02.12.2009

1

Lector: Delia Cataram

Acesta este un suport de curs. Autorul nu i asum responsabilitatea pentru orice aciune sau abinere de la aciune rezultat n urma folosirii acestor informaii

Acest suport de curs este protejat de legile dreptului de autor.

1. Definiii2. Sediu permanent

D id ii3. Desconsiderare tranzacii

1. Dividend2. Persoane juridice i rezideni

Ti l d l3. Titlu de valoare4. Valoare fiscal

02.12.2009

2

1. Dividend

Se trateaz dpdv fiscal ca dividend suma pltit de o

2010Art. 7 (1) pct. 12

C.f.companie peste preul pieei pentru ce a achiziionat de la asociai/acionari NUMAI DAC SUMA NU A FOST IMPOZITAT LA PRIMITOR CU IMPOZIT VENIT, PROFIT

1. Dividend

ALFA SRL are 2 asociai: Gheorghe Ion cu 45% i BETAExemplu Gheorghe Ion cu 45% i BETA SRL cu 55%. ALFA SRL cumpr de la Gheorghe Ion un laptop la preul de 25.000 lei. Preul pieei unui astfel de laptop ar fi fost 10.000 lei.

1. Dividend

Raionament 2009:

15 000 lei pltii peste preulExemplu

15.000 lei pltii peste preul pieei 15.000 lei trebuietratat ca dividend (net) ALFA SRL calculeaz impozit pe dividende: 15.000/0,84 x 0,16 =2.857 lei i i pltete la stat

02.12.2009

3

1. Dividend

Raionament 2010:

15.000 lei pltii peste preul pieeiAu fost impozitai aceti 15 000 la

ExempluAu fost impozitai aceti 15.000 la nivelul lui Gheorghe Ion?

Dac da nu mai fac nimicDac nu 15.000 lei trebuie tratat ca dividend (net) ALFA SRL calculeaz impozit pe dividende:

15.000/0,84 x 0,16 =2.857 lei i i pltete la stat

2. Persoane juridice i rezideni

`PJ romn = nfiinat conform legislaiei din Ro2010Art. 7 (1)

pct. 24,

`PJ nfiinat potrivit legislaiei europene = constituit n baza reglementrilor europene

`PJ strin = nu e PJ romn i nici PJ european cu sediul n Ro

pct. 24, 241, 25,

29 C.f.

2. Persoane juridice i rezideni

`Rezident = PJ Ro +PJ strin cu locul conducerii

f

2010Art. 7 (1) pct. 24, efective n Ro +

PJ european cu sediul social n Ro +

PF rezident

pct. 24, 241, 25,

29 C.f.

02.12.2009

4

4. Valoare fiscal

`Pentru Active i Pasive (altele dect titluri participare + mijloace fixe)

2010Art. 7 (1) pct. 33

Valoarea de nregistrare n patrimoniu CONFORM REGLEMENTRILOR CONTABILE

pct. 33C.f.

Este considerat sediu permanent i activitatea desfurat cu activele i

i l i PJ R i t t

2010Art. 8 (2)

C.f. pasivele unei PJ Ro care intr ntr-un proces de fuziune, divizare etc. cu o companie dintr-un alt Stat Membru

C.f.

Se include n lege obligaia de a nregistra contractele cu nerezidenii

t i ti iti d f t d

2010Art. 8 (71) pentru orice activiti desfurate de

acetia pe teritoriul Romniei. (7 )C.f.

02.12.2009

5

Pentru ca un antier de construcii s fie considerat sediu permanent trebuie s dureze mai mult de 6 luni.2010

Art. 8 (71)

Se prevede c perioada se va calcula ncepnd cu data de ncepere a activitii din contractele cu nerezideni sau pe baza oricror altor informaii. De asemenea perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul contract executat se adaug la realizarea contractului de baz.

(7 )C.f.

Acest exemplu a fost prezentat n cadrul congresului anual IFA de la Vancouver 2009

` MAINCO este o companie rezident a statului R care este specializat n

l d lExemplu

realizarea design-ului, construciei i predarea la cheie a fabricilor.

` MAINCO a ncheiat un astfel de contract cu CLIENTCO, o companie rezident n statul S, n baza cruia va construi, echipa i testa o fabric n statul S.

