UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAIE PUBLIC SPECIALIZAREA: DREPT EUROPEAN

DREPT FINANCIAR EUROPEANNECESITATEA UNUI IMPOZIT UNIC EUROPEAN STUDENT: Nistor Irina Florentina 2015CuprinsI. Introducere

II. Amortizarea fiscal - aspecte generale

III. Argumente pro i contra adoptrii unui impozit unic european

IV. Concluzii

V. Bibliografie

Introducere n contextul economic actual caracterizat prin instabilitate si incertitudine, fiscalitatea joac un rol deosebit mai ales n statele unde se ncearc o accelarare a eforturilor de consolidare fiscal. Dei revine n mod constant n discuiile oficialilor europeni, totui ideea configurrii unui impozit unic rmne un demers fr efect. Pe de o parte, este dificil de stabilit un impozit la nivelul a 27 de state membre care s ndeplineasc criteriile de eficien i echitate bugetar cumulativ n respectarea principiului contribuiilor rezonabile, pe de alt parte, ar genera un control mai riguros asupra actului decizional bugetar unional i ar institui transparena asupra modului de administrare a resurselor financiare.

Amortizarea fiscal i necesitatea unui impozit europeanAmortizarea fiscal la nivelul statelor membre ale Uniunii Europene constituie un proces complex ce presupune att o aliniere a cadrului normativ, ct i a msurilor de politic fiscal i bugetar.

n condiiile integrrii economice i ale mondializrii schimburilor economice care au loc astzi, impozitul nu poate rmne instabil la aceste fenomene. Din contr, fiscalitatea unui stat acioneaz asupra altora i viceversa, iar msurile luate de un stat sau altul de a modifica sau a pstra dreptul fiscal existent sunt neutre n ceea ce privete economiile altor state. Se vorbete de necesitatea adoptrii unei apropieri globale a politicilor fiscale care, cel mai adesea, se exprim prin necesitatea armonizrii sistemelor fiscale n diferite ri. O astfel de evoluie risc s bulverseze fiscalitile naionale, iar, pe termen lung, chiar autonomia i suveranitatea politic a statelor.

n primii 12 ani de existen a Comunitii Economice Europene, bugetul a fost conceput n ntregime pe baza contribuiilor directe ale statelor membre. ncepnd cu 1970, bugetul este finanat prin resursele proprii ale Comunitii care reprezint veniturile convenite de ctre statele membre ca resurse comunitare de drept:

- taxe vamale care provin din aplicarea tarifului vamal comun asupra valorii n vam

a mrfurilor importate;-prelevri agricole (prelevrile variabile aplicate importurilor de produse agricole dinspre non-membri, care reprezint 20-30% din veniturile bugetare) i cotizaii i alte taxe prevzute n cadrul comun al organizrii comune ale pieelor n sectorul zahrului i glucozei;

- venituri din colectarea TVA sub forma unei cote-pri asupra volumui TVA ncasat n statele membre;

- un procent din suma PNB-ului statelor membre calculat la preul pieei. Aceast resurs asigur echilibrul bugetar, astfel nct ansamblul ncasrilor s poat acoperi nivelul total al cheltuielilor nscrise ntr-un anumit exerciiu bugetar.

Ideea crerii unui impozit european nu este nou.

n anul 1978, Comisia propunea instituirea unor taxe pe alcool i tutun asupra ntregii Comuniti Europene. Procesul de aderare la Uniunea European a presupus parcurgerea unei perioade caracterizate prin dou transformri profunde a sistemului economic tranziia intern i ndeplinirea criteriilor de aderare. n acest sens, Uniunea Europeana a furnizat statelor candidate un model de elaborare a politicilor sale economice pentru a permite compatibilizarea acestor economii cu standardele i criteriile specifice (acquis-ul comunitar). Acesta este n msur s genereze o convergen structural (cu structura economic, legislativ din UE) care s conduc la asigurarea unei convergene reale (a veniturilor, a productivitii, a gradului de ocupare, a standardelor de educaie s.a.). ns, aderarea la Uniunea European nu garanteaz o stimulare imediat i permanent a procesului de convergen economic, statele cu un grad de dezvoltare mai redus avnd nevoie de o susinere extern i intern a procesului de cretere economic.

Analiznd sarcina fiscal la nivelul Uniunii Europene se ajunge la concluzia c sistemul fiscal european afecteaz diferit categoriile de contribuabili datorit diferenelor structurale care apar n ceea ce privete veniturile, consumul, gradele diferite de reglementare, diferitele moduri de administrare a ramurilor sistemului fiscal i a posibilitii de evitare a obligaiilor fiscale. n general structura fiscalitii n Uniunea Europeana transpune centrul de greutate al sarcinii fiscale asupra contribuabililor care au un consum mare i obin venituri importante.

