47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
-
Upload
monica-magdas -
Category
Documents
-
view
286 -
download
1
Transcript of 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
1/26
Comparatie intre sistemul de contabilitateFrancez si cel din Marea Britanie
1
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
2/26
SISTEMUL CONTABIL DIN MAREA BRITANIE
Contabilitatea, in ceea ce priveste tehnica si informatia, are obiectivul de a
masura si de a trduce activitatile unei entitati (activitati juridice pentru conturile
sociale si activitati economice pentru conturile consolidate). Dar aceasta masurare
este afectata direct de regulile si normele de elaborare care sunt la randul lor, rezultate
ale unor elemente precum cultura, dezvoltarea economica, istoria , institutiile in
masura sa stabileasca reguli contabile. In acest sens contabilitatea este o miza socio-
culturala, care scoate in evidenta consensul social de la baza contabilitatii.
Sistemele contabile naionale nu sunt echivalente, acestea fiind caracterizate
de norme i practice care difer de la o zon la alta, respectiv de la o ar la alta.
Principalii factori care stau la baza diferenierilor ntre referenialele contabile sunt:- Tipul sistemului de drept, acesta putnd fi de drept scris sau cutumiar
- Structura furnizorilor de fonduri, acetia fiind investitorii sau creditorii
bancari
- Rolul fiscalitii, n sensul dac contabilitatea este conectat sau
deconectat de fiscalitate
- Rolul profesiei contabile liberale
- Teoriile i teoreticienii
- Factorii culturali i influena lor asupra sistemului contabil
- Accidente ale istoriei
n urma recunoaterii acestor factori ce stau la baza diferenelor dintre
sistemele contabile se pot contura dou mari grupe de zone contabile, acestea fiindzona rilor continental- europene i zona rilor anglo- saxone. Din rile continental-
europene se pot enumera Frana, Germania, Italia, Elveia, etc, iar din zona rilor
anglo- saxone fac parte Statele Unite, Marea Britanie, Canada, etc.
Astfel fcnd referire la aceti factori de influen, putem spune c n rile
anglo- saxone companiile i obin finanarea n special de la investitori, acetia fiind
i principalii utilizatori ai situaiilor financiare ntocmite. n aceste ri n care tipul de
drept predominant este cel cutumiar normalizarea contabil se efectueaz prinexistena unui numr minim de reglementri legale, la baz stnd normele elaborate
2
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
3/26
de profesia contabil liberal. Un rol foarte important n rile ce practic o
contabilitate de tip anglo- saxon l joac raionamentul profesional. Acest tip de
contabilitate este deconectat de fiscalitate, astfel calculul taxelor i al impozitelor
avnd un rol secundar.
n schimb, n rile continental- europene, reglementarea legal joac un rol
determinant n normalizarea contabil, ceea ce confer o flexibilitate destul de redus
a sistemului contabil. n aceste ri bncile sunt cele care asigur n cea mai mare
parte finanarea companiilor. Acest tip de contabilitate, cel continental- european, este
conectat la fiscalitate, astfel punndu-se un accent destul de mare pe calcularea
taxelor i a impozitelor.
1. Scurt istoric al sistemului contabil britanic
Sistemul contabil din Marea Britanie are diverse particulariti care l
difereniaz de sistemul contabil practicat de rile continental- europene. Aceste
particulariti constau n poziia independent pe care specialitii contabili o au i
rolul important al acestora n normalizarea contabilitii naionale, n orientarea
informaiilor financiare ctre investitori, n participarea nesemnificativ a statului n
reglementarea contabil, adic a deconectrii de la fiscalitate. n Marea Britanie,
totui, regulile contabile sunt mai stricte dect cele din Statele Unite. Acestea sunt
reglementate de acte legislative, de cerinele Bursei de Valori, de standarde de
eviden obligatorii i recomandate, de cerinele Directivelor Europene i de
recomandrile date de Standardele Internaionale de Contabilitate.
Britanicii au ncercat s dea natere n imperiul lor la o coala de contabilitate
anglo- saxon, ccea ce au i reuit importnd de la italieni contabilitatea n partid
dubl. Apoi, britanicii au exportat n rile continental- europene propriile concepte cu
privire la imaginea fidel si la cultura profesiei contabile de tip liberal.n Marea Britanie, revoluia industrial este cea care a influenat n mod
decisiv evoluia sistemului contabil, prin dezvoltarea i creterea economic. Astfel n
urma revoluiei industriale au aparut primele reglementri contabile, ce aveau ca
obiect doar societile pe aciuni. La nceputul secolului XIX, n lipsa unei legi
privind nregistrarea societilor, crearea acestora se putea realiza numai pe baza unui
mandat regal sau pe baza unui acord al Parlamentului. n acea perioad, regulile
contabile fceau parte din statutul societii. Aflat n faa unui numr destul de marede cereri de nfiinare de societi, n anul 1844, guvernul britanic a adoptat legea
3
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
4/26
Joint Stock Companies Act care permitea crearea societilor fr a mai fi necesar
aprobarea Parlamentului. Aceast lege solicita, ns, prezentarea unui bilan complet
i fidel, full and fair, fr s specifice ns i coninutul acestora. De asemenea,
bilanul trebuia s fie supus controlului acionarilor.
n 1855 o nou lege mbuntea statutul acionarilor, prin prevederea unei
responsabiliti limitate la capitalul subscris, iar n 1856 o a treia lege propunea
elementele de coninut ale bilanului contabil, dei ntocmirea i auditarea bilanului
deveneau facultative prin textul legii. ncepnd cu 1900, prin legea Companies Act se
impune din nou obligativitatea ntocmirii i auditrii bilanului contabil, legea
solicitnd ca bilanul s redea o imagine adevrat i exact cu privire la situaia
financiar.
n 1942 este creat Comitetul principiilor contabile de ctre organismul
profesiei contabile britanice, care cuprindea o serie de recomandri destinate doar
membrilor acestui organism. Cea mai important reform s-a produs ncepnd cu
1947 prin adoptarea Companies Act, care, un an mai trziu, a fost nlocuit printr- o
lege a consolidrii care anula dispoziiile precedente i le regrupa ntr- o nou lege.
Aceast lege a stabilit n linii mari caracteristicile contabilitii britanice, acestea fiind
valabile i n prezent. Astfel, conceptul de true and correct view a fost modificat,
aplicndu- se conceptul de true and fair value, imagine fidel, concept care se
regsete i astzi n principiile de baz ale contabilitii britanice. Tot prin aceast
lege devenea obligatorie publicarea contului de profit i pierdere, se clarificau
noiunile de provizion si rezerve, se interzicea crearea de rezerve oculte. De
asemenea, legea prevedea ca persoanele care efectuau auditul trebuie s fac parte
dintr- o asociaie profesional.
n 1971, prin decizia comun a organismelor profesiei contabile este creat
Comitetul normelor contabile , Accounting Standards Committee, comitet dincare fceau parte asociai ai cabinetelor din Big Six. Menirea acestui comitet era s
emit norme n vederea restrngerii numrului de opiuni utilizabile de ctre societi
i auditori.
