7/28/2019 Acordarea unei cote pri din profit angajailor unei societi cu rspundere limitat
1/10
Acordarea unei cote pri din profit angajailor unei societi cu
rspundere limitat
Stimat Doamn Radu,
Ca urmare a discuiilor , anterioare, v rugm s primii n continuare analiza noastr cu privire
la posibilitatea EVW HOLDING S.R.L.(denumit n continuare Societatea) de a acorda
angajailor si cot parte din profitul realizat de ctre Societate.
1. Situaia de fapt
Conform informaiilor furnizate, nelegem c Adunarea General a Asociailor Societii
intenioneaz s repartizeze salariailor Societii o anumit cot parte din profitul net rezultat
din situaiile financiare aferente exerciiului financiar ncheiat. n aceste condiii, ne ntrebai
dac acest lucru este permis n contextul modificrilor legislative care au avut loc.
n cazul n care nelegerea noastr este n totalitate sau parial greit sau incomplet, avnd
drept consecin modificarea scopului analizei noastre, v rugm s ne informai i conform
informaiilor furnizate vom completa, n mod corespunztor, prezentul memorandum.
Not
Prezentul memorandum se bazeaz exclusiv pe informaiile pe care ni le-ai pus la dispoziie,
prin urmare nu v putem oferi sigurana c informaiile furnizate sunt suficiente n vedereaidentificrii tuturor riscurile existente sau poteniale pentru X.
Totodat, avnd n vedere faptul c sistemul juridic romnesc se afla nc in proces de
dezvoltare, prevederile legale sunt adesea interpretate de autoritile publice i / sau de instanele
judectoreti ntr-un mod care nu corespunde interpretrilor i intereselor Dumneavoastr ori ale
noastre.
1
7/28/2019 Acordarea unei cote pri din profit angajailor unei societi cu rspundere limitat
2/10
2. Analiza noastr
2.1. Aspecte juridice
n varianta iniial a Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale (Legea nr. 31), articolul
131 alineatul 4 (devenit ulterior articolul 178 ca urmare a republicrii Legii nr. 31 n Monitorul
Oficial nr. 33 din 29/01/1998) prevedea n mod expres:
Fondatorii, administratorii i personalul societii vor participa la beneficii, dac
aceasta este prevzut n contractul de societate sau statut ori, n lipsa unor asemenea
prevederi, a fost aprobat de adunarea general extraordinar.
Aceast dispoziie a Legii nr. 31 a fost modificat n anul 2003 prin adoptarea Legii nr. 161/2003
privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a
funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei. Ulterior acestei
modificri, prevederea mai sus menionat, cuprins n prezent n articolul 183 din Legea nr. 31,
statueaz dup cum urmeaz:
(4) Fondatorii vor participa la profit, dac acest lucru este prevzut n actul constitutiv
ori, n lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobat de adunarea general
extraordinar.
(5) n toate cazurile, condiiile participrii se vor stabili de adunarea general, pentru
fiecare exerciiu financiar.
Referitor la aceast prevedere legal, precum i la modificarea intervenit n anul 2003, vatragem atenia asupra faptului c dispoziia legal menionat nu se aplic societilor cu
rspundere limitat, ci societilor pe aciuni.
n aceste condiii, n ceea ce privete repartizarea beneficiilor n cadrul societilor cu rspundere
limitat, precizm c Legea nr. 31, nc din redactarea iniial, prevedea c (i) actul constitutiv al
societii trebuie s cuprind partea fiecrui asociat la beneficii i la pierderi (actualul articol 7
alineat 1 litera f) i c (ii) una dintre atribuiile principale ale adunrii generale a asociailor este
2
7/28/2019 Acordarea unei cote pri din profit angajailor unei societi cu rspundere limitat
3/10
de a aproba situaia financiar anual i de a stabili repartizarea profitului net (actualul articol
194 alineat 1 litera a).
Avnd n vedere cele menionate, se constat c Legea nr. 31 nu conine nicio restricie
referitoare la persoanele care au dreptul de a participa la repartizarea profitului unei societi cu
rspundere limitat i totodat nicio referire expres privind posibilitatea salariailor unei
societi cu rspundere limitat de a participa la repartizarea profitului realizat de ctre societate.
Pe de alt parte, Contractul colectiv de munc unic la nivel naional pe anii 2007 2010
(Contract colectiv) conine urmtoarele prevederi:
cota - parte din profit ce se repartizeaz salariailor se numr printre veniturile
acordate salariailor (articolul 42 alineat 2 litera a din Contractul colectiv);
cota - parte din profit ce se repartizeaz salariailor este de pn la 10% n cazul
societilor comerciale (articolul 42 alineat 2 litera a din Contractul colectiv);
perioada pentru care se acord cota de profit salariailor nu poate fi mai mare de un an
(articolul 42 alineat 3 din Contractul colectiv);
condiiile de difereniere, diminuare sau anulare a participrii la fondul de stimulare
din profit, precum i perioada pentru care se acord cota de profit salariailor se stabilesc
prin contractul colectiv de munc la nivel de unitate (articolul 42 alineat 3 din Contractul
colectiv).
