Universitatea Ovidius din Constana Facultatea de Drept i tiine AdministrativeMasterat: Administraie european. Instituii i politici publice

Politica fiscal din Romnia i din alte ri din Uniunea European. Studiu comparativProfesor,Conf. Univ. Gabriel Mihai

Masterand,TASENE TNASE

Constana 2011

Politica fiscal din Romnia i din alte tri din Uniunea European. Studiu comparativ.

IntroducereExistena statului i funcionarea autoritilor publice este dependent n mod direct de fiscalitate, aceasta exercitnd o puternic influen asupra economiei n ansamblul su, dar i asupra membrilor societii. n acest context, este evident faptul c fiscalitatea este o noiune inseparabil de stat, fiind o component esenial a politicii generale a statului ce influeneaz n mod hotrtor viaa economico-social. Ea este o tem incitant, generatoare de polemici frecvente, n special ntre autoriti i contribuabili. Astfel, necesitile de resurse financiare tot mai mari determin tendina statului de a obine venituri ct mai mari din impozite i taxe. Pe de alt parte, cei care suport obligaiile fiscale, doresc n permanen o diminuare a presiunii fiscale, n caz contrar practicnd evaziunea fiscal sau trecerea la economia subteran. Este nevoie deci, de stabilirea unui grad de fiscalitate suportabil, care s stimuleze dezvoltarea economiei i acceptarea de ctre contribuabili a sarcinilor fiscale. Din pcate, nu se poate cuantifica exact acest nivel iar tendina contribuabililor de a respinge obligaiile fiscale, de a se sustrage de la impunere, de a specula imperfeciunile legislaiei precum i cea a autoritilor publice de a obine o mas de venituri bugetare ct mai mare fr s ia n considerare ntotdeauna realitile economice ori de a obine efecte de natur politic prin manevrarea prghiilor oferite de sistemul fiscal genereaz multe dificulti n asigurarea funcionalitii unui sistem fiscal. Sistemul fiscal poate fi utilizat ca instrument de reglare a vieii economice, de intervenie a statului n economie pentru eliminarea dezechilibrelor din diferite perioade ale vieii economice. De altfel, relaia dintre fiscalitate i nivelul de dezvoltare al economiei este de condiionare: o economie stabil, dezvoltat12

Politica fiscal din Romnia i din alte tri din Uniunea European. Studiu comparativ.

reflect ntotdeauna un mediu propice pentru o relaxare fiscal (acest fapt nu este valabil ntodeauna la nivelul unei economii n tranziie, diminuarea presiunii fiscale neavnd efectul scontat asupra dezvoltrii economice ca urmare a tendinei operatorilor economici de a deturna veniturile suplimentare din circuitul economic). Fiecare stat promoveaz propria politic n domeniul fiscal, stabilind numrul, tipul i mrimea impozitelor i taxelor suportate de contribuabili. Acestea sunt structurate n raport de diferite criterii n scopul evalurii i analizei efectelor impozitrii asupra dinamicii economiei. Cel mai uzitat criteriu este cel referitor la caracteristicile juridice i administrative, n raport de care impozitele sunt divizate n impozite directe i impozite indirecte. Impozitele directe se stabilesc asupra materiei impozabile, n sarcina unui contribuabil i se consider c genereaz att avantaje ct i dezavantaje. Astfel, n categoria avantajelor se nscriu randamentul fiscal stabil, elasticitatea lor (sunt dependente n principal de obiectivele urmrite de legiuitor), asigurarea unei impuneri n raport de mrimea veniturilor obinute sau a averii deinute. Inconvenientele principale sunt concretizate de nregistrarea unui decalaj ntre momentul generator al obligaiei fiscale i cel al ncasrii, manifestarea tendinei de sustragere de la impunere, n special n situaiile majorrii presiunii fiscale, existena unor ramuri sau profesii n care evaluarea veniturilor obinute se realizeaz cu dificultate. Cu toate acestea, impozitele directe reprezint principalele instrumente ale politicii fiscale, fiind necesar ns asigurarea unei compatibiliti cu sfera impozitelor indirecte, astfel nct s poat fi obinute resursele financiare necesare statului pentru satisfacerea nevoilor publice. Obiectivul acestei lucrri este de a realiza un studiu comparativ al sistemului de fiscalitate din Romnia i din restul rilor membre ale Uniunii Europene.12

Politica fiscal din Romnia i din alte tri din Uniunea European. Studiu comparativ.

n acest sens, voi compara mai multe componente ale sistemului de fiscalitate, precum impozitul pe venit, impozitul pe profit i taxa pe valoare adugat. Principalele state ale Uniunii Europene cu care voi compara Romnia la nivel de sistem de fiscalitate sunt urmtoarele: Austria, Belgia, Bulgaria, Germania, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia, Cehia, Grecia, Frana etc.

