2011 AUDIT Rezolvate

7172019 2011 AUDIT Rezolvate

httpslidepdfcomreaderfull2011-audit-rezolvate 119

1

4 Disciplina AUDIT 1 Definiţi auditul icircn general şi identificaţi elementele fundamentale ale acestuia

RaspunsPrin audit icircn general se icircnţelege examinarea profesională a unei informaţii icircn vederea exprimării unei

opinii responsabile şi independente prin raportarea la un criteriu (standard normă) de calitate

Se reţin elementele principale care definesc auditul icircn general a căror absenţă poate pune icircn discuţiedacă o activitate este sau nu audit şi anumeexaminarea unei informaţii trebuie să fie exclusiv o examinare profesională

Oslash scopul examinării unei informaţii este acela de a exprima o opinie asupra acesteiaOslash opinia exprimată asupra unei informaţii trebuie să fie responsabilă si independentă ceea ce presupune că

persoana care face această examinare are anumite responsabilităţi pentru activitatea sa şi trebuie să fie o persoană independentă

Oslash examinarea trebuie să se facă nu oricum ci după anumite reguli dinainte stabilite cuprinse icircntr-unstandard sau normă legală sau profesională care constituie criteriu decalitate

2 Ce este auditul financiar

RaspunsAuditul financiar reprezinta activitatea de examinare in vederea exprimarii de catre auditorii financiari a

unei opinii asupra situatiilor financiare in conformitate cu Standardele internationale de audit financiar aleFederatiei Internationale a Contabililor (IFAC)3 Definiţi auditul statutar şi identificaţi elementele fundamentale ale acestuiaRaspuns

Prin audit statutar se icircnţelege examinarea efectuată de un profesionist contabil competent şi independentasupra situaţiilor financiare ale unei entităţi icircn vederea exprimării unei opinii motivate asupra imaginii fideleclare şi complete a poziţiei şi situaţiei financiare precum şi a rezultatelor (performanţelor) obţinute de acestaAltfel spus auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examinează şi certifică icircntotalitatea lor situaţiile financiare potrivit normelor de audit inclusiv activităţi şi operaţii specificeintreprinderii auditate icircn virtutea unor dispoziţii legale (legea contabilităţii legea societăţilor comercialelegea pieţelor de capital etc) ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (acţionariasociaţi)

Elementele de bază ale conceptului de audit statutar sunt 983223 profesionistul competent şi independent care poate fi o persoană fizică sau persoană juridică983223 obiectul examinării efectuată de profesionistul contabil icircl constituie situaţiile financiare ale entităţii icircn

totalitatea lor bilanţ cont de profit şi pierdere şi celelalte componente ale situaţiilor financiare icircn funcţiede referenţialul contabil aplicabil

983223 scopul examinării exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidelă clară şi completă a poziţiei financiare (patrimoniului) a situaţiei financiare şi a rezultatelor obţinute de entitatea auditată

983223 criteriul de calitate icircn funcţie de care se face examinarea şi se exprimă opinia icircl constituie standardele(normele) de audit şi standardele (normele) contabileOrice definiţie a auditului statutar trebuie să ţină cont de nevoile şi aşteptările utilizatorilor icircn măsura icircn careacestea sunt rezonabile precum şi de capacitatea auditorului statutar de a răspunde la aceste nevoi şi aşteptăriPublicul se aşteaptă ca auditorul statutar să joace un rol icircn protejarea intereselor sale prin oferirea uneiresigurări referitoare lauuml acurateţea declaraţiilor financiareuuml continuitatea exploatării şi solvabilitatea firmeiuuml existenţa unor fraudeuuml respectarea de către firmă a obligaţiilor sale legaleuuml comportamentul responsabil al firmei faţă de problemele legate de mediu şi probleme sociale

4 Abordări privind metodologia auditului statutar



2

RaspunsPrin audit statutar se icircnţelege examinarea efectuată de un profesionist contabil competent şi independent

asupra situaţiilor financiare ale unei entităţi icircn vederea exprimării unei opinii motivate asupra imaginii fideleclare şi complete a poziţiei şi situaţiei financiare precum şi a rezultatelor (performanţelor) obţinute de acestaAltfel spus auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examinează şi certifică icircntotalitatea lor situaţiile financiare potrivit normelor de audit inclusiv activităţi şi operaţii specificeintreprinderii auditate icircn virtutea unor dispoziţii legale (legea contabilităţii legea societăţilor comercialelegea pieţelor de capital etc) ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (acţionariasociaţi)

Elementele de bază ale conceptului de audit statutar suntv profesionistul competent şi independent care poate fi o persoană fizică sau persoană juridicăv obiectul examinării efectuată de profesionistul contabil icircl constituie situaţiile financiare ale entităţii icircntotalitatea lor bilanţ cont de profit şi pierdere şi celelalte componente ale situaţiilor financiare icircn funcţie dereferenţialul contabil aplicabilv scopul examinării exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidelă clară şi completă a

poziţiei financiare (patrimoniului) a situaţiei financiare şi a rezultatelor obţinute de entitatea auditatăv criteriul de calitate icircn funcţie de care se face examinarea şi se exprimă opinia icircl constituie standardele(normele) de audit şi standardele (normele) contabile

Orice definiţie a auditului statutar trebuie să ţină cont de nevoile şi aşteptările utilizatorilor icircn măsura icircncare acestea sunt rezonabile precum şi de capacitatea auditorului statutar de a răspunde la aceste nevoi şiaşteptări

Publicul se aşteaptă ca auditorul statutar să joace un rol icircn protejarea intereselor sale prin oferirea uneiresigurări referitoare lav acurateţea declaraţiilor financiarev continuitatea exploatării şi solvabilitatea firmeiv existenţa unor fraudev respectarea de către firmă a obligaţiilor sale legalev comportamentul responsabil al firmei faţă de problemele legate de mediu şi probleme sociale

Abordari privind metodologia auditului statutar(colegi)

1 Practica internationala de audit cunoaste doua moduri de abordare a unei misiuni de audit statutar

- abordare pe faze si etape (didactica si mai teoretica)- abordare pe cicluri de control (mai operationala)

A Abordarea pe faze si etape cuprinde 3 faze si 10 etape

1 Faza initiala - este faza cunoasterii entitatii controlate si a planificarii misiunii de audit

- se caracterizeaza prin aceea ca majoritatea activitatilor sunt desfasurate la sediul auditorului2 Faza controlului propriu zis

- este faza controlului intern si a verificarii conturilor- se caracterizeaza prin aceea ca activitatile sunt desfasurate in teren

3 Faza finalizarii lucrarilor si elaborarii raportului - este faza lucrarilor de inchidere si a elaborarii raportului de audit- se caracterizeaza prin aceea ca activitatile se desfasoara la sediul auditorului

B Abordarea pe cicluri de control Abordarea pe cicluri de control presupune succesiunea pricipalelor faze si etape ale auditului in

cadrul fiecarui ciclu Misiunea de audit cuprinde 14 cicluri in cadrul fiecarui ciclu urmarind 3 faze succesicecunoasterea operatiilor evaluarea controlului intern si controlul conturilor cumparari-furnizori imobilizaricorporale si necorporale vanzari-clienti stocuri si productie in curs trezorerie imobilizari financiareimprumuturi si obligatii financiare fonduri improprii peersonal si sociale impozite si taxe alte pasivea alteactive alte venituri si cheltuieli estimari contabile



3

5 Faze şi etape icircn executarea unei misiuni de audit de bazăRaspuns1 Faza initiala- acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit- orientarea si planificarea auditului2 Faza executarii lucrarilor- - aprecierea controlului intern- controlul conturilor- examenul situatiilor financiare3 Faza finala- evenimente posterioare inchiderii exercitiului- utilizarea lucrarilor altor profesionisti - alte lucrari- raportul de audit- documentarea lucrarilor de audit6 Acceptarea mandatului şi contractarea lucrărilor de auditRaspuns

Acceptarea mandatului Actiunile intreprinse in aceasta etapa permit auditorului sa colecteze informatiilenecesare fundamentarii deciziei de acceptare a misiunii si se refera la

- cunoasterea globala a intreprinderii- examenul de independenta si de absenta a incompatibilitatilor- examenul competentei- contactul cu fostul auditor sau cenzor- decizia de acceptare a mandatului- fisa de acceptare a mandatului

Contractarea lucrarilor de audit Normele legale romanesti prevad obligatia ca activitatea profesionistilorcontabili sa se desfasoare pe baza de contracte de prestari servicii ISA 210 prevede ca auditorul si clientultrebuie sa convina termenii si conditiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnati intr-o bdquoScrisoarede misiune de auditrdquo sau in orice alt tip de contract adecvat7 Orientarea şi planificarea auditului

RaspunsAceasta activitate desfasurata de catre auditorul financiar este o etapa importanta in cadrul misiunii saledeoarece este etapa care urmeaza dupa ce auditorul a acceptat misiunea de audit financiar contabilPrincipalele aspecte avute in vedere de catre auditor se refera la obtinerea de informatii cu caracter generalcare sunt utile in procesul planificarii misiunii de audit financiar contabil

Concret etapele orientarii si planificarii unei misiuni de audit financiar contabil sunt urmatoarelebull culegerea si prelucrarea de informatii cu caracter general privind activitatea desfasurata de catre

intreprinderebull determinarea si studierea domeniilor si sistemelor semnificative ale intreprinderiibull alcatuirea planului de misiune al auditului financiar contabilbull

alcatuirea programului de lucru al auditului financiar contabilbull supervizarea misiunii de catre conducatorul acesteia care potrivit cadrului teoretic conceptual si

legal trebuie sa fie auditor financiar autorizat de catre Camera Auditorilor Financiari din Romania(CAFR)

