Achizitia intracomunitara de servicii - edrs.ro TVA.pdf · In acest caz, in luna in care firma dvs....

Declaratia 390 in 117 studii de caz

Achizitia intracomunitara de servicii Georgeta Serban Matei – Expert contabil Intrebare:Firma noastra a cumparat o remorca pentru camion de la o firma din Ungaria inregistrata in scopuri de TVA. Plata acestei remorci se efectueaza cu plata unui avans, iar apoi in rate lunare. Ce acte trebuie sa ne emita firma respectiva ? Cum tratam aceasta achizitie din punct de vedere al TVA ? Dar in ceea ce priveste Declaratia 390?

Raspuns:

Pentru a incadra operatiunea efectuata trebuie analizat contractul incheiat cu partenerul extern: in situatia in care operatiunea nu reprezinta un leasing financiar, in mod sigur reprezinta o achizitie intracomunitara de bunuri efectuata cu plata in rate. Precizarea dvs. “Firma noastra a cumparat o remorca pentru camion” ma duce cu gandul la achizitia bunului, nicidecum la utilizarea acestuia in cadrul unui contract de leasing financiar. Faptul ca valoarea bunului se achita in transe, nu are relevanta asupra modului de taxare a operatiunii. Indiferent de faptul ca este operatiune de leasing financiar sau operatiune de achizitie intraco-munitara, aveti obligatia sa aplicati regimul de taxare inversa care se materializeaza prin inregistrarea contabila 4426 = 4427. Natura contractului incheiat poate impune incadrarea operatiunii la achizitie intracomunitara de servicii sau la achizitie intracomunitara de bunuri. Cele doua operatiuni, respectiv achizitie intracomunitara de servicii sau achizitie intracomunitara de bunuri se raporteaza pe randuri distincte in decontul de TVA cod 300 reglementat prin O.M.F.P. nr. 77 din 21 ianuarie 2010 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) “Decont de taxa pe valoarea adaugata”, publicat in M.Of. nr. 67 din 29 ianuarie 2010. Raportarea se efectueaza la unul din urmatoarele randuri: -achizitia intracomunitara de bunuri:

• randul 5 denumit “Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa),, si, daca este cazul, cu reportarea sumei la randul 5.1 denumit ,, ,,Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa),, iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitara. Suma TVA inscrisa la acest rand se preia din rulajul creditor al contului 4427; • randul 17 si, daca este cazul, randul 17.1 . Suma TVA se preia din rulajul debitor al contului 4426.

© Copyright 2010 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în Afaceri www.portalcontabilitate.ro

Declaratia 390 in 117 studii de caz -achizitia intracomunitara de servicii : • randul 7 denumit ,,Achizitii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este

obligat la plata TVA (taxare inversa)” si, daca este cazul, cu reportarea sumei la randul 7.1 denumit “Achizitii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversa)” iar prestatorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc prestarea intra-comunitara. Suma TVA se preia din rulajul creditor al contului 4427;

• randul 19 si, daca este cazul, randul 19.1 . Suma TVA se preia din rulajul debitor al contului 4426. Sumele astfel declarate ca operatiuni intracomunitare prin decontul de TVA se

raporteaza prin declaratia cod 390 asa cum este reglementata prin O.M.F.P. nr. 76 din 21 ianuarie 2010 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) “Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/ prestarile intracomunitare” , publicat prin M.Of. nr. 67 din 29 ianuarie 2010. Raportarea se efectueaza la una din cele doua pozitii distincte din declaratie: achizitie de bunuri sau achizitie de servicii. Baza de impozitare a TVA pentru aplicarea formulei 4426 = 4427 se calculeaza la cursul valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre partenerul extern, ca data a exigibilitatii TVA. Cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza. In baza noilor modificari care au intrat in vigoare de la data de 1 ianuarie 2010, prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei se intelege cursul de schimb comunicat de respectiva banca in ziua anterioara, dar valabil pentru operatiunile care se vor desfasura in ziua urmatoare.