Conform contractului MAINCO poate cu aprobarea scris a lui CLIENTCO, s trasmit n totalitate sau n parte obligaiile sale contractuale uneia sau mai multor companii, fiind neles c MAINCO va rmne rspunztoare solidar i separat cu oricare

Exemplurspunztoare solidar i separat cu oricare dintre aceste companii pentru realizarea acestor obligaii. n conformitate cu aceast prevedere MAINCO a solicitat i obinut aprobarea lui CLIENTCO pentru transmiterea lui LOCALCO, o companie de construcii rezident n statul S, a obligaiei de construire efectiv a fabricii.

02.12.2009

6

n baza contractului dintre MAINCO i LOCALCO (o copie a acestuia i-a fost furnizat i lui CLIENTCO). LOCALCO va realiza activitile de construcie i de instalare a echipamentului iar MAINCO va

Exempluinstalare a echipamentului iar MAINCO va realiza design-ul fabricii i al echipamentului, va superviza activitile de construcie, va fabrica i transporta echipamentul i va testa fabrica/echipamentul nainte de livrarea la client

Contractul dintre MAINCO i CLIENTCO mai precizeaz i c:

` Toate plile fcute de CLIENTCO vor fi fcute ctre MAINCO n statul R (n moneda statului R);

` Titlul de proprietate asupraExemplu ` Titlul de proprietate asupra echipamentului produs de MAINCO va trece la CLIENTCO n statul R; CLIENTCO va fi rspunztor pentru achitarea datoriilor vamale impuse de statul S pentru transferul unui astfel de echipament;

` MAINCO i va furniza lui CLIENTCO o garanie privind realizarea obligaiilor sale i ale lui LOCALCO

Cu aprobarea lui MAINCO, pe 01 Martie 2001, LOCALCO ncepe pregtirea antierului. Dou luni mai trziu ncepe construcia cldirii. De la 01 Martie 2001 la 01 Noiembrie 2001 nici un angajat de-al lui MAINCO nu a fost prezent pe antier d i i d i i l i SECURCO

Exempludei ageni de securoitate ai lui SECURCO (o companie rezident n statul S) au fost prezeni pe antier n baza unui alt contract ncheiat ntre aceast companie i MAINCO. De la 01 Noiembrie 2001 la 01 Iulie 2002 trei angajai ai lui MAINCO au fost prezeni pe antier pentru supravegherea lucrrilor de construcie

02.12.2009

7

` Ali angajai ai lui MAINCO au sosit ulterior, pe 01 Octombrie 2002 pentru a supraveghea instalarea echipamentului i pentru a testa fabrica i echipamentul nainte de livrarea ctre ExempluCLIENTCO pe 31 Decembrie 2002.

`` n final, ali angajai ai lui MAINCO au

fost prezeni pe antier ntre 01 Februarie i 01 Iunie 2003 pentru a face reparaii i ajustri n cadrul garaniei generale oferite lui CLIENTCO.

` Are MAINCO un sediu permanent n statul S?

` Cnd ncepe sediul permanent al construciei: odat cu lucrrile de pregtire a antierului sau odat cu contruirea efectiv?

` Conteaz faptul c SECURCO este prezent pe antier?

Exempluantier?

` Conteaz faptul c LOCALCO este prezent pe antier?

` Ar trebui s se ia n calcul i timpul petrecut cu supravegherea instalrii?

` Ar trebui s se ia n calcul i timpul petrecut pentru testare i predare?

` Ar trebui s se ia n calcul i timpul petrecut pentru reparaii pe perioada garaniei?

Paragraful 19 al Comentariilor OECD la Convenia Model: Dac o ntreprindere (un contractor general) care i-a asumat realizarea unui proiect complex

b lExemplu

subcontracteaz pri ale acestui proiect unei alte ntreprinderi (subcontractori), perioada petrecut de un subcontractor care lucreaz pe antier trebuie considerat ca fiind timp petrecut de contractorul general pe proiectul de construcie

02.12.2009

8

Autoritile fiscale POT s nu ia n considerare tranzaciile desfurate cu un contribuabil inactiv

2009Art. 11

(12)C.f.

Autoritile fiscale NU VOR lua n considerare tranzaciile desfurate cu un contribuabil inactiv

2010Art. 11

(12)C.f.