8 Planul de misiune conţinut rolRaspuns 1

După cunoaşterea particularităţilor intreprinderii profesionistul contabil are posibilitatea să icircşi orientezemisiunea icircn funcţie de domeniile şi sistemele semnificative această orientare are ca obiectiv identificareariscurilor care pot avea o incidenţă semnificativă asupra situaţiilor financiare şi deci asupra programării şi

planificării misiunii de audit permiţacircnddeterminarea naturii şi icircntinderii controalelor icircn raport cu pragul de semnificaţie alesorganizarea lucrărilor de audit astfel icircncacirct să fie atins obiectivul de a certifica situaţiile financiare icircn mod

raţional cu maxim de eficacitate şi icircn cadrul termenelor convenite cu clientulPlanul de misiune este icircn fapt programul general de muncă icircn care sunt sintetizate toate informaţiile obţinute

pe baza cărora să poată fi orientată şi planificată misiunea de audit Este documentul care serveşte cainstrument de bază pentru toţi intervenanţii de-a lungul icircntregii misiuni de audit



4

Redactarea planului de misiune şi pe această bază a programului de muncă presupune- alegerea membrilor echipei icircn funcţie de experienţa şi cunoştinţele lor icircn sectorul de activitate alintreprinderii- repartizarea lucrărilor pe oameni icircn timp şi icircn spaţiu (subunităţi filiale icircn ţară şi icircn străinătate etc)- utilizarea lucrărilor realizate de auditorul intern al intreprinderii de alţi auditori externi sau experţicoordonarea cu auditorii de la societăţile-surori şi de la societatea-mamă- solicitarea de specialişti pentru studierea sistemelor şi datelor informatizate icircn orice alte domenii (juridicfiscal tehnic etc)- calendarul şedinţelor AGA şi CA- termenul de depunere a raportului

Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la lucrările deefectuat mijloacele necesare datele intervenţiilor icircn teren rapoarte şi relaţii de stabilit bugetul de timp şicosturile angajate

Standardul Internaţional de Audit (ISA) nr 300 intitulat ldquoPlanificarea lucrărilor de auditrdquo prevedeobligaţia planificării activităţii de audit ca o măsură de asigurare că această activitate se realizează de omanieră eficientă

IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit) forma şi fondul acestuiavariind icircn funcţie de talia intreprinderii complexitatea auditului metodologia şi tehnologia specificată

utilizată de auditor din planul de misiune nu pot lipsi informaţii care se referă la cunoaşterea activităţilorintreprinderii icircnţelegerea sistemului contabil şi de control intern riscul şi pragul de semnificaţie naturacalendarului şi icircntinderea procedurilor de audit şi coordonarea conducerea supravegherea şi revizuirealucrărilorRaspuns 2

Continutul planului de misiune- prezentarea intreprinderii- informatii contabile- definirea misiunii- sisteme si domenii semnificative- orientarea programului de lucru

- echipa si bugetul - planificareaRolul planului de misiune planul de audit este un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la lucrarile de efectuat mijloacele necesare datele interventiilor in teren rapoarte si relatii de stabilit bugetul de timp si costurile angajate9 Evaluarea controlului intern conţinut etapeRaspuns 1

Auditorul efectueaza un studiu si o evaluare a sistemelor considerate semnificative in scopul identificariicontroalelor interne pe care doreste sa se sprijine pe de o parte precum si riscurile de eroare in tratarea datelorsi informatiilor pe de alta parte Toate actiunile intreprinse de auditor in aceasta etapa sunt concentrate asupraa trei intrebari- care sunt procedurile efective in functiune care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient

- aceste proceduri sunt aplicate- in ce masura aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern si deci pot conduce la elaborarea dedocumente financiar ndash contabile corecte

Etape- intelegerea si descrierea sistemelor semnificative- confirmarea intelegerii sistemului testele de conformitate- evaluarea riscurilor de eroare- verificarea functionarii controlului intern- evaluarea preliminara teste de permanenta- evaluarea finala si incidenta asupra misiuniiRaspuns 2

Cacircnd estimează că poate să se sprijine pe fiabilitatea controlului intern pentru a limita intindereasondajelor sale şi a controalelor proprii asupra conturilor auditorul va verifica funcţionarea acestui controlintern Auditorul efectuează un studiu şi o evaluare a sistemelor considerate semnificative icircn scopulidentificării controalelor interne pe care doreşte să se sprijine pe de o parte precum şi riscurile de eroare icircn



5

tratarea datelor şi informaţiilor pe de altă parte Toate acţiunile intreprinse de auditor icircn această etapă sunt

concentrate asupra a trei icircntrebări care furnizează baza de apreciere a sistemului de control intern

- care sunt procedurile efective icircn funcţiune care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient

-aceste proceduri sunt aplicate

-icircn ce masură aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern şi deci pot conduce la elaborarea

de documente financiar-contabile corecte

Auditorul nu trebuie să verifice ansamblul controlului intern ci numai acele elemente ale acestuia pe carevor sa se sprijine alcătuind icircn acest sens un program de verificare a controlului intern Obiectivul urmărit prin aprecierea controlului intern este de a determina icircn ce măsură auditorul se poate

sprijini pe acest control pentru a-şi putea defini natura icircntinderea şi calendarul lucrărilor şi intervenţiilor

sale

Etapele aprecierii controlului intern- icircnţelegerea şi descrierea sistemelor semnificative- confirmarea icircnţelegerii sistemului testele de conformitate- evaluarea riscurilor de eroare

- verificarea funcţionării controlului intern- evaluarea preliminară teste de permanenţă- evaluarea finală şi incidenţa asupra misiunii

10 Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entităţiRaspunsObiectivele controlului intern sunt1 - protejarea activelor intreprinderii - definirea responsabilitatilor- separarea sarcinilor si functiilor- descrierea functiilor- procedura acordarii imputernicirilor2- asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile- modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor justificative

- organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii- organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia- respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile- controalele de baza ale activitatii contabile3- asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii4- promovarea eficacitatii exploatarii11 Care sunt elementele de bază ale controlului intern al unei entităţiRaspunsElementele de baza ale sistemului de control intern sunt a) Existenta unui plan de organizarecuprinzand minus definirea cat mai precisa a sarcinilor (fiecare trebuie sa stie ce trebuie sa faca)minus definirea limitelor de competenta si a raspunderilor ceea ce presupune stabilirea unei ierarhii a careiautoritate e indiscutabilaminus circulatia informatiilor circuitele documentelor trebuie sa fie suficient de precise si elaborate pentru aexclude neglijenta si fantezia

b) Competenta si integritatea personalului sunt esentiale mai ales la nivelul directiunii deciziile pe care le iauresponsabilii compartimentelor bune sau rele se repercuteaza asupra compartimentelor pe care le ducc) Existenta unei documentatii satisfacatoare se refera laminus producerea informatiilor este recomandata existenta unor instructiuni scrise sub forma de exemplu a unuimanual de proceduriminus arhivarea informatiilor laquo memoria raquo unei intreprinderi este un element esential al controlului intern carede

altfel conditioneaza toate controalele ulterioare12 Explicaţi importanţa separării sarcinilor icircn organizarea controlului intern al unei entităţiRaspuns



6

Separarea sarcinilor este necesar a fi facută astfel icircncacirct să permită controlul reciproc al execuţiei lor Estede dorit să se evite ca una şi aceeaşi persoană să poată comite o eroare sau o inexactitate ndash iregularitate - avacircnd

posibilitatea de a o ascunde sau fără ca altă persoană să aibă posibilitatea de a o ascunde sau fără ca altă persoană să aibă posibilitatea de a o descoperi

Separarea si delegarea atributiilor nu diminueaza sau anuleaza responsabilitatea celor care gestioneaza patrimonial intreprinderii In acest sens delegarea atributiilor este necesar sa se faca- pentru un numar redus de personae pentru a nu se dilua raspunderea- asigurand specializarea acestor personae imputernicite- asigurand independent persoanelor imputernicite fata de obiectul si subiectul controlului- asigurand autoritatea celor ce exercita controlul respective dreptul de a impune luarea anumitor masuri

13 Definiţi auditul intern şi controlul intern şi relaţia dintre acesteaRaspuns

Auditul intern reprezintă acea componentă a auditului financiar care constă icircn examinarea profesionalăefecutată de un profesionist contabil competent şi independent icircn vederea exprimării unei opinii motivate icircnlegatură cu validitatea şi corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii(entităţii)

Auditul intern reprezintă un compartiment de control din cadrul entităţii care efectuează verificări pentru

aceasta face parte din controlul intern al entităţii şi are ca obiective de bază verificarea eficacităţii sistemelorcontabile şi de control internAuditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia şi icircn acest caz

auditorul intern face parte din structurile funcţionale ale entităţii economice sau sociale auditul intern se poaterealiza şi pe baze contractuale cu o firmă de audit alta decacirct cea care efectuează auditul asupra situaţiilorfinanciare ale acestei entităţi

Controlul intern ndash un sistem de control intern ce cuprinde un ansamblu de politici şi proceduri puse icircnaplicare de conducerea unei entităţi icircn vederea asigurării icircn măsura posibilului a unei gestionări riguroase şieficiente a activităţilor acesteia implică respectarea politicilor de gestiune protejarea activelor prevenirea şidetectarea fraudelor şi erorilor exactitatea şi exhaustivitatea icircnregistrărilor contabile şi stabilirea la timp ainformaţiilor financiare

