9.Fiscalitate Europeana Impozitarea Nerezidentilor Curs 7
of 21
-
Upload
iftimescu-delia -
Category
Documents
-
view
227 -
download
0
Transcript of 9.Fiscalitate Europeana Impozitarea Nerezidentilor Curs 7
-
7/24/2019 9.Fiscalitate Europeana Impozitarea Nerezidentilor Curs 7
1/21
3. lmpozitarea
persoanelor
fizice nerezidente
3.1.
lnregistrarea fiscald
a
persoanelor
fizice
Cu
privire
la
obliga,tia de
inregistrare fiscald
a
persoanei
ftzice
nerezidente
care
realizeazd
venituri din
Romdnia
,
art. 72 alin.
(l
)
lit.
e) din Codul
de
procedurd
fiscald stabilegte
cd
orice
persoand
sau
entitate care este subiect
intr-un
raport
juridic
fiscal
se inregistreazd
frscal
primind
un cod de identificare
fiscal[,
persoanelor
frzice
care nu
delin cod
numeric
personal,
fiindu-le atribuit
de
organul
fiscal
un numlr
de identificare
fiscali.
In acelagi
timp,
art.
17
menlioneazd
printre
subiectele
raportului
juridic
fiscal nu numai
statul
gi
contribuabilul
dar
gi
alte
persoane
care dobdndesc drepturi
gi
obligalii
in
cadrul acestui
raport.
In lipsa
unor
dispozilii
exprese
opindm c[
gi
in
situafia
in
care
uflnare aplicdrii unor
prevederi
din convenfie
care
determinb
neimpozitarea
venitului
in
Romdnia
sau scutirea de
impozit
se
menline obligalia de inregistrare
fiscald.
In temeiul art.72
alin.
(4)
din Codul de
procedurd
fiscald
pldtitorul
de venit
are
posibilitatea
de
a solicita atribuirea codului de identificare
fiscald
pentru
persoanele
frzice
care
nu
detin
cod
numeric
personal, precum
gi
pentru
contribuabilii
nerezidenfi
persoane
juridice,
care
realaeazd numai
venituri
supuse,regulilor
de impunere
la surs[, iar impozitul relinut
este
final.
Trebuie
precizat
cI
obligalia
de inregistrare a
persoanelor
fizice
qi
juridice
nerezidente revine
acestora
gi
nu
pldtitorilor
de
venit.
Posibilitatea efect05rii
formaliti{ilor de
inregistrare de
cdtre
plItitorul
de venit
rcpreztntd
o
facilitate
acordatd
persoanelor
nerezidente,
acestea
nemaifiind
obligate sd
incheie cu
pldtitorul
sau cu o
altd
persoand
o
imputernicire
gi
sd o
inregistreze la
organul
fiscal
potrivit
procedurii
comune
prandzute
la art.
18
din
Codul
de
procedurd
fiscald.
In
aceste
condi,tii, rdspunderea contraventionald, instituitd
de art.
219
alin.
(l)
lit.
a)
pentru
neefectuarea formalitdlilor de
inregistrare
se stabilegte
in
sarcina
persoanelor
obligate
si se
imegistreze respectiv
persoanele
fzice
sau
juridice
nerezidente.
3.2.
Acorduri bilaterale
in
domeniul contribu{iilor sociale
gi
Regulamente
ale UE
in materia securitdlii sociale
Persoane firi cetilenie
romdni
sau a
unui alt
stat
membru
al
Uniunii
Europene
ori
al Spafiului Economic European
Persoana care nu are
cet[fenia
romdni
sau
cetdlenia
unui alt stat membru al
Uniunii
Europene
ori
al
Spaliului
Economic
European este
tratat
din
punct
de
vedere
al
legislafiei privind
incadrarea in muncd
gi
detagarea
strlinilor
pe
teritoriul
Romdniei drept strdin.
Str[inii
aflali temporar
in mod legal in Romdnia
pot
rdmdne
pe
teritoriul statului romdn numai
pdni
la
dala
la
care
inceteaz[
dreptul
de
gedere
stabilit
prin
vizd sau, dupd caz,
prin
permisul
de
gedere.
Pentru a
putea
desfEEura
activitate dependentd
in
Romdnia,
persoana
trebuie
sd fie in
posesia
unei autorizafii de
munc[ eliberatd in condiliile Ordonantei de
urgenld
a
Guvemului nr.
5612007
privind
incadrarea
in
muncd
gi
detaqarea
str[inilor
pe
teritoriul
Romdniei. Acest
document
oficial
dI dreptul
titularului
sd
fie
incadrat
in
muncd
sau
detagat
in
Romdnia la un
singur ang{ator.
Aceasta
pagina
a fost tiparita la data
de
8/1 112012 din
produsul
electronic Fiscalitate
internationala
jus001.
Pentru a avea certitudinea ca
folositivarianta
actualizata, va rugam sa
consultati
informatiile de
pe
CD.
Acestea sunt actualizate ori de cate ori
apar
noi
acte normative,
comentarii,
exemple si
cazuri
practice.
Copyright 2012 Fiscalitate internationala
jus001
-
7/24/2019 9.Fiscalitate Europeana Impozitarea Nerezidentilor Curs 7
2/21
in vederea
oblinerii
autorizaliei de
munci
pentru
lucrltorii permanen{i,
respectiv
detaqa{i,
angajatorul,
persoand
juridicd
din
Rom6nia
ori
o reprezentantd,
sucursald
sau
filiald
a unei
persoane
juridice
cu
sediul
in strdindtate,
va
depune la
Oficiul
Romdn
pentru
Imigrdri
o cerere
motivati privind
necesitatea
incadrdrii
in
muncd
a
striinului,
insofiti
de o
serie de documente
cum ar
fi
actul constitutiv
al societdlii
comerciale,
certificatul
de
inmatriculare
la
oficiul
registrului comertului,
certificatul de atestare
fiscald
emis de
administralia
finanlelor publice
in
a c5rei nzd.
teritoiald
angajatorul
igi
are sediul social,
privind
achitarea la
zi
a obligaliilor
c[tre
bugetul de stat, curriculum vitae al strdinului
q.a.
a) actul
constitutiv
a1
societdlii comerciale sau,
dupd
caz,
actul
de
infiinlare
a
persoanei
juridice,
precum gi
certificatul de
inmatriculare
la
oficiul
registrului
comer,tului,
in
copie
qi
in
original;
b) certificatul constatator emis de oficiul registrului
comer,tului,
din care
s[
rezulte
cd nu s-au
operat
cereri
de
inscriere
de
menliuni
referitoare
la
existenla
unei
hotdrdri
judecdtoregti
definitive
pentru
s[vdrgirea de infracliuni
de
cdtre
asociatul
unic sau, dnpd caz,
de asocia{i,
in
legdturd
cu activitatea
pe
care o desfdgoar[ sau la declararea
stdrii de faliment;
c)
scrisoarea
prin
care
se atestd
bonitatea angajatorului, eliberatd
de
banca
la
care
acesta
are
deschis contul;
d)
certificaful de
atestare
fiscald
emis
de
administralia
finanlelor
publice
in
a cdret ruzd,
teritoriald
angajatorul
igi
are sediul social,
privind
achitarea la
zi a
obligaliilor
cdtre
bugetul
de
stat;
e) adeverinla
eliberatl de
agenlia
pentru
ocuparea
forlei
de
muncd
in
a
c[rei
razd
teritoriall
igi
are sediul angajatorul, cu
privire
la
forla
de
muncd
disponibild
pentru
locul
de
munc[
vacant
comunicat de angajator
potrivit
dispoziliilor legale;
f) fiqa
postului,
organigramacuprec:znea
funcliilor
ocupate
gi
vacante;
g)
dovada
publicirii
anunfului
pentru
ocuparea
postului
vacant
intr-un cotidian
de
larg[
circulajie;
h) copia
procesului-verbal
intocmit
in
urma
selecfiei
realizate
pentru
ocuparea
posturilor
vacante;
i)
cuniculum vitae al
strdinului,
care sd conlind
gi
declaralia
pe
propria
rdspundere
a acestuia
ci nu are antecedente
penale,
cd este apt din
punct
de vedere medical
pentru
a fi incadrat
in
munc[
gi
ci
are
cunogtin]e
minime
de
limba romdnS;
j)
atestatul
de
recunoagtere
a
studiilor
necesare
ocupdrii
funcfiei
pentru
care
se
solicitd
eliberarea
attoizaliei
de
muncd, eliberat
de
Ministerul
Educaliei,
Cercetdrii
gi
Tineretului,
in
condiliile
prevlzute
de
legisla]ia in domeniu, sau diploma
de studii eliberatd de
institu{ii
de
invdldmdnt acreditate in Romdnia;
k)
copiile
documentelor care atestd
pregdtirea profesionald
oblinutd
in
afara sistemului de
invdldmdnt
sau, dup[ caz, care atestd experienla
profesionald,
traduse
qi
legalizate
in condiliile
legii;
l)
copia
documentului
de
trecere
a frontierei, valabil, al
strdinului
gi,
dup[
caz, copia
permisului
de
gedere
in Romdnia;
m)
doud
fotografii
tip
314 ale strdinului.
