Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

download Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

of 59

Transcript of Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    1/59

    1

    UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUIFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

    SPECIALIZAREA: FINANE I GUVERNAN

    PUBLIC EUROPEAN

    SSTTUUDDIIUULL PPRRIIVVIINNDD IIMMPPOOZZIITTAARREEAA AAVVEERRIILLOORR PPEERRSSOOAANNEELLOORR

    FFIIZZIICCEE DDIINN RROOMMNNIIAA.. AANNAALLIIZZEE CCOOMMPPAARRAATTIIVVEEIINNTTEERRNNAAIIOONNAALLEE

    COORDONATOR TIINIFIC,PROF.UNIV. DR. VASILE POPEANG

    ABSOLVENT,

    ROVENA MARIUS IONEL

    2012

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    2/59

    2

    CUPRINS

    INTRODUCERE.....................................................................................................3

    CAPITOLUL 1: SISTEMUL FISCAL DIN ROMNIA....................................61.1. ASPECTE GENERALE I FORME DE MANIFESTARE ALE SISTEMULUIFISCAL..................................................................................................................................... 61.2. FUNCIILE I PRINCIPIILE SISTEMULUI FISCAL.....................................9

    CAPITOLUL 2: IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICEDIN ROMNIA.....................................................................................................14

    2.1. IMPOZITELE DIRECTE...............................................................................142.2. IMPOZITUL PE AVERE...............................................................................15

    2.2.1. Impozitul asupra averi i propriu-zise..................................................16

    2.2.2. Impozitul pe circulaia averii..............................................................16

    2.2.3. Impozitul pe sporu l de avere...............................................................18

    2.3. RATELE DE IMPOZITARE A AVERII..........................................................19

    CAPITOLUL 3: IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE LANIVEL INTERNAIONAL.................................................................................24

    3.1. ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE.....................................................243.2. CARACTERISTICILE POLITICII FISCALE EUROPENE....283.3. IMPOZITUL PE AVERE...............................................................................35

    3.3.1.Sistemul de impozitare n Belgia........................................................353.3.2. Sistemul de impozitare n Spani a.......................................................41

    3.3.3. Sistemul de impozitare n I talia..........................................................44

    3.3.4. Sistemul de impozitaren Frana.......................................................48

    CONCLUZII I PROPUNERI.............................................................................54

    BIBLIOGRAFIE...................................................................................................57

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    3/59

    3

    INTRODUCERE

    Bugetul tuturor rilor, mai mari sau mai mici, dezvoltate sau n curs de

    dezvoltare, se alimenteaz, n principal din prelevri obligatorii. Peste tot, deci,veniturile bugetare se constituie pe cale fiscal, prin impozite obligatorii.

    Prelevrile acestea obligatorii pot fi: fiscale (impozite n nelesul exact al

    cuvntului) sau parafiscale (cotizaii, contribuii). Se poate observa faptul c gama

    instrumentelor fiscale este foarte larg i, aa cum stau lucrurile peste tot, nu pare

    s se opreasc aici. Aceasta, deoarece instrumentele fiscale sunt mai puin riscante

    din punct de vedere politic i mult mai rentabile financiar. Sub acest aspect, al

    numrului i mrimii impozitelor, exist ri care fac parte din aa zisul paradis

    fiscal i ri care triesc un adevrat comar fiscal. Una dintre acestea din urm

    este i Romnia, una dintre cele mai mpovrtoare i mai descurajante pentru

    afaceri. Fiscalitatea modern, dur sau mai puin dur, asigur finanarea

    activitilor statului, contribuie la reglarea cererii i ofertei globale, redistribuie

    bine veniturile i bogia. n politica fiscal, nmulirea sau mpuinarea

    impozitelor, reducerea sau anularea unora dintre ele, schimbarea poziiei nstructura veniturilor bugetare nu duc ntotdeauna la rezultatele scontate, pentru c

    nu de puine ori efectele lor se neutralizeaz. Comisia European supravegheaz

    ntotdeauna modul n care politica fiscal a Uniunii Europene i poate aduce

    contribuia la ndeplinirea elurilor asumate prin tratatul de la Lisabona 1, insistnd

    cu precdere asupra rolului pe care ar trebui s i-l asume Romnia n actualul

    context european

    2

    . Pentru a se asigura o corelare cu situaia indicatorilor macro economici, cu cerinele mediului de afaceri i construcia bugetar viitoare n

    1 Este vorba de dezvoltarea economiei Uniunii Europene astfel nct aceasta s devin cea mai competitiv idinamic economie, bazat pe cunoatere, cu o cretere economic sustenabil i n msur s ofere locuri de muncmai bune i o coeziune social ridicat.2 Modern SME Policy for Growth and Employment, COM(2005)551.

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    4/59

    4

    domeniul politicii de natur fiscal este necesar perfecionarea continu a

    cadrului legislativ.

    Fiscalitatea este un instrument eficient n serviciul unei politici care se

    traduce printr-o anumit viziune asupra vieii n comun, organizat de ctrecomponente ale puterii specializate n gestionarea serviciilor publice pentru a cror

    bun funcionare este necesar colectarea unor resurse financiare. Fiscalitatea are,

    de foarte mult vreme, o imagine negativ. Ea este considerat, de ctre

    contribuabili, drept o form de constrngere exercitat de statul spoliator, care

    scoate din buzunarele cetenilor anumite sume de bani ctigate cu greu i deci

    bine meritate de acetia.

    Politica fiscaleste opera puterii statale ori suprastatale, ea reprezint arta

    determinrii i implementrii caracteristicilor generale ale impozitului,

    caracteristici care trebuie s fie n msur a conferi prelevrilor obligatorii vigoarea

    i supleea necesare asigurrii unei colectri corespunztoare a veniturilor publice

    destinate acoperirii nevoilor generale i comune la nivel local sau pe o arie mai

    larg. Concret, politica fiscal se stabilete n raport direct cu opiunile statului n

    materie de impozite i taxe,n sensul c ea trebuie s impun utilizarea contient antregului ansamblu de instrumente i procedee cu caracter fiscal pentru stabilirea

    nivelului, structurii i regimului facilitilor fiscale n procesul repartiiei

    produsului social, astfel nct s se asigure realizarea obiectivelor politice,

    economice i sociale. n principiu, prin politica fiscal trebuie s se identifice

    sursele de venituri prin a cror colectare s se pun la dispoziia statului sumele

    necesare acoperirii cheltuielilor publice. Cum n perioada modern ritmul creteriicheltuielilor publice depete posibilitile de obinere a resurselor bneti

    necesare exclusiv prin intermediul fiscalitii, o parte a resurselor se asigur pe

    seama mprumuturilor interne i/sau externe.

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    5/59

    5

    Impozitele reprezint forma de prelevare a unei pri din veniturile sau

    averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii

    cheltuielilor sale. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu cu titlu

    nerambursabili fr contraprestaie din partea statului

    3

    .Impozitele pot fi n natur sau n bani; directe sau indirecte; pe avere, pe

    venit sau pe cheltuieli; financiare sau de ordine; centrale sau locale. Conform unei

    clasificri tehnice, exist impozite de repartiie i impozite de cotitate, impozite

    specifice i impozite ad valorem, reale i personale. Clasificarea economic

    grupeaz impozitele n: impozit pe venit, impozit pe consum i impozit pe avere.

    Pentru anumite categorii de acte i servicii prestate la cererea

    contribuabililorde ctre organe de stat, instituii publice sau alte entiti asimilate

    acestora se ncaseaz taxe. Taxele pot fi judiciare sau extrajudiciare; centrale sau

    locale; fiscale sau parafiscale. n vederea realizrii n practic a politicii fiscale a

    statului, impozitele i taxele trebuie s indeplineasc urmtoarele funcii:

    contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii; redistribuirea unor venituri primare sau derivate ce se realizeaz prin preluarea

    unor resurse bneti n vederea repartizrii lor n scopul satisfacerii unortrebuine ale altor persoane dect deintorii iniiali ai respectivelor resurse;

    reglarea unor fenomene economice sau sociale: prin intermediul impozitelor itaxelor pot fi influenate preurile mrfurilor i tarifele lucrrilor ori serviciilor

    prestate, ceea ce conduce la rentabilitate i eficien economic sau la protecia

    economiei naionale.

    Contribuiile sociale sunt datorate pentru constituirea fondurilor publicenecesare acoperirii nevoilor din domeniul securitii sociale.

    3Tatiana Moteanu, Sorin Dinu, Reforma sistemului fiscal n Romnia, 1999;

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    6/59

    6

    CAPITOLUL 1

    SISTEMUL FISCAL DIN ROMNIA

    Cel mai bun sistem fiscaldin lume nu valoreaz nimic

    dac nu poate fi efectiv implementat

    1.1. Aspecte generale i forme de manifestare ale sistemului fiscal

    Sistemul fiscal este un produs al gndirii, deciziei, aciunii factorului

    uman, ca urmare a evoluiei societii umane, creat iniial pentru a rspunde

    unor obiective financiare, la care, ulterior, s-au adugat i obiective de natur

    economico-sociale.Unii economiti consider sistemul fiscal ca "totalitatea impozitelor i

    taxelor provenite de la persoane fizice i persoane juridice care alimenteaz

    bugetele publice" sau "totalitatea impozitelor constituite ntr-un stat, care-i

    procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit

    avnd o contribuie specific i un rol regulator n economie" .

    O alt abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii

    ale sistemului n general i interpreteaz sistemul fiscal prin prisma relaiilor

    dintre elementele care formeaz acest sistem, astfel: "sistemul fiscal cuprinde

    un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de

    elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali etc.) ntre care se manifest

    relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii

    impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul

    realizrii obiectivelor sistemului"4 .n literatura economic de specialitate sentlnesc i alte definiii ale sistemului fiscal, dintre care mai redm :

    Ansamblul de principii, tehnici i proceduri circumscrise unei abordri

    conceptuale i viznd o diversitate de elemente (materie impozabil, cote,

    4 Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, 1998, pag. 22.