Controlul intern se al unei entitati se refera la totalitatea procedurilor si la realizarea lui participa intreg personalul entitatii respectiveAuditul intern al unei entitati se refera la verificarea existentei adaptabilitatii si modului de aplicare

procedurilor de control intern din entitatea respective si se realizeaza prin compartimente distinct care fac parte din structura si sistemul de control intern al aceleiasi entitati el poate fi realizat si de firme specializatede expertiza contabila14 Care sunt principalele obiective ale auditului internRaspuns

Obiectivele auditului intern sunt-verificarea conformităţii activităţilor din entitatea auditată cu politicile programele şi managementulacestuia icircn conformitate cu prevederile legale

- evaluarea gradului de adecvare şi aplicare a controalelor financiare şi nefinanciare dispuse şi efectuate decătre conducerea unităţii icircn scopul creşterii eficienţei activităţii entităţii- evaluarea gradului de adecvare a datelorinformaţiilor financiare şi nefinanciare destinate conducerii pentrucunoaşterea realităţii din entitate- protejarea elementelor patrimoniale bilanţiere şi extrabilanţiere şi identificarea metodelor de prevenire afraudelor şi pierderilor de orice fel15 Planul de audit şi programele de lucru rol conţinut forme de prezentareRaspuns----

16 Elementele probante definiţie rol criterii de apreciereRaspuns

Elemente probante icircntr-o misiune de audit reprezintă informatii obtinute de auditor pentru a ajunge laconcluzii pe care acesta icircsi fondează opinia aceste informatii constau icircn documente justificative si documentecontabile care stau la baza situatiilor financiare si care sunt coroborate cu informatii din alte surse



7

Elementele probante icirci permit auditorului să icircsi formeze o opinie asupra situatiilor financiare elementele probante sunt obtinute printr-o combinare adecvată a testelor de procedură cu controalele substantive saunumai prin controale substantive Elementele probante trebuie să icircndeplinească cumulativ două conditii decalitate pentru a putea să stea la baza fondării unei opinii să fie suficiente si să fie juste (adecvate)

Elementele probante trebuie să icircndeplinească cumulativ două conditii de calitate pentru a putea să stea la baza fondării unei opinii să fie suficiente si să fie juste (adecvate) Caracterul suficient se stabileste icircn raportcu numărul de elemente probante colectate Caracterul just se apreciează icircn raport cu gradul de adecvare cu

pertinenta fiabilitatea lor Factorii care influentează rationamentul auditorului icircn legătură cu ceea ce constituieelemente probante suficiente cuprind- importanta riscului de inexactitate care depinde de natura elemnetelor icircn cauză adecvarea controluluiintern natura activitătilor realizate existenta unor situatii susceptibile de a exercita o influentă neobisnuităasupra conducerii icircntreprinderii situatia financiară a icircntreprinderii- importanta relativă a elementului avut icircn vedere tinacircnd seama de ansamblul informatiilor bilantului contabil- experienta căpătată icircn cursul unor auditări anterioare- concluziile procedurilor de audit icircn special descoperirea eventuală a unor fraude sau erori- tipul de informatie disponibilăobtinerea de elemente probante privind o informatie dată de exemplu existenta de stocuri nu scutesteobtinerea de elemente probante pentru o altă afirmatie de exemplu evaluarea lor

Auditorul poate obtine un grad de certitudine mai ridicat atunci cacircnd elementele probante adunate deorigine si de naturaă diferite sunt concordante Icircn acest caz auditorul poate obTine un grad de certitudineglobal superior celui pe care icircl obtine din fiecare din elementele probante luate izolat

Invers cacircnd elementele probante obtinute din surse diferite nu sunt concordante icircntre ele poate finecesară folosirea unor proceduri suplimentare icircn scopul rezolvării contradictiei

Trebuie să existe un raport rezonabil icircntre costul pentru obtinerea de elemente probante siutilitateainformatiei obtinute Atunci cacircnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informative care prezintăo importantă semnificativă el trebuie să se străduiască să obtină elemente probante suficiente pentru a eliminaaceste dubii Dacă nu este icircn măsură să obtină aceste elemente probante suficiente el nu trebuie să formulezeo opinie fără rezervă17 Tehnica sondajului icircn audit

RaspunsSondajul este definit ca o tehnică ce constă icircn selecţionarea unui anumit număr sau părţi dintr-o mulţimeaplicarea la acestea a tehnicilor de obţinere a elementelor probante şi extrapolarea rezultatelor obţinute asupraeşantionului la icircntreaga masă sau mulţime Tehnica sondajului este reglementată de Standardul Internaţionalde Audit (ISA) nr 530

Sondajele pe care le realizează auditorul icircn cursul misiunii sale sunt de două naturi diferiteminus icircn unele cazuri icircn general cu ocazia verificării funcţionării controlului intern auditorul caută să demonstrezecă elementele care constituie masa mulţimea prezintă o caracteristică comună (de exemplu vizarea sauaprofundarea comenzilor cu ocazia cumpărărilor) sondajele efectuate icircn astfel de cazuri sunt sondaje asupraatribuţiilorminus icircn alte cazuri icircn general cu ocazia controlului conturilor auditorul caută să verifice valoarea dată unei

mulţimi sau unei mase acestea sunt sondaje asupra valorilorAuditorul poate folosi icircn general două tipuri de sondaje sondajul statistic şi sondajul nestatistic bazat

exclusiv pe experienţa sa profesională acesta din urmă icircnsă nu permite o extrapolare riguroasă a rezultatelorobţinute asupra eşantionului la icircntreaga masă sau mulţime Alegerea icircntre cele două tipuri de sondaje depindede pregătirea profesională a auditorului şi de gradul de credibilitate pe care acesta doreşte să icircl dea concluziilorsale

Oricare ar fi icircnsă tipul de sondaj este important să fie respectate cacircteva reguli riguroase privind deciziaasupra eşantionului şi parcurgerea unor etape obligatoriiA alegerea naturii multimii a masei ndash trebuie sa fie compatibila cu obiectivul urmaritB elementele cheie ndash elementele care fie datorita naturii lor fie datorita valorii lor prezinta riscuri si ca atareauditorul poate decide verificarea integral a acestoraC alegerea tehnicilor ndash ce este influentata de natura controlului efectuat si recurgerea sau nerecurgerea latehnici statisticeD determinarea taliei esantionului ndash se face in functie de anumiti factori care difera dupa cum este vorba desondaje asupra atributiilor sau asupra valorilor



8

E selectionarea esantionului ndash care trebuie sa fie reprezentativF studiul esantionului ndash toate elementele selectionate trebuie sa fie controlateG evaluarea rezultatelor ndash inainte de tragerea unei concluzii asupra rezultatului fiecare anomalie esteexaminata pentru a se aprecia daca este reprezentativa accidentala sau exceptionalaH concluziile sondajului ndash concluzia finala este suma concluziilor trase asupra elementelor cheie asupraanomaliilor exceptionale asupra restului masei18 Tehnica observării fiziceRaspuns

Observarea fizică este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenţei unui activ icircnsă ea nu aduce decacircto parte din elementele probante necesare şi anume numai existenţa bunului respectiv celelalte elemente

probante ca proprietatea asupra bunuluivaloarea atribuită etc trebuie verificate prin alte tehniciAcţiunile icircntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor de exemplu au ca obiectiv asigurarea că

minus intreprinderea a prevăzut mijloace corespunzătoare care permit recenzarea activelor icircn condiţii de fiabilitateaceastă fază a intervenţiei constă icircn studierea procedurilor de inventariere şi se situează deci icircnainteainventarierii propriuziseminus aceste mijloace sunt puse icircn aplicare icircn mod satisfăcător această fază constă icircn verificarea faptului că

persoanele icircnsărcinate cu inventarierea aplică icircn mod corect procedurile şi se situează icircn timpul inventarierii propriu-zise

minus lucrările de inventariere au fost corect exploatate (valorificate) această fază constă icircn a controla dacăcantităţile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor şi se situează deci după inventarierea propriu-zisa19 Confirmarea externă (directă)Raspuns

Este o procedură care constă icircn a cere unui terţ avacircnd legături de afacere cu intreprinderea verificată săconfirme direct auditorului informaţiile privind existenţa operaţiilor a soldurilor etc Auditorul are latitudineade a determina condiţiile şi icircntinderea acestei proceduri

Procedura se demarează cu acordul conducerii intreprinderii supusă controlului dacă aceasta nu se aratăfavorabilă pentru o astfel de procedură auditorul se poate găsi icircn una din următoarele două situaţiiminus sau consideră că tehnicile compensatorii de control icirci aduc elemente suficiente de probăminus sau consideră că alte controale nu-l conduc la elemente probante faţă de limitele impuse de conducereaintreprinderii care va suporta consecinţele necesare cu privire la certificare

Standardul Internaţional de Audit (ISA) nr 505 defineşte principalele cazuri icircn care auditorul areobligaţia să procedeze la folosirea tehnicii confirmării directeminus confirmarea unor cauze icircn baza cărora s-au realizat unele tranzacţiiminus confirmarea de către bănci a soldurilor conturilor şi alte informaţii considerate necesareminus confirmarea conturilor de clienţi şi debitoriminus confirmarea stocurilor icircn depozite vamale icircn consignaţie şi alte stocuri la terţiminus valori imobiliare cumpărate prin intermediari financiariminus icircmprumuturi de la terţi

minus confirmarea soldurilor costurilor de furnizori şi creditoriConfirmarea poate să fie pozitivă atunci cacircnd terţul solicitat icircşi exprimă acordul asupra informaţiei primită sau furnizează chiar el informaţia sau negativă atunci cacircnd terţului solicitat I se cere să nu răspundădecacirct icircn cazul icircn care nu este de acord cu informaţia care i s-a prezentat