Prin intrarea n Comunitatea European, n 1973, Regatul Unit al Marii
Britanii a luat parte la lucrrile directivelor europene, prin aceasta ncercnd s
impun conceptul de imagine fidel i forma detaliat de redactare a contului de profit
i pierdere. n 1981, Marea Britanie a adoptat Directiva a IV- a European, aceast
4
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
5/26
nou lege cuprinznd modelele de prezentare ale situaiilor financiare, regulile de
evaluare i informaiile care trebuiau prezentate n notele explicative.
n anul 1989, n Marea britanie a fost adoptat Directiva a VII- a European.
Astfel, prin noua lege a societilor comerciale se impune societilor de capitaluri s
prezinte acionarilor un bilan, un cont de profit i pierdere i anexe.
2. Principiile contabile fundamentale
n practica contabil britanic, principiul de baz este acela al imaginii fidele,
adic organizaiile trebuie n primul rnd, prin situaiile financiare ntocmite, s
reflecte situaia financiar real. Principiul imaginii fidele reprezint obiectivul
principal urmrit n ntocmirea situaiilor financiare, prin acesta ntelegndu- se
prezentarea unei imagini adevrate, corecte i sincere. Imaginea fidel rezult din
aplicarea sincer a regulilor formulate prin lege i din aplicarea normele contabile n
vigoare. Principiul imaginii fidele primeaz n contabilitatea anglo- saxon. Legea
britanic a societilor comerciale prevede faptul c bilantul contabil trebuie s ofere o
imagine fidel a situaiei financiare a societii, iar contul de profit i pierdere trebuie
s ofere o imagine fidel a rezultatului execiiului.
Principiile contabile de baz britanice se pot grupa n funcie de sursele
dreptului contabil care le-au formulat. Astfel, norma SSAP 2 i legea societilor
comerciale prezint principiul continuitii exploatrii, principiul permanenei
metodelor, principiul independenei exerciiilor i conectarea cheltuielilor cu
veniturile i principiul prudenei. Conform principiului continuitii exploatrii,
going concern concept, costul istoric este regula de baz n evaluare. n cazul
principiului permanenei metodelor este posibil schimbarea metodei contabile numai
dac noua metod va fi mai eficient n prezentarea imaginii fidele. Prin coninutul
principiului independenei exerciiilor i conectarea cheltuielilor la venituri, norma
contabil SSAP 2 aduce precizri cu privire la modul de repartizare n timp acheltuielilor, conectarea cheltuielilor la veniturile exerciiului, i precizri cu privire la
modul de alegere ntre principiul prudenei i cel al conectrii, atunci cnd se ajunge
la o stare conflictual. Principiul prudenei reprezint mai mult o atitudine dect un
principiu n sine, atitidine ce este operational dup aplicarea principiului conectrii
cheltuielilor cu veniturile.
Legea societilor comerciale mai prezint i principiul necompensrii care se
aplic n prezentareabilanului i contului de profit i pierdere, precum i n evaluarea
5
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
6/26
elementelor acestor documente financiare, i interzice compensarea reciproc a
posturilor din situaiile financiare.
Principiul importanei relative este enunat n prefaa introductiv a normelor
contabile i este un principiu potrivit cruia conturile anuale trebuie s conina numai
acele informaii care pot influena evalurile i deciziile ulterioare. Astfel, se va evita
suprancarcarea informaional a conturilor principale.
De asemenea, n contabilitatea britanic, se aplic i principiul prevalenei
economicului asupra juridicului, principiu internaional, care prevede faptul c
operaiunile contabile sunt nregistrate i prezentate n funcie de natura lor, fr s se
in seama de apartenena lor juridic.
Norma SSAP 6 prevede i aplicarea principiului intangibilitii bilanului de
deschidere, conform cruia sumele finale ale bilanului din anul anterior trebuie
preluate n bilanul de deschidere al anului curent.
3. Relaiile contabilitii cu fiscalitatea
n Marea Britanie, spre deosebire de rile ce practic contabilitatea
continental- eurpean, cunoaterea contabilitii nu implic neaparat i cunoaterea
fiscalitii, contabilitatea britanic fiind deconectat de fiscalitate.
n contabilitatea anglo- saxon, nregistrrile contabile nu sunt determinate
pentru calculul beneficiului fiscal (taxable profit). Spre deosebire de Frana, o
cheltuial poate s fie deductibil fiscal fr ca ea s fie contabilizat. n vederea
determinrii rezultatului impozabil, amortizrile (deprecierea) sunt calculate pe baza
duratelor de via admise de autoritile fiscale, indiferent care sunt cele utilizate n
contabilitate. Orice diferen ntre contabilitate i documentaia fiscal trebuie s fiejustificat.
Modul de rezolvare al problemelor fiscale depinde adesea i de cultura de
ntreprindere. Unele ntreprinderi controleaz ndeaproape fiscalitatea, n vederea
diminurii impozitului pe profit, altele consider c, indiferent ce s-ar face, cheltuiala
fiscal este necontrolabil i inevitabil. Se poate spune, de asemeena, c motivele de
ordin fiscal stau nu numai la baza alegerii metodelor contabile, ci i la baza
6
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
7/26
structurrii grupului: mprirea activitilor ntre filiale sau plasarea de societi n
strintate.
n contabilitatea anglo- saxon, beneficiul impozabil este determinat plecnd
de la rezultatul contabil, calculat conform principiilor contabile general admise i
corectat printr-un numr de ajustri impuse de legea fiscal. Spre deosebire de
Frana, ajustrile au un impact foarte important asupra rezultatului fiscal, pentru c ele
vizeaz, n special, amortizrile. Acestea trebuie s fie reintegrate pentru determinarea
rezultatului fiscal i nlocuite cu deducerile pentru investiii (Capital Allowances)
prevzute de lege.
Legea britanic a finanelor este cea care determin ce active sunt amortizabile
i la ce cote. ntreprinderile aleg, deci, metodele de evaluare i de amortizare a acestor
active, fr s fie preocupate de minimizarea impozitului. Considerate a fi
amortizabile n conformitate cu principiile contabile general admise, unele active
imobilizate, precum birourile i magazinele cu amnuntul, nu sunt amortizabile din
punct de vedere fiscal.
Spre deosebire de Frana, cotele de amortizare sunt fixate de lege, fr referire
la durata normal de utilizare.