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    7/59

    7

    subieci fiscali etc.) ntre care se manifest relaii generate n procesul

    elaborrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate

    conform legislaiei fiscale n scopul realizrii obiectivelor sistemului, obiective

    derivate din finalitile funcionrii statelor a economiei publice n ansamblu

    5

    .Sistemul fiscal este, un sistem complex alctuit dintr-un ansamblu de

    elemente i anume:

    - materia impozabil;

    - subiecii sau actorii sistemului fiscal;

    - elementele modificabile;

    Materia impozabil, reprezentat de venitul realizat, repartizat, consumat

    i capitalizat, constituie un element evolutiv complex i cuprinde:

    - venituri din munc, respectiv venituri de natursalarial;

    -venituri din capital, respectiv rente, chirii, arenzi, dividende, dobanzi etc;

    -venituri produse de ageni economici, sub forma beneficiilor din industrie,

    comer, agricultur, servicii etc.;

    - circulaia i consumul veniturilor.

    Actorii sistemului fiscal, n raport cu funciile pe care le ndeplinesc, sepot grupa n trei categorii:

    - actori dotai cu putere de decizie;

    - actori nsrcinai cu administraia fiscal i reglementarea litigiilor;

    - contribuabilii.

    Organele legislative i executive reprezint actori de decizie politic n

    materie fiscal, care se concretizeaz n dispoziii ce figureaz n legeafinanelor publice sau legea bugetar anual, respectiv n legile fiscale generale.

    Actorii de decizie administrativ n materie fiscal au responsabilitatea

    gestiunii finanelor publice, reprezentai de Ministerul Finanelor Publice i

    5 Gheorghe Manolescu, Daniela Costache,Fiscalitate, Ed. Ecologic, Bucureti, pag. 17.

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    8/59

    8

    organele teritoriale subordonate. Contribuabilii sunt persoanele fizice i

    juridice, care realizeaz venituri impozabile desfurate n Romnia. Sistemul

    fiscal cuprinde i elemente modificabile, stabilite de organele de decizie i

    legislative (ex. cotele de impunere).Procesul de modernizare a sistemelor fiscale, n etapa actual, este

    caracterizat prin:

    - trecerea de la impozitele analitice, sprijinite doar pe un element al

    contribuabilului, la impozitele sintetice, stabilite n funcie de o mrime

    economic considerat n totalitatea sa, ce aparine contribuabilului (venit

    global, cifra de afaceri, patrimoniu);

    - adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor;

    - creterea randamentului fiscal;

    - folosirea impozitelor n scopul realizrii unor obiective ale politicii

    generale ale statelor.

    Dup natura impozitelor predominante se pot distinge:

    - sisteme fiscale n care predomin impozitele directe, caracteristice

    statelor celor mai avantajate din punct de vedere economic i care au la bazimpozitul pe venit global i impozitul pe veniturile persoanelor juridice;

    - sistemul fiscal n care predomin impozitele indirecte, specifice rilor

    sub-dezvoltate sau celor aflate ntr-o perioad de criz economic;

    - sisteme fiscale cu predominan complex, specifice rilor dezvoltate

    economic, cu structuri economico-sociale echilibrate i cu regimuri politice de

    tip social-democrat;- sisteme fiscale n care predomin impozitele generale, specifice celor mai

    dezvoltate ri, n care exist un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine

    organizat i care aplic impozitul pe venitul global i impozitul pe cifra de

    afaceri brut sau TVA;

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    9/59

    9

    - sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare caracteristice

    structurilor fiscale neevaluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite

    categorii de venituri sub form forfetar.

    Dup numrul de impozite se pot distinge:- sisteme fiscale cu mai multe impozite, care se ntlnesc n toate rile;

    - sisteme fiscale cu un singur impozit, care nu sunt dect construcii

    teoretice.

    1.2. Funciile i principiile sistemului fiscal

    Ca o categorie financiar i ca o component principal a sistemului

    resurselor financiare publice, impozitele ndeplinesc n aria lor de manifestare,

    funciile atribuite finanelor n general, dar cu unele particulariti imprimate de

    coninutul lor economic de procesele de redistribuire a produsului intern brut.

    Un economist atribuie sistemului fiscal o funcie de finanare a

    cheltuielilor publice, o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor, conform

    obiectivului de echitate, i o funcie de stabilizare a economiei.

    Ali economiti nu vorbesc explicit de funciile sistemului fiscal,

    respectiv ale impozitelor, ci de rolul ce revine acestora i anume:

    - rolul financiar, de procurare a resurselor financiare necesare pentru

    acoperirea cheltuielilor publice;

    - rolul intervenionist, de ncurajare sau frnare a activitilor economice;

    astfel, impozitele se manifest ca i instrumente de stimulare sau de frnare a

    activitilor economice, a consumului anumitor mrfuri i/sau servicii.

    Totodat, impozitele pot impulsiona sau ngrdi relaiile comerciale cuexteriorul n ansamblu sau cu anumite ri6.

    6Hoan Nicolae,Instituia impozitului, Impozite i taxe, nr.10-11, 1996, pag.131-136;

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    10/59

    10

    Impozitul are att rolul alimentriicu fonduri a bugetului statului, ct i

    pe acela al unui factor de echilibru n economie7;

    - rolul social, de redistribuire a unei pari importante din PIB ntre

    gruprile sociale i indivizi.Raportat la funciile atribuite finanelor publice n ansamblu, impozitele

    ndeplinesc o funcie de repartiie (numiti funcie financiar, care include i

    finanarea cheltuielilor publice), o funcie de redistribuire a veniturilor i

    averilor asupra activitilor economico-sociale i o funcie de reglare a

    economiei (de corectare a dezechilibrelor). La acestea se poate aduga i

    funcia de control, care ar semnifica capacitatea impozitelor de a mijloci

    efectuarea controlului prin diferitele faze ale procesului reproduciei

    economice.

    n cadrul funciei financiare, prin impozite se realizeaz, n cea mai mare

    msur, prima latur a funciei de repartiie atribuit finanelor publice. Aceasta,

    deoarece impozitul este principala form de procurare a resurselor bneti la

    dispoziia statului i, implicit, de redistribuire a resurselor ntre sfera activitilor

    materiale i sfera activitilor nemateriale, ntre diferitele ramuri i subramurieconomice, ntre membrii societii.

    n aproape toate rile, o bun parte din PIB este repartizat valoric, n faza

    de redistribuire, prin intermediul impozitelor.

    Prin impozite, statul preia la dispoziia sa o parte din veniturile realizate de

    actorii pieei factorilor de producie din: salariile cuvenite pentru munca prestat,

    dobnda datorat pentru capitalul mprumutat, chiriile aferente bunurilor mobilei imobile, profitul, respectiv dividendele cuvenite acionarilor i asociailor,

    veniturile obinute de persoanele fizice din activiti independente etc.

    7 Gabriel Ardant, Histoire de limpot, Libraire Artheme Fayard, Paris, 1972, pag 136;

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    11/59

    11

    Veniturile disponibile ale persoanelor fizice i uneori, chiar ale firmelor,

    rmase dup suportarea impozitelor directe, sunt n continuare supuse unui proces

    de redistribuire prin intermediul impozitelor indirecte, pe piaa bunurilor i

    serviciilor, cu ocazia procurrii de bunuri i servicii n al cror pre sunt incluseaceste impozite (accize, TVA, taxe vamale, fonduri speciale etc.). n ceea ce

    privete funcia de redistribuire, atribuia sistemului fiscal, reiese c impozitele

    mijlocesc, alturi de alte instrumente de politic financiar, realizarea proceselor

    de redistribuire a veniturilor i averilor ntre membrii societ ii, n conformitate

    cu ceea ce societatea consider just, echitabil.

    Criteriile de echitate n repartiia veniturilor i averilor difer de la o

    societate la alta i de la o perioad la alta. Astfel, societatea se poate considera ca

    fiind echitabil realizrii unei egalizari a veniturilor i averilor (ex. n economiile

    socialiste) sau plafonarea veniturilor mari, sau asigurarea unui venit minim pentru

    toi membrii societii.

    Despre funcia de reglare atribuit sistemului fiscal se poate vorbi n

    societatea modern, ncepnd cu impunerea concepiei dup care impozitele

    trebuie considerate nu numai ca resurse financiare ale statului, ci, i cainstrumente de influenare a activitii economice.

    Implicarea impozitului n stimularea dezvoltrii economico-sociale

    presupune o corelare adecvat a proceselor de prelevare sub form de impozite,

    nu numai cu cele consumatoare de resurse, crora le sunt destinate, ci i cu cele

    generatoare de valoare nou, creatoare de produs naional i multiplicare a

    resurselor financiare.Impactul reglator al impozitelor pe venituri i averi se relevcu pregnan,

    dac este privit cu o parte constitutiv a PIB, respectiv a veniturilor ce revin

    participanilor la procesele de producie. Dac se urmrete stimularea

    ntreprinztorilor pentru creterea produciei i a ofertei, trebuie s se diminueze

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    12/59

    12

    prelevarea sub form de impozit, rezultnd o cretere corespunztoare a venitului

    rmas, din care o parte mai mare va putea fi destinat unor noi investiii. Pe

    seama investiiilor efectuate vor crete capacitile de producie i numrul

    locurilor de munc create i se va reduce omajul, va spori producia, iareconomia se va nscrie pe coordonate de cretere.

    Un sistem fiscal are la baz sa un numr de principii fundamentale, care fie

    sunt expres definite sau menionate de legislaia financiar, fie rezult implicit din

    caracteristicile cuprinse de reglementarea respectiv.

    Reprezentativ n acest sens este sistematizarea principiilor astfel8:

    individualitatea, nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea, legitimitatea,

    excluderea arbitrariului.

    Individualitatea este principiul potrivit cruia, n cadrul unei societi

    democratice individuale, constituie obiectivul final i preocuparea esenial, i

    drept urmare, fiscalitatea trebuie s constituie un mijloc de asigurare pentru deplina

    dezvoltare a personalitii fiecrui cetean.

    Nediscriminarea este principiul potrivit cruia impozitul trebuie s fie

    stabilit conform unor reguli unitare pentru toi, fr discriminri directe sauindirecte.

    Impersonalitatea este principiul potrivit cruia stabilirea i prelevarea

    impozitului nu trebuie s implice cercetri de tip inchizitorial asupra vieii

    persoanelor sau asupra gestiunii societilor comerciale.