Auditorul trebuie să ia icircn consideraţie orice fapt de natură să pună icircn discuţie fiabilitatea răspunsuluiobţinut la cererea de confirmare externă (directă)

Procedurile şi principiile fundamentale precum şi modalităţile lor de aplicare icircn legătură cu utilizarea decătre auditor a procedurii confirmării externe (directe) ca mijloc de obţinere a elementelor probante suntreglementate prin Standardul Internaţional de Audit (ISA) nr50520 Examenul situaţiilor financiareRaspuns

Situaţiile financiare (bilanţ contul de profit şi pierdere şi celelalte componente) constituie documente desinteză a contabilităţii asupra cărora auditorul icircşi exprimă opinia

Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului să obţină unele elemente probante pe bazacărora să tragă concluzii cu privire la diferite posturi şi rubrici din situaţiile financiare



9

Pentru a-şi putea exprima opinia auditorului trebuie să confirme că situaţiile financiare sunt icircn acord cuconcluziile sale şi că ele reflectă corect deciziile conducerii intreprinderii şi dau o imagine fidelă activităţii şisituaţiei financiare a intreprinderii

Examenul situaţiilor financiare are ca obiect verificareaminus faptului că bilanţul contul de profit şi pierdere şi celelalte componente ale situaţiilor financiare suntcoerente concordă cu datele din contabilitate sunt prezentate conform principiilor contabile şireglementărilor icircn vigoare şi ţin cont de evenimentele posterioare datei de icircnchidereminus faptului că anexele comportă toate informaţiile de importanţă semnificativă asupra situaţiei patrimonialefinanciare şi rezultatele obţinute

Tehnicile de examinare a situatiilor financiare se sprijina pe procedurile analitice prevazute in ISA 520 siin mod deosebit peminus stabilirea ratiourilor obişnuite de analiză financiară şi compararea lor cu cele ale exerciţiilor precedente şiale sectorului de activitateminus comparaţiile icircntre datele reieşite din situaţiile financiare şi datele anterioare posterioare şi previziunileintreprinderii sau ale altor intreprinderi similareminus compararea icircn procent faţă de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit şi pierdere

Un obiectiv central al examinării situaţiilor financiare icircl constituie verificarea dacă acestea dau o imaginefidelă clară şi completă

minus poziţiei financiare intreprinderiiminus rezultatelor financiareminus situaţiei financiare

Icircn cadrul acţiunilor de verificare a bilanţului contabil auditorul icircşi divizează diligenţele verificacircnd şisatisfacerea unor reguli generale şi particulare

Reguli generaleminus bilanţul contabil este icircntocmit conform normelor contabile icircn vigoare auditorul asigurandu-se ca principiul

prundentei si al continuitatii activitatii sunt respectate iar principiul independentei a fost aplicatminus bilanţul contabil este icircntocmit sub o formă comparativă metodele de evaluare si prezentare fiind identice cucele ale anului precedent daca intervin modificari ele trebuie sa fie inscrise si justificate in anexaminus elementele de activ şi pasiv sunt evaluate separat fără să se opereze compensaţiiminus bilanţul de deschidere corespunde cu bilanţul de icircnchidere al exerciţiului precedentminus auditorul procedeaza pentru fiecare cont la verificarea contabila a credibilitatii componentelor sale si alesoldului sauminus datele de inventar ale elementelor de active si pasiv sunt regrupate in registrul-inventar cantitativ si valoricdupa caz

Reguli particulare Auditorul verifică modul de icircnregistrare aminus capitalurilor propriiminus icircmprumuturi şi datorii asimilateminus imobilizăriminus stocuri şi producţie icircn curs de execuţieminus conturile de terţiminus conturile de provizioaneminus conturile de trezorerie

Icircn legatură cu rezultatul exerciţiului auditorul - examinează unele conturi de cheltuieli (chiriile primele de asigurare comisioanele onorariile impozitelecheltuielile sociale contracte diverse etc)- examinează bazele de impozitare stabilite icircn materie de taxe şi impozite asupra conturilor de venituri- examineaza eventual cu conducerea intreprinderii insuficientele si anomaliile constatate si propune dacaeste cazul efectuarea inregistrarilor corespunzatoare in masura in care ele sunt justificate- examinează situaţia comparativă a diverselor conturi de venituri şi cheltuieli

Icircn legatură cu anexele la situaţiile financiare auditorul examinează informaţiile furnizate de acesteaanalizacircnd icircn mod deosebit- evoluţia conturilor prezentate de aceste anexe



10

- respectarea modului şi metodelor de evaluare a posturilor din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere- metodele utilizate pentru calculul amortizării şi provizioanelor şi fundamentarea lor21 Elementele posterioare icircnchiderii exerciţiuluiRaspuns

Standardul Internaţional de Contabilitate (IAS) nr 10 stabileşte tratamentul icircn situaţiile financiare aevenimentelor favorabile şi nefavorabile care survin după data icircnchiderii exerciţiului care pot fi de douătipuri- evenimente care furnizează informaţii icircn legătură cu fapte care existau la data icircnchiderii exerciţiului suntacele evenimente care aduc o mai amplă confirmare a circumstanţelor existente la data icircnchiderii- evenimente care furnizează informaţii bazate pe fapte survenite după data icircnchiderii exerciţiului suntevenimente care indică circumstanţe noi apărute după data icircnchiderii

Standardul Internaţional de Audit (ISA) nr 560 stabileşte obligaţiile pentru auditor de a lua icircn considerareincidenţele evenimentelor posterioare icircnchiderii exerciţiului atacirct asupra situaţiilor financiare cacirct şi asupraraportului său distingacircndu-se trei etape- fapte descoperite pacircnă la data raportului de audit ndash auditorul trebuie sa puna in lucru procedure care urmarescidentificarea tuturor elementelor care pot necesita ajustari ale situatiilor financiaresau informatii suplimentarein anexe pana la data raportului sau- fapte descoperite după data raportului de audit dar icircnaintea publicării situaţiilor financiare ndash auditorul nu este

obligat sa faca investigatii referitoare la situatiile financiare dupa data raportului Conducerea intreprinderiitrebuie sa informeze auditoul despre eventualele modificari survenite intre data raportului de audit si data publicarii situatiilor financiare- fapte descoperite după publicarea situaţiilor financiare ndash daca auditorul ia cunostinta dupa publicareasituatiilor financiare de existent unui eveniment care ar condus la modificarea opiniei el trebuie sa stabileascadaca este cazul corectarii situatiilor financiare si sa discute aspectele respective cu conducerea intreprinderii22 Rolul şi importanţa dosarului exerciţiuluiRaspuns

Dosarul exerciţiului cuprinde toate elementele unei misiuni a căror utilitate nu depăşeşte exerciţiulcontrolat el permite ansamblarea tuturor lucrărilor de la organizarea misiunii la sinteză şi formularearaportului

Dosarul exerciţiului este indispensabil pentru- mai buna organizare şi control ale misiunii- documentarea lucrărilor efectuate deciziilor luate şi asigurarea că programul s-a derulat fără omisiuni- icircnlesnirea muncii icircn echipă şi supervizarea lucrărilor date la colaboratori- justificarea opiniei emise şi redactarea raportului23 Rolul şi importanţa dosarului permanentRaspuns

Unele informaţii şi documente primite sau analizate icircn cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toată durata mandatului Ele nu au deci nevoie să fie cercetate icircn fiecare an Clasarea lor icircntr-un dosarseparat dosarul permanent permite utilizarea lor ulterioară după aducerea sa la zi

Dosarul permanent permite deci evitarea repetării icircn fiecare an a unor lucrări şi transmiterea de la un

exerciţiu la altul a elementelor de recunoaştere a intreprinderiiElementele caracteristice continutede dosarul permanent sunta) fisa de prezentare

b) scurt istoric al intreprinderiic) organigramed) situatiile financiare ale ultimelor exercitiie) note asupra organizarii sectorului de activitate productie etcf) note asupra statutuluig) procese verbale ale CA si AGAh) lista actionarilor sau asociatilori) structura grupului

j) contracte asigurari

24 Structura dosarului exerciţiuluiRaspuns



11

Dosarul exerciţiului este bine să fie icircmpărţit pe secţiuni (părţi) pentru a uşura utilizarea sa Icircn general sefoloseşte o icircmpărţire icircn 10 secţiuni (părţi) simbolizate de la A la J astfel- EA (dosarul exerciţiului Secţiunea A) intitulată ldquoAcceptarea misiuniirdquo- EB (dosarul exerciţiului Secţiunea B) intitulată ldquoSinteza misiunii şi rapoarterdquo- EC (dosarul exerciţiului Secţiunea C) intitulată ldquoOrientare şi planificarerdquo- ED (dosarul exerciţiului Secţiunea D) intitulată ldquoEvaluarea riscului legat de controlrdquo- EE (dosarul exerciţiului Secţiunea E) intitulată ldquoControale substantiverdquo- EF (dosarul exerciţiului Secţiunea F) intitulată ldquoUtilizarea lucrărilor altor profesioniştirdquo- EG (dosarul exerciţiului Secţiunea G) intitulată ldquoVerificări şi informaţii specificerdquo- EH (dosarul exerciţiului Secţiunea H) intitulată ldquoLucrările de sfacircrşit de misiunerdquo- EI (dosarul exerciţiului Secţiunea I) intitulată ldquoIntervenţii cerute prin reglementări diverserdquo- EJ (dosarul exerciţiului Secţiunea J) intitulată ldquoControlul conturilor consolidaterdquo