Cotele de amortizare fiscale sunt, n general, de 4% (metoda linear), pentru
cldiri industriale i de 25% (metoda degresiv), pentru alte active industriale,
vehicule etc.
Conform fiscalitii britanice, spre deosebire de rile ce practic contabilitatea
continental- europan, un activ, n caz de cesiune, continu s fie amortizat din punct
de vedere fiscal i c amortizrile nu sunt ajustate n funcie de preul de cesiune.
Mainile, utilajele i instalaiile fac obiectul unei amortizri iniiale (anul de
achiziie) de 25% - sub rezerva unui regim temporar, soldul urmnd s fie amortizat,
conform metodei degresive, utiliznd aceeai cot.n principiu, elementele de activ nu sunt amortizate individual, ci n mod
global. Totui, elementele de activ a cror durat de via este scurt pot s fie excluse
din grup i s fie amortizate n mod individual.
Elementele de activ imobilizat, utilizate pentru activitatea de cercetare
tiinific, beneficiaz de o deducere fiscal de 100% nc din anul achiziionrii lor.
Brevetele i elementele know-how beneficiaz de o amortizare degresiv de 25%.
7
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
8/26
Bunuri neamortizabile din punct de vedere fiscal: fondul de comer, mrcile de
fabric, terenurile imobilelor cu utilizare neindustrial precum imobilele ce reprezint
birouri i magazine.
n cazul provizioanelor, trebuie menionat faptul c cele generale nu sunt
deductibile fiscal. Numai provizioanele specificate, cum ar fi cele referitoare la
creanele dubioase i cele care corespund datoriilor deja nscute n cursul exerciiului
sunt deductibile din punct de vedere fiscal. Factorul determinant pentru Administraia
Fiscal britanic n ceea ce privete deductibilitatea provizioanelor l reprezint
precizia cu care poate s fie calculat valoarea provizionului.
Spre deosebire de Frana, cheltuielile sau pierderile probabile nu pot s fac
obiectul provizioanelor fiscal deductibile.
Pierderile pot s fie imputate asupra plusurilor de valoare ale exerciiului sau
asupra profiturilor i plusurilor de valoare aferente ultimelor trei exerciii (cu excepia
celui curent).
De asemenea, pierderile pot s fie reportate asupra beneficiilor exerciiilor
ulterioare, fr a se limita durata imputrii, cu condiia ca ele s provin din aceeai
activitate.
4. Profesia de contabil n sistemul britanic
Una din trsturile fundamentale ale contabilitii britanice se refer la
profesia de contabil. Sistemul contabil britanic se caracterizeaz prin libertatea
judecii profesionale i prin faptul c profesia liberal a stat la baza evoluiei
principiilor contabile. De- a lungul timpului britanicii au reuit s exporte conceptul
de profesie de tip liberal i n rile unde se aplic contabilitatea continetal-
european.
La inceputul anilor `80 comitetul britanic de normalizare contabil aconsiderat c este necesar crearea unei entiti independente de profesie, dotat cu
puterea de a emite norme, inspirat dup modelul american. Astfel, prin legea
societilor din 1989 a decis numirea uui consiliu responsabil cu reglementarea
contabil, numit Financial Reporting Council (Consiliul Raportrii Financiare), care
va fi instalat n anul 1990. n vederea realizrii obiectivelor, Consiliul Raportrii
Financiare dispune de dou comitete importante i anume Consiliul Standardelor de
Contabilitate, Accounting Standards Boards, respectiv Grupul de Revizuire aRaportrii Financiare.
8
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
9/26
Consiliul Standardelor de Contabilitate are rolul de a emite standarde pentru
situaiile financiare anuale, cunoscute sub denumirea de Financial Reporting
Standards i proiecte de norme pentru situaiile financiare. n anul 1999 Consiliul
public Cadrul Conceptual Britanic, Statement of Principles for Financial
Reporting, ce a avut un rol deosebit n procesul de normalizare contabil. Consiliul
are rolul de a urmri convergena standardelor proprii cu cele emise de IASB.
n Marea Britanie profesia de contabil este reprezentat de urmtoarele
organizaii contabile independente:
- Institutul Contabililor Jurati ai Angliei i rii Galilor
- Institutul Contabililor Autorizati ai Irlandei
- Institutul Contabililor Jurati ai Scoiei
- Institutul Contabililor Manageri
- Asociaia Contabililor Autorizai, cunoscut sub numele de ACCA
- Institutul Finanelor Publice privind activitatea contabil
De altfel, Ministerul Comerului, n calitate de auditor, este recunoscut ca
membru al acestor organizaii contabile. Pe lng acestea, mai exist nc dou organe
specializate i anume Institutul Administrrii Financiare i de Audit al sectorului de
stat care deservete Guvernul, i Institutul Contabililor de Administarre care activeaz
numai n cadrul ntreprinderilor.
Funciile principale ale organizaiilor contabile britanice independente sunt
acelea de pregtire a profesionitilor contabili, de elaborare a materialului informativ
pentru acetia i controlul asupra ndeplinirii de ctre ei a obligaiilor.
5. ntocmirea situaiilor financiare anuale. Reguli de evaluare
Societile comerciale britanice sunt obligate s ntocmeasc i s ublice
situaiile financiare anuale, responsabilitatea ntocmirii i prezentrii acestora
revenind administratorilor. Legea socitilor comerciale prevede faptul c un etcomplet de conturi anuale trebuie s cuprind n mod obligatoriu bilanul,contul de
profit i pierdere i anexe.
Norma de comunicare financiar FRS 1,Financial Reporting Standards,
impune publicarea unui tablou al fluxurilor de trezorerie pentru a asigura astfel
obiectivul imaginii fidele. Norma FRS 3 impune societilor comerciale britanice
ntocmirea i publicarea unui tablou al tuturor ctigurilor i pierderilor contabilizate
direct n capitalurile proprii. Astfel, sunt evideniate rezultatul net nainteadividendelor exerciiului, operaiile de reevaluare ale activelor ce afecteaz rezerva
9
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
10/26
din reevaluare, precum li impactul variaiilor cursurilor monetare asupra investiiei
nete n strintate.
Legea britanic a societilor comerciale prevede pentru ntocmirea bilanului
contabil dou modele i anume prezentarea n format list, vertical, sau prezentarea n
cont, orizontal. n ambele modele de prezentare a bilanului contabil, criteriile de
clasificare a elemnetelor vor fi abordarea funcionl pentru posturile de activ i gradul
de exigibilitate pentru posturile de pasiv.