Pentru
obfinerea afioriza[iei
de
muncd
pentru
lucrdtorii
detaqafi, angajatorul,
persoani
juridic[
din
RomAnia
ori
o
reprezentan]d, sucursal[
sau
filiald a
unei
persoane
juridice
cu
sediul in
strdindtate,
va
depune
o cerere motivatd, inso{itd
dedocumentele:
a)
actul constitutiv
al
societ[fii comerciale
sau,
dup[
caz, aclul de
infiinfare
a
persoanei
juridice,
precum qi
certificatul
de inmatriculare Ia
oficiul
registrului comerfului,
in
copie
gi
in
original;
b)
certificatul
constatator
emis
de
oficiul
registrului
comerfului, din care sd rezulte
cI
nu s-au
operat
cereri de inscriere de
menliuni
referitoare la
existenla
unei
hotdrdri
judecdtoregti
Aceasta
pagina
a fost tiparita la data
de
B/'1
112012
din
produsul
electronic Fiscalitate
internationala
jus001.
Pentru a avea certitudinea
ca
folositivarianta
actualizata,
va
rugam sa
consultati informatiile
de
pe
CD.
Acestea
sunt
actualizate
ori de cate ori
apar
noi acte normative, comentarii,
exemple si cazuri
practice.
Copyright 2012 Fiscalitate internationala
jus001
-
7/24/2019 9.Fiscalitate Europeana Impozitarea Nerezidentilor Curs 7
3/21
definitive
pentru
sdvdrqirea de
infracliuni de
cltre
asociatul unic
sau, dupd caz, de asociali,
in
legdturd
cu
activitatea
pe
care o desfigoar[ sau
la
declararea
stlrii de faliment;
i)
cuniculum vitae
al
strdinului,
care sd
conlin[
gi
declarafia
pe propria
rdspundere
a acestuia
cd
nu
are antecedente
penale,
c[
este
apt
din punct
de vedere
medical
pentru
a
fi
incadrat
in
muncd
gi
cd
are cunogtinle minime de limba romdn6;
d)
certificatul de ateskre
fiscal[ emis
de
administrafia
finanlelor
publice
in
a cdrei
razd,
teritoriald angajatorul igi are sediul social,
privind
achitarea la
zi
a
obligatiilor
cdtre
bugetul de
stat:
a)
documentul de
tecere
a frontierei,
valabil,
al strdinului,
pe
care
este
aplicat[,
dupd caz, iza
de
lung[
qedere
pentru
alte scopuri,
in
original
gi
in
copie;
b) copia contractului individual de muncb, tradus
qi
legalizat;
c) copia
actului
de detagare,
tradus
gi
Iegaluat;
d) dupd caz, copia contractului comercial
de
presthri
de servicii, tradus
qi
legalizaq'
e) copia actului de studii
necesar
pentru
detaqarea
in
funclia sau
in
meseria
pentru
care
se
solicitd eliberarea
afioraatjei de muncd, tradus
gi
legalizat;
f)
copiile
documentelor
care atestd pregdlkea
profesionald oblinutd
in
afara
sistemului
de
invdllmdnt
sau,
dupi
caz, cate
atestd
experienla
profesionald,
traduse
gilegalaale;
g)
doud
fotografii 314
ale
str[inului.
intrucdt
potrivit
O.U.G. nr.
19412002
privind
regimul strdinilor
in
Rominia,
republicatd,
doar
strdinilor clrora
li
s-a
prelungit
dreptul de
gedere
temporard
sau li s-a
acordat
dreptul de
gedere permanentd,
li se
atribuie
de
c[tre
Oficiul
Romdn
pentru
Imigrdri
un cod
numeric
personal,
care se
inscrie in
permisul
de
gedere,
vor
trebui
efectuate
operatiunile
privind
inregistrarea fiscala a
persoanei
frzice in vederea atribuirii unui numar de identificare fiscala,
in
conformitate cu
prevederile
art.
72 din
Codul
de
procedurd
fiscal5,
prin
depunerea
formularului 030
-
Declaratie
de
inregistrare fiscala/Declaratie
de
mentiuni
pentru
persoane
fizice straine.
Persoane cu cetetenie
a unui alt stat membru al
Uniunii
Europene
ori
al
Spafiului
Economic
European
Din
punct
de vedere
al
contribuliilor
sociale obligatorii,
potrivit prevederilor
art.296 indice 3
lit.
a)
qi
b) din
Codul fiscal, astfel cum
a fost
modificat
de O.U.G.
nr.
12512011, sunt
insl
contribuabilii
sistemelor
de
asiguriri
sociale
at6t
persoanele
fizice rezidente,
cdt
gi persoanele
ftzice
nerezidente, care
realizeazd
venituri
din salarii sau asimilate salariilor,
precum
gi
orice
alte venituri
din des{bgurarea
unei activitdli
dependente, cu
respectarea
prevederilor
insfumentelor
juridice
interna{ionale
la care
Romdnia
este
parte.
Agadar, contribuabilii sistemelor
de
asigurdri sociale sunt:
a)
persoanele
frzicerezidente
care
realizeazd"
venituri din salarii
gi
asimilate
salariilor.
Prin
persoane
frzice
rezidente in sensul art.
296
indice
3 din
Codul fiscal se inlelege
persoanele
frzice carc
igi
au
domiciliul
sau reqedinfa
pe
teritoriul Romdniei,
precum
gi
str[inii
Si
apaftizii care sunt
titulari
ai drepturilor
legale de
gedere gi
de
munc[
pe
teritoriul
Romdniei
gi
au
obligalia
pldlii
contribuliilor
sociale obligatorii
potrivit
legislaliei
specifice sistemelor de
asigur[ri
sociale.
Prin
persoane
f:u:ice rezidente
in
sensul
afi.296
indice
3
din
Codul
fiscal
se
inlelege:
- persoanele
fzice
care igi au
domiciliul
sau regedinfa
pe
teritoriul
Romdniei,
precum gi
Aceasta
pagina
a fost tiparita
la data de 8/1
112012
din
produsul
electronic
Fiscalitate internationala
jus001.
Pentru
a
avea
certitudinea ca
folositivarianta
actualizata,
va
rugam sa
consultati
informatiile
de
pe
CD.
Acestea sunt actualizate
ori de cate ori
apar noi
acte
normative,
comentarii,
exemple si cazuri
practice.
Copyright
2012 Fiscalitate internationala
jus001
-
7/24/2019 9.Fiscalitate Europeana Impozitarea Nerezidentilor Curs 7
4/21
-
strdinii
qi
apatrizii
care sunt
titulari
ai drepturilor
legale de
gedere
gi
de muncd
pe
teritoriul
Romdniei
gi
au
obligalia
phlii
contribuliilor
sociale
obligatorii
pohivit
legislafiei
specifice
sistemelor
de
asigurdri
sociale.
b)
persoanele
frzice nerezidente,
care
realiznazd veniturile
prevdzute
la lit. a), cu respectarea
prevederilor
instrumentelor
juridice
internalionale
la care Romdnia este
parte;
ln
categoria
persoanelor
fizice
nerezidente,
din
punct
de vedere
al
contribuliilor sociale
obligatorii,
se
includ
persoanele
fizice nerezidente:
-
care
realizeazd,
pe
teritoriul
Romdniei,
venituri
din
salarii sau asimilate
salariilor,
precum
gi
orice alte
venituri din
desfbgurarea
unei activitdli
dependente,
qi
-
cate,
potrivit
instrumentelor
juridice
internalionale
la care
Romdnia
este
parte
(regulamentele
comunitare
privind
coordonarea
sistemelor de securitate
sociald,
precum
qi
acordurile
gi
convenliile
?n domeniul
securitilii
sociale
la
care RomAnia
este
parte),
sunt
obligate
la
plata
confiibuJiilor
sociale
prev[zute in
Titlul
IX indice
2
din
Codul fiscal.
Instrumentele
juridice
cu
caracter
internafional
la
cne
Romdnia este
parte,
a
cdror
referire
o
regdsim
atAt
in
prevederile
Codului
fiscal cdt
gi
in cele ale
Legii
nr.26312010
sunt convenliile
de
reciprocitate
in
domeniul
asigurdrilor
sociale,
convenliile
gi
acordurile
bilaterale
in
domeniul
asigurdrilor
sociale,
acordurile
qi
convenliile
de
securitate
social[,
instrumentele
bilaterale
bazate
pe
respectarea
principiilor
coordondrii sistemelor
de securitate
sociali
semnate
de
Romdnia cu
alte
state UE
sau
non-llE. Acestea
reglementeazd
egalilatea
de
tratament
intre
cetdJenii
fiecdrei
ldri
parte
a
acordului,
in
ceea
ce
privegte
drepturile
de
securitate
social[,
inclusiv
garantrea
avantajelor
acordate de
legislaliile de securitate
social[.
In
temeiul
art. 33
ndice
2 din
OUG nr.
10212005
privind libera circulatie
pe
teritoriul
Romaniei
a
cetatenilor
statelor
membre
ale Uniunii
Europene si
Spatiului
Economic
European,
fiecarui cetatean
al Uniunii
Europene,
precum
si oricarui
membru de
familie care
a
fost luat
in
evidentele autoritatii
pentru
straini
i se
atribuie
un cod
numeric
personal
care
se
inscrie
in
documentul
care atesta rezidenta
pe
teritoriul
Romaniei.
In
conditiile
actuale,
in
scopul
obtinerii
certificatului
de
inregistrare
si
eliberarii
unui
cod
numeric
pefinanent,
cetatenii
statelor
membre
se
prezinta
Oficiului
Roman
pentru
Imigrari, cu
documentele
so
licitate
pentru
indeplinirea
ac
estei formalitati.
Art.
3
alin.
(2)
din
HG 500/2011
cuprinde elementele
care
vor
fi
inscrise
in
registrul
de
evidenta
a salariatilor,
respectiv,
urmatoarele:
a)
elementele
de identificare
a
tuturor
salariatilor:
numele,
prenumele,
codul
numeric
personal
-
CNP,
cetatenia
si tara de
provenienta
-
Uniunea
Europeana
-
UE,
non-UE,
Spatiul
Economic
European
-
SEE;
b)
data
angajarii;
c)
perioada
detasarii
si denumirea
angajatorului
la
care se
face
detasarea;
d) functia/ocupatia
conform
specificatiei
Clasificarii Ocupatiilor din
Romania (COR)
sau
altor
acte
normative;
e)
tipul
contractului
individual
de
munca;
I
durata
normala a
timpului
de munca
si repartizarea
acestuia;
g)
salariul,
sporurile si
cuantumul
acestora;
h)
perioada
si cauzele
de suspendare
a contractului
individual
de
munca,
cu exceptia
cazurilor
de
suspendar
e tn baza
certificatelor
medicale;
i)
data
incetarii contractului
individual
de munca.
Aceasta
pagina
a
fost tiparita
la data de 8/1
112012 din
produsul
electronic Fiscalitate
internationala
jus001
Pentru a avea
certitudinea
ca
folositivarianta actualizata,
va rugam sa consultati
informatiile
de
pe
CD.
Acestea
sunt actualizate
ori
de cate
ori
apar
noi acte
normative,
comentarii,
exemple
si cazuri
practice.
Copyright
201
2
Fiscalitate
internationala
jus001
-
7/24/2019 9.Fiscalitate Europeana Impozitarea Nerezidentilor Curs 7
5/21
Atragem
atentia
asupra
faptului
ca daca
legislatia
fiscala
permite
in
vederea identificdrii
persoanei
atribuirea
unui
cod
de
identificare fiscali,
care
poate
fi codul numeric
personal
sau
pentru persoanele
frzice care
nu
detin cod numeric
personal,
numarul de identificare
fiscala
atribuit de
organul
fiscal.
in
schimb,
HG
500/2011
solicitd
inscrierea
codului
numeric
personal
-
CNP,
cetatenia
si tara de
provenienta
-
Uniunea Europeana
-
UE, non-UE,
Spatiul
Economic European
-
SEE, insa
programul
Revisal
permite
pentru
cetatenii
UE
sau SEE,
inscrierea
tipului
actului de identificare,
care
poate
fi
pasaportul
sau un alt
tip
de act
si
seria
acestora,
sau cartea de
rezidenta
si CNP-u1.
Regulamentele de
securitate
sociale
Libera
circula{ie a
lucrdtorilor
este
unul
dintre
principiile
fundamentale
ale
Comunit[1ilor
Europene,
conform articolului 39 din Tratatul CE
fiind
un drept fundamental
al
lucrdtorilor.
Libera circulalie
a
lucrdtorilor permite
cetdfenilor europeni
s[
se
angajeze
intr-un alt
stat
fird
a
avea
nevoie
de
permis
de muncd
gi
sd se
bucure
de acelagi tratament in
ceea
ce
privegte
angajarea,
condiliile
de
muncd
gi
toate
celelalte beneficii
sociale
gi
fiscale
care ii
pot
ajuta sd
se
integreze in
lara
in care
iqi
desfEgoard, activitatea,
sd
primeascb
acelagi tratament ca
qi
cetblenii
lirii
respective.
Incepdnd cu I mai 2010, legislalia
in
vigoare
in
domeniul
coordonirii
sistemelor
de securitate
sociald
cuprinde:
-
Regulamentul
(CE)
nr. 883/2004 al Parlamentului
European
qi
al
Consiliului
privind
coordonarea sistemelor de securitate sociald, modificat
prin
Regulamentul
(CE)
nr.
988i2009;
-
Regulamentul
(CE)
nr.
98712009
al Parlamentului
European
qi
al
Consiliului
16
septembrie
2009
privind
stabilirea
procedurilor
de
implementare
a
Regulamentului
(CE)
nr.
88312004
privind
coordonarea
sistemelor
de securitate
social[;
-
Regulamentul
Consiliului
(CE)
nr.
85912003
din
14
mai
2003
care extinde dispoziliile
Regulamentului
(CEE)
nr.l408l7l9i
ale
Regulamentului
(CEE)
rv.
574172
pentru
cet[lenii
statelor ter{e care nu
sunt
incd acoperi{i
de
aceste
prevederi
doar
din
cauzanalionafitefii lor.
Aceste noi regulamente
se
vor
aplica
Noruegiei, Islandei,
Liechtenstein-ului
qi
Elvetiei numai
dupd ce
vor
fi modificate
actualele acorduri cu SEE
qi
Elvetia. Pdnd
atunci, Regulamentul
(CEE)
nr.
l408l7l
qi
Regulamentul
sdu de
implementare
(CEE)
nr.
574172 sunt aplicabile
pentru
Acordul
UE
-
Elve{ia
privind
libera
circula{ie a
persoanelor gi pentru
Acordul privind
Spaliul
Economic European
(Acordul
SEE).
in raport
cu
persoanele
fizice nerezidente,
Codul
fiscal
le considerd
contribuabilii
ai
sistemelor de asigurari sociale aI6i
pe
cele
rezidente,
cdt
gi
pe
cele
nerezidente,
potrivit
art.
296
ndice
3
lit.
a) si
b),
cu
respectarea
prevederilor
instrumentelor
juridice
internationale la
care
Romania
este
parte,
dacdrealizeazd venituri din salarii
sau
asimilate salariilor,
precum qi
orice
alte
venituri
din desfiqurarea
unei
activit[fi dependente,
cum este si cazul remunera{iei
acordate administratorului
societd{ii.
Agadar,
potrivit
Codului
fiscal,
sunt supuse
contribuliilor
sociale
obligatorii, atdt
persoanele
frzice rezidente
cdt
gi
cele nerezidente, cu
respectarea
prevederilor
instrumentelor
juridice
internafionale
la
care Romdnia este
parte.
Prin instrumente
juridice
internalionale
se inlelege
regulamentele
comunitare
privind
coordonarea sistemelor
de securitate sociald
(Regulamentul
(CE)
nr. 88312004 al Parlamentului European
qi
al
Consiliului
privind
coordonarea sistemelor
de
securitate sociald
9i
Regulamentul
(CE)
nr.98712009
al
Parlamentului European
gi
al
Consiliului de stabilire a
procedurii
de
punere
in
aplicare a Regulamentului
(CE)
nr.
883/2004
Aceasta
pagina
a
fost
tiparita la data
de
811112012 din
produsul
electronic Fiscalitate
internationala
jus001.
Pentru a
avea
certitudinea ca folositivarianta actualizata, va rugam
sa consultati informatiile
de
pe
GD.
Acestea
sunt actualizate ori de cate ori
apar
noi acte normative, comentarii,
exemple si cazuri
practice.
Copyright 2012 Fiscalitate internationala
jus001
-
7/24/2019 9.Fiscalitate Europeana Impozitarea Nerezidentilor Curs 7
6/21
privind
coordonarea
sistemelor
de
securitate
sociald),
precum
qi
acordurile
gi
convenliile
in
domeniul
securitdJii
sociale
la
care
Romdnia
esre
parre.
Determinarea
legislaliei aplicabile
este
reglementatd
in titlul
II
din
Regulamentul (CE)
nr.
88312004
la
articolele
11-16
9i
la
articolele
14-21
din
Regulamentul
de
implemeniare.
Regulile
de
determinare
a
legislafiei
aplicabile
sunt
acele
regulicare
determini
caie
legislalie
de
securitate
sociald
este
aplicabild
la
un
moment
dat
unui
lucr[tor
migrant,
astfel
inc6iacesta
sd
fie
supus
la doud
legislalii
de securitate
sociald
in
acelaqi
timp
sau
sb
nu
fie
supus
niciunei
legislatii
de
securitate
sociald.
Potrivit
art.
1l alin'
(3)
lit.
a)
din
Regulamenful
(CE)
nr.
