Vitaminele.doc

Cuprins

I.Accizele caracteristica general..........................................................................................................2II.Obiectele impunerii i cotele accizelor..................................................................................................3III.Marcarea cu timbre de acciz.................................................................................................................5IV.Metoda de calcul i termenele de plat................................................................................................6V.Modul de trecere n cont i de restituire a accizelor..............................................................................8Bibliografie..............................................................................................................................................10 1. Accizele caracteristica general

Accizul este impozit indirect, general de stat, care este impus asupra unor mrfuri de larg consum. Suma accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent acest impozit este aplicat n toate rile cu economie de pia. El este aezat asupra unui ir de mrfuri i poate fi privit sub dou aspecte: n primul rnd, ca surs principal de venit a bugetului, i n al doilea rnd, ca mod de limitare a consumului unor mrfuri supuse accizului (de regul la mrfuri duntoare sntii sau de lux).

Conform Codului Fiscal accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum.

Subiecii impunerii, n dependen de caracterul i tipul activitii sunt:

a) persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau produc mrfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova;

b) persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia mrfurilor care sunt scutite de plata impozitului dat;

Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc marf accizat, sunt obligai s se nregistreze n calitate de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz.

Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului Fiscal de Stat subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse accizelor.

Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care sunt obligai a se nregistra ca subieci impozabili se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n raza cruia activeaz cu o cerere de solicitare a certificatului de acciz. n cererea de solicitare se indic denumirea (numele, prenumele), adresa juridic (domiciliu) a locului principal de desfurare a activitii economice i datele cu privire la licena eliberat de organele de resort.

Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili declar ncperea de acciz.

ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii.

Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz.

Exemplu. Fabrica de producere a buturilor alcoolice X dispune de linii de prelucrare arendate n sectorul A, secii de producere proprii n sectorul B, depozit nr.1 n localitatea C a sectorului B, depozit nr.2 n localitatea D a sectorului A. Toate aceste locuri n ansamblul lor, vor forma ncperea de acciz propriu-zis a agentului economic, nregistrat sau care urmeaz a fi nregistrat ca pltitor de acciz, precum i vor fi incluse de ultimul n schema (planul) de amplasare a lor mpreun cu blocul administrativ care se anexeaz la cerere.

n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii verificabile i autentice, IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz a agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a lui.

Organul Serviciului Fiscal de Stat poate refuza eliberarea certificatului de acciz n cazul n care consider c activitatea agentului economic sau ncperea de acciz nu pot fi controlate ori formele i metodele de control nu asigur integritatea mrfurilor supuse accizelor.

n cazul n care mai muli ageni economici folosesc una i aceeai ncpere de acciz pentru prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor supuse accizelor, organul Serviciului Fiscal de Stat este obligat s determine n mod independent subiectul (subiecii) impunerii responsabil (responsabili) de achitarea accizelor, n modul stabilit de acest serviciu.

Subiectul impunerii care preconizeaz s fac unele schimbri ce trebuie reflectate n certificatul de acciz sau n anexa la el este obligat s adreseze cererea corespunztoare organului Serviciului Fiscal de Stat

n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de constituire (cu excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de:

reorganizarea formei organizatorico-juridice;

schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt IFS teritorial sau oficiu fiscal);

modificarea denumirii agentului economic;

modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.

certificatul de acciz se nlocuiete.

2. Obiectele impunerii i cotele accizelor

Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor specificate n anexa la titlul IV al Codului Fiscal.

Baza impozabil o constituie:

a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, snt stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;

b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pentru aceste mrfuri snt stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor;

c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale, precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz snt stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor.

La calcularea accizului se aplic dou tipuri de cote mrimea crora, n dependen de tipul mrfurilor, este stabilit n anexa la titlul IV al Codului fiscal (anexa 1.):

1) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii, care se aplic n situaiile cnd baza impozabil pentru mrfurile accizate este volumul n expresie natural;

2) ad valorem n procente, , fr a ine cont de TVA i accize sau valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n consideraie impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului (fr a ine cont de accize i TVA), care se aplic n situaiile cnd baza impozabil pentru mrfurile accizate este valoarea mrfurilor.

Conform Codului fiscal sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului:

(1) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit n legislaia n vigoare.

(2) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor:

a) definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern;

b) destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita tratatelor la care aceasta este parte;

c) destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica Moldova, precum i uzului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i al membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, n modul stabilit de Guvern.

(3) Accizele nu se achit pentru mrfurile finanate din contul mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de organismele financiare internaionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului), destinate realizrii proiectelor respective, precum i din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la buget, conform listei

aprobate de Guvern.

(4) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision, cu condiia respectrii prevederilor art.123 alin.(4).

(5) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora sub regimurile vamale de tranzit, transformare sub control vamal, antrepozit vamal, sub destinaiile vamale de distrugere, abandon n folosul statului, precum i magazin duty-free, cu excepia igrilor cu filtru de import.