Societile comerciale britanice au optat pentru prezentarea bilnaului contabil
n formatul list, structura detaliat a acestuia fiind urmtoarea:
Capital apelat nevrsat
Imobilizri
- Imobilizri necorporale
- Imobilizri corporale
- Imobilizri financiare
Activ curent
- Stocuri
- Debitori
- Titluri de plasament
- Disponibiliti
Cheltuieli constatate n avans i venituri de primit
Creditori cu scaden sub un an
Activ net curent
Activul totl datorii curente
Creditori cu scaden mai mare de un an
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Cheltuieli de pltit i venituri constatate n avans
Capitaluri proprii
- Capital
- Prime din emisiune
10
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
11/26
- Rezerva din reevaluare
- Alte rezerve
- Rezultate reportate
Contabilitatea britanic prezint anumite politici i opiuni contabile
caracteristice n ceea ce privete posturile din bilanul contabil. Astfel, costurile de
cercetare pur i aplicat trebuie recunoscute drept cheltuieli, iar costurile de
dezvoltare pot fi recunoscute ca active dac sunt ndeplinite criterii stricte ce pot fi
comparate cu cele enunate de norma IAS 38. O diferen reprezentativ fa de
IAS/IFRS o constituie momentul nceperii amortizrii activelor necorporale
achiziionate. Astfel, standardele britanice prevs faptul c amortizarea ncepe de ladata achiziiei pe o durat de maxim cinci ani, n timp ce,conform IFRS, amortizarea
ncepe n momentul n cre activul devien gata de utilizare.
n ceea ce privete imobilizrile corporale trebuie menionat faptul c exist
trei mari categorii i anume terenuri i cldiri, instalaii tehnice i utilaje, accesorii,
echipamente i mobilier. n contabilitatea britanic o situaie aparte este constiuti de
categoria terenuri i construcii deinute pentru potenialul investiional i nu pentru
neviole ntreprinderii, investment properties. Norma SSAp 19 impune prezentareaacestor active la valoarea lor de pia la fiecare dat abilanului fr a fi ns
amortizate.
n bilanul contabil, imobilizrile corporale se recunoasc iniial la costul lor,
ulteior ntreprinderea avnd posibilitatea de a le reevalua. Normele britanice prevd
faptul c o reevaluare complet a elemntelor de activ corporal trebuie s fie efectuat
cel puin din cinci n cinci ani. n ceea ce privete amortizarea imobilizrilor
corporale, normele prevd faptul c aceasta trebuie s ie recunocut ca o cheltuial,
chiar dac activul s-a apreciat sau a fost reevaluat. Metoda de amortizare trebuie s
reflecte modul n care beneficiile rezultate din urma exploatrii imobilizrilor
corporale sunt consumate. Valoarea amortizabil a imobilizrilor corporale se
determin ca diferent ntre costul activului sau valoarea reevaluat a acestuia i
valoarea rezidual, calculul amortizrii contabile neavnd nici un fel de influen
asupra rezutatului fiscal. Metodele de amortizare folosite n contabilitatea britanic
sunt metoda liniar, metoda degresiv cu cot fix, metoda Softy, metoda unitilor de
produie.
11
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
12/26
Norma SSAP 21 prevede faptul c activele care fac obiectul unui contract de
leasing financiar vor fi contabilizate n activele din aceeai las ale locatarului, la
valoarea lor just din momentul ncheierii contractului de leasing.
n Marea Britanie, n bilanul contabil, datoriile sunt reflectate mai detaliat.
Astfel, datoriile pe termen lung includ creditele de la bnci, avansurile primite,
datoriile fa de alte companii, cambiile spre plat, etc. n notele explicative vor fi
reflectate separat datoriile care vor fi stinse in decurs de peste cinci ani n rate,
condiiile de stingere i procentul dobnzii. i n ceea ce privete posturile de capital,
n notele explicative trebuie dezvluite informaii cu privire la numrul de aciuni
admise spre emisiune, numarul de aciuni emise i aflate n circulaie, suma
capitalului investit, dividendele amnate, capitalul suplimentar din reevaluare,
rezervele create pe contul profitului pentru acoperirea obligaiilor curente, viitoare i
condiionate.
Contul de profit i pierdere poate fi ntocmit cu analiza chetuielilor dup
funcie sau dup natur. Formatul de prezentare a contului de profit i pierdere avnd
cheltuielile analizate dup funcia lor, rspunde nevoii de determinare a marjei brute,
n timp ce prezentarea acestuia cu o analiz a cheltuielilor dup natura lor, este
orientat spre determinarea indicatorului producia exerciiului.
Normalizatorii britanici confer o mai mare utilizare modelului de prezentare
sub form de list,cu analiza cheltuielilor dup funcia lor, pentru contul de profit i
pierdere, structura acestuia fiind urmtoarea:
Cifra de afaceri ( Turnover)
Costul vnzrilor( Cost of sales )
Marja brut ( Gross profit or loss)
Cheltuielile de distribure( Distribuion costs)
Cheltuielile administrative( Administrative expenses)
Alta venituri din exploatare( Other operating income)
Veniturile generate de aciunile deinute n ntreprinderile
grupului( Income from shares in group undertakings)
Venituri din participaii( Income from participating interests)
Venituri din alte imobilizri financiare( Incom from other fixed assetinvestments)
12
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
13/26
Alte venituri financiare( Other interest receivable and similar income)
Cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea elementelor
financiare( Amounts written off investtments)
Dobnzi de pltit i alte cheltuieli similare( Interest payable and simila
charges)
Rezultatul activitii ordinare nainte de impozitare( Profit or loss
ordinary activities before taxation)
Impozitul asupra activitilor ordinare( Tax on profit or loss on ordinary
activities)
Rezultatul activitii ordinare dup impozitare( Profit or loss
ordinary activities after taxation)
Venituri extraordinare( Extraordinary income)
Cheltuieli extraordinare( Extraordinary charges)
Rezultatul extraordinar( Extraordinary profit or loss)
Impozitul asupra rezultatului extraordinar( Tax on extraordinary profit or
loss)
Alte impozita i taxe neincluse n rubricile precedente( Other taxes not
shown under the above intems)
Rezultatul net al exerciiului( Profit or loss for the financial year)
Dividende( Dividends)
Transferri la ( reluri) rezerve ( Transfer to/from reserves)
Rezultate reportate( Profit and loss account brought Forward)
Rezultate de reportat( Profit and loss account carried forward)
Prin legea britanic asocietilor comercilae se impune publicrea n anexe a
informaiilor cu privire la prezentarea politicilor contabile, a informaiilo relative la
bilan, a informaiilor relative la contul de profit i pierdere, precum i prezentarea
altor informaii suplimentare.
13
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
14/26
Norma FRS 1, Cash Flow Statements, impune societilor britanice i
prezentarea tabloului fluxurilor de trezererie, abordarea britanic a tabloului fiind
inspirat din contabilitatea american.