883/2004, persoana
care
desfaqoara
o
activitate
salariata
sau
independentd
(in{elese
de
Regulamentui
d,e
bazd
ca
fiind'
orice
activitate
sau
situalie
echivalenti
consideratd
ca
atare,
in
aplicarea
legislaliei
de
securitate
sociald
din
statul
membru
in
care
se desfdgoard
aceastd
activitate
sau ?n
care
existd
situatra
echivalentl)
intr-un
stat membru
se
supune
legislaliei
din
statul
membru
respectiv.
n"dlu
generala
in
domeniu
este aceea
a
asigurarii
in
baza
legislatiei
statului
in
care
se
desfasJara
activiratea,
indiferent
daca persoana
isi
are
domiciliuVresedinta
sau
angajatorul
sau isi
are
sediul
pe
teritoriul
unui
alt
stat membru,
conform
legislafei
locului
de
munc4
conform
principiului,,lex
loci
laboris".
De
la
aceasta
regula
generala,
Regulamentul
(CE)
nr.
88312004
mentionat
stabileste
exceptii
in
caztl
detasarii
salariatilor
sau
al
desfasurarii
activitatii
in
doua
sau
mai
multe
state
-..b...
Astfel, potrivit
alin.
(1)
a
art. 12
- Reguli
speciale,
persoana
care
desfagoara
o
activitate
salariata
intr-un
stat
membru,
pentru
un angajator
care
igi
desfagoara
in
mod
obiqnuit
activitalile
in
acest
stat membru,
gi
care
este
detaqata
de
angajatorul
respectiv
in
alt stat
membru
pentru
a
lucra
pentru
angajator
continua
sa
fie
supusa
legislafiei
primului
stat
membru,
cu
condilia
ca durata
previzibila
a
activitalii
sa
nu
depageasca
douazeci qi
patru
de
luni
9i
sa
nu
fi
fost
trimisa
sa inlocuiasca
o
alta
persoana.
,,P.rso*u
care
desfbqoard
o
activitate
salariati
intr-un
stat
membru, pentru
un
angajator care
igi
desfrgoard
in
mod
obiqnuit
activitd{ile
in
acest
stat
membru gi
care
este
deiagatd
de angajatorul
rispectiv
in
alt
stat
membru" poate
fi
opersoand
recrutatl
in
vederea
detagdrii
in
alt
itat
membru,
cu
condi{ia
ca
persoana
in
ca,tz6,,
imediat
anterior
inceperii
activitdfii
salesalariate,
s6
se
afle
deja
sub
incidenfa
legislaliei
statului
membruin
care
este
stabilit
angajatorul
acesteia.
Agadar,
angaja[li
9i
lucritorii
independenfi
pot
fi
detagafi pentru
o
perioadd
de
maxim
2 ani
qi
nu
pot
fi inlocuili
de
c[tre
o
persoand
care a
fost
deja
detagati.
Pentru
a
detaqa
lucritori,
angajatorul
hebuie
sd igi
des{bqoare
activitatea
in
mod
obiqnuit
in
statul
unde
este
stabilit.
Trebuie
sd fie
o
activitate
substantiald,
alta
decdt
una
doar
administrativd.
O
persoan[
care igi
desfrgoard
activitatea
intr-un
stat
membru poate
fi
trimisd
de angajatorul
sdu
pe
teritoriul
unui
alt
stat membru gi
sd
rbmdnd
supusd
legislafiei
de
securitate
ro.iuta
Ain
primul
stat, cu
indeplinirea condiliei
potrivit
cdreia durata
activitd{ii
care
va
fi
desfbquratl
in
acel
stat
s[
nu
depdgeascd'24
de
luni,
iar lucrdtorul
s[
nu
fie
trimis
sd inlocuiascd
o
persoan5
care
gi-a
ftnalizat
detaqarea
Unui
angajat
sau
angajatorului
sdu
care urmeazd,
sd
fie
detagat
intr-un
alt
stat
membru
ii
va fi
firnizatd'
o atestare
Al
de
cdtre
institulia
competentd.
Aceastd
atestare
certificd
legislalia
aplicabild,
faptul
c[
lucrdtorul
se
supune
regulilor
speciale
de detaqare
pdnd,lao
anumitd
datl.
Angajatorul
care deraqeazi
un lucritor
intr-un
alt
stat
membru
sau, in
cazul
lucr[torilor
independenli,
persoana
in
cavzd,,
trebuie
sd contacteze
institufia
competent6
din
statul
de
detaqare
9i,
dac[
este
posibil,
acest lucru
trebuie
sd
se intdmple
inaintea
inceperii
detaq6rii.
Aceasta
pagina
a
fost
tiparita
la
data
de B/1 112012
din
produsul
electronic
Fiscalitate
internationala
jus00.l
Pentru
a avea
certitudinea
ca
folositivarianta
actualizaia,
va
rugam
sa
consultati
informatiile
Oe
pe
bO.
Acestea
sunt
actualizaJe.
of
de cate
ori apar-noi
acte
normativel
comentarii,
exemple
si
cazuri
practice.
Copyrig
ht 20
1
2
F
iscalitate
i nternationala
j
us00 1
-
7/24/2019 9.Fiscalitate Europeana Impozitarea Nerezidentilor Curs 7
7/21
Institu{ia competent[ din statul
de
detagare
va
pune
la
dispozilia institu{iei
din statul
de
angajare,
informa{ii
privind
legisla}ia care
se aplic[.
Institulia competentd
din
statul
de
detagare trebuie, de asemenea, sd
informeze
persoana
in
cauzd
gi
angajatorul acesteia,
in
caz'Jl
unei
persoane
angajate, despre
condiliile
in
care
pot
continua
si
fie
supugi
legislaliei
sale
qi
posibilitatea
efectudrii unor
controale
pe
perioada
detag[rii
pentru
a
se
asigura
cd
sunt
indeplinite aceste
condifii.
In
schimb,
articolul
13
prevede
reguli
pentru persoanele
care
desftgoar[
in
mod
obignuit
activitdli ca
qi persoand
angajall
in
doud sau
mai multe
state. In acest
caz,legislalia
aplicabild
va
depinde
de locul unde
se desfEgoard
partea
substanliald
a
activitdtii acestora. Potrivit
art.
13
alin.
(1)
din
Regulamentul de bazd,
persoana
care
desfagoara in mod obignuit
o
activitate
salariata in doua sau mai multe state membre
s
supune:
-
legislaliei
statului
membru de
regedinla,
in
cazul in
care desfaqoara
o
parte
substanliala
a
activita{ii sale in
statul
membru
respectiv
-
legislaliei
statului membru
de regedinla,
in
caztl
in
care
depinde
de mai multe
intreprinderi
sau de
mai
mu[i
angajatori
al
caror sediu sau
loc
de
desfaqurare
a
activitalii
se
afla
in
state
membre diferite,
-
legisla{iei statului membru
in
care este situat sediul
sau
locul
de
desfagurare
a
activitalii
intreprinderii
sau angajatorului
al carui salariat este, in cazul in care
persoana
nu desfaqoara
o
parte
substanfiala a
activitafilor sale
in
statul
membru
de
regedinla.
In sensul
aplicdrii
articolului
13
alineatul
(l)
din
regulamentul
de
bazd,
o
persoan[
care
,,desfbgoard
in mod
obignuit oactivitate
salariatd
in
doud sau
mai multe
state
membre"
este
inspecial o
persoand
care:
(a)
in timp ce
igi
menline
o
anumit[
activitate
intr-un
stat
membru, desfrqoard
in
mod
simultan
o
activitate distinctd
pe
teritoriul unuia
sau
mai multor
state
membre, indiferent
dedurata
sau
natura respectivei activitdli distincte;
(b)
exercitd
in
mod
continuu activitdli
alternative, cu excepliaactivitdlilor
de mici
anvergurd,
in
doud
sau mai multe statemembre,
indiferent de frecvenla sau
periodicitatea
alterndrii.
Persoanele carora li se aplica
Regulamentul mentionat sunt supuse agadar legislaliei unui
singur stat
membru,
in
oricare
dintre situatiile
mentionate
mai
sus.
Aceasta legislalie
se
stabilegte
in
conformitate
cu Titlu
II
-
Stabilirea
legislatiei aplicabile
din
regulamentul
menlionat,
pentru
justificare
fiind necesara
prezentarea
documentului
portabil
care sa ateste
legislatia aplicabila acestei
persoane
(Al).
Aqadaa
in
funclie de situafia
in
care se incadreazd,
persoanei
legislalia aplicabild
va
fi
legislalia statului
in
care se desfasoara
activitatea sau
a
statului membru de
regedinla.
Documentul
portabilAl
Pentru ca salariatul detasat
sa ramana supus
legislatiei
de
securitate
social[ din
statul care
a
dispus detagarea,
trebuie
oblinut
formularul Al care este
o
declaralie
cu
privire
la legislalia
aplicabild,
fiind
util
pentru
dovedirea
pld{ii
contribu{iilor
in strdindtate. Se
recomand[ ca
formularul Al sd
fie disponibil
spre a
putea
fi
prezantat
de
salariat
sau de angajatorul
sau
institu{iei
din
lara
in
care
acesta
lucreazd,
pentru
a
confirma situalia
sa
in
materie de securitate
sociald
gi
a
indica
in
ce
far[
trebuie
pldtite
contribufiile de asigurdri.