Referitor la documentele care ar trebui emise de catre furnizor, in situatia in care acesta incadreaza operatiunea la livrare intracomunitara de bunuri, in baza contractului incheiat cu firma dvs., consider ca trebuie sa emita in prima etapa o factura de avans pentru avansul incasat in situatia in livrarea bunului nu are loc in aceiasi luna cu incasarea avansului. In acest caz, in luna in care firma dvs. achita avansul, operatiunea trebuie evidentiata ca achizitie intracomunitara in decontul de TVA si raportata prin declaratia cod 390. In cea de a doua luna cand se emite factura de livrare a bunului, se declara doar diferenta de valoare a achizitiei intracomunitare efectuate atat prin decontul de TVA cat si prin declaratia recapitulativa. In situatia in care incasarea avansului este urmata imediat de livrarea vehiculului, in cadrul aceleiasi luni, este suficienta emiterea de catre furnizor a unei singure facturi cu valoarea totala a semiremorcii. Deci, pentru valoarea remorcii furnizorul trebuie sa emita o singura factura care se va utiliza nu numai la inregistrarea in evidenta contabila si fiscala, dar si la inregistrarea remorcii in circulatia rutiera. Pentru ratele care urmeaza livrarii bunului din Ungaria in Romania furnizorul nu trebuie sa mai emita niciun document de livrare de bun deoarece plata esalonata a valorii bunului se efectueaza in baza contractului incheiat.



Achizitia intracomunitara. Reduceri de pret. Modalitatea de facturare Irina Dumitrescu- Economist

Intrebare: In colaborarea cu un furnizor extern, pentru livrarile de cartofi congelati (ca volum) ne-a acordat un bonus de 3000 euro, conform unui agreement intre societati. Numai ca nu au dorit sa factureze ei (cu un credit note suma de 3000 euro) au insistat sa facturam noi acest bonus, daca dorim sa intram in posesia acestuia. Am facturat cu 18.12.2009, dar acum imi pun problema cum tratez aceasta factura externa , din punct de vedere TVA , cum o declar in 300 si daca afecteaza declaratia 390 a trimestrului IV 2009.

Raspuns:

Potrivit art. 138 lit. c) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, baza de impozitare se reduce in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.

In acest sens, punctul 20 alin. (1) din Normele de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca, in situatiile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea livrarii/prestarii sau dupa facturarea livrarii/prestarii, chiar daca livrarea/prestarea nu a fost efectuata, dar evenimentele prevazute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile. In acest scop furnizorii/prestatorii trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru livrari intracomunitare.

Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial numai pentru operatiunile prevazute la art. 138 lit. a)-c) si e) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplica si pentru achizitiile intracomunitare.



Prin urmare, in aceasta situatie, furnizorul are obligatia sa emita o factura cu valorile inscrise cu semnul minus iar societatea dvs. are obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial.

Aceasta obligatie reiese si din prevederile art. 159 alin.(2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, potrivit caruia, in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi sau alte documente, cu valorile inscrise cu semnul minus, care vor fi transmise si beneficiarului.

Prin urmare, consideram ca nu este justificata emiterea facturii de catre societatea dvs. catre furnizorul extern pentru bonusul acordat de acesta societatii.

Atentie maxima la obligatiile fiscale privind impozitarea salariilor! Necunoasterea si aplicarea legii dupa ureche

te pot arunca în spatele gratiilor!