I. Sistemul fiscal din Romnia. Cadru legalislativ.Sistemul de fiscalitate romanesc este reglementat de Legea aplicare. Codul fiscal din Romania reglementeaza, potrivit articolului 2, urmatoarele taxe si impozite: a. impozitul pe profit; b. impozitul pe venit;c.

571/2003

coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de12

impozitul pe veniturile microntreprinderilor;

d. impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni; e. impozitul pe reprezentane; f. taxa pe valoarea adugat (T.V.A.); g. accizele; h. impozitele i taxele locale. Despre sistemul fiscal din Romania, Peter de Ruiter, partener in PricewaterhouseCoopers a declarat ca este unul dintre cele mai dinamice din

Politica fiscal din Romnia i din alte tri din Uniunea European. Studiu comparativ.

lume, dar daca masurile fiscale sunt gresite pot avea consecinte devastatoare si un impact negativ asupra mediului de business.1

II. Impozitului pe profit in Romnia i n rile Uniunii EuropeneRaportandu-ne la impozitul pe profit, Romania se situeaza in randul statelor membre ale Uniunii Europene cu cele mai scazute cote. Pentru persoanele fizice, rata de impozitare a dividendelor este de 16%, astfel c profiturile unei societi comerciale sunt impozitate cu 29,44%, n cazul acionarilor persoane fizice i cu 24,4%, n cazul persoanelor juridice. In celalalte state ale Uniunii Europene, situatia impozitului pe profit arata in felul urmator:

In Austria, cota de impozitare pe profit este de 25%; se pltete unimpozit minim pentru persoane juridice: SRL - 1750 euro; SA 3.500 euro; bnci i societi de asigurri 5.452 euro. Amortizarea fiscala se calculeaza in functie de durata de viata a activului folosind metoda liniara, cu cateva exceptii, cum ar fi rate fixe pentru cldiri 2-3 %, autovehicule 12,5%, utilaje i maini 10-20%. Se percep deduceri speciale pentru cercetare, dezvoltare i pentru profiturile realizate din brevete de invenie.

12

In Belgia, cota este de 33%. Pentru sume mai mici de 322.500 euro,se aplica transe de impozitare cuprinse intre 24,25% si 33%. Exista deduceri speciale pentru investitii in domeniul ecologic, pentru

http://www.wall-street.ro/slideshow/Finante-Banci/93334/Un-sistem-fiscal-maipredictibil-Vezi-solutiile-propuse-de-mediul-de-afaceri.html

1

Politica fiscal din Romnia i din alte tri din Uniunea European. Studiu comparativ.

cercetare, dezvoltare i pentru profiturile realizate din brevete de invenie.

In Franta 33,3%. De asemenea, se aplica si o suprataxa sociala de3,3%. Amortizarea fiscala se realizeaza prin metoda liniara, iar deducerile spciale se aplica pentru companiile care dein 95% din capital se impoziteaz cu impozit pe profit mimim.

In

Germania, se aplica 15% asupra profitului impozabil, 14% taxa

locala si 5,5% - taxa suplimentara. Amortizarea fiscala se realizeaza prin aplicarea metodei liniare. Exista deduceri speciale de 25% pentru impozitul pe dividende i pentru ctigurile de capital.

III. Impozitului pe venit in Romnia i n rile Uniunii EuropeneParticularitile prin care sistemul de fiscalitate din Romnia se difereniaz de cel din Uniunea European sunt reprezentate de veniturile fiscale i bugetare care, n Romnia , sunt dependente de veniturile din taxele i impozitele indirecte (TVA, accize, taxe vamale etc.), n comparaie cu Uniunea European, unde contribuiile celor trei mari categorii de impozite i taxe (impozite directe, indirecte i contribuiile sociale) la formarea veniturilor sunt oarecum egale. Referitor la impozitul pe veniturile persoanelor fizice, Romnia este printre puinele ri care pstreaz o cot unic de impozitare (16%), alturi de Bulgaria i Slovacia, n comparaie cu alte ri ale Uniunii Europene, care au cote de impozitare ce variaz de la o situaie la alta. n Romnia, sistemul de impunere este reglementat pentru persoanele fizice ce au venituri din activiti independente din