    Neutralitatea este principiul potrivit cruia se stimuleaz realizarea unei

    economii mai eficiente.Dac agenii economici constat c beneficiile lor sunt impuse cu prea mult

    asprime, incitarea lor pentru o mai bun i eficient gestiune nu poate dect s se

    diminueze corespunztor.

    8 Principii formulate de economistul francez Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel n anii 70.

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    13/59

    13

    Legitimitatea este principiul potrivit cruia, veniturile provenite din

    serviciile efectuate n folosul colectivitii, trebuie s fie considerate ca "legitime",

    respectiv meritatei s nu fie impozabile.

    Fiscalitatea trebuie s taxeze acele venituri care nu pot fi considerate ca"legitime", adic veniturile care nu corespund unui serviciu efectuat n folosul

    societii, i deci nu sunt meritate.

    Excluderea arbitrariuluieste principiul potrivit cruia impozitul trebuie s

    fie prelevat conform unor reguli simple, care s nu conduc la abuz.

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    14/59

    14

    CAPITOLUL 2

    IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE DIN

    ROMNIA

    Constituirea statului modern s-a nfptuitprin

    implementarea impozitului, sau mai exact prin

    reglementrile legale privind dreptul de a ncasa

    aceste pli. (A. Mller)

    2.1. Impozitele directe

    Aa cum le arat i denumirea, impozitele directe sunt acele impozite ce se

    stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de

    veniturile i averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct

    de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite, fiind impozite

    individualizate. Impozitele directe reprezint principala surs de venituri a

    bugetului administraiei centrale de stat n majoritatea rilor lumii .

    Impozitele directe constituie forma de impunere, nu doar cea mai veche i

    mai simpl, ci i forma de impunere carepoate asigura echitatea fiscal.

    Caracteristicile impozitelor directe9:- sunt nominative : se stabilesc direct pe numele fiecrei persoane fizice i

    juridice;

    - de regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozituluisunt una i aceeai persoan; tocmai de aceea, se spune c impozitele de

    acest tip au o inciden direct asupra subiectului pltitor;

    -

    o caracteristic important a impozitelor directe este aceea c, de regul,acestea au un cuantum i un termen de plat ce pot fi precizate n prealabil

    i, ca atare, pot fi cunoscute din timp de ctre contribuabil;

    - se stabilesc pe veniturile i/sau averea persoanelor fizice sau juridice ;9Lacria N.G, Cioponea Mariana CristinaFinane publice i fiscalitate , Ed. Fundaia Romniei de Mine,Bucureti 2004 , pag 181-182;

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    15/59

    15

    - efectul lor economic const n diminuarea veniturilor (scad dup plataimpozitelor);

    Practica fiscal relev existena a dou categorii de impozite directe:

    impozitele reale, fundamentate far a se ine cont de situaia personal acontribuabilului, i impozitele personale, stabilite n strns legtur cu starea

    economico-social a subiectului impozabil. Impozitele directe n funcie de modul

    lor de aezare i de obiectul lor se mpart ca n urmtorul tabel10:

    2.2. Impozitul pe avere

    Impozitele pe averese institue n strnslegtur cu dreptul de proprietate

    al diferitelor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile .

    Impozitul pe avere mbrac trei forme principale11:

    - impozit asupra averii propriu-zise;

    - impozit asupra circulaiei averii;

    - impozit asupra creterii averii sau sporul de avere.

    10Ctineanu F., Donath Liliana, Seulean VictoriaFinane publice, Ed. Mirton, Timioara 1997, pag 229;11 Morar I. D.Introducere n studiul finanelor publice , Ed. Universitii din Oradea , Oradea , 2001 ,

    pag . 161-163;

    Impozite

    directe

    Impozite reale

    - impozitul funciar

    - impozitul pe cldiri

    - impozitul pe activiti economice- impozitul pe capitalul mobiliar

    Impozite

    personale

    - impozite pe

    venit

    - impozitul pe veniturile persoanelor

    fizice

    - impozitul pe veniturile societilor

    - impozite pe

    avere

    - impozit asupra averii propriu-zise

    - impozit asupra circulaiei averii

    - impozit asupra creterii averii

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    16/59

    16

    2.2.1. Impozitul asupra averi i propriu-zise

    Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi ntlnite att ca impozite stabilite

    asupra averii, doar plile din veniturile obinute depe urma averii respective, ct i

    ca impozite instituite pe substana averii.Cele mai frecvent utilizateimpozite asupra averii propriu-zise sunt:

    a) impozitelepe proprieti imobiliare:- se ntlnesc cel mai adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i

    cldirilor;

    - au cabaz de impunere, fie valoarea de nlocuire sau valoarea declarat de

    proprietar, fie veniturile capitalizate privind bunurile respective;

    - cotele de impunere sunt n general sczute.

    b) impozitul asupra activului net:- are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine un

    contribuabil;

    - se aplic diferit, astfel: n unele ri (de exemplu Suedia, Austria,

    Germania etc.) la plata acestui impozit sunt supuse att persoanele fizice, ct si

    cele juridice; n alte ri (Danemarca, Olanda) acest impozit este pltit numai depersoanele fizice; exist anumite ri (de exemplu Canada) unde impozitul este

    pltit numai de societile de capital;

    - pentru calcularea lui se folosesc cotele de impozit12.Se folosesc fie cotele

    progresive (n Suedia, Danemarca, Elveia etc.), fie cotele proporionale (n

    Germania, Austria, Olanda etc.).

    2.2.2. Impozitulpe circulaia averiiImpozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de

    proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta.

    12 Gheorghe D. Bistriceanu, Cotele de impozit, revista Impozite i taxe, nr.12, pag. 95-96, 1995; Iulian Vcrel,op.cit., pag. 216-219

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    17/59

    17

    n aceast categorie se includ:

    - impozitul pe succesiuni;- impozitul pe donaii;-

    impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile;- impozitul pe hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni etc.);- impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale .a.Dintre impozitele pe circulaia averii, cel mai des ntlnite sunt:

    a) impozitul pe succesiuni:- impunerii l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic;

    - se stabilete, fie global pentru ntreaga avere lsat motenire (ca de

    exemplu n SUA, Australia, Marea Britanie etc.), fie separat pentru partea de avere

    ce revine fiecrui motenitor (de exemplu Germania, Belgia, Frana, Suedia .a.);

    - se calculeaz pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora se

    difereniaz att n funcie de valoarea averii care face obiectul succesiunii ct i n

    funcie de gradul de rudenie dintre decujus (persoana decedat) i motenitorul

    acesteia (la aceeai valoare a averii lsate motenire, impozitul este cu att mai

    mare, cu ct succesorul este rud mai ndeprtat cu persoana decedat);- vizeaznumai circulaia bunurilor ntre persoanele fizice.

    b) impozitul pe donaii:- a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii impozitului pe succesiuni,

    cnd are loc efectuarea de donaii de avere n timpul vieii;

    - obiectul impozitului l constituie averea primit drept donaie de ctre o

    persoan;- cade n sarcina persoanei care primete donaia (care se numete donatar) i

    se calculeaz pe baza unor cote progresive al cror nivel este influenat de:

    valoarea averii donate, gradul de rudenie ntre donator i donatar, momentul i

    scopul donaiei (uneori).

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    18/59

    18

    c) impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri mobilei imobile:- se utilizeaz frecvent;

    - cade n sarcina cumprtorilor;

    - se calculeaz fie pe baza unor cote proporionale, fie pe baza unor coteprogresive.

    2.2.3. Impozitul pe sporu l de avere

    Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii au ca obiect

    sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de

    timp.

    n aceast categorie se includ:

    - impozitul pe plusul de valoare imobiliar;- impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi.

    a) impozitul pe plusul de valoare imobiliar:- a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de

    anumite bunuri imobiliare (cldiri, terenuri) n perioada de la cumprare

    i pn la vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest

    scop;- subiectul impozitului este vnzatorul bunurilor imobiliare, iar obiectul

    supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de

    cumprare al bunului respectiv.

    b) impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi:- obiectul impozitului l constituie averea dobndit n timpul sau ca

    urmare nemijlocit a rzboiului;- dei se calculeaz n cote progresive, el n-a avut un randament ridicat,

    deoarece existau multiple modaliti de sustragere de la impunere i se

    pltea n moned depreciat de inflaie.

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    19/59

    19

    2.3. Ratele de impozitare a averii

    Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau

    juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de

    impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precisstabilite. De regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suporttorul impozitului

    sunt una i aceeai persoan.

    ncepnd din 2005 cota unic de impozitare a fost stabilit la 16%. Aceast

    rat se aplic, n general, la venituri din activitatea de munc independent,

    drepturi de autor, venituri din bunuri mobile i imobile (cum ar fi chiriile), dar

    deasemenea, pe termen scurt ctiguri de capital pe aciuni cotate la burs.

    Veniturile din dobnzi, de asemenea, sunt supuse unui impozit final reinut la surs

    de 16%.

    Nivelul de impozitare din Romnia13este cel mai sczut n UE, n afar de

    Letonia, dar comparabil cu nivelul de impozitare n Slovacia (28,8%) i Bulgaria

    (28,9%). Nivelul sczut al impozitelor directe este cauzat n principal ca urmare a

    scderii impozitelorpe veniturile personale (doar 3,5% din PIB), n timp ce media

    UE-27 este de 8%.Proprietile imobiliare situate n Romnia sunt supuse unui impozit de 0,1%

    pentru cldirile i terenurile deinute de persoane fizice. Terenurile, att n

    interiorul ct i n afara oraului, se supun, n general, la impozitul pe teren local.

    Impozitele locale au crescut cu aproximativ 20% n 2010.

    Impozitarea de capital este una dintre cele mai sczute din UE (locul 21),

    obinndu-se doar 4,8% din PIB, n comparaie cu 6,7% n media UE. Din cauzalimitrilor de date, ITR14 pe capital nu sunt disponibile pentru Romnia.

