineat 2 litera a din Contractul colectiv);

cota - parte din profit ce se repartizeaz salariailor este de pn la 10% n cazul

societilor comerciale (articolul 42 alineat 2 litera a din Contractul colectiv);

perioada pentru care se acord cota de profit salariailor nu poate fi mai mare de un an

(articolul 42 alineat 3 din Contractul colectiv);

condiiile de difereniere, diminuare sau anulare a participrii la fondul de stimulare

din profit, precum i perioada pentru care se acord cota de profit salariailor se stabilesc

prin contractul colectiv de munc la nivel de unitate (articolul 42 alineat 3 din Contractul

colectiv).

Referitor la cota parte din profit ce se repartizeaz salariailor, considerm c procentul de 10

% menionat n cadrul reglementrilor Contractului colectiv de munc reprezint un procent

maxim, care nu ar putea fi depit prin voina asociailor Societii.

Totodat, menionm c acest procent nu ar putea fi depit nici n cadrul contractelor colective

ncheiate la nivel de unitate, n condiiile n care art. 42 alin. 3 din Contractul Colectiv de munc

ncheiat la nivel naional menioneaz n mod expres care aspecte pot fi reglementate prin

contractele colective ncheiate la nivel inferior, respectiv: (i) condiiile de difereniere, diminuare

sau anulare a participrii la fondul de stimulare din profit i (ii) perioada pentru care se acord

cota de profit, care nu poate fi mai mare de 1 (un) an.

3


4/10

Interpretarea legislaiei romne n sensul existenei dreptului salariailor de a participa la

repartizarea profitului este n concordan cu recomandrile Uniunii europene.

n acest sens, menionm Recomandarea Consiliului Uniunii Europene din 27 iulie 1992 privind

promovare participrii salariailor la beneficiile i rezultatele ntreprinderilor (inclusiv

participarea la capital) (92/443/CEE) prin care statele membre sunt invitate s recunoasc

avantajele utilizrii pe scar larg a modalitilor de participare a salariailor la beneficiile i

rezultatele ntreprinderilor, recomandnd statelor s asigure structurile juridice adaptate pentru a

permite aceast participare. n acelai sens se nscrie i Comunicarea emis de ctre Comisia

europeana ctre Parlamentul european, Comitetul economic i social i Comitetului regiunilor

Cadru pentru promovarea participrii financiare a salariailor (COM/2002/0364).

Cu toate acestea, menionm faptul c situaia de fapt, care face obiectul prezentei analize, este

supus unor interpretri contradictorii, mai ales n condiiile n care reglementrile legale nu

menioneaz n mod expres posibilitatea participrii salariailor la profitul societilor comerciale

cu rspundere limitat cu capital privat.

Pe cale de consecin, pe fondul unui vid legislativ in domeniu exista posibilitatea ca instituiile

abilitate s nu fie n concordan cu cele menionate mai sus si mai mult menionm c nu exist

nicio practic unitar n acest sens. De cele mai multe ori, astfel de cazuri ajung s fie soluionate

de ctre instanele judectoreti, care trebuie s adopte o interpretare sau alta.

n condiiile n care cele menionate mai sus au fost reinute, iar riscurile inerente sunt asumate,

asociaii Societii pot s repartizeze salariailor Societii o cot de maximum 10% din profitul

net al Societii.

2.2. Aspecte fiscale

n continuare vom prezenta implicaiile fiscale din punctul de vedere al impozitului pe salariu i

al contribuiilor salariale datorate att de salariat, ct i de angajator pentru sumele acordate

angajailor cu titlul de participarea personalului la profit. Menionm c tratamentul fiscal

4


5/10

prezentat n cele ce urmeaz rezult i din rspunsurile la adresele formulate de firma noastr

ctre reprezentanii diferitelor autoriti cu competene n materie.

Atragem atenia c tratamentul fiscal urmeaz tratamentul juridic prezentat la punctul 2.1 de mai

sus.

a. Impozitul pe venit:

Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 privind Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal

(HG 44/2004) prevd la punctul 68 din Titlul III Impozitul pe venitfaptul c n categoria

veniturilor din salarii sau asimilate salariilor se includ i:

a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a

contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire:

[]

- recompensele i premiile de orice fel;

- sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii,

personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate

salariailor agenilor economici;

[]

- orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre

angajai, ca plat a muncii lor.

innd cont de cele mai sus prezentate, n opinia noastr, sumele acordate salariailor sub forma

participrii acestora la profit pot fi ncadrate n oricare dintre cele trei categorii de beneficii

primite de ctre salariai de la angajator, asimilate veniturilor salariale i supuse impozitului pe

venit/impozit pe salariu.

b. Contribuia la asigurrile sociale (CAS):

Articolul 26, alineatul (1), litera (d) din Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte

drepturi de asigurri sociale (Legea 19/2000) menioneaz c nu se datoreaz contribuia de

asigurri sociale pentru sumele reprezentnd participarea salariailor la profit.