CD-ul care rezolva orice problema cand vine vorba despre salarii CD-ul Impozitul pe Salarii si Venituri vine acum în sprijinul dvs. cu tot arsenalul de “instrumente” de care aveti nevoie. Aflati totul despre:

• salarii si venituri la functia de baza: salarii în baza contractului individual de munca; venituri asimilate salariilor în vederea impozitarii; avantaje în natura; impozitul pe salarii la functia de baza; deduceri acordate la functia de baza; exemple;

• salarii si alte venituri platite în afara functiei de baza: salarii realizate în afara functiei de baza; impozitul pe salarii în afara functiei de baza; alte venituri platite persoanelor fizice; exemple; • obligatiile angajatorilor: obligatii privind calculul si plata impozitului pe salarii; obligatii privind calculul si plata celorlaltor impozite cu retinere la sursa; obligatii privind punctele de lucru; obligatii privind depunerea declaratiilor • aspecte fiscale internationale • avantaje: venituri neimpozabile; redirectionarea a 2% din impozitul pe salarii

REDUCERE 20%



• formulare: tabel centralizator cuprinzand prezentarea celor 7 documente legate de impozitarea salariilor. Contine: codificare, denumire, termen de depunere, temei legal; modelele celor 7 formulare în format word – gata de completat si printat.

Rezolvati acum facil si rapid orice problema legata de impozitarea salariilor si a celorlalte venituri!

Comandati ACUM www.procedurifiscale.fisc.ro Pret standard: 232,82 lei TVA inclusa Pret cu 20% reducere: 178 lei + 9% TVA = 194,02 lei, TVA inclusa



Achizitie intracomunitara de bunuri din Elvetia Georgeta Serban Matei – Expert contabil Intrebare: Avem o factura de marfa din Elvetia. Curierul care a adus coletul a spus ca vama a fost facuta in Germania. Care este regimul TVA pentru aceasta factura? Vreau sa stiu care este regimul TVA si cum sa incadrez aceasta achizitie, intracomunitara sau extracomunitara? Se calculeaza TVA? Se declara in decont 300 la Rd.4 si implicit in 390? Sau se considera serviciu Rd.6 Declaratia 300? Raspuns: Asa cum rezulta din intrebarea formulata de dvs., curierul care a adus coletul este angajatul unei case de expeditie din Romania prin intermediul careia s-a efectuat transportul marfurilor din Elvetia in Romania. In functie de conditia de livrare a bunurilor negociata de firma dvs. cu furnizorul din Elvetia, plata taxelor vamale pentru importul bunurilor pe teritoriul Germaniei a fost suportata de catre furnizorul din Elvetia sau de catre firma dvs. la primirea coletului. Plata taxelor vamale pe teritoriul Germaniei reprezinta momentul de punere in libera circulatie a bunurilor pe teritoriul comunitar. Punerea in libera circulatie inseamna achitarea drepturilor vamale de import. Faptul ca plata taxelor vamale s-a efectuat in Germania, se considera ca bunurile au fost importate in Germania asa cum este definit importul de bunuri prin articolul 131 litera a) din Codul fiscal: “intrarea pe teritoriul Comunitatii de bunuri care nu se afla in libera circulatie in intelesul art. 24 din Tratatul de infiintare a Comunitatii Europene”. Deci, locul importului de bunuri se afla in Germania considerata in acest caz teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar asa cum se precizeaza la articolul 132^2 alineatul 1. In aceasta situatie, locul importului nu mai poate fi considerat in Romania, caz in care achizitia bunurilor transportate de pe teritoriul Germaniei pe teritoriul Romaniei reprezinta pentru firma dvs. o achizitie intracomunitara de bunuri asa cum este definita la articolul 125^1”Semnificatia unor termeni si expresii”. De exemplu, la punctul 2 din cadrul acestui articol, pentru definirea notiunii de achizitie intracomunitara se face trimitere la articolul 130^1 (1). Prin acest articol achizitia intracomunitara de bunuri are in vedere bunurile mobile corporale expediate sau transportate catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. Faptul ca bunurile au fost puse in libera


Declaratia 390 in 117 studii de caz circulatie in Germania inseamna ca expeditia/transportul acestora a inceput de pe teritoriul Germaniei. In acest context sunt aplicabile prevederile articolului 132^1 denumit “Locul achizitiei intracomunitare de bunuri” conform caruia locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor, deci in Romania. Locul achizitiei intracomunitare este in Romania, motiv pentru care, d.p.d.v. al TVA, operatiunea este impozabila in Romania deoarece indeplineste cele patru conditii cumulative mentionate la articolul 126, alineatul 1: 1. operatiunea este o livrare de bunuri, in sfera taxei, efectuata cu plata; 2. locul de livrare a bunurilor este considerat in Romania, conform articolului 132; 3. livrarea bunurilor este realizata de o persoana impozabila care actioneaza ca atare; 4. livrarea bunurilor este rezultatul desfasurarii unei activitati economice. Pentru achizitia intracomunitara efectuata, firma din Romania este obligata la plata taxei conform articolului 151”Persoana obligata la plata taxei pentru achizitii intracomunitare”: Persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri care este taxabila… este obligata la plata taxei”. Deoarece operatiunea prezentata este impozabila, firma dvs. din Romania este obligata la plata TVA prin aplicarea regimului de taxare inversa 4426 = 4427. Baza de impozitare a TVA este formata din insumarea tututor cheltuielilor aferente achizitiei: contravaloarea bunurilor facturate, taxele vamale, transportul si alte cheltuieli accesorii transportului. De retinut faptul este ca intra in baza de impozitare a TVA contravaloarea taxelor vamale, a transportului si a altor cheltuieli accesorii transportului numai daca va revine aceasta obligatie de plata conform conditiei de livrare a marfurilor. Daca aceasta obligatie revine furnizorului, baza de impozitare este reprezentata doar de costul marfurilor preluat din factura emisa de catre furnizorul din Elvetia transformat in lei la cursul valutar din data emiterii facturii. Fiind o achizitie intracomunitara, operatiunea se evidentiaza fiscal in jurnalul pentru cumparari si jurnalul pentru vanzari completat pentru perioada fiscala in care are loc achizitia. Prin decontul de TVA, operatiunea se raporteaza la urmatoarele randuri: - randul 4 corespunzator rulajului creditor al contului 4427. - randul 15 corespunzator rulajului debitor al contului 4426. Pentru ca se declara prin decontul de TVA ca o achizitie intracomunitara, operatiunea trebuie raportata la organul fiscal teritorial in baza formularului "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri" cod 390 reglementat prin O.M.E.F. nr. 552 din 28 martie 2008, modificat prin O.M.E.F. nr. 788 din 24 aprilie 2009. Din acest ordin, rezulta faptul ca pentru achizitiile intracomunitare de bunuri in cazul in care furnizorul nu comunica un cod valabil de TVA, dar bunurile sunt transportate de pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, achizitia se declara in declaratia recapitulativa astfel:


Declaratia 390 in 117 studii de caz - la coloana "Tara": inscrieti codul tarii membre din care s-a efectuat livrarea intracomunitara, respectiv Germania; - la coloana "Cod operator intracomunitar": inscrieti codul de inregistrare in scopuri de TVA a casei de expeditie; - la coloana "Denumire/Nume, prenume operator intracomunitar": inscrieti denumirea/numele, prenumele furnizorului care a emis factura; - la coloana "Tipul operatiunii": inscrieti "A"; - la coloana "Baza impozabila": inscrieti valoarea tranzactiei efectuate in perioada de raportare cu respectivul furnizor. In acest ordin se regaseste si urmatorul exemplu care poate fi adaptat situatiei prezentate de dvs.: - o societate "A" dintr-un stat extracomunitar vinde unei societati din Romania "B" bunuri; - bunurile sunt importate intr-un stat membru al Uniunii Europene (Y) de catre societatea de expeditie "C"; - societatea de expeditie "C" declara in numele furnizorului "A" din statul extracomunitar (X) (dar sub propriul cod de TVA) livrarea intracomunitara a bunurilor din statul membru (Y ) in Romania; - societatea de expeditie "C" se considera drept reprezentant fiscal al societatii A din statul extracomunitar. - in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, la rubrica: "Denumire operator intracomunitar" se inscrie denumirea furnizorului, respectiv societatea "A" din statul extracomunitar (X); "Cod operator intracomunitar" se inscrie codul din statul membru (Y) al societatii de expeditie "C" care a declarat livrarea intracomunitara. Operatiunea prezentata de dvs. nu poate fi considerata un serviciu care se supune regimului de taxare inversa astfel incat sa fie inscrisa la randul 6 din decontul de TVA.