Potrivit opiniilor exprimate de Comisia European n anul 2001, funcionarea unor sisteme fiscale naionale diferite la nivelul statelor membre reprezint sursa a numeroase probleme:

influenarea (distorsionarea) alocrii resurselor, cu consecine negative pentru valorificarea avantajelor unei adevrate piee unice, dar i din punctul de vedere al repartiiei internaionale a veniturilor din impozite, care poate dezavantaja anumite state membre n raport cu altele;

fragilizarea ncasrilor bugetare, prin pierderi de venituri associate concurenei fiscale;

tendina de cretere a inechitii sistemelor fiscale, prin tratamentul privilegiat al bazelor mobile de impunere;

riscul dublei impuneri; deresponsablizarea decidenilor politici : dac supra-impozitarea este considerat un eec al reglementrii, atunci soluia cea mai bun const n corectarea modului n care se face aceast reglementare nu este pe calea concurenei fiscale.

Concret situaia este urmtoarea: toate rile UE supuse analizei colecteaz impozitele directe la bugetul naional - aici se poate vorbi de armonizare fr nicio problem, ntruct toate rile fr excepie colecteaz impozitele directe la bugetul statului aadar se poate aprecia c un element de armonizare fiscala n Uniunea Europeana este repartizarea unitar a competenei de administrare a impozitelor directe ctre organismele fiscale naionale. Aceeai situaie se remarc n ceea ce privete taxa pe valoarea adaugat - care alimenteaz integral tot bugetul central al statelor membre se identific aadar nca un element de armonizare fiscal a impunerii fiscale n Comunitatea European: taxa pe valoarea adaugat este sursa de alimentare a visteriei naionale n ntreg spaiul comunitar.

Contribuiile sociale alimenteaz bugete diferite n rile membre: bugetul central este beneficiarul acestor venituri n 11 ri: Finlanda, Ungaria, Irlanda, Italia, Olanda, Suedia, Marea Britanie, Estonia, Letonia, Malta i Slovenia. Celelalte ri (mai mult de jumtate din rile membre) au ales ca aceste fonduri sa nu fie administrate de administraia fiscal naional. n Statele Unite ale Americii aceste resurse sunt n sarcina bugetului central. ntruct repartizarea acestor fonduri spre destinaiile sociale sunt adeseori influenate de culoarea politic a decidenilor publici, este necesar ca, n statele membre, aceste contribuii sociale s fie administrate de bugetele de asigurri. Accizele ns nu mai nregistreaz aceeai situaie. n cazul accizelor, 15 ri membre administreaz acest impozit direct la bugetul naional, iar 10 ri ale Uniunii Europene (Cehia, Finlanda, Frana, Germania, Grecia, Ungaria, Italia, Portugalia, Slovacia i Slovenia) au repartizat aceast sarcin n favoarea altor bugete. O propunere de armonizare fiscal este n acest caz urmtoarea: fiind un impozit indirect important ca surs de alimentare cu resurse bugetare, accizele ar trebui s fie n sarcina bugetului naional peste tot n cadrul Uniunii Europene. n susinerea acestei propuneri, se remarc faptul c aceeai situaie este specific i Statelor Unite ale Americii -un posibil model de inspiraie n creionarea unui sistem fiscal coerent i eficient n Comunitatea European.Argumente pro i contra adoptrii unui impozit unic european

Argument financiar - un impozit unic european ar constitui o resurs financiar proprie a bugetului comunitar alturi de celelalte resurse financiare actuale constituite din drepturile de vam, o cot parte din TVA i o parte important din PNB. Argumentul financiar pare a fi inoperant. Contrar unei idei larg rspndite, Europa nu are nevoie de noi venituri bugetare, deoarece resursele bugetului comunitar trebuie s asigure ntotdeauna echilibrul bugetar, fiind un privilegiu unic n lume care permite s reduc din importana altor resurse financiare. Oricum, veniturile sunt garantate i se ajusteaz automat cu cheltuielile de efectuat n limitele unui plafon stabilit la 1,27 % din PNB comunitar.Argument politic - i anume, care trimite la ideea de cetenie european, fiind consecina logic a integrrii din punct de vedere al libertilor ctigate. Un impozit unic european ar nsemna n fapt autonomie financiar i, din punct de vedere decizional, dac Parlamentul European ar vota pentru un impozit european acest lucru nu nseamn dect nevoia de a justifica cheltuielile financiare.