Referitor la cota parte din profit ce se repartizeaz salariailor, considerm c procentul de 10
% menionat n cadrul reglementrilor Contractului colectiv de munc reprezint un procent
maxim, care nu ar putea fi depit prin voina asociailor Societii.
Totodat, menionm c acest procent nu ar putea fi depit nici n cadrul contractelor colective
ncheiate la nivel de unitate, n condiiile n care art. 42 alin. 3 din Contractul Colectiv de munc
ncheiat la nivel naional menioneaz n mod expres care aspecte pot fi reglementate prin
contractele colective ncheiate la nivel inferior, respectiv: (i) condiiile de difereniere, diminuare
sau anulare a participrii la fondul de stimulare din profit i (ii) perioada pentru care se acord
cota de profit, care nu poate fi mai mare de 1 (un) an.
3
7/28/2019 Acordarea unei cote pri din profit angajailor unei societi cu rspundere limitat
4/10
Interpretarea legislaiei romne n sensul existenei dreptului salariailor de a participa la
repartizarea profitului este n concordan cu recomandrile Uniunii europene.
n acest sens, menionm Recomandarea Consiliului Uniunii Europene din 27 iulie 1992 privind
promovare participrii salariailor la beneficiile i rezultatele ntreprinderilor (inclusiv
participarea la capital) (92/443/CEE) prin care statele membre sunt invitate s recunoasc
avantajele utilizrii pe scar larg a modalitilor de participare a salariailor la beneficiile i
rezultatele ntreprinderilor, recomandnd statelor s asigure structurile juridice adaptate pentru a
permite aceast participare. n acelai sens se nscrie i Comunicarea emis de ctre Comisia
europeana ctre Parlamentul european, Comitetul economic i social i Comitetului regiunilor
Cadru pentru promovarea participrii financiare a salariailor (COM/2002/0364).
Cu toate acestea, menionm faptul c situaia de fapt, care face obiectul prezentei analize, este
supus unor interpretri contradictorii, mai ales n condiiile n care reglementrile legale nu
menioneaz n mod expres posibilitatea participrii salariailor la profitul societilor comerciale
cu rspundere limitat cu capital privat.
Pe cale de consecin, pe fondul unui vid legislativ in domeniu exista posibilitatea ca instituiile
abilitate s nu fie n concordan cu cele menionate mai sus si mai mult menionm c nu exist
nicio practic unitar n acest sens. De cele mai multe ori, astfel de cazuri ajung s fie soluionate
de ctre instanele judectoreti, care trebuie s adopte o interpretare sau alta.
n condiiile n care cele menionate mai sus au fost reinute, iar riscurile inerente sunt asumate,
asociaii Societii pot s repartizeze salariailor Societii o cot de maximum 10% din profitul
net al Societii.
2.2. Aspecte fiscale
n continuare vom prezenta implicaiile fiscale din punctul de vedere al impozitului pe salariu i
al contribuiilor salariale datorate att de salariat, ct i de angajator pentru sumele acordate
angajailor cu titlul de participarea personalului la profit. Menionm c tratamentul fiscal
4
7/28/2019 Acordarea unei cote pri din profit angajailor unei societi cu rspundere limitat
5/10
prezentat n cele ce urmeaz rezult i din rspunsurile la adresele formulate de firma noastr
ctre reprezentanii diferitelor autoriti cu competene n materie.
Atragem atenia c tratamentul fiscal urmeaz tratamentul juridic prezentat la punctul 2.1 de mai
sus.
a. Impozitul pe venit:
Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 privind Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal
(HG 44/2004) prevd la punctul 68 din Titlul III Impozitul pe venitfaptul c n categoria
veniturilor din salarii sau asimilate salariilor se includ i:
a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a
contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire:
[]
- recompensele i premiile de orice fel;
- sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii,
personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate
salariailor agenilor economici;
[]
- orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre
angajai, ca plat a muncii lor.
innd cont de cele mai sus prezentate, n opinia noastr, sumele acordate salariailor sub forma
participrii acestora la profit pot fi ncadrate n oricare dintre cele trei categorii de beneficii
primite de ctre salariai de la angajator, asimilate veniturilor salariale i supuse impozitului pe
venit/impozit pe salariu.
b. Contribuia la asigurrile sociale (CAS):
Articolul 26, alineatul (1), litera (d) din Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte
drepturi de asigurri sociale (Legea 19/2000) menioneaz c nu se datoreaz contribuia de
asigurri sociale pentru sumele reprezentnd participarea salariailor la profit.