Achizitie intracomunitara din Austria Georgeta Serban Matei – Expert contabil Intrebare:O societate X a efectuat o achizitie intracomunitara din Austria. O alta firma din Austria, specializata, a efectuat prestatia de transport de la firma din Austria la Tulcea. Care sunt obligatiile, din punct de vedere TVA, ale societatii X in luna ianuarie 2010 pentru prestatia de transport conform reglementarilor care se aplica din 2010 (declaratia intracomunitara)? Raspuns: In baza articolului 133, pentru aplicarea regulilor generale de taxare, se are in vedere calitatea beneficiarului acestor servicii: 1. daca beneficiarul este persoana impozabila, locul de prestare al serviciilor se considera a fi locul unde beneficiarul respectiv are sediul activitatii economice sau sediul fix sau domiciliul stabil sau resedinta obisnuita (articolul 133 alineatul 2). 2. daca beneficiarul este persoana neimpozabila, locul de prestare al serviciilor se considera a fi locul unde prestatorul are sediul activitatii economice sau sediul fix sau domiciliul stabil sau resedinta obisnuita (articolul 133 alineatul 3). La incadrarea serviciilor efectuate in anul 2010, trebuie sa aveti in vedere precizarile din normele metodologice si anume : La punctul 13 , alin. 10 se prevede faptul ca prestatorul trebuie sa faca dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila si ca este stabilit in Comunitate si serviciul este prestat catre sediul activitatii sale economice sau catre sediul sau fix, aflat in alt stat membru decat Romania. Aceasta conditie se considera indeplinita daca beneficiarul comunica prestatorului: o adresa a sediului activitatii economice, sau, a unui sediu fix, din Comunitate; un cod valabil de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru. Se considera ca prestatorul a actionat de buna credinta cand obtine confirmarea validitatii codului de TVA atribuit beneficiarului sau de autoritatile fiscale din alt stat membru prin intermediul procedurilor de securitate existente la nivel comunitar. In situatia in care beneficiarul nu comunica un cod valabil de TVA, sau il comunica, dar prestatorul nu obtine confirmarea validitatii codului de TVA al clientului sau, se considera ca locul prestarii se afla la locul unde este stabilit prestatorul.. Factura emisa cu TVA poate fi stornata ulterior numai daca se obtine confirmare oficiala a autoritatii fiscale din statul membru in care beneficiarul este stabilit din care rezulta ca la data prestarii serviciului, beneficiarul avea calitatea de persoana impozabila.