(6) La introducerea mrfurilor strine supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora n regimul vamal perfecionare activ, accizul se achit la introducerea acestor mrfuri, cu restituirea ulterioar a sumelor achitate ale accizului la scoaterea de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare.

(7) Accizele nu se achit la plasarea mrfurilor supuse accizelor n regimul vamal admiterea temporar.

(8) Accizele nu se achit pentru mrfurile autohtone supuse accizelor, anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare i produsele compensatoare dup perfecionarea pasiv, conform reglementrilor vamale.

(9) La scoaterea de pe teritoriul vamal a mrfurilor strine supuse accizelor, plasate sub destinaia vamal reexport, se restituie sumele accizelor achitate la introducerea acestora pe teritoriul vamal.

(10) Se scutesc de plata accizelor mrfurile supuse accizelor introduse n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, din alte zone economice libere, din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i mrfurile originare din aceast zon i scoase n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova.

(11) Mrfurile supuse accizelor scoase din zona economic liber pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova se supun accizelor.

(12) Accizele nu se achit pentru mrfurile supuse accizelor, importate de ctre persoane juridice n scopuri necomerciale, dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma de 50 de euro. n cazul n care valoarea lor n vam depete limita neimpozabil indicat, accizele se calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acestora.

3. Marcarea mrfurilor cu timbru de acciz

Timbru de acciz. Marca comercial de stat este un marcaj tiprit de unitatea specializat, autorizat de Ministerul Finanelor. Timbrele de acciz sunt de strict eviden i se elibereaz contra plat de ctre IFS n baza cererii contribuabilului. Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bugetului de stat, achiziionarea lor de ctre agenii economici productori i importatori, fcndu-se la un pre ce reprezint costul i profitul aferent tipririi. Timbrele de acciz procurate nu se vnd, nu se transmit altor persoane i nu se nstrineaz n alt mod, cu excepia restituirii lor Inspectoratul Fiscal de Stat.

Mrfurile supuse accizelor cum ar fi votca, lichiorurile i alte buturi spirtoase, vinurile, divinurile (coniacurile) i alte buturi spirtoase, articolele de tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova precum i importate sunt pasibile marcrii obligatorii cu timbre de acciz. Marcarea se efectueaz:

pentru mrfurile importate, n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora;

n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova pn la momentul expedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz.

Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz: vinurile spumoase i spumante, divinurile (coniacurile) n sticle de suvenire cu capacitatea de pn la 0,25 litri, de 1.5, 3 i 6 litri, buturile alcoolice cu coninutul de alcool etilic de pn la 7% n volum; mrfurile supuse accizelor plasate n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, admitere temporar, magazin duty free, mrfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova i destinate pentru export.

Pentru mrfurile supuse marcrii cu timbru de acciz sunt prevzute urmtoarele marcaje:

1. ampanie, vinuri spumante i vinuri spumoase;

2. Vinuri;

3. Buturi alcoolice;

4. Divinuri (coniacuri);

5. Articole de tutun;

6. Articole de tutun provenite din import.

4. Metoda de calcul i termenele de plat a accizelor

Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu volumul impozabil. Pentru aceasta se ia volumul sau valoarea mrfurilor supuse accizelor, n expresie natural sau valoric i cotele accizelor la care ele se impun n expresie bneasc sau procentual de pe unitate de marf, prin nmulirea cotei la cantitatea sau valoarea mrfii supuse accizelor.

Dac volumul impozabil este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund cotelor stabilite ale accizului, impozitarea se efectueaz n baza cotelor aprobate recalculndu-se volumele n unitatea de msur dat.

Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor, nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor.

Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite la prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul prezenei documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru materia prim utilizat.

Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, la momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.

Suma trecerii n cont a accizelor este format din sumele accizelor achitate de subiectul impunerii:

pentru materia prim accizat utilizat pentru producerea mrfurilor supuse accizelor;

la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mrfurilor supuse accizului.

Pentru persoanele fizice i juridice subieci ai impunerii cu accize obligaia fiscal cu privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.

Expediere (transportare) deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.

Obligaia de achitare la buget a accizelor nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al ncperii de acciz n altul (din secia de producere la depozit).

Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor obligaia fiscal apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea taxelor vamale.

Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt nite livrri scutite de acciz.

La igaretele cu filtru (poziia tarifar 240220), accizele se calculeaz ca sum a accizei determinate prin aplicarea (nmulirea) cotei stabilite n sum absolut la volumul n expresie natural (1000 buci) la momentul expedierii din ncperea de acciz sau la momentul importrii i a accizei determinate prin aplicarea (nmulirea) cotei ad valorem n procente stabilite la preul maxim de vnzare cu amnuntul.

Preul maxim de vnzare cu amnuntul este preul la care produsul a fost vndut altor persoane pentru consum final i care include toate impozitele i taxele.