Documentul
portabil
A1
dovedegte
exclusiv
men{inerea
titularului
acestuia
la
sistemul
de
securitate*sociald
(asigurare pentru
pensie,
accidente de
muncd
gi
boli
profesionale,
asigurdri
Aceasta
pagina
a
fost
tiparita
la data de 8/1
112012
din
produsul
electronic Fiscalitate internationala
jus001.
Pentru a avea certitudinea ca
folositivarianta
actualizata,
va rugam sa
consultati
informatiile
de
pe
CD.
Acestea
sunt
actualizate ori de cate ori
apar
noi acte
normative, comentarii, exemple si cazuri
practice.
Copyright
2012 Fiscalitate internationala
jus001
-
7/24/2019 9.Fiscalitate Europeana Impozitarea Nerezidentilor Curs 7
8/21
sociale de
s[ndtate,
prestalii
familiale)
din statul
de trimitere
(statul
de care aparfine
institulia
care a emis respectivul document), lipsa
acestuia
nefiind
de naturd
a
impiedica
desfbgurarea
de
activitdli
profesionale pe
teritoriul
altui
stat membru,
intr-un astfel
de
caz devenind
aplicabild
regula
generalS
in
domeniu
-
cea
a
asigurdrii conform legislaliei
locului
de
desfbgurare a
activitefi.
Documentul
portabil
Al nu
poate
fi
asimilat
insi,
din
punct
de vedere legal,
unui
permis
de
muncd. Casa
Na{ionali
de
Pensii Publice indeplineqte
rolul
de institulie
competent[ in
ceea ce
privegte
determinarea legislaliei aplicabile
in
canrl
lucrdtorilor
migranfi.
Pentru
eliberarea documentului
portabil
A1,
angajatorul va
depune la CNPAS
o cerere
pentru
determinarea
legislaliei
aplicabile in
cazul
angajatorilor.
Aceasta
va
contine
date
despre
lucrdtorii
pentru
care se solicitd documentele
portabile
Al
(nume, prenume,
nume
la
naqtere;
data
incheierii
contractului
individual
de
muncl
cu
angajatorul
care
s-a
adresat
CNPP;
perioada
pentru
care se
solicit[
emiterea documentului
portabil
A1
(care
nu
trebuie
sI
depiqeasci
24
de
htni
calendaristice);
perioada/ele
anterioard/e
pentru
care
a
beneficiat de
certifrcatle
privind
legisla{ia aplicabild; codul numeric personal;
adresd
in
statul
de
trimitere
-
Romdnia. De asemenea
se
vor anexa
urmdtoarele documente:
-
copia certificatului
de
?megistrare
al
societifii;
-
certificatul de atestare fiscald Valabil la data depunerii
cererii;
-
adeverinld emisi de
ITM
sau declarafie
pe propria
rdspundere
insofitd de
alte documente
doveditoare,
din
care sd rezulte numdrul
de
salaria{i la.data
depunerii cererii:
-
certificatul
constatator
referitor
la
situalia
societdlii,
pentru
luna in
curs,
valabil
la
data
depunerii cererii
-
situalii
financiare
actuale ale societdlii: ultimul bilan
contabil
qi
balanfe
de
verificare
analitice;
-
declaralie
pe propria
rdspundere
care si
indice
cifra
de
afaceri realizatd,
in
RomAnia
gi
cea
realizatd
de
pe
teritoriul
altor state membre
-
confacte comerciale implementate
pe
teritoriul RomAniei
anterior
perioadei
pentru
care se
solicitd
atestarea
legislaliei
aplicabile
-
contracte comerciale care sd fie implementate
pe
teritoriul
Romdniei in
perioada
pentru
care
se solicitd atestarea legislaliei aplicabile
-
copia conhactului/antecontractului dintre societatea
din
Romdnia
gi
societatea din
celdlalt
stat
-
declaralia
lunar[
privind
obligaliile de
platd
a contribu{iilor
sociale,
impozitului
pe
venit
gi
evidenla nominald
a
persoanelor
asigurate
(anexa
1.1
-
anexd angajator
gi
anexi
1.2
-
anexd,
asigurat
pe
care angajatorul
intenlioneazd
sd-l
detageze)
-
copia actului de
identitate
din
Romdnia
al salariatului/filor
pe
care angajatorul inten{ioneazd
sd-Vi
detageze
temporar
pe
teritoriul altui stat membru,
-
copia contractului individual
de
muncl al
salariatului/filor
pe
care
angajatorul
intenlioneazl
sd-Vi
detageze
pe
teritoriul altui
stat
membru;
-
adeverinlele
privind
stagiul de
cotizarerealizat in
ultimele
l2
luni
calendaristice,
emisd de
casa
teritorialI
de
pensii
competentd
pentru
fiecare salariat
pe
care angajatorul intentioneazd
s[-l detaqeze
pe
teritoriul altui
stat
membru
-
declarajie
pe proprie
rdspundere
cd,
aulnu
au
beneficiat
de
Formulare E101
gi
E
102,
documente
portabile
A
1
;
in
caz
afrmativ,
urmeazd a se
prezenta
un exemp lar
al
formularelor/documentel or respective
;
-
alte documente
suplimentare solicitate.
Angajatorul
trebuie sd
facd
dovada
indeplinirii
urmdtoarelor condilii:
Aceasta
pagina
a fost
tiparita la data de
8/1
112012
din
produsul
electronic Fiscalitate
internationala
jus001.
Pentru
a avea certitudinea ca
folositivarianta
actualizata, va
rugam
sa
consultati
informatiile
de
pe
CD.
Acestea
sunt actualizate ori de cate
ori
apar
noi
acte
normative,
comentarii,
exemple si cazuri
practice.
Copyri
g
ht 20 1
2 F
iscalitate
i
n
te rn
ati on a
I
a
j
u
s00 1
-
7/24/2019 9.Fiscalitate Europeana Impozitarea Nerezidentilor Curs 7
9/21
-
s[
fie inregistrat la ONRC din Romdnia
9i
s[
aibd
CIII;
aceast[
condilie va
fi
doveditd
prin
prezentarea
certificatului
de
inregistrare
eliberat de Oficiul
Registrului
Comertului;
-
sI
desfrgoare activitdli
substanfiale specifice domeniului
sdu
profesional qi
nu
doar activitd{i
de administrare,
aspect ce
poate
fi
dovedit prin
prezentarea
de documente
financiare (bilan
contabil
qi
balanle de
verificare
sintetice
gi
analitice);
-
cifra
de
afaceri realizatd de angajatorul
din
RomAnia
sd
reprezinte
cel
pulin
25%
din cifra
de
afaceri reallr,atl,
de angajator atdt
in
Romdnia, cdt
gi
in
statul de ocupare
(statul
in
care
este
detagat lucrdtorul
salariat)
;
-
ponderea procentuald
a salarialilor r6magi
sd-gi desfbgoare
activitatea
in
Rom6nia,
raportatl.
la
numdrul
total
al
salarialilor
angqali atdt
in
\ard.,
cdt
gi
in
statul de ocupare
s[ depdgeasc[
25o/o
sa:u
50%
(procent
stabilit
in
funcfie de vechimea
angajatorului
qi
de
num[rul
total de
salaria{i), iar natura activitdfii
desfbgurate de
aceqtia
in
Rom6nia
sd
fie
specificd
domeniului
profesional
al angajatorului;
-
angajatorul care detaqeazd
lucrdtori
salaria{i
pe
teritoriul
altui stat
membru
trebuie sl
prezinte ganntia
de
a fi
solvabil, astfel incdt
sd existe
certitudinea
cd
iqi
va indeplini
obliga{iile
de
platd
a
contribuliilor
sociale
pentru
lucrdtorii
salaria{i
detaqa{i
pe
teritoriul
altui
stat membru. Precizdm
cd
aceastd
condilie
se dovedegte
prin
prezentarea
certificatului de
atestare
fiscald
qi
a actelor
care
fac
dovada achitlrii
contribuliilor
sociale
qi
a
celorlalte
obligalii legale la
bugetul
generdl
consolidat al statului.