25 Structura dosarului permanentRaspuns

Dosarul permanent se organizează icircn secţiuni (părţi) care uşurează clasarea documentelor şi consultarealor Fiecare secţiune poate fi materializată printr-un despărţitor comportacircnd un sumar al conţinutului Ţinereala zi se efectuează pe sumar indicacircnd data introducerii documentului

Dosarul permanent se subdivide icircn sapte secţiuni pentru a facilita lectura şi controlul din parteaorganismului profesional după cum urmează- PA (dosarul permanent Secţiunea A) intitulată ldquoGeneralităţirdquo- PB (dosarul permanent Secţiunea B) intitulată ldquoDocumente privind controlul internrdquo- PC (dosarul permanent Secţiunea C) intitulată ldquoSituaţii financiare şi rapoarte privind exerciţiile precedenterdquo- PD (dosarul permanent Secţiunea D) intitulată ldquoAnalize permanenterdquo- PE (dosarul permanent Secţiunea E) intitulată ldquoFiscal şi socialrdquo- PF (dosarul permanent Secţiunea F) intitulată ldquoJuridicerdquo- PG (dosarul permanent Secţiunea G) intitulată ldquoIntervenţii externirdquo26 Elementele de bază ale raportului de audit icircntr-o misiune de audit statutarRaspuns

Raportul unei misiuni de audit de bază trebuie să conţină icircn mod obligatoriu următoarele elemente de bază- titlul ndash recomandat sa se foloseasca titlul de ldquoRaportul auditorului independentrdquo pentru a-l distinge derapoartele care pot fi elaborate de alte persoane- destinatarul ndash raportul trebuie adresat destinatarului care poate fi consiliul de administratie- paragraful introductiv ndash cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare auditate- responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare ndash raportul trebuie sa precizeze ca cei din conduceresunt responsabili pentru intocmirea si prezentarea corecta a situatiilor financiare in conformitate cu cadrulgeneral aplicabil- responsabilitatea auditorului ndash raportul trebuie sa precizeze ca responsabilitatea auditorului este sa exprime oopinie asupra situatiilor financiare

- paragraful opiniei ndash raportul trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiilefinanciare dau o imagine fidela pozitiei situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu referintelecontabile si daca este cazul daca sunt conforme prevederilor legale acest paragraph poate avea urmatoareleformeclubs opinia fara rezerve (curata)clubs opinia fara reserve dar cu paragraph de observatiiclubs opinia cu reserveclubs imposibilitatea exprimarii unei opiniiclubs opinia defavorabila- alte responsabilitati de raportare ndash daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare acestea trebuie

prezentate intr-o sectiune separata a raportului care urmeaza dupa paragraful opiniei- semnătura auditorului ndash raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de expertiza contabila insotita desemnatura auditorului- data raportului ndash raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit- adresa auditorului ndash raportul trebuie sa mentioneze locul specific unde sunt situate birourile auditorului



12

27 Opinia defavorabilă motive mod de prezentareRaspuns

Cand auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din cauza dezacordului profund ce-l impiedica sa formuleze o opinie cu rezerve acesta refuza exprimarea unei opinii cu rezerveasupra situatiilor financiare

Declaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu sunt conforme cu standardele sireglementarile aplicabile nu confera o imagine fidela si reala si va mentiona cu claritahelliphellipO astfel de opinie datorată de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile se poate prezenta astfelldquoAstfel cum este explicat icircn nota ldquoXrdquo nu s-au constatat amortismente icircn situaţiile financiare Această practicănu este icircn opinia noastră icircn acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat icircn active corporaleCheltuielile aferente pe baza unui amortisment linear şi a unei cote de hellip pentru clădiri şi hellip pentru utilajetrebuia să se ridice la suma de hellip pentru exerciţiul icircncheiat la 31 decembrie 200hellip Icircn consecinţăamortismentele cumulate trebuiau să se ridice la hellip mil lei iar pierderea exerciţiului şi pierderile cumulate lahellip mil lei

După părerea noastră datorită incidenţei faptelor menţionate icircn paragraful precedent situaţiile financiarenu dau o imagine fidelă situaţiei financiare a societăţii la 31 decembrie 200hellip contului de profit şi pierdere

pentru exerciţiul icircncheiat la această dată şi nu sunt conforme cu prevederile legale şi statutarerdquo28 Imposibilitatea exprimării unei opinii motive mod de prezentare

RaspunsAuditul exprima acest tip de opinie atunci cand se afla in imposibilitatea de a formula o opinie asupraansamblului situatiilor financiare deoarece exista inexactitati in situatia financiara sau limitarea ariei decuprindere a auditului impiedica sa obtina suficiente probe pentru a sustine o opinie cu rezerve

Auditorul trage concluzia ca efectele potentiale care decurg din lipsa probelor sunt atat de materiale(semnificative) incat situatiile financiare in ansamblul or ar putea prezenta eronat pozitia financiara a entitatiiauditate In acest caz auditorul renunta sa exprime o opinie In raportul sau acesta va specifica clar ca se aflain imposibilitatea de a exprima o opinie si va preciza clar toate elementele de incertitudine

Atunci cand exista o limitare a ariei de aplicabilitate a activitatii auditorului ce necesita exprimarea uneiopinii cu rezerve sau imposibilitatea exprimarii unei opinii raportul de audit trebuie sa prezinte limitarea si saindice posibilele ajustari ale situatiilor financiare ce ar putea fi determinate ca fiind necesare daca nu ar fi

existat limitareaExemplificam mai jos situatii ce conduc la o opinie alta decat aceea favorabila necalificataDezacordul cu conducerea

Auditorul poate sa nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte cum ar fi acceptabilitatea politicilorcontabile selectate metodele de aplicare a acestora sau adecvarea prezentarii informatiilor n situatiilefinanciare In cazul in care aceste dezacorduri sunt semnificative pentru situatiile financiare auditorul trebuiesa exprime o opinie calificata (cu rezerve) sau o opinie contraraExemplu- conducerea refuza sa aplice unele principii si proceduri ale contabilitatii- conducerea nu este de acord sa solicite confirmari din partea tertilor- conducerea nu pune la dispozitia auditorului informatiile ce-i suntnecesare

Dezacordurile cu conducerea entitatii pot aparea din- constituirea de provizioane insuficiente pentru deprecierea stocurilor creanteloretc- stocuri ce au fost supraevaluate sau subevaluate din cauza unor erori (greseli) in calcularea costurilor- oncalcarea principiului independentei exercitiului- erori in clasificarea tertilor cum ar fi clienti incerti ca client obisnuiti etc

O astfel de opinie datorată limitării icircntinderii lucrărilor se poate prezenta astfelldquoNoi nu am fost icircn măsură să asistăm la inventarul fizic nici să procedăm la confirmarea directă a

conturilor de clienţi din cauza limitării icircntinderii lucrărilor noastre impusă de către direcţiune Avacircnd icircnvedere importanţa faptelor expuse mai sus noi nu ne exprimăm opinia asupra conturilor anualerdquo29 Opinia cu rezerve motive mod de prezentareRaspuns

Aceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand auditorul are indoieli sau nu este de acord cu unul saumai multe elemente ale situatiilor financiare care sunt materiale (au importanta semnificativa) dar nu suntfundamentale pentru buna intelegere a situatiilor financiare acestea exprima o opinie calificata sau o opinie curezerve Opinia se exprima in termeni care indica un rezultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale auditului



13

specificand clar si preacutecis elementele cu care auditorul nu este de acord sau pe care le considera indoielnice sicare l-au determinat sa exprime o opinie cu rezerve

Rezervele se prezintă icircnaintea paragrafului de opinie Icircn astfel de cazuri paragraful opiniei se formuleazăastfel

Exemplu de rezerve datorate limitării icircntinderii lucrărilorldquoNoi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200hellip căci noi am fost desemnaţi auditori

ulterior acestei date Ţinacircnd seama de natura documentelor contabile ale societăţii noi am putut controlacantităţile prin alte proceduri

După părerea noastră cu excepţia incidenţei ajustărilor care ar fi putut fi necesare dacă noi am fi pututefectua controlul fizic al cantităţilor situaţiilor financiare dau o imagine fidelă poziţiei şi situaţiei financiare asocietăţii la 31 decembrie 200hellip cacirct şi contului de profit şi pierdere pentru exerciţiul icircncheiat la această dată şisunt conforme cu prevederile legale şi statutarerdquo

Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entităţii auditateldquoAstfel cum este explicat icircn nota ldquoXrdquo anexată nu s-au constatat amortismente icircn situaţiile financiare

Această practică nu este icircn opinia noastră icircn acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat icircn activecorporale Cheltuielile aferente pe baza unui amortisment linear şi al unei cote de hellip pentru clădiri şi hellip

pentru utilaje trebuie să se ridice la suma de hellip pentru exerciţiul icircncheiat la 31 decembrie 200hellip Icircnconsecinţă amortismentele cumulate trebuie să se ridice la hellip mil lei iar pierderile exerciţiului şi pierderile

cumulate la hellip mil leiDupă părerea noastră cu excepţia incidenţei asupra conturilor anuale a faptelor menţionate icircn paragraful precedent conturile anuale dau o imagine fidelă poziţiei şi situaţiei financiare a societăţii la 31 decembrie200hellip cacirct şi contului de profit şi pierdere pentru exerciţiul icircncheiat la această dată şi sunt conforme cu

prevederile legale şi statutarerdquo30 Opinia fără rezerve semnificaţie mod de prezentareRaspuns

