CONTABILITATE

1. Intreprinderea Alfa schimbă un teren în Timişoara cu un alt teren al societăţii Beta situat în Bucureşti.Valoarea justă a terenului cedat de Alfa este de 120.000 lei, costul de achiziţie fiind de 100.000 lei. Valoarea justă a terenului primit este de 150.000. Schimbul se face cu o sultă de 30.000. TVA 19%. Schimbul presupune schimb de facturi. Să se contabilizeze schimbul de active conform OMFP 3055/2009.

2. Intreprinderea Alfa achiziţionează la începutul exerciţiului N un utilaj la costul de 1.000 lei, TVA 19% (factură). Managerii estimează o durată de utilizare de 5 ani şi decid să amortizeze liniar activul. La finalul anului N, datorită creşterii valorii juste, managerii decid să reevalueze activul. Valoarea justă la 31.12.N a fost estimată la 1.200 lei. La finalul anului N+1 există indicii că activul a fost depreciat. Valoarea justă a fost estimată la 400 lei. Datorită incertitudinilor de pe piaţă şi a modificărilor procesului de fabricaţie managerii au decis că o estimare a valorii de utilitate nu este fiabilă. La finalul anului N+2 valoarea justă a fost estimată la 500 lei. Se decide numirea unui evaluator independent care să estimeze valoarea de utilitate a activului. Evaluatorul estimează că în anul N+3 se vor obţine încasări de 1.800 lei iar în anul N+4 încasările vor fi de 1.600 lei. Plăţile ocazionate de costurile operaţionale ataşate activului sunt estimate la 1.000 lei în N+3 şi respectiv 900 în N+4. Rata de rentabilitate economică aşteptată este de 30%. Utilajul a fost finanţat dintr-un credit bancar al cărui cost a fost de 20%. In anul N+3 întreprinderea plănuieşte să facă o modernizare a activului, operaţie din care se speră să se obţină un plus de încasări de 5% faţă de estimarea evaluatorului. Cota de impozit este de 16%.Se cere:a. să se înregistreze în contabilitate operaţiile de mai sus conform OMFP 3055/2009;b. să se stabilească valoarea de bilanţ a activului la sfârşitul fiecărui an.

3. Pe 1.07.N, o societate a semnat un contract de leaseback pentru un utilaj, în următoarele condiţii: preţ de vânzare 42.171 u.m., durata contractului de închiriere 4 ani, chiria trimestrială 3.500 u.m., rata de actualizare este 3,55%. La sfârşitul perioadei de locaţie, societatea nu va redeveni proprietara bunului. Pe durata contractului riscurile semnificative sunt în sarcina locatorului. La data vânzării, utilajul avea o valoare contabilă netă de 34.000 u.m. (cost 40.000 u.m., amortizare cumulată 6.000 u.m.).Se cere:a. să se precizeze care sunt regulile OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz;b. să se prezinte înregistrările privind tranzacţia leaseback şi primirea primei facturi de leasing.

4. Se dau următoarele operaţii:(1) vânzarea unui teren la preţul de vânzare de 1.000.000 lei, TVA 19% (factură); costul de achiziţie al activului vândut este de 800.000 lei;(2) vânzarea de investiţii financiare pe termen scurt achiziţionate în cursul anului: 100 acţiuni la cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data achiziţiei este de 8 lei/buc;

(3) vânzarea de imobilizări financiare: 1.000 acţiuni la cursul de 15 lei (acestea fuseseră cumpărate anul trecut la cursul de 16 lei şi depreciate în bilanţul anului trecut cu 2 lei/acţiune);(4) la sfârşitul anului întreprinderea deţine investiţii financiare pe termen scurt cotate: 200 acţiuni; cursul bursier la sfârşitul anului este de 20 lei/acţiune (ele fuseseră cumpărate la cursul de 18 lei în cursul anului);(5) la sfârşitul anului întreprinderea deţine 500 acţiuni reprezentând imobilizări financiare cumpărate în anul anterior; cursul de închidere este de 15 lei/acţiune;(6) întreprinderea deţine o clădire achiziţionată în urmă cu 5 ani la costul de 500.000 lei. In bilanţul anului trecut clădirea fusese adusă la valoarea justă de 700.000 lei, reprezentând o rezervă din reevaluare pozitivă de 200.000 lei. Amortizarea anului current a fost de 70.000 lei. La sfârşitul anului curent, valoarea justă a fost estimată la 300.000 lei. Rezerva din reevaluare disponibilă este de 180.000 lei;(7)întreprinderea a vândut în cursul anului produse finite la preţ de vânzare de 8.000.000 lei, TVA 19%; costul producţiei vândute este de 5.000.000 lei;(8)întreprinderea a beneficiat în cursul anului de reduceri comerciale în valoare de 200.000 lei, TVA 19%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime achiziţionate de la furnizori;(9)întreprinderea a acordat clienţilor în cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei, TVA 19%, în baza unor facturi ulterioare, pentru vânzările efectuate în anul anterior; (10)întreprinderea a primit factura privind un contract de leasing financiar. Chiria este de 100.000 lei, din care rambursarea de datorie 80.000 lei, dobânda 20.000 lei, TVA 19%;(11)la sfârşitul anului întreprinderea înregistrează un provision pentru litigii estimat la 10.000 lei; (12)se actualizează soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producţie ca urmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion în bilanţul anului anterior era de 15.000 lei, rata efectivă a dobânzii pentru o finanţare echivalentă cu rambursare la scadenţă este de 12%;(13)se încasează dobânzi aferente obligaţiunilor achiziţionate de la societatea Gama, rambursabile după 5 ani, în sumă de 20.000 lei, din care dobânda cuvenită pentru perioada de deţinere a instrumentului purtător de dobândă este de 5.000 lei;(14)în cursul anului s-au obţinut produse finite la costul de 6.000.000 lei;(15)la sfârşitul anului, întreprinderea decide ca în anul următor să vândă o clădire. Aceasta are un cost de 160.000 lei, amortizare cumulată 40.000 lei. Valoarea justă estimată la 31.12.N este de 110.000 lei iar chelruielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000 lei;(16)managerii decid ca în anul N+1 să plătească suma de 170.000 lei reprezentând prime privind participarea salariaţilor la profit;(17)cheltuiala cu impozitul pe profit este de 842.900 lei.