In
ceea
ce
privegte
personalul
salariat detaqat, este necesar[,
de asemenea, indeplinirea
unor
condilii:
-
lucrdtorul
salariat trebuie
sd
igi
desfdqoare,
in
mod
obignuit, activilalea la
angajatorul
din
Romdnia
care
il
detaqe
azd
pe
teritoriul
altui
stat membru,
condifie
doveditd de
cdtre angajator,
prinprezenlarea
contractului individual de muncd
al
salariatuluiin
catzd.;
-
activitatea lucrdtorului
detagat
pe
teritoriul
alhri
stat membru
si corespundd domeniului
de
activitate
al
angajatorului
din
Romdnia;
aceast[ condilie
se dovedegte
prin
prezentarea
unei
copii
a contractului/antecontracfului incheiat
intre
angajatorul din
Romdnia
qi
cel din
statul
membru
de ocupare din care sd
reiasd
scopul detagdrii
pe
teritoriul statului de ocupare;
-
lucrdtorul
salariat sd se
afle,
imediat
anterior inceperii
activitd{ii
salariate,
sub inciden{a
legislafiei
statului
membru
in
care este
stabilit
angajatorul
acestuia. Aceastd
condilie se
considerd
indeplinitd
dacd
se
face
dovada
faptului
cd
salariatul a realizat
o
perioadi
de
asigurare
in
sistemul de securitate sociald din RomAnia
de
cel
pu{in
o
lund
de
zlle, imediat
anterior
inceperii
activit5lii
la angajatorul care il
detaqeazdpe
teritoriul altui stat membru;
-
raportul
de
subordonare
intre
lucrdtorul salariat
in
cauzd,
qi
angajatorul
sdu trebuie sd se
menlinb
pe
toatd
durata detagirii;
-
detaqarea
interna{ionald
trebuie sd aibi drept
scop desfbqurarea, in
statul
membru de
detagare,
a unei activitdti determinate
in
contul angajatorului
din Romdnia.
3.3.Regimul
aplicabil
salariilor
primite
de
nerezidenli
9i
de
salarialii romeni in
strdindtate
Salarii
plitite
din
striinitate
-
salariati
UE
detagali
in Rominia
Detaqarea
salaria{ilor
in
cadrul
prestdrii
de
servicii
transna{ionale
gi procedura
specificd este
reglementatd
de
prevederile
Legii
nr.
34412006
qi
ale Hotdrdrii
Guvernului
m. 10412007
potrivit
.clrora
este obligatorie incheierea
raporturilor
contractuale
dintre
prestator
qi
beneficiar
in
scris.
Aceasta
pagina
a fost
tiparita
la
data de
B/1
112012
din
produsul
electronic Fiscalitate
internationala
jus001.
Pentru a avea certitudinea
ca
folositivarianta
actualizata, va rugam
sa
consultatiinformatiile
de
pe
CD.
Acestea sunt actualizate
ori de cate
ori
apar
noi acte normative, comentarii,
exemple si cazuri
practice.
Copyrig ht 2012
F
iscalitate i
nternationala
j
u
s00
1
-
7/24/2019 9.Fiscalitate Europeana Impozitarea Nerezidentilor Curs 7
10/21
Sunt
astfel stabilite
o serie
de
obligaliia
in
sarcina
intreprinderilor
stabilite
intr-un
stat
membru
al
Uniunii
Europene
sau
al
Spaliului
Economic European,
care,
in
cadrul
prestbrii
de
servicii
transnalionale,
detageazi
pe
teritoriul
Romdniei un salariat,
in
numele intreprinderii
9i
sub
coordonarea acesteia,
in
cadrul
unui
contract incheiat
intre
intreprinderea care
face
detaqarea
qi
beneficiarul
prestdrii
de servicii
care
igi desfrqoard activitatea
in
RomAnia, dacd
exist[ un
raport
de
munc6,
pe
perioada
detagdrii,
intre
salariat
gi
intreprinderea
care
face
detagarea.
intreprinderile
stabilite
intr-un
stat
membru
al
Uniunii
Europene sau
al
Spa{iului
Economic
European, care,
in
cadrul
prest[rii
de
servicii
transna]ionale, detaqeazd
pe
teritoriul
Romdniei
salaria(i
cu
care
au
stabilite
raporturi
de
muncd au
obligalia
de a
transmite
o
comunicare
privind
detaqarea
salarialilor
potrivit
anexei
nr.
1 La HG
nr.
10412007,
in
limba romdnd,
inspectoratului
teritorial
de
munci
in
a
cirui
razd trmeazd sd se
desfbgoare
activitatea,
cu
minimum
5 zile anterior
inceperii
activitilii salarialilor
detagali
pe
teritoriul
Romdniei, dar
nu
mai
tdrzit
de
prima
zi
de
activitate.
O copie
a
comunicdrii
prevdzute
la anexa
nr.
1
se
transmite
qi
beneficiarului
prestdrii
de servicii,
la
aceeaqi
datd
la
care
a
fost
transmis[
inspectoratului
teritorial
de muncd.
Legea
nr.
34412006
se
aplicl
in
mdsura
in care
intreprinderile stabilite
intr-un stat membru
al
Uniunii
Europene
sau
al
Spaliuhii
Economic
European,
care, in cadrul
prestdrii
de servicii
transnafionale,
detaqeazd
pe
teritoriul
RomAniei
salaria{i
cu
care
au
stabilite
raporhrri
de
munc6,
iau una dintre
urm[toarele
mdsuri cu caracter
transnalional:
a)
detagarea
unui
salariat
pe
teritoriul
Romdniei,
in
numele
intreprinderii
gi
sub coordonarea
acesteia,
in
cadrul
unui
contract
incheiat
intre intreprinderea
care
face detaqarea
qi
beneficiarul
prest[rii de
servicii
care
igi desfbgoard
activitatea
in RomAnia, daci
existd
un
raport
de
munc[,
pe perioada
detagdrii,
intre
salariat
qi
intreprinderea
care
face detaqarea;
in
cazul
detasdrii
salariatului
strdin,
in
condiliile
prevdzute
la lit.
a),
intreprinderea care
face
detaqarea
gi
beneficiarul
prestbrii
de
servicii
care
igi
desfbgoarS
activitatea
in
Rom6nia
fac
dovada existen{ei
raportului
de
colaborare
dintre
ei numai
prin
contract
incheiat in
formd
scris[.
Beneficiarul
prestdrii
de
servicii
care
iqi desfrqoard
activitatea
in Romdnia
are
obligalia
de
a
pune la dispozilia
inspectorilor
de
muncd,
la cerere, contractul
incheiat
in formd scrisd.
b) detagarea
unui salariat
la o unitate
situat[
pe
teritoriul
Romdniei sau
la
o
intreprindere care
aparline
unui
grup
de
intreprinderi,
situatd
pe
teritoriul
Romdniei,
dacd
existd
un
raport
de
munc6,
pe perioada detagdrii,
intre salariat
gi
intreprindefea
care
face detaqarea;
Detagarea
salariatului
strlin, in
condiliile
prevdzute
la
lit.
b),
se
face
pe
baza
documentelor
incheiate
intre
intreprinderea
strdind
care detageazi
salarialii
gi
unitatea/intreprinderea
situati
pe
teritoriul
Romdniei.
Documentele
care
atestd
detagarea
cetdlenilor
strdini
pe
teritoriul
Romdniei,
vor
conline
inclusiv
lista
nominald
a
salarialilor
detaqa{i.
Unitatea/intreprinderea
situat[
pe
teritoriul
RomAniei
are obligafia
de a deline
aceste documente
pe
toatd
perioada
in
care
11tilizeazii
salariali
strdini
detaga{i
gi
de
a le
pune
la
dispozilia
inspectorilor
de
munc6
ori
de
cdte
ori
sunt solicitate.
c)
punerea
la
dispozilie a
unui
salariat,
de
c[tre
o ins[rcinate
sau
pentru
cele care au
ndscut
recent,
precum
gi
pentru copii
qi
tineri;
intreprindere
de
muncd
temporard
sau agenlie
de
plasare,
la o
intreprindere
utilizatoare
stabilitd
sau
care igi
desfbgoar[
activitatea
pe
teritoriul
Itomdniei,
dac[
existd
un
raport de
muncd,
pe
perioada
detagdrii,
intre
salariat
9i
intreprinderea
de
muncd temporard
sau agenlia
de
plasare.
Detaqarea
salariatului
strSin,
in
condiliile
prevdzute la
lit.
c),
se
face
pe
baza contractului
de
punere
la dispozilie
incheiat
in
formd
scris[
intre
intreprinderea
de
muncd
temporard
sau
agenlia
de
plaiare
str[ind
qi
intreprinderea
utilizatoare
a salariatului
strdin
situatd
pe
teritoriul
Romfiniei
intreprinderea
vtilizatoare
a
salariatului
strdin are
obligalia
de
a
prezenta
Aceasta
pagina
a fost tiparita
la data de
8/1
112012
din
produsul
electronic
Fiscalitate
internationala
i_u_s001.
Pentru
a avEa
certitudinea
ca
folositivarianta
actualizata,
va
rugam sa consultati
informatiile
de
pe
CD.
Acestea
sunt
actualizate
ori de
cate ori
apar
noi
acte
normative,
comentarii,
exemple
si
cazuri
practice'
Copyright
2012 Fiscalitate
internationala
jus001
-
7/24/2019 9.Fiscalitate Europeana Impozitarea Nerezidentilor Curs 7
11/21
inspectorilor
de muncd,
la
cerere,
contractul
de
punere
la
dispozilie, incheiat cu intreprinderea
de
muncd temporari
sau
cu agenlia de
plasare
strdind.