SISTEMUL CONTABIL IN FRANTA
In Franta, cat si in tari ca : Austria, Elvetia, Belgia , Spania, Italia, Portugalia
si Germania se foloseste modelul European clasificat ca sistem continental de
evident. O trsatura caracteristica a cestui sistem este rectificarea marimii impozitelor
in functie de datele contabile si controlul asupra oportunitatii si plenitudinii platii lor.
Particularitatea sistemului contabil francez consta in esenta lui juridica ,
deoarece toate regulamentele rezulta din legislatia comerciala si fiscal.
1. Scurt istoric al sistemului contabil francez:
Inceputul procesului de formare si evolutie a legii de baza a contabilitatii in
Franta a fost in anul 1673, Ordonanta lui J.-B. Coliber, in care au fost reflectatea
ideile mercantilistilor privind problemele dezvoltarii economice din acea perioada. In
1807 o noua versiune a legii contabilitatii a reflectat ideile Marii revolutii franceze,
regulamentle principale ale Dreptului roman constituind baza normative a dreptului
economic si commercial al Frantei din secolul XIX- mijlocul secolului XX si
exercitand totodata, o influenta esentiala asupra legislatiei comerciale a unui sir de tari
din Europa, Asia , Africa.Dupa infrangerea din 1940, ocupatia germane a impus Frantei cereri enorme
privind indemnizatiile financiare si resursele importante. Reactiile Frantei au fost
foarte variate, de la collaborationism la incercari de a detine un control economic
autonom in speranta de a evita rutina totala. In acest context, Guvernul Vichy
considera insuficiente practicile contabile, cerand unei comisii formate din 30 de
membri sa stabileasca un plan contabil. Planul , eliberat in 1942, nu a avut un impact
considerabil. Acesta lasa optiunea intre o contabilitate a cheltuielilor si veniturilorclasificate dupa natura si o contabilitate industrial integrate si nu cuprindea
14
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
15/26
considerentele generale necesare elaborarii situatiilor financiare. Aceasta versiune
foarte elaborate, numarand 225 pagini , a fost implementata doar in industria
aeronautica.
Trecerea la un plan contabil dualist a avut loc in anul 1947, dupa
nationalizarea din anii 1945-1946. Obiectivul Comisiei de normalizare Contabila a
fost acela de a stabili o terminologie comuna, un plan de conturi si modele comune
de situatii financiare pentru toate intreprinderile.
Un rol la fel de importat in optiune pentru planul contabil dualist l-a avut
autoritatea fiscal, dat fiind faptul ca rezultatul fiscal se calcula pe baza datelor din
conturile din Planul Contabil General. Controlul fiscal era asadar inlesnit. Caracterul
dualist al Planului Contabil General din 1947 s-a datorat si influentelor unor important
birocrati care sustineau folosirea unui plan contabil national ca baza a dezvoltarii
statisticilor nationale si aplanificarii economice nationale.
Spre deosebire de planul contabil din 1942, cel din 1947 plasa intr-o categorie
optional contabilitatea de gestiune, excluzand posibilitatea folosirii Planului Contabil
General ca pe un instrument de supraveghere a costurilor de productie. Acesta are un
character general si este supus unor imbunatatiri continue, dar ramane facultative
pentru intreprinderi.. acestui proiect I s-au opus initial intreprinderile mari, care aveau
o contabilitate organizata intr-un format integrat, iar schimbarea lui ar fi implicat
costuri foarte mari. In timp insa ele au luat in considerare avantajele unui astfel de
plan contabil si au acceptat aplicarea variantei elaborate in anul 1957.
Incepand cu anii 70 apare necesitatea reglementarii contabile de inflatie, la
care nu raspundea utilizarea unui Plan Contabil General bazat pe costul istoric, dar
mai ales nevoia unui cadru normalizator care sa favorizeze expunerea economiei
Frantei la influentele international si la participarea pe pietele de capital. Ca raspuns la
nevoia acestor schimbari, in franta , sub influenta Directivei a IV-a europene , s-aconturat Planul Contabil General din 1982.
Planul Contabil General din 1982 a consacrat existent unui set de principia
contabile care reprezinta o baza conceputuala pentru contabilitate. Aceste principia se
regasesc in dispozitiile generale din textul legii, prescriptiile raportandu-se la
metodele de evaluare si de determinare a rezultatului precum si de cele de stabilire si
prezentare a situatiilor financiare.
Planul Contabil General din 1982 a fost modificat ca urmare a legilorcontabile si a decretelor de aplicare corespunzatoare privind implementarea
15
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
16/26
Directivelor a IV-a si aVII-a din anii 1983, respective 1985-1986. S-au implementat
astfel prevederile acestor directive referitoare la : regulile pentru masurarea
rezultatelor de exploatare, bazele intocmirii si prezentarii conturilor anuale si a
anexelor, introducand reglementari privind context si tranzactii specific. Modificarile
din 1986 au eliminat capitolul optional privind contabilitatea de gestiune si au
introdus un capitol relative la metodalogia de consolidare a conturilor. Au fost
mentinute: lista standardizata de conturi (planul de conturi), instructiunile si
recomandarile pentru utilizarea acestora, formatul standard al situatiilor financiare,
precum si ceri ntele privind tinerea conturilor.
Versiunea din 1999 al Planului Contabil Geneal a fost elaborate de Consiliul
National al Contabilitatii, pe baza regulamentului nr. 99-03 din 29 aprilie 1999 al
Comitetului Reglementarii contabile, prezentandu-se sub forma unui cod , care
cuprinde cinci titluri, divizate in capitol, sectiuni si subsectiuni
Titlul I. Obiectul si principiile contabilitatii;
Titlul II. Definitia activelor, pasivelor, veniturilor si cheltuielilor;
Titlul III. Reguli de contabilizare si evaluare;
Titlul IV. Tinerea , structura si functionarea conturilor;
Titlul V. Documente de sinteza.
In anul 1998 , Standish apreciaza ca efectele Planului Contabil General asupra
contabilitatii financiare si asupra prezentarii informatiilor in Franta au fost
extraordinary de profunde. Inca de la prima versiune din 1947, Planul Contabil
General a format bazele pentru educarea contabililor (prin instructiunile privind
functionarea conturilor) si pentru expunerea informatiilor derivate din contabilitatea
financiara. Ca instrument de armonizare , Planul Contabil General creeaza conditii
favorabile pentru comunicarea intre contabili si utilizatori, reflectata in terminologiacontabila si in prezentarea situatiilor financiare, care au, astfel, un grad inalt de
omogenitate, mult mai mare decat a fost vreodata cazul in contabilitatea anglo-
saxona. Pe de alta parte, exagerarea importantei aspectelor fiscal si orientarea
informatiei cu precadere catre nevoile contabilitatii nationale constituie limite ale
normalizarii prin Planul Contabil General.