Se cere:a. să se contabilizeze operaţiile de mai sus;b. să se prezinte incidenţa acestor operaţii asupra contului de profit şi pierdere întocmit conform OMFP 3055/2009.

5. Trei întreprinderi: A, B şi C deţin în aceeaşi zonă câte un teren de 1000 mp. Terenurile au fost cumpărate la sfârşitul anului N, cu scopul de a le creşte valoarea şi au fost recunoscute în bilanţul de la sfârşitul exerciţiului financiar N, ca investiţii imobiliare, la valoarea de 100.000 lei. Societatea A alege modelul evaluării la valoarea justă, iar societăţile B şi C modelul evaluării la cost. La sfârşitul anului N+1, valoarea justă a terenurilor este de 140.000 lei, iar la sfârşitul exerciţiului N+2, 110.000 lei. Societatea B care a ales modelul evaluării la cost reevaluează la sfârşitul fiecărui an terenurile deţinute. Societatea C efectuează reevaluarea terenurilor odată la 3 ani, ultima reevaluare efectuându-se în anul N-1. Ce înregistrări contabile efectuează cele 3 întreprinderi la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, conform IAS 40?

6. Se semnează un contract care prevede că peste două luni se achiziţionează un utilaj terminat în proporţie de 80%, la valoarea de 120.000 u.m.n. In momentul semnării contractului acordăm furnizorului un avans pentru imobilizarea pe care o vom achiziţiona, în sumă de 50.000 u.m.n., urmând ca regularizările cu acestea să se realizeze după trimiterea utilajului. Pentru ca utilajul să devină competitiv îl vom dota cu accesorii în valoare de 30.000 u.m.n. pe care le achiziţionăm de la un furnizor, după care îl punem în funcţiune. Durata de viaţă utilă este de 5 ani, iar în vederea amortizării vom folosi sistemul accelerat. După doi anu de utilizare vindem utilajul la preţul de 110.000 plus TVA, 19%. Se acceptă în contul creanţei o cambie care se depune la bancă, la scadenţă şi se încasează. Banca reţine un comision de 1,5% din valoarea totală a cambiei. Utilizaţi IAS 16 „Imobilizări corporale”.

7. La o societate comercială există la începutul lunii soldurile următoare de produse înregistrate la preţuri standard: semifabricate – 25.000 u.m.n.; produse finite – 70.000 u.m.n.; produse reziduale – 6.000 u.m.n. Diferenţele de preţ aferente stocurilor iniţiale sunt favorabile şi au valoarea de 20.000 u.m.n. Din procesul de producţie se obţin: semifabricate – 300.000 u.m.n.; produse finite – 900.000 u.m.n. şi produse reziduale – 40.000 u.m.n. Diferenţele de preţ dintre costul de producţie şi preţurile standard sunt: la semifabricate – diferenţe favorabile de 20.000 u.m.n., la produse finite – diferenţe nefavorabile de 90.000 u.m.n. şi la produsele reziduale deferenţe favorabile de 5.000 u.m.n. Se vând produse obţinându-se:- Venituri din vânzarea semifabricatelor: 290.000 u.m.n., preţ de înregistrare standard: 250.000 u.m.n.;- Venituri din vânzarea produselor finite: 700.000 u.m.n., preţ de înregistrare standard: 550.000 u.m.n.;- Venituri din vânzarea produselor reziduale: 25.000 u.m.n., preţ de înregistrare standard: 20.000 u.m.n.