Salaria{ii
detagali
pe
teritoriul
Romdniei
in
cadrul
prestdrii
de
servicii
transnalionale
benefrciazd,
indiferent de
legea aplicabild
raportului
de
munc6,
de conditiile
de
muncd
stabilite
prin
legea romdnd
qi/sau
prin
contractul colectiv
de
munci la nivel
nafional
qi
de
ramuri, cu
privire
la:
a)
durata
maximi a
timpului
de
muncd
gi
durata minimd
a
repausului
periodic;
b) durata
minimd
a
concediilor
anuale
pl6tite;
c) salariul
minim, inclusiv
compensarea sau
plata
muncii
suplimentare;
d)
condi{iile
de
punere
la dispozilie a salarialilor,
in
special de cdtre intreprinderile
de
muncd
temporar6;
e) sdndtatea
gi
securitatea
in muncd;
f)
mdsurile de
protecfie
aplicabile
condifiilor de muncd
pentru
femeile
g)
egalitatea de ffatament dintre bdrbali
qi
femei,
precum qi
alte
dispozilii
in materie
de
nediscriminare.
intreprinderile
stabilite
intr-un stat membru al
Uniunri
Europene
sau
al
Spaliului Economic
European,
care,
in
cadrul
prest[rii
de servicii transnalionale,
detaqeazd
pe
teritoriul
Romdniei
salariafi
cu
care
au
stabilite
raporturi
de
munc[
au obliga{ia
de a
transmite o comunicare
privind
detagarea salarialilor
potrivit
anexei
nr.
I La HG
nr.
10412007,
in limba
romdnd,
inspectoratului
teritorial
de
muncd
in
a
cdrui
razd.
urmeazd
si
se desfbgoare activitatea, cu
minimum 5 zile anterior
inceperii
activit[lii
salarialilor detaqa]i
pe
teritoriul
Romdniei,
dar
nu
mai
tdrziu
de
prima
zi
de activilate. O copie a
comuniclrii
previzute
la
anexa
nr. I
se
transmite
qi
beneficiarului
prestdrii
de servicii,
la
aceeagi datd.
la
care a
fost
transmisd
inspectoratului teritorial
de
muncd.
Potivit art. 60 din Codul
fiscal,
persoanele
fizice care
isi
desfasoara activltatea
in Romania si
care obtin
venituri
sub forma de salarii din
strainatate,
au obligatia de a declara si de a
plati
impozit
lunar la
bugetul de
stat,
panala
data de
25 inclusiv
a lunii
urmatoare
celei
pentru
care
s-a
realizat
venitul,
direct sau
printr-un
reprezentant
fiscal. Persoana
frzica
va
avea
obligatia
de a declara
si
de
a
plati
impozit
lunar la bugetul de stat,
pana
la
data de
25
inclusiv a
lunii
urmatoare celei
pentru
care
s-a realizat
venitul,
direct sau
printr-un
reprezentant fiscal, cu
respectarea
prevederilor
mai sus mentionate.
In acest
scop,
potrivit
art. 72
alin.
(l)
lit. e) din
Codul de
procedura
fiscala,
persoanele
vor
avea
obligatia
de
a
se
inregistra
fiscal
primind
un
cod
de identificare fiscala, care
pentru
persoanele
ftzice
care nu
detin
cod numeric
personal
este
numarul
de
identificare fiscala atribuit
de
organul fiscal,
pe
baza
declaratiei de
imegistrare fiscala
depuse
de
aceste
persoane
sau
entitati, formularul 030
-
Declaratie de
inregistrare fiscala/Declaratie de
mentiuni
pentru
persoanele
fizice
straine.
Persoanele ftzice care
realizeaza
venituri
din
Romania
si
care
au
rezidenta
intr-un
stat
contractant cu
care Romania are
incheiata conventie
de evitare a
dublei
impuneri
se
impun
in
Romania
conform Titlului
III
din Codul
fiscal
pentru
veniturile,
altele decat
cele supuse
impunerii
potrivit
titlului V
din
Codul fiscal,
atunci
cand nu
preznta
certificatul de rezidenta
fiscala
sau
un alt document
prin
care se atesta
rezidenta
fiscala.
In
aceleasi
conditii
si
pentru
aceleasi
categorii
de venituri
se impun
si
persoanele
{rzice
care
realizeaza
venituri
din
Romania si sunt rezidente ale unor state
cu care Romania nu
are incheiate
conventii de evitare
a
dublei impuneri.
Pentru aplicarea
prevederilor
conventiilor
de
evitare
a dublei
impuneri
persoana
fizica
respectiva
va
prezenta
autoritatilor
fiscale romane certificatul
de
rezidenta fiscala sau
un
alt
Aceasta
pagina
a
fost
tiparita
la data
de
8/1
112012 din
produsul
electronic Fiscalitate internationala
jus001.
Pentru a avea certitudinea ca
folositivarianta
actualizata,
va
rugam sa
consultati
informatiile
de
pe
CD.
Acestea sunt actualizate ori
de cate ori
apar
noi acte
normative, comentarii,
exemple
si cazuri
practice.
Copyright 2012 Fiscalitate internationala
jus001
-
7/24/2019 9.Fiscalitate Europeana Impozitarea Nerezidentilor Curs 7
12/21
document
prin
care se atesta
rezidenta
fiscala,
precum
si traducerea
acesfuia
in limba romana,
certifrcata
de
traducatori
autorizati.
Din
acest
punct
de vedere
stabilirea
dreptului
de
impunere
pentru
veniturile
realizate
de
salariatii straini pentru activitatea
desfasurata pe
teritoriul
Romaniei
se
va face
in
conformitate
cu
prevederile
conventiei
de
evitare
a dublei
impuneri
incheiate
in situatia
ptezentarii
certificatului
de
rezidenta.
De
exemplu,
potrivit
art.
16
-
Profesii
dependente
din Conventia
dintre
dintre
guvernul
Romdniei
qi
guvernul Regatului
Spaniei
pentru
evitarea
dublei
impuneri
cu
privire
la
impozitele
pe
venit
qi pe
avere
ratificataprin
Decretulrtr.4lSl19'79,
retribuliile
(los
salarios)
gi
alte
remuneralii
similare
pe
care un
rezident
al
unui stat contractant
le
primeqte
pentru
o
activitate
retribuit[
nu
sunt
impozabile
dec6t
in
acest stat, cu condi]ia
ca
activitatea
sa
nu
fie
exercitatd
in cel[lalt
stat
contractant;
in
acest
ultim
caz,
remuneratiile
primite
cu
acest
titlu
sunt
impozabile
in acel
celdlalt
stat.
Prin derogare
de
la aceste dispoziliile,
remunerafiile
pe
care
un
rezident
al unui
stat contractant
le
primeqte
pentru
o activitate
retribuitd,
exercitatd
in
cel6lalt
stat
contractant, nu
sunt
impozabile
decdt
in
primul
stat
contraclant,
dacd:
a)
benehciarul
rdmdne
in
celSlalt
stat o
perioadd
sau
perioade
care
nu depdgesc
in
total 183
de
zile
in
cursul
anului
fiscal
vizat;
b)
remuneraliile
sunt
pl[tite
de
citre
o
persoand care incadreazd
in
munca sau
in
numele
unei
persoane
care
incadreazd
in
munca
gi
care
nu este
rezidenta a celuilalt
stat;
qi
c)
sarcina
remuneraliilor
nu este
suportatd
de
cdtre un sediu
permanent
sau
de o bazd
fixa
pe
care
persoana
care
incadreazdinmunca
o
are
in
cel[lalt
stat.
In aplicarea
prevederilor conventiei
de
evitare
a
dublei impuneri,
veniturile
din
activitati
dependente
realizate de
persoane fizice nerezidente
care
isi
desfasoara
activitalea
in Romania
si sunt
prezente
in
Romania
o
perioada mai
mica
de
183 de
zile
in
orice
perioada
de
12 luni
consecutive
care
se incheie
in anul
calendaristic
in
cauza
se
impun in
Romania daca
este
indeplinita
cel
putin
una dintre
urmatoarele
conditii:
-
salariul
este
platit
de
un angajator
care
este
rezident
sau
in numele acestuia;
-
salariul
este
suportat
de
un sediu
permanent
pe
care angajatorul
nerezident
il
are in Romania
(veniturile
salariale
reprezinta cheltuiala
deductibila
a unui sediu
permanent in Romania).
Salariatii
straini
vor
fi
obligati
ca
in termen
de
15
zile
de
la
data
inceperii
activitatii
sa
se
adreseze
organului
fiscal
in a
carui
raza
teritoriala
se realizeaza
veniIul,
in
vederea
stabilirii
regimului
fiscal
aplicabil
acestor
venituri,
in conformitate
cu
prevederile conventiei
de evitare
a
dublei
impuneri.
Astfel,
contribuabilul
va depune
la organul
fiscal,
dupa caz,trmatoatele'.