Ca urmare firma dumneavoastr nu va calcula i reine contribuia de asigurri sociale datorat
de angajat pentru sumele acordate salariailor sub forma participrii acestora la profit. Aceiai
scutire se aplic i pentru sumele datorate de angajator ca i contribuie la asigurrile sociale.
c. Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj:
5
7/28/2019 Acordarea unei cote pri din profit angajailor unei societi cu rspundere limitat
6/10
i. Contribuia datorat de angajator:
Contribuia datorat de angajator se determin prin aplicarea procentului prevzut de legislaia n
vigoare la fondul total de salarii brute lunare realizate de persoanele asigurate obligatoriu (art. 26
din legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de
munc (Legea 76/2002)).
Articolul 13 din Hotrrea Guvernului nr. 174/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii
forei de munc (HG 174/2002) prevede la art. 13 categoriile de venituri care se includ n fondul
total de salarii brute lunare prevzut la art. 26 din Legea 76/2002: Acestea sunt:
[]
g) stimulentele i premiile de orice fel care se pltesc din fondul de salarii
[]
k) orice alte sume pltite din fondul de salarii, cu excepia compensaiilor acordate n condiiile
legii i ale contractului colectiv de munc, salariailor concediai pentru motive care nu in de
persoana lor.
innd cont de cele mai sus prezentate, sumele acordate salariailor sub forma participrii la
profit se includ n fondul total de salarii brute lunare, angajatorul datornd contribuie la bugetul
asigurrilor pentru omaj.
ii. Contribuia datorat de angajat:
Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj se determin n cazul persoanelor
care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc sau pe baz de contract de
munc temporar, n condiiile legii prin aplicarea procentului prevzut de lege la salariului de
baz lunar brut (art. 19 coroborat cu art. 27 din Legea 76/2002).
Articolul 14, alin (1), litera (a) din HG 174/2002 prevede:
Baza lunar de calcul asupra creia se aplic contribuia individual datorat de persoanele caredesfoar activiti pe baz de contract individual de munc, sau pe baz de contract de munc
temporar, prevzut la art. 27 din lege, este reprezentat, de:
a) salariul de baz lunar brut, conform contractului individual de munc, corespunztor
funciei ndeplinite, la care se adaug, dup caz, indemnizaia de conducere, salariul de merit i
alte drepturi salariale care, potrivit actelor normative, fac parte din salariul de baz, pentru
persoanele prevzute la art. 19 lit. a) i b) din lege;
[]
6
7/28/2019 Acordarea unei cote pri din profit angajailor unei societi cu rspundere limitat
7/10
n opinia noastr sumele acordate salariailor sub forma participrii la profit pot fi considerate ca
fcnd parte din salariul de baz datorit faptului c aceste sume nu sunt acordate doar o singur
dat ntr-un singur an, ci cu regularitate. Codul Muncii prevede la art. 155 c Salariul cuprinde
salariul de baz, indemnizaiile, sporurile, precum i alte adaosuri.
Ca urmare recomandarea noastr este ca firma dumneavoastr s rein i s achite contribuia
individual la bugetul asigurrilor pentru omaj pentru sumele reprezentnd participarea
salariailor la profit.
d. Contribuia la asigurrile sociale de sntate:
i. Contribuia datorat de angajator:
Articolul 258 alineatul (1) din Legea 95/2006 privind reforma n domeniul sntii (Legea
95/2006) prevede c angajatorii datoreaz contribuia la asigurrile sociale de sntate aplicat
asupra fondului de salarii.
Alineatul 2 al aceluiai articol prevede c:
Prin fond de salarii realizat, n sensul prezentei legi, se nelege totalitatea sumelor utilizate de
o persoan fizic i juridic pentru plata drepturilor salariale sau asimilate salariilor.
Articolul 3, alineatul (2) din Ordinul Casei Naionale de Asigurri de Sntate 617/2007 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind stabilirea documentelor justificative pentru
dobndirea calitii de asigurat, respectiv asigurat fr plata contribuiei, precum i pentru
aplicarea msurilor de executare silit pentru ncasarea sumelor datorate la Fondul naional unic
de asigurri sociale de sntate prevede c:
Prin fond de salarii realizat, n sensul prezentelor norme metodologice, se nelege totalitatea
sumelor constituite i utilizate de persoanele fizice i juridice pentru plata drepturilor salariale
sau/i drepturilor asimilate salariilor, aa cum sunt definite n Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal.
Deoarece sumele acordate salariailor sub forma participrii la profit se asimileaz veniturilor dinsalarii, societatea dumneavoastr datoreaz contribuia la asigurrile sociale de sntate.
ii. Contribuia datorat de angajat:
Articolul 257, alineatul (2), litera (a) din Legea 95/2006 prevede c procentul de contribuie
prevzut de legislaie datorat de angajat se aplic asupra:
veniturilor din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit.
Aa cum am menionat la punctul a. Impozitul pe venitde mai sus, sumele acordate salariailorsub forma participrii acestora la profitul realizat de firma dumneavoastr se supun impozitului
7
7/28/2019 Acordarea unei cote pri din profit angajailor unei societi cu rspundere limitat
8/10
pe venit. Ca urmare pentru aceste sume angajatorul va trebui s rein salariatului inclusiv
contribuia individual la asigurrile sociale de sntate.
e. Fondul de garantarea pentru plata creanelor salariale:
Legea 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor
salariale (Legea 200/2006), prevede la articolul 7, alineatul (1) c angajatorii au obligaia de a
plti lunar o contribuie la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. Procentul datorat
se aplic asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariai.
Hotrrea Guvernului 1850/2006 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor
salariale (HG 1850/2006) prevede la articolul 1 alineatul (2) categoriile de venituri care se includ
n fondul total de salarii brute lunare. Acestea sunt:
[]
f) stimulentele i premiile de orice fel care se pltesc din fondul de salarii;
[]
i) orice alte sume pltite din fondul de salarii, cu excepia compensaiilor acordate n condiiile
legii i ale contractului colectiv de munc, salariailor concediai pentru motive care nu in de
persoana lor
innd cont de cele mai sus prezentate, sumele acordate salariailor sub forma participrii
acestora la profit se includ n fondul total de salarii brute lunare, angajatorul datornd contribuia
la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale.
f. Comisionul Inspectoratului Teritorial de Munc (ITM):
Legea nr. 130/1999 privind unele msuri de protecie a persoanelor ncadrate n munc (Lege130/1999) prevede la articolul 5, alineatul (1):
Pentru prestarea serviciilor prevzute n prezenta lege, inspectoratele teritoriale de munc vor
percepe un comision stabilit dup cum urmeaz:
a) 0,75% din fondul lunar de salarii, angajatorilor crora le pstreaz i le completeaz
carnetele de munc;
b) 0,25% din fondul lunar de salarii, angajatorilor crora le presteaz serviciile prevzute la
art. 3, constnd n verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor efectuate de ctreacetia.
8
7/28/2019 Acordarea unei cote pri din profit angajailor unei societi cu rspundere limitat
9/10
Lit. B, pct. 4 din Instruciunile pentru completarea i depunerea Declaraiei fiscale privind
stabilirea comisionului datorat de angajatori, aprobate prin Ordinul nr. 100/2006 pentru
aprobarea Declaraiei fiscale privind stabilirea comisionului datorat de angajatori includ
urmtoarele prevederi:
Coloana 2 "Fond lunar de salarii realizat" se completeaz cu suma reprezentnd cheltuiala cu
salariile din luna pentru care se depune declaraia, inclusiv concediile medicale pltite din
fondul de salarii al angajatorului, astfel cum rezult din statul de plat al acestuia.
Deoarece sumele acordate salariailor sub forma participrii acestora la profit se asimileaz cu
veniturile salariale, aa cum rezult i din prevederile Codului Fiscal, firma dumneavoastr
datoreaz comisionul ctre Inspectoratul Teritorial de Munc.
g. Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale:
Articolul 101, alineatul (3), litera (d) din Legea 346/2002 privind asigurarea pentru accidentele
de munc i boli profesionale (Legea 346/2002) prevede c pentru sumele reprezentnd
participarea salariailor la profit nu se datoreaz contribuia de asigurri pentru accidente de
munc i boli profesionale.
h. Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate:
Articolul 6, alineatul (2) din Ordonana de Urgen a Guvernului 158/2005 privind concediile i
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate (OUG 158/2005), prevede c angajatorii trebuie s
achite cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii aplicat la fondul de salarii realizat, cu
respectarea prevederilor legislaiei financiar-fiscale n materie.
Prin fond de salarii conform prevederilor OUG 158/2005 se nelege totalitatea sumelor utilizate
de un angajator pentru plata drepturilor salariale sau de natur salarial.
Deoarece sumele acordate salariailor sub forma participrii acestora la profit se asimileaz
veniturilor din salarii, firma dumneavoastr datoreaz aceast contribuie.
***
9
7/28/2019 Acordarea unei cote pri din profit angajailor unei societi cu rspundere limitat
10/10
Sperm c informaiile furnizate rspund solicitrii dumneavoastr. n cazul n care avei
neclariti sau dorii informaii suplimentare, nu ezitai s ne contactai. V stm cu plcere la
dispoziie.
10
Top Related