Declaratia 390 in 117 studii de caz La punctul 13, dar la alin.13, se precizeaza ca pentru prestarile de servicii de care beneficiaza persoane impozabile stabilite in Romania si care sunt prestate de un prestator persoana impozabila care nu este stabilit in Romania, au locul prestarii in Romania, fiind aplicabile cotele de TVA prevazute la art. 140 din Codul fiscal sau, dupa caz, scutirile de TVA prevazute la art. 141, 143, 144 sau 144^1 din Codul fiscal. In situatia in care beneficiarul (persoana impozabila) stabilit in Romania nu este inregistrat in scopuri de taxa, trebuie sa indeplineasca obligatiile specifice de inregistrare pentru achizitii intracomunitare de servicii prevazute la art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal. In concluzie, factura se emite de catre presatorul din statul membru fara TVA iar firma dvs. impoziteaza serviciul in Romania prin aplicarea regimului de taxare inversa in baza formulei contabile 4426 = 4427. Serviciul de transport se declara prin decontul de TVA la: randul 7 cu preluarea sumelor la randul 7.1 si 7.1.1 (se analizeaza daca este cazul); randul 9 cu preluarea sumelor la randul 9.1 si 19.1.1 (se analizeaza daca este cazul). La randul 7.1.1 si 19.1.1 se inscriu informatiile preluate din jurnalele de TVA cu privire la baza de impozitare si TVA pentru achizitiile de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul din Romania este persoana obligata la plata TVA in baza prevederilor articolului 150 alin. (2) din Codul fiscal, iar prestatorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care efectueaza prestarea de servicii. Atunci cand prestatorul ( firma de transport) este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru( Austria) , beneficiarul persoana impozabila stabilita in Romania realizeaza o achizitie intracomunitara de servicii. Valoarea serviciilor intracomunitare primite, inregistrate in evidenta contabila, se declara lunar incepand cu 01 ianuarie 2010 prin declaratia recapitulativa cod 390 , pana pe data de 15 inclusiv a lunii urmatoare unei luni calendaristice.



Achizitie intracomunitara fara transport, neimpozabila Georgeta Serban Matei – Expert contabil

Intrebare: O societate din Romania cumpara produse de papetarie (diverse rechizite de birou ) de la un magazin al unei societati din Italia care emite factura catre societatea din Romania fara TVA , in baza codului de platitor de tva furnizat de societatea din Romania . Cum se evidentiaza aceasta factura in decontul de TVA ? Este considerata o achizitie intracomunitara in conditiile in care nu avem documente de transport pentru aceste marfuri, ele fiind transportate in bagaj de mana de catre administrator?

Raspuns: Pentru incadrarea unei operatiuni la achizitie intracomunitara, ar trebui sa avem in vedere definirea notiunii de achizitie intracomunitara reglementata de articolul 130^1alin.(1). Prin acest articol achizitia intracomunitara de bunuri are in vedere obtinerea dreptului de a dispune ca si un proprietar de bunurile mobile corporale expediate sau transportate catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor la destinatia indicata de furnizor sau cumparator . Cumpararea bunurilor din Italia nu poate fi considerata o achizitie intracomunitara pe teritoriul Romaniei deoarece nu indeplineşte conditia de transport pentru a fi scutita cu drept de deducere in Italia şi impozabila in Romania, neexistand dovada transportului dintr-un stat membru in Romania. Deficienta aplicarii regimului de taxare, reglementat prin Directiva CEE nr. 112, se constata la firma din Italia care livreaza bunurile in regim de scutire cu drept de deducere a TVA considerand eronat operatiunea drept o livrare intracomunitara de bunuri, dar care, in lipsa unui document de transport, nu face dovada expedierii sau transportarii bunurilor de pe teritoriul Italiei pe teritoriul Romaniei. Deci operatiunea nu se incadreaza la operatiuni scutite cu drept de deducere pentru furnizorul italian şi nu se supune impozitarii prin taxare inversa in Romania fiind considerata neimpozabila in Romania. Se evidentiaza in jurnalul de TVA, urmand a fi preluate la randul 24 din decontul de TVA. Aceasta operatiune nu se raporteaza prin declaratia recapitulativa trimestriala cod 390 deoarece nu este o achizitie intracomunitara. De asemenea, nici firma din Italia care realizeaza o livrare locala ( nu intracomunitara), nu trebuie sa raporteze operatiunea drept o livrare intracomunitara prin declaratia echivalenta lui 390 din Romania.



Achizitie intracomunitara. Diferente constatate la receptie. Nota de credit - MIC Irina Dumitrescu - Economist

Intrebare: In luna DEC.2009 am primit o marfa din Italia, aceasta a fost vanduta in cursul aceleiasi luni unui client. La receptia marfii s-a constatat un minus de 20 mp. In luna IAN 2010 am anuntat furnizorul din ITALIA , drept pentru care am primit o nota de credit pentru marfa lipsa.Ce inregistrarii contabile sa fac? Daca aceasta nota de credit se trece in in declaratia 390.