    13 www.Europa.eu,Report on tax trends in EU, Raport privind tenditele fiscale n UE14 ITRImpozit tax rate, Rata taxei de impozitare

    http://www.europa.eu/http://www.europa.eu/
  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    20/59

    20

    Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz

    anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care se prevede diferit.

    Impozitul pe cldiri, precum i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al

    comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat cldirea. n cazulmunicipiului Bucureti, impozitul i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local

    al sectorului n care este amplasat cldirea. n cazul persoanelor fizice, impozitul

    pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea

    impozabil a cldirii. Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe

    cldiri datoreaz un impozit pe cldiri, majorat dup cum urmeaz15:

    a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;

    b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;

    c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de

    domiciliu.

    Orice persoan care are n proprietate un teren situat n Romnia datoreaz

    pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care se prevede altfel.

    Impozitul pe teren, precum i taxa pe teren prevzut se datoreaz ctre bugetul

    local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat terenul. ncazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul

    local al sectorului n care este amplasat terenul. Impozitul pe teren se stabilete

    lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este

    amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform

    ncadrrii fcute de consiliul local.

    15 Cod Fiscal 2012Impozite i taxe localeImpozitul pe cldiri

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    21/59

    21

    n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la

    categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin

    nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare

    prevzut n urmtorul tabel

    16

    :

    n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la

    alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se

    stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma

    corespunztoare prevzut n tabelul urmtor, iar acest rezultat se nmulete cu

    coeficientul de corecie corespunztor.

    16 Actualizare conformHG956/2009

    Zona n cadrullocalitii

    Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localiti

    - lei/ha -

    0 I II III IV VA 8.921 7.408 6.508 5.640 766 613B 7.408 5.600 4.540 3.832 613 460C 5.600 3.832 2.874 1.821 460 306D 3.832 1.821 1.519 1.060 300 153

    Nr.crt. Zona

    Categoria de folosin

    A B C D

    1. Teren arabil 24 18 16 132. Pune 18 16 13 113. Fnea 18 16 13 114. Vie 40 30 24 165. Livad 46 40 30 246. Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier 24 18 16 137. Teren cu ape 13 11 7 x8. Drumuri i ci ferate x x x x

    9. Teren neproductiv x x x x

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    22/59

    22

    Coeficienii de corecie corespunztori localitilor:

    n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete

    prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n ha, cu suma corespunztoare

    prevzut n urmtorul tabel, nmulit cu coeficientul de corecie corespunztor17:

    17 Cod Fiscal 2012Impozite i taxe locale Impozitul pe teren

    Rangul localitii Coeficientul de corecie0 8,00I 5,00

    II 4,00III 3,00IV 1,10V 1,00

    Nr.crt.

    Zona

    Categoria de folosin

    A B C D

    1. Teren cu construcii 27 24 22 192. Teren arabil 43 41 39 363. Pune 24 22 19 174. Fnea 24 22 19 175. Vie pe rod, alta dect cea prevzut la nr.

    crt. 5.1

    48 46 43 41

    5.1. Vie pn la intrarea pe rod x x x x6. Livad pe rod, alta dect cea prevzut

    la nr. crt. 6.148 46 43 41

    6.1. Livad pn la intrarea pe rod x x x x7. Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier,

    cu excepia celui prevzut la nr. crt. 7.114 12 10 7

    7.1. Pdure n vrst de pn la 20 de anii pdure cu rol de protecie

    x x x x

    8. Teren cu ap, altul dect cel cuamenajri piscicole

    5 4 2 1

    8.1. Teren cu amenajri piscicole 29 27 24 22

    9. Drumuri i ci ferate x x x x

    10. Teren neproductiv x x x x

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    23/59

    23

    Taxele de motenire 18 (taxe succesorale) sunt impuse la rate care scad

    proporional, n funcie de valoarea de motenire. Impozitul pe succesiune este

    impus la rate regresive de la 2% la 0,5%, n funcie de valoarea de motenire.

    Ca o regul general, valoarea declarat de ctre motenitori este considerat bazade impozitare, dar valorile minime sunt stabilite prin regulamente pentru anumite

    active, cum arfi cldiri i terenuri. Impozitul privind motenirea este calculat prin

    deducerea datoriilor imobiliare de la valoarea brut de motenire.

    n ceea ce privete impozitul pe circulaia averii obiectul impunerii l

    reprezint sporul de valoare pe care l-au nregistrat anumite bunuri ntr-un anumit

    interval de timp. Din aceast categorie fac parte impozitul pe plusul de valoare

    imobiliar (impozitul asupra cstigului de capital)precum i impozitul pe sporul de

    avere obinut petimp de rzboi. Acestea sunt supuse cotei unice de impozitare de

    16%.

    Exist i excepii de la cota unic. Astfel veniturile obinute din transferul

    dreptului de proprietate asupra titlulurilor de valoare se impoziteaz cu o cota de 1%;

    venitul realizat din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se

    impoziteaz cu o cot de 2% aplicabil la valoarea tranzaciei.

    18 Codul Fiscal cu normele valabile n 2012

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    24/59

    24

    CAPITOLUL 3

    IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE LA NIVEL

    INTERNAIONAL

    Impozitele, pn la urm, sunt cotizaiile

    pe care le pltim pentru privilegiul de a fimembrii unei societi organizate.

    (Franklin D. Roosevelt)

    3.1. Aspecte fiscale internaionale

    Sub aspect fiscal , venitul care nu este din Romnia este considerat venit din

    strintate. Venitul este considerat din Romnia, dac locul de provenien al

    veniturilor persoanelor fizice, al exercitrii activitii sau locul de unde acestea

    obin venituri se afl pe teritoriul Romniei, indiferent dac este pltit n Romnia

    sau din/n strintate.

    Veniturile impozabile se obin prin deducerea unei sume fixe numit

    "deducere de baz", din venitul net obinut de contribuabil. Deducerea poate lua

    diferite forme. Astfel, n unele ri, aceast deducere se poate prezenta sub forma

    impozitrii primei trane de venit cu cota 0%, iar n altele se acord o reducere aobligaiei fiscale prin "credit al impozitului de baz", adic din impozitul calculat

    i datoratse deduce o sum fix, egal pentru toi contribuabilii19.

    Impozitul pe venit se datoreaz de ctre persoanele fizice nerezidente astfel :

    a) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent, prin

    intermediul unui sediu permanent n Romnia sunt impozitate la venitul net din

    activitatea independent, ce este atribuibil sediului permanent.

    Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu

    permanent se determin dup aceleai reguli de stabilire a venitului net din

    activiti independente determinate pe baza contabilitii simple, n urmatoarele

    19Iulian Vcrel i colectivul ,Finane Publice, 2003

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    25/59

    25

    condiii: n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile

    sediului permanent; n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente

    realizrii acestor venituri.

    b) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar activiti dependente n Romnia,sunt impozitate dup aceleai reguli de impunere a veniturilor din salarii i

    asimilate salariilor, numai dac se ndeplinete cel puin una din urmatoarele

    condiii: o persoan nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai

    multe perioade de timp care, n total, depesc 183 de zile din oricare perioad de

    12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic n cauz; veniturile

    salariale sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident;

    veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n

    Romnia.

    c) Persoanele fizice nerezidente, care obin alte venituri dect dintr-o activitate

    independent sau din alte activiti dependente sub forma veniturilor din salarii i

    asimilate salariilor, datoreaz impozit potrivit reglementrilor n vigoare. n acest

    caz, veniturile supuse impunerii, se determin pe fiecare surs, potrivit regulilor

    specifice fiecrei categorii de venit, impozitul fiind final. Cu excepia pliiimpozitului pe venit prin reinere la surs, contribuabilii persoane fizice

    nerezidente, care realizeaz venituri din Romnia au obligaia s declare i s

    plteasc impozitul corespunztor fiecrei surse de venit, direct sau printr-un

    reprezentant fiscal20 .

    Persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia, datoreaz

    impozit pe veniturile din orice surs att din Romnia, ct i din strintate . Deasemenea, persoanele fizice care ndeplinesc condiia de reziden timp de trei ani

    consecutivi sunt supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice

    surs att din Romnia , ct i din afara Romniei ncepnd cu al patrulea an fiscal.

    20Georgeta Vintil, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2004;

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    26/59

    26

    Veniturile realizate din strintate din activiti independente, din cedarea

    folosinei bunurilor i din activiti salariale se supun impozitrii prin aplicarea

    cotelor de impozit asupra bazei de calcul, determinate dup regulile proprii fiecrei

    categorii de venit, n funcie de natura acesteia: venituri comerciale, venituri dinprofesii libere, venituri din drepturi de proprietate intelectual, venituri din cedarea

    folosinei bunurilor, venituri din salarii. Contribuabilii care obin venituri din

    strintate au obligaia s le declare la organul fiscal competent pna la data de 15

    mai a anului urmtor celui de realizare a venitului, prin depunerea declaraiei21

    speciale denumite: Declaraia special privind veniturile din strintate.

    Declaraia special privind veniturile din strintate se completeaz i se

    depune de ctre persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, care realizeaz

    venituri din strintate ca urmare a desfurrii unei activiti n strintate:

    activiti independente, cedarea folosinei bunurilor aflate n strintate sau

    activiti salariale desfurate n strintate ntr-o perioad mai mic de 183 de zile.

    Contribuabilii depun cte o declaraie pentru fiecare ar - surs a veniturilor i

    pentru fiecare categorie de venit realizat, contribuabilii persoane fizice rezidente

    care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supuiimpozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate.

    Acetia au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a

    impozitului pltit n strintate, denumit n continuare credit fiscal extern, numai

    dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii :

    a) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv

    pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul legal ori prin reinerela surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete

    printr-un document justificativ, eliberat de: o autoritate fiscal a statului strin

    21Ordin al ministrului finanelor publice nr.1850/2003 pentru aprobarea modelului i coninutul ui unor formulare

    prevzute de Ordonana Guvernului nr.7/2001 privind impozitul pe venit.