12

Politica fiscal din Romnia i din alte tri din Uniunea European. Studiu comparativ.

salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, venituri din investiii, venituri din alte surse. De asemenea, exist deducere personal ntre 250 650 RON n funcie de numrul de persoane aflate n ntreinere. Ctigurile din transferul titlurilor de valoare se impoziteaz cu o cot de 1% sau 16% n funcie de perioada de deinere. Veniturile din transferul proprietilor imobiliare se impun cu cote degresive de 3%,2%, 1% Potrivit unui studiu comparativ privind impozitarea n statele UE2, situaia n restul rilor membre ale Uniunii Europene este urmtoarea:

Austria

cote de impozit: 21%-50%. Sistemul de impunere este unul

global, unde se cuprind veniturile din agricultur i silvicultur, comer i afaceri, profesii liberale, salarii, investiii i alte venituri. Sunt deduceri pentru un plafon de 10.000 euro/an i pentru scopuri caritabile, ntreinere de locuine etc. Sunt impuse reguli speciale pentru dividente, dobnzi, moteniri etc.12

Belgia cote de impozit: 25%-50%. Sistemul de impunere este unul global,unde se cuprind veniturile din proprieti imobiliare, mobiliare, ctiguri profesionale i alte venituri. Sunt deduceri pentru un plafon de 6.040 euro/an, pentru persoane cu handicap, deducerea fiind majorat cu 1.280 euro/an i pentru copii, ntre 1.280 i 4.570 euro/copil/an. Sunt impuse reguli speciale pentru veniturile din proprieti mobiliare, anumite tipuri de venituri ntmpltoare, de exemplu: ctiguri de capital, sume compensatorii n cazul concedierilor, venituri din asigurri de via.

Bulgaria cot de impozitare unic de 10%.

Florin Chioreanu / Direcia Legislaie Impozite Directe - Studiu comparativ privind impozitarea n statele membre U.E./15.02.2011

2

Politica fiscal din Romnia i din alte tri din Uniunea European. Studiu comparativ.

Germania

cote de impozit: 15%-45%. Sistemul de impunere este unul

global, unde se cuprind veniturile din agricultur i silvicultur, comer, afaceri, servicii independente. Pentru salarii, deducerea de baz este de 920 euro/an. Sunt impuse reguli speciale pentru veniturile din investiii, nchirieri, drepturi de autor i alte venituri.

Malta cote de impozit: 0%-35%. Sistemul de impunere este unul global,unde se cuprind veniturile i anumite ctiguri de capital.Sunt deduceri pentru colarizare, pentru copii i pentru pensia alimentar. Reguli speciale sunt impuse pentru ctiguri din valori imobiliare se aplic o tax de 12% la valoarea de vnzare.

Olanda

cote de impozit: 33,6% - 52%, cu o cot fix de 30% pentru12

economii i investiii. Sistemul de impunere este unul global, pentru veniturile din salarii, din activiti independente, din proprieti imobiliare i alte venituri. Sunt deduceri pentru educaie, cheltuieli excepionale i credit fiscal. Reguli speciale sunt impuse pentru veniturile din economii i investiii.

Polonia

cote de impozit: 19% - 40%. Sistemul de impunere este unul

global, pentru veniturile din toate sursele cu excepia veniturilor din agricultur i silvicultur, moteniri sau donaii etc. Sunt deduceri pentru contribuii sociale, cheltuieli pentru folosirea internetului n limita plafonului de 760 PLN, donaii (n limita a 6% din venitul contribuabilului), deducere pentru copii (1173 PLN/copil), deduceri pentru noi tehnologii. Reguli speciale sunt impuse pentru contribuabilii care obin venituri din alte surse dect agricultura, pot opta pentru o taxare cu o cot unic de 19%.

Politica fiscal din Romnia i din alte tri din Uniunea European. Studiu comparativ.

Portugalia cote de impozit: 10,5% - 40%. Sistemul de impunere este unulglobal, pentru veniturile din salarii, din activiti independente, din proprieti imobiliare, investiii, ctiguri de capital, pensii. Sunt deduceri de pn la 72% din salariul minim (3.680 euro), iar plafon neimpozabil pentru pensii 6000 euro/an. Reguli speciale sunt pentru veniturile din activiti independente, numai 50% din ctigul net de capital altul dect cel rezultat din vnzarea de aciuni este subiectul impozitrii.

Slovacia cota unic de impozitate 19%.