Alte avantaje care decurg din idea unui impozit comun ar fi: este atractiv prin faptul c este simpl i convenabil datorit costurilor sale reduse; duce la simplificarea sistemului fiscal, ceea ce atrage reducerea cheltuielilor cu un aparat fiscal numeros, costisitor i adesea neeficace; evaziunea fiscal ar putea fi eliminat prin controlul fiscal mai simplu i mai eficace, concomitent cu eliminarea din legislaie a facilitilor fiscale; ncurajaz obinerea de venituri mari, deci stimuleaz activitile de producie i activitile comerciale, i chiar activitile productoare de bunuri i servicii; ncurajaz folosirea unor tehnologii avansate, activitatea de cercetare tiinific i chiar progresul tehnologic; un nivel acceptabil al acestui impozit ar duce la realizarea unor venituri mari pentru acoperirea cheltuielilor publice.

Chiar i nemulumii de destinaiile banilor, contributorii mai bogai ar fi convini de legalitatea i utilitatea alocrilor.n anul 2007, Asociaia Camerelor de Comer i Industrie Europene considera concurena fiscal loial ntre statele membre ale Uniunii Europene o for motrice puternic pentru reducerea cotelor de impozitare, dezvoltarea mediului de afaceri i crearea de locuri de munc n Europa.

Dezavantajele pe care le implic o asemea decizie sunt: are caracter nepopular, deoarece restructurarea aparatului administrativ ar putea sta la baza iniierii unor micri sociale contestatare; schimb politicile fiscale previzionate (probabil cunele ri UE nu vor fi de acord din cauza politicilor fiscale ale acestora); ncurajeaz nedeclararea unor venituri obinute din activiti ilicite, uor controlabile fiscal.

Cu toate acestea ideea i-a urmat cursul su; revine n mod periodic n dezbaterile Parlamentului european i a Comisiei europene, dar i n rndul reprezentanilor statelor membre. O baz de impozitare consolidat comun ar oferi societilor stabilite n mai mult de un stat membru posibilitatea de determinare a venitului lor de grup n conformitate cu un set unic de norme. Acest lucru ar facilita eliminarea unor practici discreionare, scderea costurilor de conformare, reducerea sarcinilor administrative, eliminarea situaiilor de dubl impunere, ar permite automat consolidarea profiturilor i a pierderilor (n acest context, profiturile nerealizate nu ar trebui s fie impozitate) i ar contribui la crearea unui sistem fiscal mult mai transparent. Sistemul Baza fiscal comun consolidat concretizeaz concepia Comisiei Europene cu privire la armonizarea parial (numai a bazelor fiscale) a impozitelor pe veniturile companiilor care desfoar activiti pe teritoriul statelor membre ale Uniunii Europene. Soluiile tehnice referitoare la implementarea acestui sistem au fost (i sunt) dezbtute de ctre specialiti ai Comisiei Europene i reprezentani ai statelor membre reunii n cadrul unui grup de lucru nfiinat n anul 2004. O parte dintre rile membre ale Uniunii Europene (Irlanda, Marea Britanie, Polonia, Letonia i Slovacia) s-au exprimat mpotriva introducerii bazei fiscale comune consolidate pentru veniturile companiilor, ceea ce a creat motive reale de ngrijorare pentru Comisia European n situaia n care noua legislaie n domeniul impozitelor directe ar avea nevoie de sprijinul unanim al statelor membre.

Concluzii

Din punct de vedere strict teoretic, doza potrivit de armonizare fiscal este aceea care elimin disparitilor dintre sistemele fiscale naionale pn la punctul n care acestea nu mai distorsioneaz alocarea resurselor ntre state, fr a fi anulate stimulentele care decurg din concurena fiscal.

Atingerea n practic a acestui deziderat este ns mai degrab utopic.

n ceea ce privete adoptarea unei baze consolidate comune de impunere (CCCTB), cea mai adecvat poziie pentru Romnia este cea a unei disponibiliti condiionate. Disponibilitatea de principiu decurge din faptul, menionat mai sus, c o iniiativ precum CCCTB poate soluiona probleme cu care administraia fiscal romneasc se va confrunta tot mai mult de acum nainte, fr perspective favorabile de a le rezolva n propriul avantaj. Din acelai motiv, poziia Romniei fa de varianta n care CCCTB ar urma s se aplice pe baze voluntare ar trebui s fie negativ.

Bibliografie

1) Brezeanu Petre, Concepte, modele, teorii, mecanisme, politici i practici fiscal, Editura Economic, Bucureti, 2003 2) Eurostat (ec.europa.eu/eurostat) 3) http://www.finances-europe.com/article26.htmBrezeanu Petre, Concepte, modele, teorii, mecanisme, politici i practici fiscal, Editura Economic, Bucureti, 2003

eurostat

http://www.finances-europe.com/article26.htm

10