Raspuns: Potrivit art. 138 lit. b) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, baza de impozitare se reduce in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si in cazul anularii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile sau in urma unui arbitraj. In acest sens, punctul 20 alin. (1) din Normele de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca, in situatiile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea livrarii/prestarii sau dupa facturarea livrarii/prestarii, chiar daca livrarea/prestarea nu a fost efectuata, dar evenimentele prevazute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile. In acest scop furnizorii/prestatorii trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru livrari intracomunitare. Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial numai pentru operatiunile prevazute la art. 138 lit. a)-c) si e) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplica si pentru achizitiile intracomunitare.



Prin urmare, in aceasta situatie, furnizorul are obligatia sa emita o factura cu valorile inscrise cu semnul minus iar societatea dvs. are obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial. Potrivit art. 155 alin. (11) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, „Romania va accepta documentele sau mesajele pe suport hartie ori in forma electronica drept facturi, daca acestea indeplinesc conditiile prevazute de prezentul articol.” Astfel, documentele de tipul notelor de credit, nefiind reglementate de legislatia contabila si fiscala din Romania, reprezinta echivalentul unor facturi, daca acestea indeplinesc conditiile prevazute de art. 155 din legea mentionata. Astfel de documente se emit pentru corectarea documentelor transmise initial. In situatia in care se emit mai multe facturi sau documente pentru aceeasi operatiune, conform 155 alin. (5) lit. n), acestea trebuie sa contina o referire la facturile sau documentele emise anterior. Prin urmare, nota de credit primita de la furnizor trebuie sa indeplineasca cerintele prevazute de art. 155 din Codul fiscal. Din punct de vedere contabil, potrivit art. 185 alin. (5) din Reglementarile contabile conforme cu directivele europene aprobate prin OMFP 3055/2009, o tranzactie in valuta trebuie inregistrata initial la cursul de schimb valutar, comunicat de BNR, de la data efectuarii operatiunii. In acest sens, alin. (1) lit. a) al aceluiasi articol stabileste ca o tranzactie in valuta este o tranzactie care este exprimata sau necesita decontarea intr-o alta moneda decat moneda nationala (leu), inclusiv tranzactiile rezultate atunci cand o entitate cumpara sau vinde bunuri sau servicii al caror pret este exprimat in valuta. Astfel, din punct de vedere contabil si fiscal, inregistrarea acestei note de credit se va efectua la acelasi curs valutar utilizat la inregistrarea initiala a achizitiei marfurilor. Din situatia pe care ati expus-o rezulta ca, reducerea bazei de impozitare s-a efectuat ca urmare a diferentelor cantitative constatate la receptie, nefiind o reducere de pret acordata ulterior. Prin urmare, in aceasta situatile inregistrarile contabile vor fi : 371 = 401 in rosu "Marfuri" „Furnizori” 4426 = 4427 in rosu „TVA deductibila” „TVA colectata”


Declaratia 390 in 117 studii de caz Instructiunile pentru completarea formularului 300 "Decont de taxa pe valoarea adaugata" sunt cuprinse in Anexa nr. 2 a OANAF 77/2010. Potrivit acestora, la randul 5 se inscriu si ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 138 din Codul fiscal, atunci cand acestea au loc ulterior, intr-o alta perioada decat cea in care a intervenit exigibilitatea pentru achizitiile intracomunitare respective. La Randul 17 - se inscriu aceleasi informatii declarate la rd. 5. Prin urmare, aceasta operatiune se va raporta la Randul 5 si Randul 17 al formularului 300 "Decont de taxa pe valoarea adaugata". In mod corespunzator, aceasta operatiune se raporteaza cu semnul minus si in declaratia recapitulativa cod 390 "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", cod MFP 14.13.01.02/r aprobata prin OANAF 76/2010.