Sistemul de impunere este unul

global, pentru venituri din activiti dependente, activiti independente, venituri din capital, alte venituri. Exist deduceri pentru contribuii de asigurri sociale i pentru pensii private n limita a 12.000 de SKK. Reguli speciale sunt dobnzi, premii i jocuri de noroc, ctiguri pentru pensii private suplimentare .12

Slovenia cote de impozit ntre 16% i 41%.

Sistemul de impunere este

unul global, pentru veniturile din salarii, activiti independente, agricultur i silvicultur, venituri din nchirieri i venituri din dreptul de proprietate. Exist o deducere general de 2.959 de euro, i alte deduceri pentru persoane cu handicap, de 15.824 de euro, i persoanele cu vrsta peste 65 de ani, unde deducerile sunt de 1.273 euro. Reguli speciale sunt pentru ctiguri de capital, dividendele i dobnzile sunt impozitate cu o cot unic de 20%.

Spania cote de impozit

ntre 15,66% i 27,13%. Sistemul de impunere

este unul global, pentru veniturile din salarii, din activiti profesionale, venituri din capital, ctiguri din capital. Exist deduceri n funcie de situaia familial ncepnd de la un plafon neimpozabil de 5151 euro/an. Reguli speciale de impozitare sunt stipulate pentru comunitile autonome.

Politica fiscal din Romnia i din alte tri din Uniunea European. Studiu comparativ.

Suedia cote de impozit ntre 20% i 25%. Spania cote de impozit ntre 18% i 36%.Sistemul de impunere este unul

ce presupune rate progresive i cuprind venituri din activiti dependente, activiti independente sau din alte venituri. Reguli speciale de impozitare sunt stipulate pentru veniturile din capital, care sunt taxate cu o cot unic.

Taxa pe valoare adaugata in Romania si in Uniunea Europeana Taxa pe valoare adaugata in Romania. Cadrul legislativ. Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor prezentului titlu.3 Taxa pe valoare adaugata in Romania este reglementata de Codul Fiscal pentru anul 2010, regasindu-se in titlul VI privind Taxa pe valoare adaugata, in cele 15 capitole ale sale, dupa cum urmeaza: Capitolul I Definitii Capitolul II Operatiuni impozabile Capitolul III Persoane impozabile Capitolul IV Operatiuni cuprinse in sfera de aplicare a taxei Capitolul V Locul operatiunilor cuprinse in sfera de aplicare a taxei Capitolul VI Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoare adaugata Capitolul VII Baza de impozitare Capitolul VIII Cotele de taxe Capitolul IX Operatiuni scutite de taxe Capitolul X Regimul deducerilor Capitolul XI Persoanele obligate la plata taxei3

12

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_Fiscal_norme.2010.htm

Politica fiscal din Romnia i din alte tri din Uniunea European. Studiu comparativ.

Capitolul XII Regimuri special Capitolul XIII Obligatii Capitolul XIV Dispozitii comune Capitolul XV Dispozitii tranzitorii

Comparatie dintre taxa pe valoare adaugata din Romania si cea din restul tarilor Uniunii EuropeneOrdonanta de Urgenta a Guvernului 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale prevede majorarea taxei pe valoare adaugata de la 19% la 24%. Prin aceasta masura, T.V.A. din Romania tranziteaza de la mijlocul clasamentului in Uniunea Europeana in topul tarilor cu cel mai mare T.V.A. din Uniunea Europeana, fiind devansat doar de Suedia si Danemarca. Cel mai scazut TVA din Uniunea Europeana il au Luxemburg si Cipru, 15%. Diferenta dintre politica TVA din Romania si cea din restul tarilor member este data de lipsa reducerii de TVA in cazul Romania. Aproape toate tarile Uniunii Europene au reduceri de TVA ce variaza intre 5 si 18%, chiar super reduceri de pana la 4% (in Spania), 2,1% (Franta) si 3% in Luxemburg. Tarile member ale U.E. dispun de reduceri de TVA in cazul alimentelor de baza de pana la 3-4%. In cateva tari, precum Malta, Irlanda si Marea Britanie, nu se percepe TVA pentru alimentele de baza. Nu numai alimentele de baza sunt scutite de TVA in toate tarile UE, exceptand Romania, ci si furnizarea de apa, produse farmaceutice, echipamente medicale pentru persoane cu dizabilitati, transport pasageri, carti, ziare, reviste, cablu TV, scriitori, compozitori, catering, hotel etc.12

Politica fiscal din Romnia i din alte tri din Uniunea European. Studiu comparativ.

12