Acest tip de opinie este exprimat de auditor cand s-a ajuns la concluzia caa) situatiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor si politicilor contabile aplicabile si ofera subtoate aspectele materiale o imagine fidela si reala asupra operatiilor financiare ale entitatii

b) situatiile financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara a entitatii auditate Tranzactiile financiare s-au

efectuat in conformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoarec) toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect mentionateldquoDupă părerea noastră conturile anuale dau o imagine fidelă (sau prezintă icircn mod sincer icircn toate aspectele lorsemnificative) poziţiei şi situaţiei financiare a societăţii la 31 decembrie 200hellip precum şi rezultatelor acestoroperaţii şi fluxurilor de trezorerie pentru exerciţiul icircnchis la această dată icircn conformitate cu normeleinternaţionale (sau naţionale) de contabilitaterdquo31 Opinia fără rezerve dar cu un paragraf de observaţii semnificaţie mod de prezentareRaspuns

Icircn unele cazuri raportul de audit poate fi modificat adăugacircnd un paragraf de observaţii al cărui obiectiveste de a lămuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale expus de o manieră detaliată icircn anexăAdăugarea unui astfel de paragraf nu afectează opinia auditorului aceasta se situează de preferinţă după

paragraful de opinie şi precizează icircn general că acesta nu constituie o rezervăAcest tip de opinie se formulează atunci cacircnd apar elemente care icircnsă nu afectează opinia auditorului

paragraful de observaţii se situează de regulă după paragraful de opinieForma de prezentare a paragrafului de opinie icircn acest caz este următoarealdquoFără să exprimăm o rezervă asupra situaţiilor financiare noi atragem atenţia asupra notei ldquoXrdquo din anexă

Societatea face obiectul unui proces icircn care este acuzată de infracţiune icircn utilizarea brevetelor şi icircn care i se pretinde vărsarea redevenţelor şi daunelor de interese societatea a angajat o contra-acţiune şi audierile preliminare cacirct şi procedurile juridico-administrative ale celor două acţiuni sunt icircn curs Rezultatul final alacestei afaceri nu poate icircn prezent să fie determinatşi icircn consecinţă nu au fost constituite provizioane pentruacoperirea cheltuielilor care ar putea să rezulterdquo

32 Paragraful opiniei tipuri de opinieRaspuns



14

Paragraful opiniei ndash raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului dacasituatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cureferintele contabile si daca este cazul daca sunt conforme prevederilor legale

Termenii utilizati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt ldquodau o imagine fidelărdquo sau ldquoprezintă icircn modsincer icircn toate aspectele lor semnificativerdquo Aceste 2 formulari semnifica intre altele ca auditorul nu ia inconsiderare decat elementele semnificative privind situatiile financiare

Acest paragraf poate avea urmatoarele formeclubs opinia fara rezerve (curata)clubs opinia fara reserve dar cu paragraph de observatiiclubs opinia cu reserveclubs imposibilitatea exprimarii unei opiniiclubs opinia defavorabila33 Paragraful privind natura şi icircntinderea lucrărilor de auditRaspuns

Acest paragraf cuprinde referenţialul de audit utilizat respectiv Standardele Internaţionale de Audit saunorme şi practici naţionale precum şi descrierea lucrărilor de către auditor

Raportul auditorului trebuie să descrie icircntinderea lucrărilor de audit indicacircnd că ele au fost icircndepliniteconform Standardelor Internaţionale de Audit sau conform normelor sau practicilor naţionale

ldquoIcircntinderea lucrărilorrdquo dă posibilitatea pentru auditor să pună icircn operă procedurile de audit judecate canecesare icircn condiţiile concrete date Cititorul are icircn fapt nevoie să se asigure că auditul a fost făcut conformnormelor şi practicilor icircn materie dacă aceasta nu rezultă icircn mod clar se presupune că normele şi practicileutilizate sunt cele din ţara indicată prin adresa auditorului

Raportul trebuie să precizeze că auditul a fost planificat şi executat de o manieră care să asigure icircn modrezonabil că situaţiile financiare nu comportă anomalii semnificative

Raportul de audit trebuie să descrie auditul ca presupunacircnd- examenul pe bază de sondaje a elementelor probante care justifică sumele şi informaţiile conţinute icircnsituaţiile financiare- evaluarea principiilor şi metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaţiilor financiare- evaluarea estimărilor semnificative făcute de conducere pentru a stabili situaţiile financiare

- revederea prezentării de ansamblu a situaţiilor financiareRaportul trebuie să indice că auditul efectuat furnizează o bază rezonabilă a expresiei de opinie

Acest paragraf poate de exemplu avea formularea următoareldquoNoi am realizat auditul conform Standardelor Internaţionale de Audit (sau se poate face referire la

normele sau practicile naţionale)Aceste standarde (norme) precizează că auditul nostru trebuie să fie planificat şi realizat icircn scopul de a obţine o asigurare rezonabilă că situaţiile financiare nu comportă anomaliisemnificative Un audit constă icircn a exprima pe bază de sondaje elementele probante care să justifice sumeleşi informaţiile conţinute icircn situaţiile financiare el constă de asemenea icircn a evalua principiile şi metodelecontabile folosite şi estimările semnificative făcute de către conducerea entităţii pentru icircnchiderea situaţiilorfinanciare cacirct şi icircn a efectua o revedere a prezentării de ansamblu a acestoraEstimăm că auditul efectuatfurnizează o bază rezonabilă a exprimării opiniei noastrerdquo34 Paragraful introductiv al raportului de audit statutarRaspuns

Acest paragraf cuprinde identificarea entitatii auditate si a situaţiilor financiare auditateRaportul de audit trebuie sa identifice tirlul fiecarei situatii financiare a entitatii care a facut obiectul audituluicat si data si perioada de acoperire prin aceste documente sa faca referire la rezumatul politicilor contabilesemnificative si la alte note semnificative35 Conţinutul raportului de auditRaspuns

Raportul de audit trebuie să conţină- relaţia contractuală de executare a misiunii de audit

- observaţiile reieşite din diverse verificări- informaţiile a căror menţiune icircn raport este prevăzută expres de lege- oferirea garanţiei pentru acţionari şi terţi că un personal calificat a obţinut asigurarea că situaţiile financiareoferă o imagine fidelă clară şi completă poziţiei financiare performanţelor şi situaţiei financiare generale a



15

intreprinderii- menţiunea că situaţiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit

Din raportul de audit trebuie să rezulte icircn mod clar- menţionarea responsabilităţilor pentru auditor şi pentru conducerea intreprinderii- descrierea obiectivelor şi natura misiunii de audit- situaţiile care fac să apară incertitudini- natura şi locul observaţiilor icircn raport36 Rolul raportului de auditRaspuns

Standardul Internaţional de Audit (ISA) nr 700 stabileşte procedurile şi principiile fundamentale şimodalităţile lor de aplicare cu privire la forma şi conţinutul raportului auditorului independent emis pe bazaconcluziilor rezultate din auditarea situaţiilor financiare ale unei entităţi (misiunea de bază) Cele mai multedin prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele emise şi icircn cazul unor misiuni de audit diferite demisiunea de bază

Raportul de audit are un triplu rol- instrument de comunicare cu utilizatorii situaţiilor financiare emise de entitatea auditată respectiv cu

publicul precum şi cu acţionarii pentru decizii economice- instrument de confirmare a icircncrederii publicului şi acţionarilor icircn situaţiilor financiare prezentate de o

entitate- instrument de identificare a responsabilităţilor pentru auditor şi pentru conducerea entităţii auditate37 Care sunt normele de referinţă icircn auditul situaţiilor financiareRaspuns

Icircn auditul situatiilor financiare ale unei entităti sunt folosite două categorii de norme de referintă normecontabile si norme de audit

Normele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitătiicare sunt de regulă organisme de interes public autonome

Normele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc controlează si utilizeazăsituatiile financiare Entitătile care au obligatia de a stabili situatii financiare sunt cele prevăzute la art 1 alin1 din legea contabilitătii 821991 republicată Cei care controlează sunt prevăzuti de legislatia fiecărei tări

(auditori cenzori) si au ca referintă icircn activitatea lor normele contabileSituatiile financiare sunt destinate să satisfacă nevoile comune de informatii ale unei game largi deutilizatori

Pentru multi utilizatori aceste situatii financiare constituie singura sursă de informatii complementarecare să le satisfacă nevoile Aceste situatii financiare trebuie să fie stabilite potrivit uneia sau mai multora dinreferintele următoare- standardele internationale de raportare financiară- standarde sau norme contabile nationale- alte referinte contabile bine precizate si recunoscute aplicate pentru elaborarea si prezentarea situatiilorfinanciare normele (standardele) de audit reprezintă un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesionalăla care se referă auditorul pentru calificarea muncii sale Acestea pot fi

- standardele internationale de audit isa practicile internationale de audit IAPS standardele internationale privind angajamentele de revizuire isre standardele international privind angajamentele de asigurare ISAEstandardele internationale pentru misiuni conexe ISRS emise de consiliul pentru standarde de audit si asigurăriIAASB din cadrul federatiei internationale a contabililor IFAC- norme nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate icircn domeniu

Normele de audit permit tertilor să aibă asigurarea că opinia auditorului va fi emisă icircn functie de criterii decalitate omogene ele permit icircnsă si auditorului să definească scopurile pe care le are de atins prin punerea icircnlucru a celor mai potrivite tehnici

Normele de audit se clasifică icircn trei categorii acoperind icircntreaga activitate a auditorului- norme profesionale de lucru- norme de raportare