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    27/59

    27

    respectiv; un angajator, n cazul veniturilor din salarii; un alt pltitor de venit,

    pentru alte categorii de venituri;

    b) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de

    venituri supuse impozitului pe venit n Romnia. Creditul fiscal extern se acord lanivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate,

    dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia,

    aferent venitului din strintate. n situaia n care contribuabilul n cauz obine

    venituri din strintate din mai multe state, creditul fiscal extern admis va fi dedus

    din impozitul datorat n Romnia i se va calcula, potrivit procedurii de mai sus,

    pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit.

    Veniturile realizate din strintate a crorimpunere n Romnia este final,

    se supun impozitrii n Romnia, recunoscndu-se impozitul pltit n strintate

    sub forma creditului fiscal, dar limitat la impozitul pe venitul similar datorat n

    Romnia. n vederea calculrii i acordrii creditului fiscal extern, persoanele

    fizice romne cu domiciliul n Romnia care realizeaz venituri n strintate, de

    aceeai natur cu cele ale cror impunere n Romnia este final, au obligaia s

    declare anual, pna la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare avenitului. n acest scop, contribuabilii depun la organul fiscal competent

    Declaraia privind veniturile din strintate a cror impunere n Romnia este

    final.

    n vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se transform

    la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a

    Romniei, din anul de realizare a venitului.Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i

    impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care

    nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel:

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    28/59

    28

    a) din moneda statului de surs, ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi

    dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs;

    b) din valuta de circulaie internaional, n lei, folosindu-se cursul de schimb

    mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul derealizare a venitului respectiv. Pierderile fiscale obinute de contribuabilii persoane

    fizice rezidente dintr-un stat strin se compenseaz numai cu veniturile de aceeai

    natur din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an fiscal.

    Pierderea care nu este acoperit se reporteazpentru o perioad de 5 ani fiscali

    consecutivi i se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur din statul

    respectiv. Creditul fiscal extern recunoscut de organul fiscal competent se preia n

    Decizia de impunere anual pentru persoanele fizice romne cu domiciliul n

    Romnia n vederea stabilirii diferenei de impozit anual de regularizat.

    3.2. CARACTERISTICILE POLITICII FISCALE EUROPENE

    Ca o component esenial a politicii economice a fiecrui stat, politica

    fiscal este cea care contribuie la finanarea cheltuielilor publice, devenind astfel

    un atribut al suveranitii naionale. Astfel, fiecrui stat i revine responsabilitateapropriei politici fiscale, n raport cu obiectivele urmrite privind dezvoltarea i

    creterea economic.

    Din aceast perspectiv, se caut des rspuns la ntrebarea dac exist sau nu

    o politic fiscal european. Un rspuns negativ nu poate fi acordat, deoarece

    existena n sine a Uniunii Europene, determin existena componentelor politicii

    economice.Politica fiscal european nu poate viza i nici nu are dreptul s impun o

    standardizare la nivelul sistemelor fiscale ale statelor membre.

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    29/59

    29

    Aciunea politicii fiscale europene se concretizeaz n compatibilizarea

    sistemelor fiscale naionale pentru statele membre i cele candidate la integrare, n

    baza obiectivelor comune stabilite prin tratatele ncheiate.

    n acest sens,politica fiscal european trebuie:- s ofere posibiliti pentru afirmarea pe deplin a liberei circulaii a

    bunurilor, serviciilor i capitalului;

    - s acioneze n sens pozitiv asupra concurenei;- s stabileasc i s aplice metode i tehnici ce conduc la diminuarea

    fenomenului evazionist i cel de splare a banilor;

    - s impun, acolo unde este cazul, reguli privind construcia sistemuluifiscal naional n statele membre;

    - s ofere soluii privind instituirea unor impozite i taxe, care s contribuiela creterea veniturilor bugetare n statele membre;

    - s impun condiii din punct de vedere fiscal pentru rile candidate laaderare;

    - soblige statele participante la Uniunea Economic i Monetar i noilestate membre, s respecte prevederile Pactului de Stabilitate i Cretere;

    - s urmreasc meninerea stabilitii macroeconomice i evitareadeficitelor guvernamentale excesive;

    - s urmreasc pentru viitor, realizarea convergenei nominale i realentr-o Uniune extins.

    Coordonarea politicilor naionale din statele membre UE n vederea

    nfptuirii obiectivelor UE, a cerinelor pieei unice i a uniunii economice imonetare, are un impact semnificativ asupra politicilor fiscale ale statelor membre,

    asupra structurii sistemului fiscal, a modului de impunere i percepere, n aa fel

    nct fiscalitatea s nu reprezinte o frn n dezvoltarea de ansamblu a UE, ci un

    factor stimulator.

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    30/59

    30

    Diferenele semnificative ale gradului de fiscalitate n rile membre UE,

    determin implicarea Comisiei Europene prin coordonare i armonizare la nivelul

    fiscalitii, nu n sensul "atacrii" suveranitii fiscale naionale, ci n sensul

    permiterii companiilor i persoanelor fizice s beneficieze din plin de avantajelepieei unice, sprijinirii obiectivelor generale ale politicii UE i existenei unei

    concordane ntre politica fiscal a UE i celelalte politici privind locurile de

    munc, protecia consumatorilor, energia, mediu, etc.

    Structura diferit a sistemelor fiscale naionale din statele membre,

    determin alegerea corespunztoare a impozitelor i taxelor ce vor intra sub

    incidena armonizrii fiscale i a celor care vor intra sub incidena coordonrii

    fiscale.

    Termenul de armonizare semnific aciunea de a (se) armoniza (din fr.

    harmoniser), respectiv a face s fie sau a fi n concordan.

    Noiunea de coordonarereprezint aciunea de a coordona i rezultatul ei. A

    coordona (provenit din fr. coordonner) presupune a pune de acord prile unui tot,

    a ndruma n sens unitar o serie de activiti n vederea aceluiai scop, n vederea

    obinerii unui ansamblu coerent.Corelaiile efectuate ntre structura veniturilor fiscale, principiile politici

    fiscale europene i noiunile de coordonare/amonizare, au scos n eviden

    urmtoarele:

    1. Deciziile n domeniul fiscal pot fi luate numai n condiiile n care senregistreaz acceptarea n unanimitate din partea Consiliului de Minitri.

    2.

    Datorit procesului de realizare a Pieei Unice au putut fi luate unele msuriprivind eliminarea diferitelor frontiere fiscale dintre statele membre, dar fr

    abolirea principiului destinaiei i fr armonizarea ratelor.

    3. Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor financiare publice, la nivelulfiecrui stat membru, o dein impozitele indirecte. Caracteristicile acestor

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    31/59

    31

    impozite sunt n general aceleai n fiecare stat, iar structura lor vizeaz n

    principal taxa pe valoarea adugat i accizele. Impozitele indirecte sunt

    impozite suportate de consumatorul final i ele sunt vizibile n fiecare stadiu

    unde intervin tranzacii comerciale, fiind neutre n raport cu numrul acestortranzacii. Aceste aspecte au fost luate n considerare la nceperea procesului

    privind armonizarea impozitelor indirecte.

    4. n funcie de nivelul de dezvoltare al forelor de producie, impozitele directeau fost aezate i percepute, n decursul timpului, pe diferite bunuri

    materiale, diverse activiti, pe venituri sau avere. Reglementarea

    impozitelor directe se realizeaz n funcie de mrimea venitului sau averii,

    cu termene de plat stabilite i cunoscute n prealabil, ceea ce le confer

    caracterul de impozite nominative.

    Principalele avantaje ale impozitrii directe vizeaz: existena un venit sigur

    pentru stat, dinainte cunoscut, pe care se poate baza n anumite intervale de timp;

    mplinirea unor deziderate de justiie fiscal, deoarece sunt exonerate veniturile

    necesare minimului de existen i prin faptul c se ine seama de sarcinile

    familiale; uurin n determinare i percepere. Dezavantajele impozitelor directevizeaz urmtoarele: nu sunt agreabile pltitorilor; se consider c nu ar fi

    productive, ntruct conducerea statelor nu ar avea interes s devin nepopular

    prin mrirea acestor impozite; pot conduce la abuzuri n ce privete aezarea i

    ncasarea impozitelor.22

    5. n cazul impozitelor directe, subiectul i suportatorul impozitului ar trebui sfie, potrivit inteniei legiuitorului, una i aceeai persoan, motiv pentru care,impozitele de acest tip au o inciden direct asupra subiectului pltitor.

    Incidena direct definitiv se manifest asupra subiecilor n cazul

    impozitului pe veniturile salariale, a impozitului pe dividende i a altor

    22Bistriceanu G., Adochiei M., Negrea E., "Finanele agenilor economici", Editura Didactic i Pedagogic RA,Bucureti, 1995, pp. 248-249

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    32/59

    32

    impozite suportate de persoanele fizice, care nu mai au posibilitatea

    transpunerii obligaiei fiscale n sarcina altor persoane. n cazul impozitului

    pe profit, de exemplu incidena direct se manifest doar n prima instan,

    ntruct impozitul pe profit, ca i alte impozite (din care unele considerateindirecte), fac parte din preul bunurilor i serviciilor aductoare de venituri

    impozabile. Ca atare, suportarea final a acestuia se realizeaz de ctre

    beneficiarii sau consumatorii n al cror pre este inclus.23

    6. n practica financiar internaional, impozitele directe reale sunt cele mairspndite i au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile

    economice cu caracter neagricol i micarea capitalului bnesc.

    Caracterizarea impozitelor directe reale presupune c acestea se stabilesc

    asupra obiectelor materiale pe baza unor criterii exterioare care nu redau puterea

    economic a subiectului, fapt pentru care impozitele reale i avantajeaz pe moieri

    i-i dezavantajeaz pe micii proprietari, ceea le determin caracterul lor regresiv.

    Randamentul fiscal al acestor obligaii fiscale este redus, deoarece cotele de

    impunere sunt sczute, sistemul de impunere nu cuprinde ntreaga materie

    impozabil, oferind numeroase posibiliti de evaziune. Lipsa de uniformitate nstabilirea impozitelor reale n cadrul diferitelor uniti locale i arbitrariul n

    perceperea acestora accentueaz i mai mult lipsa de echitate a impozitelor reale.24

    7. Caracteristicile impozitelor directe au condus la euri din punct de vedere alarmonizrii fiscale, motiv pentru care UE a ales coordonarea pentru

    fiscalitatea direct.