2.Sistemul contabil francez in prezent
16
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
17/26
In present, formatul si continutul raportarii financiare in Franta sunt
determinate de Directivele IV si VII ale UE, fapt ce a fost reflectat in PCG (Planul
Contabil General). Formatul standardizat de utilizare generala este urmatorul:
1. Bilantul contabil de format orizontal si reflectarea
obligatory a activelor, capitalului propriu si datoriilor;
2. Raportul cu privire la rezultatele financiare ale formatului
orizontal ( cheltuielile- in stanga, veniturile- in dreapta) sau
vertical;
3. Alte forme de raportare financiara, inclusive anexele si
comentariile la ele.
In Planul de Conturi al Frnatei se evidentiaza: conturile principale, subconturi
de ordinul intai si doi, conturi analitice de ordinal intai si doi, etc.
Fiecare cont separate poate fi impartit in cateva conturi cu adaugarea unei
cifre. Trasatura caracteristica a planului de conturi este urmatoarea:
- Conturi cu doua cifre, utilizate in majoritatea cazurilor
pentru alcatuirea bilantului contabil si determinarea
rezultatului activitatii intreprinderii;
- Conturi cu doua cifre, a doua fiind cifra 9, utilizate pentru
formarea provizioanelor privind datoruia dubioasa (datoriile
clientilor), amortizarea, alte provizioane care reflecta
micsorarea valorii activelor;
- Conturi cu trei cifre, ultimile fiind 1-8, care reflecta sumele
detaliate privind operatiile, suma totala acarora este
prezentata intr-un nivel de clasificare mai inalt cu un
numar de doua cifre.
- Conturilor cu trei cifre, ultima cifra fiind 9, care prezinta
conturi opuse conturilor subgrupei respective.
-
Codificarea conturilor se efectueaza conform sistemului zecimal. In fiecare
clasa de conturi nu pot fi mai mult de zece conturi. In sistemul de codificare zecimala
cifrele finale0 si 9 in conturi si subconturi au o anumita valoare economica. Conturile
care se termina cu 0 reflecta marimea totala a operatiilor economice omogene. De
17
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
18/26
exemplu, contul 10 reflecta marimea totala a capitalului si rezervelor intreprinderii,
iar conturile 1-18 sunt prevazute pentru evident unor surse de mijloace proprii.
3.Impactul fiscalitatii asupra dezvoltarii si aplicarii normei contabile
Rolul fiscalitatii asupra dezvoltarii contabilitatii constituie este unul dintre
factorii ce influenteaza contabilitatea intreprinderii, separarea intre contabilitate si
fiscalitate nefiind, pe cat se pare, la ordinea zilei in Franta.
Aceasta influenta a fiscalitatii a aparut in Franta in 1920, ca urmarea a
adoptarii legii din 1917 asupra impozitului pe beneficii. Intr-adevar, cum nu existau
reguli contabile stabilite pentru calcularea beneficiului contabil, acesta a fost
determinat de reguli fiscal.
Prima apropriere intre contabilitate si fiscalitatea a aparut in 1958-1959 in
cadrul reviziei bilanturilor. Avantajele fiscal erau subordonate producerii unui bilant
care sa se conformeze Planului din 1947-1957.Acest Plan, desi nu era obligatoriu ,in
sensul ca nu face obiectul vreunei dispozitii legale care sa-l faca obligatoriu, a fost in
realitatea urmat de toate societatile comerciale si intreprinderile franceze.
Influenta fiscalitatii asupra contabilitatii s-a facut simtita si in continutul
normelor, deoarece, pentru a putea beneficia de un avantaj fiscal, intreprinderile sunt
obligate sa-l inregistreze in contabilitate. In consecinta, contabilitatea in Franta este
partial supusa unor constrangeri fiscal si , ca urmare, nu reflecta situatia economica si
financiara reala a intreprinderii.
Aceasta constatare trebuie evidentiata atat in conturile individuale, cat si in
cele consolidate. Intr-adevar, numai conturile individuale pot servi ca baza pentru
calculul impozitului, deci ele sunt singurele care contin aspect fiscal straine de
activitatea intreprinderii. In schimb, conturile consolidate fac abstractive de datelefiscal prin reprelucrarea conturilor individuale, si, din aceasta cauza, se poate
considera ca ele reflecta mai fidel situatia financiar-contabila a societatii.
4.Influenta organizatiilor profesionale asupra normelor contabile
In Franta, normele contabile sunt elaborate de catre Consiliul National al
Contabilitatii (CNC). Totusi, rolul acestui organism nu poate fi inteles fara a lua in
calcul si celelalte organism sau actori care pot intervene in procesul de stabilire a
normelor, in mod direct sau indirect. Este cazul organizatiilor si asociatiilor
18
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
19/26
profesionale, al pietelor financiare sau al influentei europene in materie de norme
contabile.
In Franta, corpul contabililor este format din experti contabili si din comisari
de conturi. Orice persoana care a obtinut diploma de expert contabil poate exercitaprofesia de comisar de conturi. In schimb, persoanele care nu au decat atestatul de
comisar de conturi nu pot active ca experti contabili. Exista compatibilitati intre
aceste doua activitati, aceeasi persoana neputand sa tina contabilitatea unei societati si
sa o si revizuiasca. Aceste doua profesii sunt profesiii liberale.
Ordinul expertilor contabili (OEC) grupeaza totalitatea expertilor contabili
care profeseaza in mod liber si este insarcinat, ca urmare, sa defineasca criteriile de
deontologie profesionale sis a vegheze la repectarea lor.. Dar pe langa aceasta primafunctie, OEC are, de asemenea, misiunea de a raspunde dificultatilor cu care se
confrunta membrii sai in exercitiul functiunii si de a conduce activitati de formare si
perfectionare.
Compania Nationala a Comisarilor de Conturi (CNCC) are o activitate
orientate catre audit si mai ales catre reglementarea profesiei de auditor. CNCC se
ocupa de deontologia profesiei, raspunde la problemele legate de practica
contabilitatii, ia pozitie prin intermediul revistei pe care o editeaza si al notelor de
informare. De asemenea, CNCC defineste regulile de audit si ca urmare, trebuie
considerate organism de normalizare a activitatii de audit. In consecinta, organizarea
si gestionarea profesiei contabile in Franta au repercursiuni asupra normelor contabile
si de audit.
5.Analiza principiilor contabile aplicate in Franta
Incepand din 1983, principiile contabile franceze sunt conduse de un obiectiv
inscris in codul commercial: o traducere fidel a expresiei englezesti true and fair view.