Achizitie intracomunitara. Inregistrari contabile. Obligatii declarative Irina Dumitrescu - Economist

Intrebare: Firma X din Romania platitoare de TVA, achizitioneaza un autoturism second hand din UE (OLANDA) platitoare de TVA, in valoare de 24.100 euro. Plata s-a facut cash. Care sunt obligatiile declarative si inregistrarile contabile din Romania?

Raspuns:

Art. 1301 alin.(1) Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, defineste achizitia intracomunitara de bunuri ca fiind obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Potrivit prevederilor art. 126 alin.(3) lit a) din legea mentionata, sunt operatiuni impozabile si urmatoarele operatiuni efectuate cu plata, pentru care locul este considerat a fi in Romania, potrivit art. 1321:

„o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila, care nu beneficiaza de derogarea prevazuta la alin. (4), care urmeaza unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare si care nu este considerata intreprindere mica in statul sau membru, si careia nu i se aplica prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrarile de bunuri care fac obiectul unei instalari sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vanzarile la distanta;”

In conformitate cu prevederile art. 1321 alin. (1), locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.



Art. 151 alin.(1) stabileste ca, persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri care este taxabila este obligata la plata taxei.

Conform prevederilor art. 157 alin. (1) si (2), orice persoana trebuie sa achite taxa de plata organelor fiscale pana la data la care are obligatia depunerii unuia dintre deconturile sau declaratiile prevazute la art. 1562 si 1563. Prin exceptie de la aceasta regula, persoana impozabila inregistrata conform art. 153 va evidentia in decontul prevazut la art. 1562, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite la art. 145-1471, taxa aferenta achizitiilor intracomunitare, bunurilor si serviciilor achizitionate in beneficiul sau, pentru care respectiva persoana este obligata la plata taxei, in conditiile art. 150 alin. (2)-(6).

Fiind vorba despre un bun second-hand se pot distinge 2 situatii:

1. Vanzatorul a aplicat regimul normal de taxare, considerand vanzarea bunului o livrare intracomunitara, scutita de TVA cu drept de deducere.

In aceasta situatie inregistrarile contabile vor fi:

1. Achizitia autoturismului

2133 = 404

„Mijloace de transport” „Furnizori de imobilizari”

4426 = 4427

„TVA deductibila” „ TVA colectata”

2. Achitarea facturii

404 = 5314

„Furnizori de imobilizari” „Casa în valuta”



Potrivit art. 1451 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, in cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, nu se deduce taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor acestor vehicule si nici taxa aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;

b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;

c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational;

d) vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii.

In situatia in care aveti obligatia de a limita dreptul de deducere a TVA veti efectua urmatoarea inregistrare contabila:

2133 = 4426

“Mijloace de transport” “TVA deductibila”

Operatiunea se va raporta in Formularul (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata" aprobat prin OANAF 77/2010 si Formularul (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", cod MFP 14.13.01.02/r aprobat prin OANAF 76/2010.



2. Vanzatorul a aplicat regimul special pentru bunurile second-hand. In aceasta situatie operatiunea nu este impozabila in Romania.

Inregistrarile contabile vor fi:

1. Achizitia autoturismului, la valoarea nominala a facturii, inclusiv TVA

2133 = 404

„Mijloace de transport” „Furnizori de imobilizari”

2. Achitarea facturii

404 = 5124

„Furnizori de imobilizari” „Casa în valuta”

Operatiunea se va raporta in Formularul (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata" aprobat prin OANAF 77/2010.


Achizitia intracomunitara de servicii - edrs.ro TVA.pdf · In acest caz, in luna in care firma dvs....

Documents

Transcript of Achizitia intracomunitara de servicii - edrs.ro TVA.pdf · In acest caz, in luna in care firma dvs....