    Realizarea coordonrii i armonizrii fiscale din perspectiv european esteaxat n prezent pe cretere economic, competitivitate i crearea de locuri de

    munc n Uniunea European.Obiectivele strategice ale Uniunii Europene pentru

    perioada 2010-2015 sunt prosperitatea, solidaritatea i securitatea continentului

    23Talpo I., "FinaneleRomniei", Vol. 1, Editura Sedona, Timioara, 1997, pp. 156-15724aguna D.D., Iliescu S., ova D.C. "Procedura fiscal", Editura Oscar Print, Bucureti, 1996, pp. 53 -54

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    33/59

    33

    european, iar politica fiscal i vamal joac un rol vital n realizarea acestor

    obiective.

    Eforturile ntreprinse de ctre Uniunea European, n vederea ati nger ii

    obiectivelor strategice

    au n vedere urmtoarele:

    25

    Impozitarea nu trebuie s mpiedice buna funcionare a pieei europene,

    aceasta fiind cea mai mare pia intern competitiv din lume, cu peste 455 de

    milioane de consumatori.

    Accentul se va pune pe eliminarea birocraiei, reducerea costurilor de

    conformitate i eliminarea dublei impozitri, folosind reguli simple, transparente i

    previzibile pentru companii.

    Impozitarea direct va presupune crearea unei baze de impozitare

    consolidate comune n UE, ceea ce ar presupune elaborarea unui set unic de reguli

    privind impozitarea companiilor, valabil n toat Uniunea European, n vederea

    eliminrii obstacolelor fiscale n situaia investiiilor transfrontaliere.

    O baz de impozitare comun pentru companii nu presupune aplicarea

    unei rate de impozitare comun, care trebuie s rmn n competena statelor

    membre, ci aceasta trebuie s vizeze continuarea aciunilor Codului de conduitpentru afaceri, n sensul eliminrii regimurilorde impozitare nocive pentru mediul

    de afaceri i monitorizrii imobilismului acestor regimuri.

    Msurile ntreprinse n fiscalitatea direct au vizat i vor continua acest

    trend, spre tratamentul fiscal al dividendelor pltite companiilor-mam de ctre

    filiale, al fuziunilor transfrontaliere i al plilor dobnzilor i drepturilor de autor

    ntre companiile asociate.Facilitile fiscale n ntreaga Uniune European trebuie s fie utilizate

    optim, n beneficiul cercetrii i dezvoltrii, ca principal factor ce stimuleaz

    creterea economic.

    25extras din Discursul Comisarului European pentru Fiscalitate i Uniune Vamal Lszl Kovcs la Academia deStudii Economice Bucureti, 24 iunie 2010

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    34/59

    34

    Comisia fiscal va urmri realizarea strategiei de simplificare,

    modernizare i aplicare uniform a sistemului privind taxa pe valoarea adugat, n

    funcie de destinaie, n mod special prin simplificarea obligaiilor aferente plii

    TVA n cazul activitilor desfurate n interiorul Comunitii.Se intenioneaz crearea unui ghieu unic, unde comercianii s-i poat

    achita n statul membru unde sunt stabilii toate obligaiile privind plata TVA

    pentru activitile desfurate pe ntreg teritoriul UE.

    Tot n domeniul taxei pe valoare adugat, Comisia intenioneaz s

    prezinte, o propunere de schimbare a locului impozitrii serviciilor furnizate de

    companii ctre consumatori. Principalul obiectiv este ca locul impozitrii s fie n

    continuare locul n care este consumat serviciul, pentru a preveni distorsiunile

    generate de concuren i de dubla impozitare sau de neimpozitarea furnizrii de

    servicii internaionale.

    Din punct de vedere al accizelor, se pune problema unui anumit grad de

    apropiere a ratelor, pentru a reduce distorsiunile legate de concuren i fraud n

    cadrul Pieei Interne. Aspectele vor fi ndreptate spre: importana ratelor de

    accizare a alcoolului, care sunt o expresie a circumstanelor, culturilor i tradiiilornaionale; taxele aplicate pentru autoturisme pentrureducere a emisiilor de CO2 la

    autoturisme.

    n domeniul politicii vamale se va urmri simplificarea i armonizarea

    regulilor i procedurilor vamale. Codul vamal modernizat va reflecta toate

    schimbrile majore care au avut loc i de asemenea va furniza, baza legal pentru

    gestionarea electronic a operaiunilor vamale. Sistemul vamal al UE trebuie srspund i preocuprilor din ce n ce mai serioase legate de securitate i s

    contribuie la combaterea terorismului internaional prin controale mai stricte i mai

    eficiente la frontier. O alt prioritate important n domeniul politicii vamale este

    combaterea contrafacerii i pirateriei, prin ntrirea cooperrii ntre autoritile

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    35/59

    35

    vamale naionale, ntre autoritile vamale i alte organisme de aplicare a legii,

    ntre administraiile vamale i sectorul privat, precum i ntre UE i rile din care

    provin mrfurile contrafcute.

    3.3. IMPOZITUL PE AVERE3.3.1. Sistemul de impozitare n Belgia

    Structura sistemului fiscal belgian, n termeni de cot a veniturilor ridicate

    de ctre categorii largi de impozite, a rmas relativ stabil din 2000. O ampl

    reform fiscal a impozitelor directe, care a avut loc n prima jumtate a ultimului

    deceniu, exprimat ca % din PIB, a redus veniturile, de la 13,3% la 12,2%.

    Structura este totui caracterizat de o pondere relativ mare a impozitelor directe

    (2009: 36,7%, UE-27 31,1%)26, reflectnd o ncredere, pe larg, impozitele pe profit

    i pe venitul personal. Prin contrast, cu 29,9%, ponderea impozitelor indirecte este

    mai mic a doua n UE (UE-27 37,7%)27. n urma reformei din 2002 impozitul pe

    profit i un ciclu de afaceri favorabil, cota de impozit pe profit i veniturile au

    crescut n mod semnificativ pn n 2006.

    Belgia este un stat federal, cu o autonomie fiscal mare pentru regiuni. Acest

    lucru se traduce n diferite legislaii fiscale specifice n regiunile de impozite, taxenregistrate, de exemplu, de motenire. Belgia face parte din grupul UE al rilor cu

    cele mai nalte niveluri de impozitare, alturi de rile nordice, Austria, Frana i

    Italia. n 2009, rata total de impozitare a sczut cu 0,9 puncte procentuale, n

    principal, din cauza ncetinirii creterii economice. La 43,5%, a fost cel mai mare

    al treilea n UE, dup Danemarca i Suedia (UE-27 35,8%).

    Teme actuale i perspective; orientare politicPn n 2008 atingerea echilibrului bugetar i o reducere suplimentar a

    datoriei publice a rmas o prioritate pentru Guvern, n scopul de a pregti finanele

    publice pentru impactul bugetar al mbtrnirii populaiei.

    26 Ec.europa.eu27 Ibidem 26

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    36/59

    36

    n ciuda unui declin constant ntre 1999 i 2007, datoria PIB rmne mult

    peste media UE i a fost crescutdin nou din cauza ncetinirii creterii economice

    i de sprijin masiv pentru sectorul financiar din 2008. Ca rspuns la ncetinirea

    creterii economice, o serie de msuri au fost anunate la sfritul anului 2008 iaprobate n mod oficial la nceputul anului 2009.

    "Planul de redresare", a inclus o reducere temporar a TVA de la 1 ianuarie 2009

    privind construirea de locuineprivate (de pn la 50 000 de la 21% la 6%) i

    locuine sociale (unele de la 12% la 6%). ncepnd de la 1 ianuarie 2010, s-a redus

    rata TVA (de la 21% la 12%), privind produsele alimentare servite n restaurante i

    servicii de catering. Alte msuri specifice de economisire a energiei (deduceri

    fiscale i bonusuri de interes), reduceri de impozite pentru ore suplimentare, n

    buci salariale impozitele reinute la surs pentru cercettori tiinifici i o scdere,

    n general, au fost reinute la surs de impozitul pe salarii. n general reducerea la

    impozitele reinute la sursele salariale, care acioneaz ca o subvenie de salariu

    pentru angajator, dar nu are nici un efect asupra salarizrii, a crescut de la 0,25% la

    0,75% de la 1 iunie 2009 i la 1% de la 1 ianuarie 2010. Mai multe msuri

    suplimentare care vizeaz oferirea de stimulente pentru persoane fizice i juridiceau fost luate pentru a favoriza mainile cu un nivel de emisii reduse. Pentru

    persoane fizice, un credit (direct pe factura), de 15% din preul de cumprare (cu

    un maxim de 4 640 n 2011) a fost acordat pentru autoturisme care emit mai

    puin de 105g CO2/km.

    Impozitul pe venit

    Exist patru categorii de venituri: financiare, imobiliare, profesionale(inclusiv venitul forei de munc) i alte diverse venituri. n principiu, ratele

    generale se aplic la fiecare categorie, dar exist i excepii, de exemplu, n ceea ce

    privete veniturile financiare, venituri din sistemele de pensii private i alte

    venituri diverse.

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    37/59

    37

    n practic, baza de impozitare la rata marginal const din drepturile de

    proprietate i veniturile profesionale. Soii sunt impozitai separat, dei exist un

    coeficient de natur civil: 30% din veniturile mai mari este transferat la veniturile

    mai mici, cu condiia ca aceasta s nu depeasc 9470 .O reform major a fost pus n aplicare n perioada 2000-2006,

    introducerea unor schimbri ( rate, deduceri i scutiri), precum i un credit fiscal

    pentru persoanele cu venituri mici. n prezent, exist pe lng indemnizaia de

    baz, ntre 25% i 50% i o supratax de municipalitate de pn la 9% (7,4% n

    medie). n anumite limite, unele regiuni au opiunea de a percepe suprataxe

    suplimentare sau s acorde reduceri de taxe.

    Tendinele de impozitare

    Impozitarea ctigurilor de capital privat este aproape non-existent (cu

    excepia celor de pe anumite vehicule de capitalizare), dobnzi la conturile de

    economisire ordinare care sunt scutite de pn la 1770 i economiile de pensii se

    bucur de un regim special rezultat n rate negative deficiente, ca i n alte ri ale

    UE.