Conturile anuale trebuie sa fie corecte, sincere si sa dea o imagine fidela a
patrimoniului, a situatiei financiare si abeneficiului intreprinderii.
Cand aplicarea unei prevederi contabile n u este suficienta pentru a da
imaginea fidela mentionata in prezentul articol, trebuie furnizate informatii
suplimentare.
19
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
20/26
Daca, intr-un caz exceptional, aplicarea unei prevederi contabile se dovedeste
improprie pentru reprezentarea fidela a patrimoniului, a situatiei financiare sau a
rezultatului, trebuioe facuta o derogare pentru acel caz. (art. 9 din Codul Comercial).
Principiile de observare:
1. Principiul independentei exercitiilor. Intreprinderea trebuie sa controleze
prin inventar, cel putin o data la 12 luni, existenta si valoarea elementelor
active si passive ale patrimoniului intreprinderii. Ea trebuie sa stabileasca
conturile anuale la inchiderea exercitiului in vederea angajamentelor contabile
si a inventarului. Aceste conturi anuale include bilantul, contul de rezultate si
o anexa: acestea formeaza un tot indisociabil.
2. Principiul continuitatii exploatarii. Pentru intocmirea conturilor anuale,
comerciantul, persoana fizica sau juridical, se presupune ca isi continua
activitatea.
3. Principiul permanentei metodelor. In afara de cazul cand intervine o
schimbare exceptionala in situatia comerciantului, persoana fizica sau
persoana juridical, prezentarea conturilor anuale, ca si metodele de evaluare
folosite nu se pot schimba de la un exercitiu la altul. Daca vor intervene
schimbari, ele vor fi descrise si justificate in anexa.
4. Principiul necompensarii. Elementele activelor si cele ale pasivelor trebuie
evaluate separate. Nici o compensatie nu poate fi efectuata intre elementele de
active si cele de pasiv sau intre rubricile de cheltuieli si cele de venituri din
contul de rezultate. Bilantul de incepere al exercitiului trebuie sa corespunda
cu bilantul de incheiere al exercitiului precedent.
Princiipiile de evaluare:
1. Principiul nominalismului monetar sau al costului istoric .
Diferenta pozitiva de valoare intre valoarea de inventar a unui bun si valoarea
sa de intrarea nu se contabilizeaza. Exita o exceptie: reevaluarea conturilor.
Daca se procedeaza la o reevaluare a tuturor imobilizarilor corporale si
financiare, abaterea de reevaluare intre valoarea actuala si valoarea neta
contabila nu poate fi folosita pentru compensarea pierderilor, ci va fi inscris
distinct in pasivul bilantului.
20
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
21/26
2. Principiul prudentei. Conturile anuale trebuie sa respecte
principiul prudentei. Chiar in absenta sau insuficienta beneficiului, trebuie sa
se peocedeze la amortizari si la provizioane. Trebuie tinut cont de riscurile si
de pierderile intervenite in perioada exercitiului, chiar daca intervin intre data
de incheiere a exercitiului sic ea de intocmire a conturilor.
6.Metode de evaluare a bunurilor in PCG
Metoda de baza, retinuta conform legii, de catre PCG pentru evaluareaelementelor inscrise in contabilitatea este metoda costurilor istorice (costuri de intrare
in patrimoniu). Ea este fondata pe determinarea costurilor de achizitie pentru bunurile
achizitionate cu titlu oneros, a valorii venale pentru bunurile achizitionate cu titlu
gratuity, a costurilor de productie pentru produse de intreprindere, fie ca este vorba de
stocuri destinate vanzarii sau imobilizarii care vor fi utilizate de intreprindere pentru
ea insasi.
Valoarea va fi determinate in patru moment esentiale ale existenteiintreprinderii:
1. Valoarea la data de intrare in patrimoniu( costul de
achizitie, costul de productie, valoarea venala);
2. Valoarea de inventar( valoarea actuala desemnata ca
valoare venala la data inventarului) pentru ca legea
prescrie comerciantului de a controla prin inventor cel
putin o data pe an existenta si valoarea elementelor de
active si pasiv ale patrimoniului;
3. Valoarea de la data de inchidere a conturilor (valoarea de
intrare eventual corectata cu deprecierile pentru a o aduce
la data inventarului la valoarea sa actual);
4. Valoarea la data iesirii din patrimoniu (pretul de cesiune
sau lichidare, sau costul contabil al disparitiei.
21
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
22/26
7.Situatiile financiare in Franta:
In literatura franceza situatiile financiare, regasite sub denumirea de
documente contabile de sinteza, sunt definiteca situatii periodice in care este
prezentata situatia si rezultatele intreprinderii.Organismul international de normalizare - International Accounting Standards
Board (IASB), prinIAS 1 Prezentarea situatiilor financiare, defineste situatiile
financiare ca o reprezentare structurata apozitiei financiare a unei intreprinderi si a
tranzactiilor efectuate de aceasta, avand drept obiectivoferirea de informatii despre
pozitia financiara, performanta si modificarile pozitiei financiare aleunei intreprinderi
unei game diversificate de utilizatori. Cadrul general de intocmire si prezentare a
situatiilor financiareprecizeaza ca situatiile financiare reprezinta o parte a procesuluide raportarefinanciara si cuprind Bilantul, Contul de profit si pierdere, Situatia
modificarilor capitalului propriu, Situatia fluxurilor de numerar/trezorerie, Politicile
contabile si notele explicative.
Raportarea financiara pentru societatile din Franta este realizata prin situatii
financiare denumite documente de sinteza sau conturi anuale, influentate in mare
parte de prevederile Directivelor a patra si a saptea.
Acestea cuprind cel putin Bilantul, Contul de profit si pierdere si Anexe, dar
pot fi completate cu un Tablou de finantareal exercitiului. Continutul documentelor
de sinteza este stabilit in conformitate cu dispozitiile Planului Contabil General (PCG)
si trebuie sa asigure sub toate aspectele o imagine fidela a patrimoniului, a situatiei
financiare si a rezultatelor, chiar daca aceasta implica abateri de la reguli sau
prezentari suplimentare de informatii.
Specificul raportarii financiare din Franta este faptul ca documentele de
sinteza pot fi prezentate intr-unul din cele trei sisteme:
sistemul de baza, cuprinde dispozitiile contabile minimale pentru societatile mijlocii
si mari;
sistemul simplificat, destinat societatilor a caror marime nu justifica recursul la
cerintele
sistemului de baza; si
sistemul dezvoltat, care propune documente care sa faciliteze analiza informatiilor
cu scopul
22
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
23/26
de a fi utile in gestiune. Documentele propuse prin sistemul dezvoltat, altele dect
cele din sistemul de baza sunt evidentiate doar cu titlu de recomandare.