Preul maxim de vnzare cu amnuntul pentru orice marc de igarete cu filtru se stabilete de persoanele care produc igarete cu filtru n Republica Moldova (productorul local) sau care import igarete cu filtru i se nregistreaz n modul stabilit de Guvern.

Se interzice vnzarea de ctre alte persoane a igaretelor cu filtru pentru care nu au fost stabilite i declarate preuri maxime de vnzare cu amnuntul.

Se interzice vnzarea de ctre orice persoan a igaretelor cu filtru la un pre ce depete preul maxim de vnzare cu amnuntul.

Evidena mrfurilor supuse accizelor ce se expediaz (se transport). Declararea achitrii accizelor

Subiectul impunerii este obligat s in registrul de eviden a mrfurilor ce se expediaz (se transport) pentru fiecare ncpere de acciz. Forma registrului i informaia ce trebuie reflectat n acesta snt stabilite de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor. nscrierea n registru se face pn la expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.

Registrul de eviden a mrfurilor expediate (transportate) trebuie s se afle ntr-un loc determinat, accesibil verificrii de ctre persoanele cu funcii de rspundere autorizate ale Serviciului Fiscal de Stat a nscrierilor, i s fie prezentat acestor persoane la prima solicitare.

Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri. Subiecii impunerii snt obligai s prezinte declaraia privind achitarea accizelor cel trziu n ultima zi a lunii care succed luna n care a fost efectuat expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor. Forma declaraiei i modul de completare a acesteia se stabilesc de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor.

Modul de trecere n cont i restituire a accizelor Subiectului impunerii i se permite trecerea la cont a accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor, la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor finite supuse accizelor din ncperea de acciz. Trecerea la cont a accizelor se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor folosite la prelucrarea i/sau fabricarea altor mrfuri supuse accizelor, la expedierea (transportarea) lor ulterioar i n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuse accizelor utilizate. n cazul n care mrfurile supuse accizelor snt depuse la maturare, subiectului impunerii i se permite trecerea n cont a accizului n limitele cantitii de mrfuri supuse accizelor, utilizate la fabricarea de mrfuri similare supuse accizelor, la momentul expedierii (transportrii) acestor mrfuri similare supuse accizelor din ncperea de acciz i n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuse accizelor.

Dac suma accizului achitat la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor, depete suma accizului calculat la mrfurile supuse accizelor expediate din ncperea de acciz, diferena se reporteaz la cheltuieli n perioada fiscal n care a avut loc expedierea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.

n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision, de asemenea, livreaz mrfuri supuse accizelor n magazinele duty-free, cu excepia igrilor cu filtru de import, i/sau n zonele economice libere, suma accizului achitat anterior la mrfurile supuse accizelor, utilizate pentru prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor supuse accizelor expediate (transportate) pentru export, se restituie n modul stabilit de Guvern, n termen de 45 zile dup prezentarea documentelor justificative.

Pentru a obine restituirea accizului achitat la mrfurile supuse accizelor, utilizate pentru prelucrarea i/sau fabricarea altor mrfuri supuse accizelor destinate exportului, subiectul impunerii prezint organelor Serviciului Fiscal de Stat urmtoarele documente justificative:

a) contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul strin privind livrarea mrfurilor supuse accizelor. n cazul n care livrarea pentru export a mrfurilor supuse accizelor se efectueaz, conform contractului de comision, de ctre comisionar, subiectul impunerii (comitentul) prezint organului Serviciului Fiscal de Stat contractul de comision i contractul (copia contractului) ncheiat de comisionar cu partenerul strin;

b) documentele de plat i extrasul bncii (dac aceasta rezult din condiiile contractului), care confirm ncasarea de facto pe contul subiectului impunerii a sumei rezultate din vnzarea mrfurilor supuse accizelor partenerului strin;

c) declaraia vamal a ncrcturii sau copia ei, certificat de conductorul i de contabilul-ef ai subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal al Republicii Moldova care a eliberat marfa pentru export.

Suma accizelor se restituie n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul public naional, cu excepia obligaiilor fiscale administrate de organele vamale, iar n lipsa datoriilor se transfer la contul bancar al agentului economic.

Exportarea mrfurilor de ctre persoane care nu snt subieci ai impunerii se permite fr dreptul la restituirea sumelor accizelor la mrfurile supuse accizelor expediate (transportate) pentru export.

Bibliografie:

1. Codul Fiscal al Republicii Moldova, Titlul IV

2. Instruciune cu privire la modul de calculare i achitare a accizelor, nr.03, din 16.08.2002.

3. Regulamentul cu privind instituirea sistemului de marcare cu timbre de acciz a mrfurilor din ar (indigene) i din import pasibile accizelor din 19.03.2001.

4. Regulament cu privire la ordinea perfectrii actelor i perceperii plilor vamale la importul n Republica Moldova a mrfurilor supuse accizelor din 25.05.1998.

PAGE - 10 -