    Impozitul pe profit28Companiile din Belgia i filiale ale companiilor strine sunt supuse la o rat

    de impozitare fix de 33.99% (3% supratax de criz inclus), indiferent de

    originea i de destinaia profiturilor. Nu exist nici o consolidare fiscal a

    companiilor. O rat de impozitare de 24.98%, se aplic pe partea de la 0 la 25

    000, 31.93% pe partea de 25 000 la 90 000 i 35,54% pe partea rmas, de

    pn la 322 500 (toate, inclusiv suprataxa de criz de 3%).O indemnizaie pentru echitate corporativ, denumit n continuare

    "interesul fictiv pe capitalul companiei", a fost introdus n 2006 pentru a stimula

    capacitatea de auto-finanare a companiilor. n 2009, rata de impozitare s-a ridicat

    28 Ibidem 26

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    38/59

    38

    la 4.473% (4.973% pentru IMM-uri) i a sczut la 3,8% (4,3% pentru IMM-uri), n

    2010 i de 3.425% (3.925% pentru IMM-uri) n 2011. n 2003, o rezerv fiscal-free

    pentru noi investiii finanate prin rezultatul reportat a fost introdus pentru IMM-

    uri care beneficiaz de rate reduse.TVA i accize29

    Exist patru cote de TVA. Cota standard a rmas neschimbat, la 21% din

    1996. O rat redus de 6% se aplic la locuine publice, renovarea de locuine

    vechi, alimente, ap, produse farmaceutice, animale, de art i de publicaii i a

    forei de munc intensive.

    Contribuiile sociale

    Sistemul de securitate social este finanat prin contribuii din partea

    angajailor i angajatorilor, precum i de ctre Guvern prin subvenii. Sumele sunt

    calculate pe baza salariului brut (inclusiv bonusuri, beneficii n natur, etc).

    Standardul de rat este de aproximativ 13% pentru angajai i 35% pentru

    angajatori, dar exist reduceri pentru persoanele cu salarii mici i a unor grupuri

    int.

    Ctiguri de capitalfiscal30

    n general, ctigurile de capital realizate de ctre persoane fizice care nu

    sunt angajate n activiti de afaceri, nu sunt impozabile. Cu toate acestea, cazuri

    specifice sunt supuse impozitrii separat. Pentru imobil construit vndut n termen

    de cinci ani de la achiziie, se percepe 16,5% din impozitul pe ctigurile de

    capital. Dup o perioad de deinere de cinci ani, nici un impozit pe ctigurile de

    capital nu mai este pltit.Impozitul pe ctigurile de capital este perceput la 16,5% pentru bunuri

    imobile neconstruite vndute dup cinci ani de la achiziionare, dar n termen de

    opt ani de la achiziionare. Impozitul pe ctigurile de capital este perceput la 33%

    29 Ibidem 2630 www.cfe-eutax.org

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    39/59

    39

    pentru tranzaciile speculative i a proprietii nedezvoltate vndute n termen de

    cinci ani de la achiziionare. Cu toate acestea, n cazul n care proprietatea est e

    vndut n termen de 2 ani, vnztorul poate pretinde napoi n jurul valorii de 44%

    din impozitele i taxele pltite. Toate cheltuielile efectuate n legtur cu valoareaproprietii sunt deductibile, n funcie de documentaia corespunztoare.

    Impozite pe proprietate31

    O tax cunoscut sub numele de "impozit reinut la surs imobil", se

    impune pe venitul considerat bun imobil situat n Belgia. Dei numit "impozit

    reinut la surs", aceast tax este perceput la evaluare. Impozitul pe bunurile

    imobile este perceput pe valoarea cadastral a bunurilor la rate variind de la 1,25%

    la 2,5%, n funcie de locaie.

    Impozitul pe bunurile imobiliare32

    Rata de impozitare este de 2,5% pentru regiunea flamand, n timp ce

    aceasta este de 1,25% pentru regiunea valon i 2,25% pentru regiunile Bruxelles.

    Suprataxele municipale cresc rata efectiv ntre 18% i 50% sau mai mult, n

    funcie de localitatea n care este situat proprietatea.

    Comunele pot percepe taxe suplimentare privind impozitul pe venit naional.Guvernele regionale au, de asemenea, dreptul de a percepe suprataxe privind

    impozitul pe venit. Ratele variaz de la 0% la 8,5%, iar rata medie este de 7% la

    7,5%. Persoanele nerezidente care primesc venituri impozabile de peste 2.500 de

    la proprieti imobiliare belgiene trebuie s plteasc o supratax municipal fixat

    la 7%.

    Impozitul pe succesiune

    33

    n Belgia, impozitul pe succesiune este pltit de ctre motenitori pe

    valoarea net motenit de ctre fiecare beneficiar din stat a oricrei persoane

    31 Ibidem 3032 Ibidem 3033 Ibidem 30

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    40/59

    40

    decedate, care este considerat a fi un rezident al Belgiei. Pentru non -rezideni,

    taxa este exigibil n valoarea brut a bunurilor (adic activele n Belgia), la ratele

    standard privind taxa de motenire. Baza de impozitare bruteste valoarea de pia

    a bunurilor de la moarte. Ratele sunt progresive i variaz n funcie de gradul derudenie i de regiune. Se aplic rate diferite, n funcie de relaia dintre motenitori.

    Ratele de impozitare sunt foarte mari, n regiunea Bruxelles este o rat de

    impozitare pentru alte persoane, chiar de 80% (n cazul activelor de peste 175 000

    de euro).

    De exemplu, ratele de impozitare din regiunea Bruxelles34pentru so, copii, nepoi,

    prini i bunici sunt:

    Baza de impozitare(n EUR)

    Impozit

    Pn la 50 000 3%50 001 - 100 000 8%100 001 - 175 000 9%175 001 - 250 000 18%250 001 - 500 000 24%500 001 i peste 30%

    Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Belgia-Romnia

    ara

    Impozitarea

    bunurilor mobile

    i imobile

    Impozitarea

    catigurilor de

    capital

    Impozitul pe

    succesiuni,

    donaii

    Belgia 1,25% - 2,5% 16,5% - 44% 3% - 30%

    Romnia 0,1% 16% 0,5% - 2%

    34Revista Impts et politique fiscale"

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    41/59

    41

    3.3.2. Sistemul de impozitare n Spania

    Exist dou impozite i taxe locale de proprietate, ambele bazate pe

    proprietatea la valoarea teoretic de nchiriere n conformitate cu registrul funciar

    local, i se ajusteaz n conformitate cu inflaia. Ratele de impozitare vor varia dela regiune la regiune, din cauza ratelor diferite de impozitare impuse de guvernele

    regionale i locale.

    Impozitul pe proprietate local (Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI))

    Aceasta afecteaz deintorii de proprieti imobiliare n Spania i este

    calculat prin referire la vitejia cadastral (valoarea oficial a proprietii). Procentul

    perceput variaz de la zon la zon, i este de aproximativ 0,5% la 1%.

    Taxele personale

    Un deintor de proprietate non-rezident n Spania, poate fi rspunztor

    pentru impozitul pe venit, pe valoarea adugat, pe impozitul pe avere, impozitul

    pe ctigurile de capital i impozitul pe succesiune. Situaii individuale variaz

    considerabil i este cel mai bine este s caute consiliere de specialitate de la un

    consultant fiscal, care are cunotine ale sistemului fiscal spaniol.

    Impozitul pe venit (Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas (IRPF))

    Veniturile obinute pe proprietate n Spania, ar trebui s fie declarate n

    Spania. Dac vinzi proprietatea spaniol n termen de un an de la cumprare, atunci

    profitul pe care l faci este considerat un venit i nu un ctig de capital, i va trebui

    s plteti impozit pe venit spaniol cu privire la orice profit realizat. Dac nchiriai

    proprietatea spaniol, atunci ai "venituri din chirii", din proprietatea spanioli va

    trebui s plteti impozitul pe venit spaniol.Ratele de impozitare pe venit datorate de un rezident i non-rezident sunt

    diferite. O persoan este considerat un rezident spaniol n cazul n care petrece

    mai mult de 183 de zile n decurs de un an n Spania. Un non-rezident se

    impoziteaz la rata standard a impozitului pe profit la 35%.

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    42/59

    42

    Un rezident este impozitat n conformitate cu o scar de alunecare ca n

    tabelul de mai jos (corect pentru 2011)35.

    Venituri Suport Impozit

    Pn la 4000 15% 4000 - 13800 24%

    13,800 - 25,800 28%

    25800 - 45.000 37%

    Mai sus, 45.000 45%

    Impozitul pe avere (patrimonial)

    Vei plti impozitul pe avere (patrimonial), la un procent care depinde de

    valoarea din avere (de exemplu de proprietate, plus economii n banc, etc).

    Valoarea averii asociatla o proprietate se bazeaz pe ceea ce valoarea declarat a

    proprietii a fost atunci cnd l-ai achiziionat. Impozitul pe avere crete pe o scar

    de alunecare aa cum se arat n tabelul de mai jos36.

    Suport de avere Impozit

    Pn la 167,129 0,20%

    167,129 - 334,247 0,30%

    334,247 - 668,500 0,50%

    668,500 - 1,337,000 0,90%

    1,337,000 - 2,673,999 1,30%

    2,673,999 - 5,347,998 1,70%

    5,247,998 - 10,695,996 2.10%

    Mai sus de 10695996 2,5%

    35 Ibidem 26, Report on trend tax in UE36 Ibidem 26, Report on trend tax in UE

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    43/59

    43

    Impozitul pe ctigurile de capital fiscal

    Dac vindei o proprietate spaniol la mai mult de un an de la achiziionarea

    acesteia, atunci suntei obligai la plata impozitului pe ctigurile de capital

    spaniol, pe diferena dintre suma la care se vinde proprietatea i suma la care aideclarat c ai achiziionat-o anterior. Un non-rezident va plti un impozit pe

    ctigul de capitalde 35%, iar locuitorii vor plti o rata de 15%. Un rezident poate

    avea opiunea de a rola impozitul ntr-o alt proprietate, cu condiiac aceasta este

    o reedin principal singur.