Paralela Franta- contabilitatea Anglo-saxona
Contabilitatea, in ceea ce priveste tehnica si informatia, are obiectivul de a
masura si de a trduce activitatile unei entitati (activitati juridice pentru conturile
sociale si activitati economice pentru conturile consolidate). Dar aceasta masurare
este afectata direct de regulile si normele de elaborare care sunt la randul lor, rezultate
ale unor elemente precum cultura, dezvoltarea economica, istoria , institutiile in
masura sa stabileasca reguli contabile. In acest sens contabilitatea este o miza socio-culturala, care scoate in evidenta consensul social de la baza contabilitatii.
Elaborarea regulilor contabile este un process politico-strategic complex, in
care fiecare parte isi poate apara propriile interese.
Aceste aspecte diverse care afecteaza contabilitatea demostreaza prin insasi
existenta lor caracterul contingent al contabilitatii. Termenul de contingent se refera la
faptul ca, contabilitatea evolueaza in timp si spatiu, in functie de diferite criterii care
pot fi de ordin istoric, cultural, economic. Contabilitatea nu este deci o masura fixa, cimai curand o masura in evolutie, in functie de diferite carcteristici.
De exemplu, bunurile achizitionate prin leasing nu sunt contabilizate
intotdeauna la fel in Franta, deoarece, la nivelul conturilor sociale, optica juridica a
fost privilegiata, pe cand in conturile consolidate si dupa exemplul practicii adoptate
in tarile anglo-saxone abordarea privilegiata este cea economica. Astfel, in Franta,
bunurile achizitionate prin leasing sunt contabilizate de societatea de leasing care este
posesorul lor juridic in conturile sale sociale, pe cand in Anglia si in conturile
23
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
24/26
franceze consolidate bunurile sunt contabilizate in conturile societatii utilizatoare,
realitatea economica fiind astfel privilegiata sub forma juridical a operatiunii.
Exista deci diferente de contabilizare pentru acelasi eveniment in functie de
sistemul de referinta contabil ales. Practica contabila este diferita deci in spatiu.
Alt exemplu, cazul provizioanelor de pensii. Acum cativa ani in Franta,
contabilizarea si inregistrarea lor in anexa nu erau obligatorii. Acum, firmele trebuie
sa mentioneze in anexele starilor lor financiare angajamentele pe care si le-au luat fata
de salariatii lor si este posibil( darn u obligatoriu deocamdata) de a scrie in in pasivul
bilantului aceste angajamente prin intermediul provizioanelor pentru pensii. Acest
exemplu arata ca practica contabila evolueaza in timp pentru aceeasi categorie de
societati.
Aceste doua exemple ilustreaza faptul ca sistemul contabil este contingent,
adica este o functie cu un anumit numar de factori sau variabile care il influenteaza.
Factorii care influenteaza contabilitatea sunt de doua tipuri:
pe de o parte, factorii care sunt legati de mediul specific al unei tari sau regiuni ,
sunt deci factori de ordin cultural, istoric si economic, la care trebuie adaugat rolul
pe care il joaca diferitii actori (piete financiare, organizatii profesionale);
pe de alta parte, factorii care sunt legati de functionarea organismelor de
normalizare si, in consecinta, de procesul de normalizare contabila adoptata de
diferitele tari.
Conform abordarii teoretice al lui Klaus Luder intre variabilele care definesc
contextual national, adica mediul si finalitatea sistemului de informatii contabile
exista o relatie. Cele trei finalitati ale sistemului de informatii identificate in lucrarile
lui Luder sunt:
- Informarea publicului;
- Informarea de tip legalist;
- Informarea gestionarilor.
Iar variabilele care definesc contextual national sunt:
1. Importanta relativa a tertilor, a actionarilor, a pietelor financiare, a statului si a
gestionarilor interni. De exemplu, in Anglia, pietele financiare si actionarii
sunt, prin comparative, mai importanti decat ceilalti utilizatori si influenteaza
astfel finalitatea informatiilor financiare si contabile in functie de propriile lor
24
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
25/26
nevoi. In Franta, Situatia este mai complexa, deoarece trebuie facuta diferenta
intre conturile sociale care au o finalitate juridical si fiscala importanta si
conturile consolidate, care au o optica mai economica orientate catre
informarea actionarilor si a pietelor financiare.
2. Locul contabilitatii este in cadrul dreptului. Aceasta a doua variabila se ocupa
de sistemul legal care face referinta ori la sistemul de drept scris de tarile
latine si germanice, ori la sistemul anglo-saxon de drept cutumier.
3. Cea de-a treia variabila integreaza rolul si influenta profesionistilor
contabilitatii si ai auditului dezvoltarii normelor contabile. In acest mod, in
Marea Britanie normalizarea contabila revine in sarcina profesiunii contabile,
pe cand in Franta si pentru majoritatea tarilor europene continentale,
normalizarea contabila intra in atributiunile statului
Ansamblul acestor variabile care caracterizeaza contextul permite clasarea
sistemelor de informatii contabile astfel:
MOD DE NORMALIZARE OBIECTIVECodificare de
catre lege
Influenta
organismelor
profesionale(auditori,
experti-contabili)
Informarea
tertilor, a
actionarilor si
a pietelor
financiare
Informatie pentru
fisc, stat, orice
proba de drept
Informatie pentru
gestiunea interna
Importanta PuternicaSlaba Franta (conturi
consolidate)
Franta (conturi
sociale)Slaba Puternica Anglia
Slaba Franta(contabilitatea
de gestiune)
Acest tabel pune in evidenta relatiile care exista in finalitatea informatiei
financiare si contabile( in directia tertilor, a gestionarilor sau a statului) si diferitele
variabile care orienteaza sau influenteaza aceste finalitati. Asa se explica faptul ca
25
-
8/2/2019 47448663 Com Para Tie in Sistemul Contabil Din Franta Si Cel Din Marea Britanie
26/26
tarile unde codificarea contabilitatii este facuta in mare parte de lege si doar putin
influentata de organismele profesionale au o contabilitate orientate mai curand catre o
informatiew de tip macroeconomic si juridic. Este cazul Frantei cu conturile sociale.
Pe de alta parte, tarile, unde, codificarea de catre lege a contabilitatii este slaba
si unde influenta organismelor profesionale este puternica, vor avea o contabilitate
orientate mai curand catre o informatie financiara externa. Este cazul Angliei.
Bibliografie
Mihai Ristea, Lavinia Olimid, Daniela Artemisa Calu, Sisteme contabilecomparate, Editura CECCAR, Bucuresti, 2006