- cerere;
-
copie de
pe
documentul
care
reglementeaza
raportul
de
munca
si
traducerea acestuia
in
limba
romana, certiftcata
de
traducatori
autoizati;
-
certificatul
de
rezidenta
fiscala eliberat
de
autoritatea
fiscala competenta
a
statului
al
carui
rezident
este sau
un alt
document
prin
care
se atesta
rezidenta
fiscala,
document
vizat
de
organul
fiscal al statului
sau
de
rezidenta,
tradus si
legalizat de
organul
alutorizal
din Romania;
-
documentele
care
atesta
dreptul
de
munca si
de sedere, dupa
caz,
pe
teritoriul
Romaniei.
Daca
persoanele
fizice
nerezidente
nu
prezinta
in
termenul
stabilit
documentele
de
mai
sus,
acestea
datoreaza
impozit
pe
veniturile
din
salarii
din
prima
zi
de desfasurare
a
activitatii'
In
situatia
in
care
persoanele respective
depun
ulterior
documentele
solicitate,
organul
fiscal
va
efectua
rego,larizarea
impozitului
platit.
Contribuabilii
platiti
din
strainatate
de un
angajator
nerezident care
isi
prelungesc
perioada
de
sedere
in
Romania,
precum
si
cei care,
prin
prezente
repetate
in
Romania,
depasesc
183
de
Aceasta
pagina
a
fost tiparita
la data
de B/1
112012
din
produsul
electronic
Fiscalitate
internationala
ju_s001.
Pentru
a avea
certitudinea
ca
folositivarianta
actualizata,
va
rugam sa consultati
informatiile
de
pe
CD.
Acestea sunt
actualizate
ori de
cate ori
apar
noi acte
normative,
comentarii,
exemple
si cazuri
practice.
Copyright
2012 Fiscalitate
internationala
jus001
-
7/24/2019 9.Fiscalitate Europeana Impozitarea Nerezidentilor Curs 7
13/21
zile
sau
perioada
mentionata
in conventiile
de
evitare
a dublei
impuneri
sunt obligati sa
instiinteze
in
scris organul
fiscal
competent despre depasirea acestui termen,
caz
in carc
datoreaza
impozit din
prima
zi
pentru
veniturile realizate ca
uflnare
a
desfasurarii
activitatii in
Romania.
La
determinarea
impozitului
se va avea
in
vedere
principiul
celor 183 de
zile
care sfhrgesc
in
anul calendaristic
in
cauzd.
Modul
de calcul
al celor
183
de zile
se
va
face aplicdndu-se
metoda
zilelor
de
prezenld.
Contribuabilul are
posibilitatea
si fwnizeze dovezi referitoare la
prezenla
sa,
pe
baza datelor
din
documentele de transport,
pagapofi
gi
alte
documente
prin
care se
atestd
intrarea
in
Romdnia.
in
calculul
celor 183
de
zlle
se
includ:
ziua
de sosire,
ziua
de
plecare
qi
toate celelalte
zile
petrecute pe
teritoriul Romdniei.
Orice fracliune
de
zi
in care
contribuabilul este
prezent
in Rominia conteazd drept
zi
de
prezen\d pentru
calculul
celor
183
de
zile.
In
acest caz,
impozitul
pe
veniturile din salarii
pentru
activitatea desfhgurat[
in
Romdnia
fiind
datorat incepdnd cu
prima
zi
de sosire
in
Romdnia,
contribuabilul depune
la
organul
fiscal
competent
declaratii
lunare
de
impunere, care vor cuprinde
veniturile
lunare realizate
in
perioada
anterioara
prelungirii
sederii
in
Romania,
in
termen
de
15
zile
de
la
ultima
zi
a
perioadei
de
183
de
zlle expirate sau
a
perioadei
mentionate
in
conventie.
In
situatia
in
care
beneficiarul venitului
realizeaza salariul
intr-o
suma
globala pe
un
interval
de
timp, dupa
ce a
expirat
perioada
de
183
de
zlle
sau
perioada
mentionata
in
conventie, sumele
inscrise in
declaratii se
pot
stabili
la
nivelul unei
medii
lunare,
respectiv suma
globala
a salariului
declarat
impartita la numarul de
luni
din
acea
perioada.
Obligatiile declarative
ale societatii
lacarc isi desfasoara activitatea salariatii straini
platiti
din
strainatate,
se indeplinesc
in
conformitate
cu
prevederile
art.
60 alin.
(4)
din
Codul
fiscal.
Persoana
juridica
la
carc
contribuabilul
isi
desfasoara
activilatea, este
obligata sa
ofere
informatii
organului
fiscal competent
referitoare la
data
inceperii
desfasurarii
activitatii de
catre contribuabil si,
respectiv, a
incetarii
acesteia,
intermen
de
15
zile
de
la dataproducerii
evenimentului.
Astfel formularul
222
- Declaratie
informativa
privind
inceperea/incetarea
activitatii
persoanelor
frzice care desfasoara
activitate
in
Romania
si
care
obtin
venituri
sub
forma de salarii din strainatate,
acesta
se
completeaza de
catre
persoanele
juridice
la care
isi
desfasoara
activitatea
persoanele
ftzice,
care
desfasoara activitate
in
Romania
si
care obtin
venituri
sub
forma
de
salarii
din
strainatate.
Pentru fiecare contribuabil care obtine venituri
sub forma de salarii
din
strainatate
pentru
activitatea desfasurata
in
Romania,
se
completeaza
si se depune
cate o declaratie.
Declaratia
se depune ori
de cate
ori apar
modificari
de
natura
inceperii/incetarii activitatii
in documentele
care
reglementeaza
raporturile
de
munca, in
termen de
15 zile
de
la data
producerii
evenimentului.
Din
punct
de
vedere
al
contribufilor
sociale
obligatorii, in condifiile
legislafiei
europene
existente, se
impune
respectarea
Regulamentului
(CE)
nr. 883/2004 aI Parlamentului
European
gi
al
Consiliului
privind
coordonarea
sistemelor de
securitate sociald
gi
Regulamentul
(CE)
nr.98712009 al
Parlamentului
European
qi al Consiliului
care stabilegte
procedurile
de
implementare
a
Regulamentului
(CE)
nr.
883/2004
privind
coordonarea
sistemelor
de
securitate
sociald,
potrivit
cdrora
persoanele
fizice sunt supuse legislaliei
de
securitate socialS
a
unui
singur stat
membru. Articolul 11 din
noul
Regulament stabilegte
regulile
generale pe principiului
cd
persoanele
trebuie sd
fie
supuse doar
legislaliei unui singur
Stat membru.
Astfel, regula
generald
impune
persoanei
care
des{iqoari o
activitate salariatd
intr-un stat
membru
s[
se supund
legislaliei din statul membru respectiv.
De la
aceastd
reguld, Regulamentul stabilegte
prin
art. 12
regola speciald
potrivit
cdreia,
in
cazul detagdrii,
persoana
care desfdgoard o
activitate
salariatd
intr-un
stat
membru,
pentru
un
angajator
care igi desfrgoarl
in mod
obiqnuit
activit[lile
in
acest stat
membru,
qi
care
este
Aceasta
pagina
a fost tiparita la data de B/1
112012 din
produsul
electronic
Fiscalitate internationala
jus001.
Pentru
a
avea
certitudinea ca
folositi varianta actualizata,
va rugam
sa consultati
informatiile
de
pe
CD.
Acestea sunt actualizate
ori
de
cate ori
apar noi
acte
normative, comentarii,
exemple
si cazuri
practice.
Copyrig ht 2012
F
iscalitate
i nternationala
j
us00 1
-
7/24/2019 9.Fiscalitate Europeana Impozitarea Nerezidentilor Curs 7
14/21
detaqatd
de angajatorul
respectiv
in
alt
stat membru
pentru
a
lucra
pentru
angajator
continud
sd fie supusd legislaliei
primului
stat
membru,
cu
conditia
ca durata
previzibild
a
activitdlii
sd
nu dep6qeascd
doudzeci
gi patru
de luni
qi
sd
nu
fi fost
trimis[
sd inlocuiasc[
o altd
persoand.
Pe
cale
de
consecin{d
in
situalia
depdqirii
celor
doudzeci
qi patru de
luni
sau
trimiterii
salariatului
pentru
inlocuirea
unei alte
persaone,
se va
aplica legislalia
de securitate
sociald in
care
se afld locul
de muncd, respectiv
in RomAnia.
Pentru
ca salariatul
detasat sa ramana
supus
legislatiei
de securitate
sociald
din statul
care a
dispus
detagarea, trebuie
oblinut
gi prezentat
formularul
A1
care
este o
declarafie
cu
privire
la
legislalia
aplicabild, fiind
util
pentru
dovedirea
pldlii
contributiilor ?n
strdindtate.
Se
recomand[
ca
formularul
Al
sd fie
disponibil
spre
a
putea
fi
prezentat
de
salariat
sau de
angajatorul
sau
instituliei
din
lara
in
care acesta
lucreazd, pentru
a
confirma
situalia
sa
in
materie
de securit