Ca urmare firma dumneavoastr nu va calcula i reine contribuia de asigurri sociale datorat

de angajat pentru sumele acordate salariailor sub forma participrii acestora la profit. Aceiai

scutire se aplic i pentru sumele datorate de angajator ca i contribuie la asigurrile sociale.

c. Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj:

5


6/10

i. Contribuia datorat de angajator:

Contribuia datorat de angajator se determin prin aplicarea procentului prevzut de legislaia n

vigoare la fondul total de salarii brute lunare realizate de persoanele asigurate obligatoriu (art. 26

din legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de

munc (Legea 76/2002)).

Articolul 13 din Hotrrea Guvernului nr. 174/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice de

aplicare a Legii nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii

forei de munc (HG 174/2002) prevede la art. 13 categoriile de venituri care se includ n fondul

total de salarii brute lunare prevzut la art. 26 din Legea 76/2002: Acestea sunt:

[]

g) stimulentele i premiile de orice fel care se pltesc din fondul de salarii

[]

k) orice alte sume pltite din fondul de salarii, cu excepia compensaiilor acordate n condiiile

legii i ale contractului colectiv de munc, salariailor concediai pentru motive care nu in de

persoana lor.

innd cont de cele mai sus prezentate, sumele acordate salariailor sub forma participrii la

profit se includ n fondul total de salarii brute lunare, angajatorul datornd contribuie la bugetul

asigurrilor pentru omaj.

ii. Contribuia datorat de angajat:

Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj se determin n cazul persoanelor

care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc sau pe baz de contract de

munc temporar, n condiiile legii prin aplicarea procentului prevzut de lege la salariului de

baz lunar brut (art. 19 coroborat cu art. 27 din Legea 76/2002).

Articolul 14, alin (1), litera (a) din HG 174/2002 prevede:

Baza lunar de calcul asupra creia se aplic contribuia individual datorat de persoanele caredesfoar activiti pe baz de contract individual de munc, sau pe baz de contract de munc

temporar, prevzut la art. 27 din lege, este reprezentat, de:

a) salariul de baz lunar brut, conform contractului individual de munc, corespunztor

funciei ndeplinite, la care se adaug, dup caz, indemnizaia de conducere, salariul de merit i

alte drepturi salariale care, potrivit actelor normative, fac parte din salariul de baz, pentru

persoanele prevzute la art. 19 lit. a) i b) din lege;

[]

6


7/10

n opinia noastr sumele acordate salariailor sub forma participrii la profit pot fi considerate ca

fcnd parte din salariul de baz datorit faptului c aceste sume nu sunt acordate doar o singur

dat ntr-un singur an, ci cu regularitate. Codul Muncii prevede la art. 155 c Salariul cuprinde

salariul de baz, indemnizaiile, sporurile, precum i alte adaosuri.

Ca urmare recomandarea noastr este ca firma dumneavoastr s rein i s achite contribuia

individual la bugetul asigurrilor pentru omaj pentru sumele reprezentnd participarea

salariailor la profit.

d. Contribuia la asigurrile sociale de sntate:

i. Contribuia datorat de angajator:

Articolul 258 alineatul (1) din Legea 95/2006 privind reforma n domeniul sntii (Legea

95/2006) prevede c angajatorii datoreaz contribuia la asigurrile sociale de sntate aplicat

asupra fondului de salarii.

Alineatul 2 al aceluiai articol prevede c:

Prin fond de salarii realizat, n sensul prezentei legi, se nelege totalitatea sumelor utilizate de

o persoan fizic i juridic pentru plata drepturilor salariale sau asimilate salariilor.

Articolul 3, alineatul (2) din Ordinul Casei Naionale de Asigurri de Sntate 617/2007 pentru

aprobarea Normelor metodologice privind stabilirea documentelor justificative pentru

dobndirea calitii de asigurat, respectiv asigurat fr plata contribuiei, precum i pentru

aplicarea msurilor de executare silit pentru ncasarea sumelor datorate la Fondul naional unic

de asigurri sociale de sntate prevede c:

Prin fond de salarii realizat, n sensul prezentelor norme metodologice, se nelege totalitatea

sumelor constituite i utilizate de persoanele fizice i juridice pentru plata drepturilor salariale

sau/i drepturilor asimilate salariilor, aa cum sunt definite n Legea nr. 571/2003 privind

Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal.