- norme generale de comportament

38 Ce sunt şi ce rol joacă normele de auditRaspuns



16

Normele (standardele) de audit reprezintă un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesională lacare se referă auditorul pentru calificarea muncii sale Acestea pot fi- Standardele Internaţionale de Audit (ISA) Practicile Internaţionale de Audit (IAPS) StandardeleInternaţionale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE) Standardele Internaţionale privind Angajamentelede Asigurare (ISAE) Standardele Internaţionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentruStandarde de Audit şi Asigurări (IAASB) din cadrul Federţiei Internaţionale a Contabililor (IFAC)- normele naţionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate icircn domeniu

Normele de audit permit terţilor să aibă asigurarea că opinia auditorului va fi emisă icircn funcţie de criterii decalitate omogene ele permit icircnsă şi auditorului să definească scopurile pe care le are de atins prin punerea icircnlucru a celor mai potrivite tehnici

Normele de audit se clasifică icircn trei categorii acoperind icircntreaga activitate a auditorului- norme profesionale de lucru- norme de raportare- norme generale de comportament39 Ce sunt şi ce rol au normele contabileRaspuns

Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilităţiicare sunt de regulă organisme de interes public autonome

Normele contabile sunt comune şi obligatorii pentru toţi cei care stabilesc controlează şi utilizeazăsituaţiile financiare Entităţile care au obligaţia de a stabili situaţii financiare sunt cele prevăzute la art 1 dinLegea Contabilităţii Cei care controlează sunt prevăzuţi prin legislaţia fiecărei ţări (auditori cenzori) şi au careferinţă icircn activitatea lor normele contabile

Situaţiile financiare sunt destinate să satisfacă nevoile comune de informaţii ale unei game largi deutilizatori Pentru mulţi utilizatori aceste situaţii financiare constituie singura sursă de informaţiicomplementare care să le satisfacă nevoile

Aceste situaţii financiare trebuie să fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinţele următoare- standarde internaţionale de raportare financiară- standarde sau norme contabile naţionale- alte referinţe contabile bine precizate şi recunoscute aplicate pentru elaborarea şi prezentarea situaţiilor

financiare Normele contabile internaţionale sunt stabilite de IASCF (Fundaţia Comitetului pentru StandardeInternaţionale de Contabilitate) şi sunt denumite generic Standardele Internaţionale de Raportare Financiară(IFRS) care cuprind- Standardele Internaţionale de Raportare Financiară emise de IASB (IFRS)- Standardele Internaţionale de Contabilitate (IAS)- standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC- alte documente emise de IASB SIC sau IFRIC40 Ce este şi cum se determină pragul de semnificaţieRaspuns

Icircn general prin prag de semnificaţie se icircnţelege nivelul mărimea unei sume peste care auditorul consideră

că o eroare o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea şi sinceritatea situaţiilor financiare cacirct şiimaginea fidelă a rezultatului a situaţiei financiare şi a patrimoniului intreprinderii

Altfel spus pragul de semnificaţie reprezintă ceea ce icircn contabilitatea anglo-saxonă poartă denumirea dematerialitate adică nivelul de eroare sub care icircnţelegerea şi interpretarea situaţiilor financiare nu vor fiafectate semnificativ De exemplu diferenţa dintre un profit net de 499mii lei şi unul de 500 mii lei nu pare săinfluenţeze evaluarea unei societăţi comerciale icircn timp ce două cifre alternative de 250 mii lei şi 500 mii lei

par să fie substanţial diferite şi probabil vor duce la o evaluare destul de diferită a societăţiiLa icircnceputul misiunii stabilirea unui prag global de semnificaţie este necesar pentru a determina

domeniile şi sistemele semnificativeIcircn cursul misiunii pragurile de semnificaţie determinate pentru controlul fiecărei secţiuni din situaţiile

financiare permite orientarea programelor de muncă spre riscurile existente prin stabilirea mai corectă a

eşantioanelor de control aceasta evită angajarea icircn lucrări care nu vor servi la fundamentarea opiniei asuprasituaţiilor financiare Aceste praguri sunt icircn general inferioare pragului global pentru a ţine cont de cumulul

posibil al erorilor constatate



17

La sfacircrşitul misiunii pragul global permite auditorului să aprecieze dacă erorile constatate trebuie să fiecorijate sau să facă obiectul unei menţiuni icircn raport dacă intreprinderea refuză să le corijeze

Ca urmare stabilirea unor praguri de semnificaţie permite- orientarea mai bună şi planificarea misiunii- evitarea lucrărilor inutile- justificarea deciziilor referitoare la opinia emisă

Pentru determinarea pragului de semnificaţie pot fi utilizate diferite elemente de referinţă capitalurile proprii rezultatul net cifra de afaceri etc

Definirea pragului de semnificaţie permite auditorului icircncă de la icircnceputul activităţii (misiunii) sale săaprecieze mai bine sistemele şi conturile susceptibile să conţină erori sau inexactităţi semnificative iar lasfacircrşitul misiunii să aprecieze dacă anomaliile pe care le-a descoperit trebuie să fie corectate icircn cadrulexerciţiului icircn scopul de a putea emite o opinie fără rezerve

Unele circumstanţe particulare trebuie avute icircn vedere la determinarea pragului de semnificaţie- existenţa unor prevederi legale statutare sau contractuale- evoluţia importantă de la un an la altul a unor posturi- capitaluri proprii sau rezultate anormale41 Riscul de audit componentele şi relaţiile icircntre acesteaRaspuns

Riscul de audit reprezintă riscul ca auditorul să exprime o opinie incorectă prin faptul că erorisemnificative există icircn situaţiile financiare El se divide icircn trei- riscul inerent (RI) - riscul inerent constă icircn posibilitatea ca soldul unui cont sau că o categorie de operaţiuni săcomporte erori semnificative izolate sau icircmpreună cu erorile din alte conturi sau categorii de operaţiunidatorită unui control intern insufficient- riscul legat de control (RC) - riscul legat de control constă icircn faptul că o eroare semnificativă icircn cont sauicircntr-o categorie de operaţiuni izolată sau icircmpreună cu alte solduri de cont sau categorii de operaţiuni nu estenici prevenită nici descoperită şi corectată prin sistemul contabil şi de control intern utilizate- riscul de nedetectare (RN) - riscul de nedescoperire constă icircn faptul că controalele declanşate de auditori nureuşesc să descopere o eroare semnificativă icircn soldul unui cont sau icircntr-o categorie de operaţiuni izolată sauicircmpreună cu alte solduri sau categorii de operaţiuni

Relaţia dintre acestea se poate prezenta sub forma următoareRA = Ri x RC x RN42 Ce este riscul legat de controlRaspuns

Riscul legat de control constă icircn faptul că o eroare semnificativă icircn cont sau icircntr-o categorie de operaţiuniizolată sau icircmpreună cu alte solduri de cont sau categorii de operaţiuni nu este nici prevenită nici descoperităşi corectată prin sistemul contabil şi de control intern utilizate

Riscul legat de control nu poate fi icircn icircntregime eliminat avacircnd icircn vedere limitele inerente oricărui sistemcontabil şi de control intern

Icircn general auditorul fixează un nivel ridicat al riscului legat de control atunci cacircnd- sistemele contabile şi de control intern nu sunt aplicate corect

- sistemul contabil şi de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficienteCacircnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus auditorul va trebui să documenteze

elementele pe care se sprijină icircn concluziile sale43 Ce este riscul inerentRaspuns

Riscul inerent constă icircn posibilitatea ca soldul unui cont sau că o categorie de operaţiuni să comporte erorisemnificative izolate sau icircmpreună cu erorile din alte conturi sau categorii de operaţiuni datorită unui controlintern insuficient Pentru a evalua riscul inerent auditorul recurge la judecăţi profesionale bazate pe evaluareaunor factori ca- experienţa şi cunoştinţele cadrelor de conducere eventualele schimbări intervenite icircn cursul exerciţiului lanivelul conducerii

- presiuni exercitate asupra conducerii şi alte icircmprejurări de natură a incita la prezentarea unor situaţiifinanciare inexacte (număr mare de intreprinderi falite icircn sectorul de activitate)- natura activităţilor desfăşurate de intreprindere (uzura morală a tehnologiei echipamentelor produselor şiserviciilor structuri neadecvate)



18

- factori influenţacircnd sectorul din care face parte intreprinderea condiţii economice şi concurenţiale inovaţiitehnologice evoluţia cererii şi practicile contabile- situaţii financiare care pot să conţină anomalii conturi conţinacircnd ajustări privind exerciţiile anterioare sauestimări- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnări- icircnregistrarea unor operaţiuni neobişnuite şi complexe mai ales la sfacircrşitul exerciţiului44 Ce este riscul de nedetectareRaspuns

Riscul de nedescoperire constă icircn faptul că controalele declanşate de auditori nu reuşesc să descopere oeroare semnificativă icircn soldul unui cont sau icircntr-o categorie de operaţiuni izolată sau icircmpreună cu alte soldurisau categorii de operaţiuni

Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului riscul de nedetectare nu poate fi eliminat icircn totalitate oricare ar fi tehnicile şi procedurile folosite de auditor

Există anumite relaţii icircntre cele trei componente ale riscului de auditRiscul de nedetectare este invers proporţional cu cumulul riscurilor inerente şi riscurile legate de control

De exemplu dacă riscurile inerente şi cele legate de control sunt ridicate trebuie fixat un nivel al riscului denedetectare redus astfel icircncacirct să fie redus cacirct mai mult riscul de audit şi invers dacă riscurile inerente şi celelegate de control sunt slabe auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat reducacircnd astfel

riscul de auditPe de altă parte trebuie sesizată şi relaţia de invers-proporţionalitate dintre caracterul semnificativ şiriscul de audit cu cacirct pragul de semnificaţie este mai mare cu atacirct riscul de audit este mai mic şi invers Dacăde exemplu auditorul constată că pragul de semnificaţie acceptabil este redus riscul de audit creşte atunciauditorul va putea- să reducă nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sausuplimentare- să reducă riscul de nedescoperire modificacircnd natura calendarul şi icircntinderea controalelor proprii

45 Conceptul de independenţă icircn auditRaspuns

Utilizarea termenului ldquoindependentărdquo de unul singur poate crea neicircntelegeri Prin el icircnsusi Termenul icirci poate face pe observatori să presupună că o persoana care exercită rationamentul profesional trebuie să nu fieimplicată icircn nici o relatie economică financiară sau de altă natură

Acest lucru este imposibil deoarece orice membru al societătii are relatii cu ceilalti membri De aceeaimportanta relatiilor economice financiare sau de altă natură ar trebui evaluată de asemenea Icircn lumina a ceeace o tertă parte rezonabilă si informată icircn legătură cu toate aspectele relevante ar concluziona icircn modrezonabil ca fiind inacceptabil

Independenta implică independenta spiritului (rationamentul profesional) - starea de spirit care permiteemiterea unei concluzii fără a fi afectat de influente care compromit judecata profesională si care permiteindividului unei persoane să actioneze cu integritate să-si exercite obiectivitatea si scepticismul profesional siindependenta conduitei (icircn aparentă sau comportamentală) - evitarea faptelor si a situatiilor care sunt atacirct de

importante icircncacirct o tertă parte Informată si rezonabilă care cunoaste toate informatiile relevante inclusivmăsurile de protective aplicate ar concluziona icircn mod rezonabil că integritatea obiectivitatea sau scepticismul

professional al firmei sau al unui membru al echipei de certificare a fost compromis(ă)Cerintele cu privire la independenta profesionistilor contabili se pot sintetiza astfel

- pentru misiunile de audit membrii cabinetelor sau societătilor de audit trebuie să fie independenti fată declientii lor- pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clientilor (nonaudit) cacircnd utilizatorulanume precizat nu este restracircns contractual la una sau anumite persoane membrii cabinetelor sau societătilorde audit trebuie să fie independenti fată de client- pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clientilor(nonaudit) cacircnd utilizatorulanume precizat este restracircns contractual la una sau anumite persoane membrii cabinetelor sau societătilor de

audit trebuie să fie independenti fată de client evaluarea amenintărilor la adresa independentei si măsurileulterioare trebuie să fie bazate pe dovezile obtinute icircnainte de acceptarea misiunii si icircn timp ce aceasta este icircnderulare



Obligatia de a proceda astfel apare atunci cacircnd un membru al cabinetului sau societătii cunoaste sau s-ar putea să se astepte să apară si să cunoască icircmprejurări sau relatii care ar putea compromite independenta

Ar putea exista situatii cacircnd cabinetul sau societatea sau un membru al acesteia să icircncalce principiulindependentei Astfel de situatii de neglijentă nu vor compromite icircn general independenta fată de client dacăexistă stabilite de către cabinet sau societate politici sau proceduri interne corespunzătoare de control alcalitătii destinate a promova independenta si a corecta imediat abaterile aplicacircnd orice măsuri necesare de

prevenire a amenintărilor la adresa independentei

46 Controlul de calitate icircn auditRaspuns

Controlul de calitate reprezinta un ansamblu de masuri luate de organismele profesionale care vizeazaanaliza modului de organizare si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in cadrulcabinetului a standardelor intrnationale si a normelor profesionale emise de aceste organisme

Obiectivele principale urmarite prin controlul de calitate se refera laclubs oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilorclubs armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilorclubs contribuirea la buna organizare a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucruclubs aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale

clubs dezvoltarea solidaritatii in randul profesiei prin favorizarea contractelor dintre colegi apropierea sirespectful profesionistilor fata de organismul professionalPrincipiile care stau la baza controlului de calitate sunt universalitatea confidentialitatea colegialitatea

adaptarea controlului si urmarirea47 Care sunt principalele misiuni speciale şi misiuni conexe ale profesioniştilor contabiliRaspuns

Misiunile de audit cu scop special se pot referi la- situatii financiare stabilite dupa un referential contabil diferit se standardele international de raportarefinanciara si de normele nationale- raporturi asupra unor conturi sau elemente de bilant sau rubrici din situatiile financiare- raport privind respectarea clauzelor contractual

- raport asupra situatiilor financiare condensateAuditorul trebuie sa examineze sis a evalueze concluziile trase din elementele probante reunite in timpul

misiunii de audit special pt a determina daca ele pot servi ca baza a opiniei sale care trebuie clar scrisa siexprimata

Misiuni conexeminus misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baza de procedure conveniteminus misiuni de compilare a informatiilor financiareminus misiuni de examen limitata al situatiilor financiareminus misiuni de examinarea a informatiilor financiare previzionale



2

RaspunsPrin audit statutar se icircnţelege examinarea efectuată de un profesionist contabil competent şi independent

asupra situaţiilor financiare ale unei entităţi icircn vederea exprimării unei opinii motivate asupra imaginii fideleclare şi complete a poziţiei şi situaţiei financiare precum şi a rezultatelor (performanţelor) obţinute de acestaAltfel spus auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examinează şi certifică icircntotalitatea lor situaţiile financiare potrivit normelor de audit inclusiv activităţi şi operaţii specificeintreprinderii auditate icircn virtutea unor dispoziţii legale (legea contabilităţii legea societăţilor comercialelegea pieţelor de capital etc) ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (acţionariasociaţi)

Elementele de bază ale conceptului de audit statutar suntv profesionistul competent şi independent care poate fi o persoană fizică sau persoană juridicăv obiectul examinării efectuată de profesionistul contabil icircl constituie situaţiile financiare ale entităţii icircntotalitatea lor bilanţ cont de profit şi pierdere şi celelalte componente ale situaţiilor financiare icircn funcţie dereferenţialul contabil aplicabilv scopul examinării exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidelă clară şi completă a

poziţiei financiare (patrimoniului) a situaţiei financiare şi a rezultatelor obţinute de entitatea auditatăv criteriul de calitate icircn funcţie de care se face examinarea şi se exprimă opinia icircl constituie standardele(normele) de audit şi standardele (normele) contabile

Orice definiţie a auditului statutar trebuie să ţină cont de nevoile şi aşteptările utilizatorilor icircn măsura icircncare acestea sunt rezonabile precum şi de capacitatea auditorului statutar de a răspunde la aceste nevoi şiaşteptări

Publicul se aşteaptă ca auditorul statutar să joace un rol icircn protejarea intereselor sale prin oferirea uneiresigurări referitoare lav acurateţea declaraţiilor financiarev continuitatea exploatării şi solvabilitatea firmeiv existenţa unor fraudev respectarea de către firmă a obligaţiilor sale legalev comportamentul responsabil al firmei faţă de problemele legate de mediu şi probleme sociale

Abordari privind metodologia auditului statutar(colegi)

1 Practica internationala de audit cunoaste doua moduri de abordare a unei misiuni de audit statutar

- abordare pe faze si etape (didactica si mai teoretica)- abordare pe cicluri de control (mai operationala)

A Abordarea pe faze si etape cuprinde 3 faze si 10 etape

1 Faza initiala - este faza cunoasterii entitatii controlate si a planificarii misiunii de audit

- se caracterizeaza prin aceea ca majoritatea activitatilor sunt desfasurate la sediul auditorului2 Faza controlului propriu zis

- este faza controlului intern si a verificarii conturilor- se caracterizeaza prin aceea ca activitatile sunt desfasurate in teren

3 Faza finalizarii lucrarilor si elaborarii raportului - este faza lucrarilor de inchidere si a elaborarii raportului de audit- se caracterizeaza prin aceea ca activitatile se desfasoara la sediul auditorului

B Abordarea pe cicluri de control Abordarea pe cicluri de control presupune succesiunea pricipalelor faze si etape ale auditului in

cadrul fiecarui ciclu Misiunea de audit cuprinde 14 cicluri in cadrul fiecarui ciclu urmarind 3 faze succesicecunoasterea operatiilor evaluarea controlului intern si controlul conturilor cumparari-furnizori imobilizaricorporale si necorporale vanzari-clienti stocuri si productie in curs trezorerie imobilizari financiareimprumuturi si obligatii financiare fonduri improprii peersonal si sociale impozite si taxe alte pasivea alteactive alte venituri si cheltuieli estimari contabile



3

















4














5









sale









6


















7














8

















9














10















11










12

















13





















14

















15



















16



















17

















18































3

















4














5









sale









6


















7














8

















9














10















11










12

















13





















14

















15



















16



















17

















18































4














5









sale









6


















7














8

















9














10















11










12

















13





















14

















15



















16



















17

















18































5









sale









6


















7














8

















9














10















11










12

















13





















14

















15



















16



















17

















18































6


















7














8

















9














10















11










12

















13





















14

















15



















16



















17

















18































7














8

















9














10















11










12

















13





















14

















15



















16



















17

















18































8

















9














10















11










12

















13





















14

















15



















16



















17

















18































9














10















11










12

















13





















14

















15



















16



















17

















18































10















11










12

















13





















14

















15



















16



















17

















18































11










12

















13





















14

















15



















16



















17

















18































12

















13





















14

















15



















16



















17

















18































13





















14

















15



















16



















17

















18































14

















15



















16



















17

















18































15



















16



















17

















18































16



















17

















18































17

















18































18





























2011 AUDIT Rezolvate

Documents

Transcript of 2011 AUDIT Rezolvate