    Plusvalia

    Plusvalia este un impozit perceput de ctre primria local, bazat pe modul

    n care este situat proprietatea, pe suprafaa de teren, pe valoarea cadastrali pe

    data titlului de proprietate anterior. Aceast tax este n esen un impozit pe

    creterea n valoare a terenului i poate varia de la aproximativ 12 lire la 12000 lire

    sterline pe proprieti mai mari, cu o mulime de teren. Prin lege furnizorul

    (vnztorul), este obligat s plteasc aceast tax, dar este o practic comun

    pentru prile implicate s negocieze is-i asume aceast rspundere.

    Impozitul pe circulaia averii

    Beneficiarii vor fi obligai la plata taxelor oarecum groaznice de deces, care

    se aplic n Spania (de obicei, se ridic la o cifr ntre 15% i 50% din valoarea de

    cadou pentru fiecare beneficiar37), cu excepia, casei cadou (sau pe jumatate a unei

    case), oferite de ctre soul decedat unui urma (n caz, doar de reedin principal

    unic), n cazul n care o reducere de impozit de 95% este disponibil. Taxa se

    bazeaz pe valoarea de proprietate la data decesului.

    37 Ibidem 26, Report on trend tax in UE

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    44/59

    44

    Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Spania-Romnia

    ara

    Impozitarea

    bunurilor mobile

    i imobile

    Impozitarea

    catigurilor de

    capital

    Impozitul pe

    succesiuni,

    donaii

    Spania 0,5% - 1% 15% - 35% 15% - 50%

    Romnia 0,1% 16% 0,5% - 2%

    3.3.3. Sistemul de impozitare n Italia

    Sistemul de impozitare din Italia38a suferit recent o reform major, cu

    ulterioare suplimentare amendamente.

    Principalele caracteristici ale noului sistem fiscal sunt:

    - reducerea ratei de impozitare pe venit la 27.50%;

    - scutire parial (95%) din ctigurile de capital cu privire la vnzarea de investiiide capital nregistratn companii, fie n Italia sau n strintate (aa-numita

    "Scutirea de participare");

    - eliminarea sistemului de credit fiscal pentru dividende i introducerea de scutire

    fiscal parial (95%) a dividendelor din investiii de capital n companii

    nregistrate, fie n Italia sau n strintate;

    - introducerea unui plafon privind deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile egal

    cu 30% din veniturile brute de exploatare ale companiilor industriale sau

    comerciale;

    38 Ibidem 26, Report on trend tax in UE

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    45/59

    45

    - introducerea unui plafon de deductibilitate pe cheltuieli cu dobnzile pentru

    companii financiare (96%);

    - introducerea unui mecanism de impozitare de grup n care societile italiene i

    strine, aparinnd aceluiai grup pot calcula o singur surs de venit impozabilpentru compania-mam rezident n Italia;

    - scutirea de taxe a ctigurilor de capital reinvestit n start-up-uri.

    Nu exist taxe de avere ca atare, dar exist taxele de timbru care sunt

    percepute pe conturile bancare i titluri de valoare (0,1%, cu o cretere la 0,15 n

    2013). nlocuirea impozitului pe proprietate va duce la venituri semnificativ mai

    mari din cauza majorrii valorilor cadastrale i, de asemenea, abrogarea privind

    scutirea reedinei proprietarului din 2008. Tranzacii de impozite exist, de

    exemplu, aplicarea cu privire la transferurile de proprietate.

    Impozitul pe venitul persoanelor fizice

    Impozitul pe venitul persoanelor fizice este reglementat de ctre impozitul

    pe venit consolidat (Testo Unico delle Imposte sui Redditi - TUIR39). Persoanele

    fizice rezidente n Italia, n scopuri fiscale, sunt supuse impozitului pe venitul

    ctigat, fie n Italia fie n strintate.Persoanele fizice care nu au reedina n Italia, pentru scopuri fiscale, sunt

    supuse impozitului doar pe veniturile obinute n Italia. Venitului impozabil i sunt

    aplicate rate progresive n prezent cuprinse ntre 23% i 43%.

    Taxe de transfer de proprietate

    Transferurile de proprietate sunt supuse taxelor (i anume: alte imposta

    ipotecaria i imposta cadastrale), datorat n ceea ce privete formalitile legate denregistrare i / sau n transferurile domeniului public real / registrele cadastrale.

    Taxele de nregistrare i alte taxe de transfer de proprietate sunt fie fixe (168.00)

    fie proporionale cu valoarea activului transferat - adic 3% - rata de 15% pentru

    39 www.properties-in-europe.com

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    46/59

    46

    taxele de nregistrare, n funcie de instrumentele sau activele implicate; 2% pentru

    imposta ipotecaria i 1% pentru imposta catastaria.

    Impozitul pe proprietate

    Impozitul pe proprietate municipal este anual, datorat de proprietarii ititularii (rezidenin Italia sau n strintate), cu drepturi reale asupra unor bunuri

    imobile situate pe teritoriul italian, cu excepia gospodriilor.

    Baza de impozitare este egal cu valoarea n registrele de proprietate

    relevante, decurg din veniturile din proprietate imputate nmulit cu un coeficient

    dat. Rata este stabilit de fiecare municipalitate ntr-un interval variind ntre 0,4%

    i 0,7%.

    Taxe succesorale

    Taxa succesorale se aplic transferurilor de active sau drepturi ca urmare a

    decesului (cu excepia din transferul titlurilor de valoare de stat italiene, creane de

    la statul italian, sau n uniti fonduri de investiii, n valoare de orice titluri de stat

    italiene deinute). Impozitul pe succesiune este perceput la valoarea aciunilor

    individuale alocate pentru fiecare motenitor, la o rat ce variaz ntre 4% i 8%.

    Taxele privind donaiile

    Taxa donatorilor se aplic transferurilor de active sau de drepturi ca urmare

    a unor donaii sau transferuri gratuite, precum i la stabilirea unor restricii privind

    utilizarea destinaiei. Taxa donatorilor este perceput pe valoarea aciunilor

    individuale alocate pentru fiecare beneficiar, la o rat variind ntre 4% i 8%. n

    cazul bunurilor imobile, ipotecaria imposta (2%) i cadastrale imposta (1%) sunt

    datorate n plus fa de motenire sau a impozitului donatorului. Transferuri dentreprinderi sau de pachete de control n ntreprinderi descendenilor sau soilor

    sunt scutite de la impozitul pe motenire sau donatorului.

    Beneficiarului i este necesar continuarea activitii de control pentru a se

    menine timp de cinci ani de la data transferului.

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    47/59

    47

    Ctigurile de capital

    Ctigurile de capital includ componentele pozitive, venituri generate din

    vnzarea companiei, alte active dect cele generatoare de venituri (de obicei,

    ctigurile de capital sunt generate de vnzarea de active imobilizate).Ctigurile de capital sunt incluse n venitul impozabil pentru perioada

    fiscal n care acestea sunt efectuate sau, prin care activele au fost meninute timp

    de cel puin trei ani, n rate egale, timp de cinci ani, ncepnd din anul n care sunt

    efectuate. Astfel de norme se aplic, de asemenea, la ctigurile de capital generate

    de investiiile n capitaluri proprii (altele dect cele care beneficiaz de scutire de

    participare).

    Ctigurile de capital realizate de persoanele fizice rezidenii non-rezideni

    de orice natur privind eliminarea de investiii de capital n parteneriate i

    corporaii nu fac parte din venitul impozabil, acestea sunt reinvestite n companiile

    implicate n aceeai activitate n termen de doi ani de la performana lor.

    Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Italia-Romnia

    ara

    Impozitarea

    bunurilor mobilei imobile

    Impozitarea

    catigurilor decapital

    Impozitul pe

    succesiuni,donaii

    Italia 0,4% - 0,7% 20% 4% - 8%

    Romnia 0,1% 16% 0,5% - 2%

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    48/59

    48

    3.3.4. Sistemul de impozitare n Frana

    Persoanele fizice rezidente n Frana i non-rezideni, cu active n Frana sunt

    impozitate pe baza activelor lor, ca de la 1 ianuarie a fiecrui an. Impozitul pe

    avere este cunoscut ca ISF (impt de solidarit sur la Fortune).Rezidenii sunt supui impozitului pe avere, activele nete la nivel mondial, inclusiv

    toate proprietile, sub rezerva dispoziiilor din tratatele fiscale. Fiscalitatea se

    bazeaz pe bogia de uz casnic, inclusiv soul i copiii. Cuplurile necstorite care

    locuiesc mpreun sunt tratate ca o gospodrie, n scopul impozitului pe avere.

    Impozitului pe avere este redus cu 300 pentru fiecare copil dependent sub vrsta

    de 18 ani.

    Activele impozabile includ: imobiliare, maini, alte vehicule, din cauzadatoriilor la contribuabil, mobilier (cu excepia antichitilor), cai, bijuterii,

    aciuni, obligaiuni i valoarea de rambursare a oricrei asigurri de via.

    Activele scutite includ: cele necesare pentru o afacere de realizat de ctreproprietarul su sau de soul lor, poze, tapiserii, statuete, sculpturi, litografii,

    antichiti de peste 100 de ani; fondurilor ntr-un fond de pensii constituite n

    ceea ce privete ocuparea forei de munc sau de o afacere (sub rezerva

    anumitor condiii).

    Non-rezidenii sunt rspunztori doar pentru impozitul pe avere asupra activelor

    nete franceze. Acestea includ orice proprietate sau alte drepturi asupra bunurilor

    situate n Frana, fie deinute direct sau indirect, inclusiv aciuni sau interese n

    societi necotate, al crei sediu de administrare este situat n afara Franei i n

    cazul n care mai mult de 50 % din active cuprind proprietile din Frana.O nou lege a fost adoptat la 06 august 2008 privind scutirea de activele non-

    franceze de oricine ajunge n Frana, dup aceast dat, timp de cinci ani, cu

    condiia c acestea nu au reedina n Frana, n orice moment n timpul celor cinci

    ani nainte de sosirea lor n Frana.

  • 7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale

    49/59

    49

    Din 2012, n cazul n care averea gospodriei total net este mai mic de 1,3