Deoarece sumele acordate salariailor sub forma participrii la profit se asimileaz veniturilor dinsalarii, societatea dumneavoastr datoreaz contribuia la asigurrile sociale de sntate.

ii. Contribuia datorat de angajat:

Articolul 257, alineatul (2), litera (a) din Legea 95/2006 prevede c procentul de contribuie

prevzut de legislaie datorat de angajat se aplic asupra:

veniturilor din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit.

Aa cum am menionat la punctul a. Impozitul pe venitde mai sus, sumele acordate salariailorsub forma participrii acestora la profitul realizat de firma dumneavoastr se supun impozitului

7


8/10

pe venit. Ca urmare pentru aceste sume angajatorul va trebui s rein salariatului inclusiv

contribuia individual la asigurrile sociale de sntate.

e. Fondul de garantarea pentru plata creanelor salariale:

Legea 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor

salariale (Legea 200/2006), prevede la articolul 7, alineatul (1) c angajatorii au obligaia de a

plti lunar o contribuie la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. Procentul datorat

se aplic asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariai.

Hotrrea Guvernului 1850/2006 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii

nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor

salariale (HG 1850/2006) prevede la articolul 1 alineatul (2) categoriile de venituri care se includ

n fondul total de salarii brute lunare. Acestea sunt:

[]

f) stimulentele i premiile de orice fel care se pltesc din fondul de salarii;

[]

i) orice alte sume pltite din fondul de salarii, cu excepia compensaiilor acordate n condiiile

legii i ale contractului colectiv de munc, salariailor concediai pentru motive care nu in de

persoana lor

innd cont de cele mai sus prezentate, sumele acordate salariailor sub forma participrii

acestora la profit se includ n fondul total de salarii brute lunare, angajatorul datornd contribuia

la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale.

f. Comisionul Inspectoratului Teritorial de Munc (ITM):

Legea nr. 130/1999 privind unele msuri de protecie a persoanelor ncadrate n munc (Lege130/1999) prevede la articolul 5, alineatul (1):

Pentru prestarea serviciilor prevzute n prezenta lege, inspectoratele teritoriale de munc vor

percepe un comision stabilit dup cum urmeaz:

a) 0,75% din fondul lunar de salarii, angajatorilor crora le pstreaz i le completeaz

carnetele de munc;

b) 0,25% din fondul lunar de salarii, angajatorilor crora le presteaz serviciile prevzute la

art. 3, constnd n verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor efectuate de ctreacetia.

8


9/10

Lit. B, pct. 4 din Instruciunile pentru completarea i depunerea Declaraiei fiscale privind

stabilirea comisionului datorat de angajatori, aprobate prin Ordinul nr. 100/2006 pentru

aprobarea Declaraiei fiscale privind stabilirea comisionului datorat de angajatori includ

urmtoarele prevederi:

Coloana 2 "Fond lunar de salarii realizat" se completeaz cu suma reprezentnd cheltuiala cu

salariile din luna pentru care se depune declaraia, inclusiv concediile medicale pltite din

fondul de salarii al angajatorului, astfel cum rezult din statul de plat al acestuia.

Deoarece sumele acordate salariailor sub forma participrii acestora la profit se asimileaz cu

veniturile salariale, aa cum rezult i din prevederile Codului Fiscal, firma dumneavoastr

datoreaz comisionul ctre Inspectoratul Teritorial de Munc.

g. Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale:

Articolul 101, alineatul (3), litera (d) din Legea 346/2002 privind asigurarea pentru accidentele

de munc i boli profesionale (Legea 346/2002) prevede c pentru sumele reprezentnd

participarea salariailor la profit nu se datoreaz contribuia de asigurri pentru accidente de

munc i boli profesionale.

h. Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate:

Articolul 6, alineatul (2) din Ordonana de Urgen a Guvernului 158/2005 privind concediile i

indemnizaiile de asigurri sociale de sntate (OUG 158/2005), prevede c angajatorii trebuie s

achite cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii aplicat la fondul de salarii realizat, cu

respectarea prevederilor legislaiei financiar-fiscale n materie.

Prin fond de salarii conform prevederilor OUG 158/2005 se nelege totalitatea sumelor utilizate

de un angajator pentru plata drepturilor salariale sau de natur salarial.

Deoarece sumele acordate salariailor sub forma participrii acestora la profit se asimileaz

veniturilor din salarii, firma dumneavoastr datoreaz aceast contribuie.

***

9


10/10

Sperm c informaiile furnizate rspund solicitrii dumneavoastr. n cazul n care avei

neclariti sau dorii informaii suplimentare, nu ezitai s ne contactai. V stm cu plcere la

dispoziie.

10

Acordarea unei cote părţi din profit angajaţilor unei societăţi cu răspundere limitată

Documents

Transcript of Acordarea unei cote părţi din profit angajaţilor unei societăţi cu răspundere limitată