Achizi]ie intracomunitar`

Problem`:Care este data la care ar trebui f`cut` recep]ia m`rfii [i cursul de schimb pentru o achizi]ie intra-

comunitar`, cu urm`toarele date: furnizor: S.C. „X“ Italia, cump`r`tor: S.C. „Y“ Romånia, bene-ficiar: (clientul lui S.C. „Y“) S.C. „Z“ Romånia.

Transportul direct de la S.C. „X“ la S.C. „Z“ este pl`tit de societatea „Z“.Document \nso]itor marf` – document transport 08.11.07.CMR cu data recep]iei la „Z“ – 10.11.07Factura s-a emis de societatea „Y“ c`tre societatea„Z“ la data de 26.11.07 \n euro.

Solu]ie:Tranzac]ia \n discu]ie implic` achizi]ia unor bunuri de c`tre o societate X din Romånia din partea unei

societ`]i Y situate \n UE, bunuri ce vor fi transportate \n mod direct din acel stat membru la o alt` societateZ din Romånia, societate ce va fi facturat` de c`tre X. Totodat`, \n]elegem c` transportul efectiv albunurilor este contractat [i pl`tit \n mod efectiv de c`tre societatea Z din Romånia.

Ne afl`m \n fa]a a 2 opera]iuni distincte – o achizi]ie intern` efectuat` de c`tre X pe teritoriul statuluiUE \n care se afl` furnizorul Y, urmat` de o livrare intracomunitar` pe care societatea X din Romånia oefectueaz` c`tre societatea Z din Romånia. Astfel, aceasta fiind situa]ia, furnizorul Y din UE va face olivrare EX WORKS c`tre cumparatorul X (\ntrucåt \ntre ace[tia nu exist` o rela]ie de transport – condi]ieesen]ial` pentru a considera o tranzac]ie ca fiind livrare intracomunitar` [i astfel facturat` f`r` TVA dec`tre furnizor), livrare care va fi purt`toare de TVA. |n continuare, societatea X din Romånia va face olivrare intracomunitar` de pe teritoriul statului de achizi]ie a bunurilor (statul furnizorului Y) c`tre bene-ficiarul final Z din Romånia.

Atragem aten]ia asupra faptului c` \n aceast` situa]ie, pentru ca tranzac]ia s` se supun` legisla]iei fis-cale (Directivelor europene privind TVA), societatea X din Romånia va trebui s` se \nregistreze \n scop-uri de TVA \n statul membru de unde pleac` bunurile, respectiv statul membru al furnizorului Y.

Pe de alt` parte, \n situa]ia \n care transportul este efectuat de c`tre furnizorul Y, de c`tre cump`r`torulX sau de c`tre o alt` persoan` \n numele acestora, \n spe]` va fi din nou vorba despre 2 tranzac]ii distincte– o achizi]ie intracomunitar` realizat` \ntre furnizorul Y [i cump`r`torul X din Romånia, respectiv olivrare intern` efectuat` de c`tre societatea X c`tre societatea Z.

Pentru prima tranzac]ie, avånd \n vedere faptul c`, \n conformitate cu prevederile art. 1301 alin. (1) Codfiscal „Se consider` achizi]ie intracomunitar` de bunuri ob]inerea dreptului de a dispune, ca [i unproprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destina]ia indicat` decump`r`tor, ..... c`tre un stat membru, altul decåt cel de plecare a transportului sau de expedierea bunurilor.“, societatea Y va trebui s` factureze pe X f`r` TVA (X aplicånd \n acest caz m`surile desimplificare, respectiv taxarea invers`). Pentru cea de-a doua parte a tranzac]iei, societatea X va efectua olivrare intern` pe teritoriul Romåniei c`tre societatea Z, livrare ce va fi impozitat` cu TVA.

|n aceast` situa]ie, \n conformitate cu prevederile art. 1391 Cod fiscal, coroborate cu cele ale art. 135Cod fiscal, cursul de schimb folosit pentru \nregistrarea facturii de c`tre X va fi cursul BNR sau cel alb`ncii prin care se face decontarea din data emiterii facturii de c`tre Y. |n ceea ce prive[te recep]iabunurilor, consider`m c` societatea X nu o va putea realiza, din moment ce bunurile nu vor ajunge niciunmoment la sediul/punctul de lucru al acesteia, pentru a putea fi \ntocmit NIR. Cu toate acestea, consider`mc` ar fi diligent ca beneficiarul final (Z) s` furnizeze societ`]ii X o copie dup` CMR aferent transportuluibunurilor \n discu]ie.

Din punct de vedere contabil, aceast` ultim` variant` ar putea fi tratat` astfel: firma X careachizi]ioneaz` bunuri din UE:

TVA – Colec]ie complet` de cazuri practice

Consultan]` oferit` de Consilier TVA www.infotva.ro

Copyright 2009 RENTROP & STRATON, Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

– Pe baza facturii sosite \n luna decembrie se va efectua urm`toarea \nregistrare \n contabilitate ladata facturii (invoice):

371 = 401 M`rfuri Furnizori

Valoarea bunurilor facturate \n lei ob]inåndu-se astfel: total valoare valut` \nscris` \n factura la care seaplic` cursul valutei respective din ziua \n care a fost emis` factura (invoice) – cursul BNR sau cursul dela aceea[i dat` a b`ncii prin care se face decontarea.

Concomitent se \nregistreaz` TVA – din achizi]ii intracomunitare; taxare invers`:

4426 = 4427 Valoarea TVA se determin` aplicånd cota de 19% la valoarea m`rfurilor/materiilor prime \nregistrat`

\n contul 401.

Bunurile sunt transportate direct la sediul (punctele de lucru) beneficiarului final (firma Z); acesteacap`t` regim de m`rfuri pentru firma X.

|n momentul \n care firma X are dovada c` bunurile au ajuns \n posesia firmei Z, (pe baz` de CMR),societatea X procedeaz` la facturarea acestor m`rfuri, moment \n care efectueaz` urm`toarea \nregistrare\n baza facturii:

411 = % 7074427

Concomitent, avånd \n vedere ca bunurile ies din proprietatea societ`]ii X pe baza facturii [i avånddovada (confirmarea c` au ajuns \n posesia societ`]ii Z), aceasta procedeaz` la scoaterea din eviden]a pro-prie a bunurilor aflate la ter]i la valoarea la care s-a \nc`rcat pe baz` de invoice astfel:

607 = 371

Men]ion`m totu[i c` aceast` ultim` \nregistrare reprezint`, impropriu spus, desc`rcarea din gestiune abunurilor, avånd \n vedere c` acestea nu au ajuns propriu-zis \n gestiunea firmei X.

TVA – Colec]ie complet` de cazuri practice

Consultan]` oferit` de Consilier TVA www.infotva.ro

Copyright 2009 RENTROP & STRATON, Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri