2.6 RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA –RJT-
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2.6 RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA –RJT-
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1. DENOMINACIONES RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA –RJT-
1. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA2. DEUDA TRIBUTARIA3. RELACIÓN DEUDA TRIBUTARIA4. CRÉDITO IMPOSITIVO5. RELACIÓN JURIDICA6. RJT SUSTANCIAL7. RJT PRINCIPAL
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2. DEFINICIÓN DE RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA
ES EL VINCULO JURIDICO QUE SE DA ENTRE EL SUJETO PASIVO Y EL SUJETO ACTIVO AL REALIZARSE EL HECHO GENERADOR PREVISTO EN LA LEY, EN VIRTUD DE LA CUAL SURGEN DERECHOS Y OBLIGACIONES, PARA AMBAS PARTES.
ART. 14 a 32 DTO. 6-91
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3. OBLIGACIONES QUE SURGEN DE LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA
A) DAR (PAGAR): El impuesto de cada ley tributaria.B) HACER:Declaraciones con y sin valor. Art 94 CTC) NO HACEROBLIGACIONES ACCESORIAS o SECUNDARIAS Dos contabilidades por Sujeto Pasivo.Doble tributación por Sujeto Activo.D) TOLERAR: Sujeto Pasivo, varios estilos de formularios y el Sujeto Activo, declaraciones sin valor o perdida.
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4. DOCTRINAS DE LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA
A) QUE ES DE CARÁCTER COMPLEJO:EXISTE LA OBLIGACIONES PARA AMBAS PARTES:
SUJETO PASIVO: ART 112, 119 y 120 SUJETO ACTIVO: ART 98 y 101 CT
B) QUE ES DE CARÁCTER SIMPLE:SOLO EXISTE LA OBLIGACIÓN DE PAGAR
ART 36 y 153 CT
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5. CARACTERISTICAS DE LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA
A. QUE EXISTA COORDINACIÓN ENTRE LAS NOCIONES DE RELACIÓN JURIDICO TRIBUTARIA (Sujeto Activo y Pasivo) y la Potestad Tributaria (ley).
B. DEBE EXISTIR UN DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO . ART 114 C.T.
C. EL DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO DEBE DE SER UN PARTICULAR. ART. 120 C.T.
D. LA RELACIÓN SE ESTABLECE ENTRE PERSONAS. ART. 120, 26 AL 28 C.T.
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6. ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA
A. LA PERSONAL:
a) EL SUJETO ACTIVO: Corresponde al Estado con sus entidades públicas. Art. 17 C.T.
b) EL SUJETO PASIVO: i. CONTRIBUYENTES ART. 21 C. T.ii. RESPONSABLES ART. 25 AL 28 C.T.iii. EL SUSTITUTO (MANDATO)
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….ELEMENTOS DE LA RJT
B. HECHO IMPONIBLE O HECHO GENERADOR ART. 31 AL 34.
C. OBJETIVO U OBJETO IMPOSITIVO: (Impuesto).
D. BASE IMPONIBLE (Valor Q)E. CUANTITATIVOF. TEMPORAL
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7. FORMAS DE DETERMINACIÓN DEL TRIBUTO
A. SEGÚN EL SUJETO QUE LA REALICE:a) POR EL SUJETO PASIVO. ART. 105 AL 106 C.T.b) POR EL SUJETO ACTIVO. ART. 107 C. T.c) MIXTO. ART. 103 C.T.
B. SEGÚN LA BASE:a) SOBRE BASE CIERTAb) SOBRE BASE PRESUNTA
ART. 108 Y 109
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EFECTO DE LOS IMPUESTOS
• 1. PERCUSIÓN:– Toda ley tributaria tiene un sujeto pasivo, el impacto
o percusión es el pago, por mandato legal.2. INCIDENCIA:
Es la carga tributaria que incide en el sujeto pasivo en las siguientes formas:DIRECTA: Afecta capital y ganancia Pago del ISRINDIRECTA: El impuesto se carga a los bienes y servicios pagando el consumidor final –IVA-
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…EFECTO DE LOS IMPUESTOS
• 3. TRASLACIÓN:– En una economía o proceso productivo, al adquirir
la materia prima el precio incluye impuesto, al tener el producto final se traslada al mayorista, con impuesto, éste lo traslada al minorista con impuesto y al final llega al consumidor final con impuesto.
– La traslación se clasifica en Legal y de Hecho.
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…EFECTO DE LOS IMPUESTOS• TRASLACIÓN LEGAL:
– Las estipuladas en las leyes tributarias como el IVA CRÉDITO
• TRASLACIÓN DE HECHO:ECONOMÍAS HACIA DELANTE: Carga el impuestoECONOMÍAS HACIA ATRÁS: No carga el impuestoECONOMÍAS HACIA LOS LADOS: Carga a otras economías
4. DIFUSIÓN:Difundir a economías los siguientes factores: la cuantía o varios
contribuyentes,
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8. EXENCIÓN
• NO hay hecho generador, NO hay pago de impuesto NI multas.
• La otorga el Organismo Legislativo al crear la ley, y consiste en la dispensa de la obligación tributaría, por razones de equidad, conveniencia o de política económica. – Art. 62
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ELEMENTOS DE LA EXENCIÓN
• A) LA HIPOTESIS: definido en la ley• B) NO nace la obligación tributaria.• C) La ley impide el nacimiento del hecho
imponible.
• RAZONES QUE JUSTIFICAN LA EXCENCIÓN:– Equidad -Política económica – Conveniencia
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CLASES DE EXENCIÓN
• A. OBJETIVAS y SUBJETIVAS (bienes-servicios)• B. PERMANENTES y TEMPORALES (ISR-IEMA)• C. ABSOLUTAS Y RELATIVAS (base - %)• D. CONSTITUCIONALES Y ORDINARIAS (73 CPR)• E. ECONOMICAS Y CON FINES SOCIALES (63CT)
– FACULTAD PARA CREAR LA EXENCIÓN (239, 171 CPR)
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VEGENCIA DE LA EXENCIÓN
• A. AUTOMATICA (Art. 180 CPR, 7 N-1 CT. 6 OJ, 66 CT)
• B. DECLARADA SU EXISTENCIA POR LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA (exentos por ley)
• CARACTERISTICAS DE LA EXENCIÓN– Privilegio al sujeto pasivo– Aplicación a futuro (Art. 15 CPR, 66 CT, 7 OJ)– Temporal y Personal
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EXONERACIÓN
• Se da cuando un contribuyente esta obligado a pagar un Impuesto, multas e intereses.
• La exoneración es otorgada por el Presidente de la República y libera el pago de multas e intereses moratorios o recargos, a cambio que el Sujeto Pasivo pague el Impuesto.
– Art. 183 r CPR, 46 y 97 CT
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FRANQUICIA
• ES LA EXENCIÓN PROVISIONAL O DEFINITIVA DEL PAGO DE DETERMINADO DERECHO O SERVICIO. Ejemplo: la postal, telégrafos, aduanas, etc.
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9. IRREGULARIDADES TRIBUTARIAS
• A. MODALIDADES
– 1. EVASIÓN– 2. ELUSIÓN– 3. DOBLE IMPOSICIÓN– 4. PARAISOS TRIBUTARIOS
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1. EVASIÓN TRIBUTARIA
A. POR ALTERACIÓN (Art. 321 a 323 CP)
B. POR OCULTAMIENTO (Art. 271 CP)
C. POR SIMULACIÓN (Art. 358 a)
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2. ELUSIÓN TRIBUTARIA
• A. Abstención del contribuyente al hecho generador.
• B. Adopción de una actitud negativa, se evita el pago del impuesto.
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3. DOBLE IMPOSICIÓN
CAUSAS:• A. Una misma fuente es gravada con dos o
más cargas fiscales.• B. Dos sujetos activos gravan la misma fuente.
MODALIDADES:• A. INTERNA (gasolina)• B. EXTERNA (exportaciones)
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…DOBLE IMPOSICIÓN
PROCEDIMIENTO PARA EVITARLA:A. UNILATERAL (LEY) B. BILATERAL (Exportación – Importación)C. DEDUCCIÓN (ISR-ISO)D. EXENCIÓN (IVA-TIMBRE)
CAUSAS DE LOS PARAISOS TRIBUTAROSFalta de incentivos a la inversión y desempleo. Art. 63 CT Ejemplo Empresas Transnacionales.
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10. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
• A. EL PAGO (35 CT)– 1. POR CONSIGNACIÓN 38– 2. POR TERCEROS 37– 3. TRANSMISIÓN POR SUCESIÓN 24– 4. PAGOS A CUENTA 39– 5. FACILIDADES DE PAGO 40– 6. RETENCIONES 41
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…EXTINCIÓN OT
B. LA COMPENSACIÓN 43C. LA CONFUSIÓN 45D. LA CONDONACIÓN O REMISIÓN 46E. LA PRESCRIPCIÓN 47, 76, 48,
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…EXTINCIÓN OT
• ELEMENTOS DEL PAGO:– SUBJETIVOS: El pago lo puede efectuar los
contribuyentes, los responsables y los terceros.– OBJETIVOS: Presentación de las declaraciones
sujeta a la Identidad (se identifica el contribuyente), Integridad (pagos trimestrales) y Indivisibilidad (pago anual).
– FORMALES: Lugar y forma para efectuar el pago.– TEMPORALES: El momento del pago.
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11. EL ILICITO TRIBUTARIO
• Cuando el contribuyente NO cumple con sus obligaciones sustantivas y formales. Por tal razón el sujeto activo procede al cobro de intereses resarcitorios.
INFRACCIONES DELITOSCONCEPTO NO HAY FRAUDE HAY FRAUDESANCIÓN MULTA E INTERESES MULTA INT Y
PRISIÓNCOMPETENCIA SAT TRIBUNALES
JUSTICIA
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CLASES DE ILICITO TRIBUTARIO
A. INFRACCIONES 68 - 83B. DELITOS 70
CLASIFICIACIÓN DOCTRINARIA DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS- Omisión y Comisión (no mala fe y si mala fe)- Instantáneas y Continuas (plazo de pago)- Simples y Complejas (IVA – ISRA-ISRT-ISO)- Leves y Graves Art 94
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CLASIFICACIÓN LEGAL INFRACCIONES TRIBUTARIAS
• A. PAGO EXTEMPORANEO• B. MORA• C. OMISIÓN • D. RESISTENCIA• E. INCUMPLIMIENTO
• ART. 71, 91 al 94 y 84 al 86
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DELITOS
• Ejemplos: 70, 90 CT– Defraudación 358 A, B, C.– Contrabando– Falsedad 321 al 328– Negociación ilícita– Monopolio– Especulación– Estafa mediante información contable 271
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ELEMENTOS DE LOS DELITOS
• A. OBJETIVOS:– CONDUCTA voluntaria– TIPICIDAD ley– ANTIJURICIDAD– IMPUTABILIDADB. SUBJETIVO:- DOLO- CULPA
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FASES PARA EL COBRO DEUDA TRIBUTARÍA
A. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVOA-1 PAGO VOLUNTARIOA-2 COBRO COERCITIVO
a) INCOBRABILIDAD b) OFICIOCIDAD c) FINALIDAD d) CARÁCTER EJECUTIVO
e) MEDIOS COERCITIVOS- LA MULTA- LOS INTERESES
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….Fases de cobro coercitivo
f) LA NOTIFICACIÓN -CLASES DE NOTIFICACIÓN
B) PROCEDIMIENTO JUDICIAL o ECONOMICO COACTIVO.
a) CARACTERISTICAS: Brevedad, Oficiosidad, Especialidad.
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DIFERENCIASCONCEPTO COBRO ADMINISTRATIVO COBRO JUDICIAL
PARTICIPACIÓN SAT como JUEZ Y PARTE SAT como PARTE
CONCECUENCIA ORIGINA CONTROVERSIA ADMINISTRATIVA
ORIGINA UN PROCESO JURISDICCIONAL
EFECTOS FUNCIÓN ADMINISTRATIVA FUNCIÓN JURISDICCIONAL
FINALIDAD QUE LA SAT SOLUCIONA EN FUNCIÓN DE LA LEY Y ADMON.
QUE EL JUEZ SOLUCIONA EN BIEN DEL INTERES PÚBLICO.
DECISIÓN RESOLUCIÓN ADMON. UNA SENTENCIA
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FASE ADMINISTRATIVA
• RECURSO DE REVOCATORÍA• RECURSO DE REPOSICIÓN• RESOLUCIÓN DE ADMON o SAT• NOTIFICACIÓN AL CONTRIBUYENTE• INTERPOSICIÓN DEL RECURSO• LA ADMON o SAT CONOCE O DENIEGA• DICTAMEN • RESOLUCIÓN
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FASE JURISDICCIONAL
• RECURSO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO• PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO