8/6/2019 1standarde de Audit Si Asigurare

1/12

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

-VASILE ALECSANDRI-

MASTER ANUL II,

SPECIALIZAREA :CONTABILITATE AUDIT SI INFORMATICA DE GESTIUNE

PROIECT STANDARDE DE AUDIT SI ASIGURARE

MASTERAND:CIOBANU MARIUS IONUTGRUPA:652

8/6/2019 1standarde de Audit Si Asigurare

2/12

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 400

EVALUAREA RISCURILOR I CONTROLUL INTERN

Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili reguli i de a oferi

recomandri cu privire la obinerea nelegerii sistemelor de contabilitate i a celor de controlintern, precum i la riscuri

Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat,atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ. Riscul de audit are treicomponente: riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare.

Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie de tranzacii sconin o denaturare care ar putea fi semnificativ, individual sau cumulat cu denaturrileexistente n alte solduri sau categorii de tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interneadiacente.

Riscul de control reprezint riscul ca o denaturare, care ar putea aprea n soldul unui cont sauntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau atunci cndeste cumulat cu alte denaturri din alte solduri sau categorii, s nu poat fi prevenit saudetectat i corectat la momentul oportun de sistemele de contabilitate i de control intern.

Riscul de nedetectare reprezint riscul ca procedurile de fond ale unui auditor s nudetecteze o denaturare ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii i care ar putea fisemnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu denaturri din alte solduri saucategorii de tranzacii.

Riscul inerent

Pentru dezvoltarea planului general de audit, auditorul trebuie s evalueze riscul inerent la

nivelul situaiilor financiare. Pentru aplicarea programului de audit, auditorul trebuie s faclegtura ntre o astfel de evaluare i soldurile conturilor i categoriile semnificative detranzacii la nivelul aseriunii sau s presupun c riscul inerent este ridicat pentru respectivaaseriune.

n scopul evalurii riscului inerent, auditorul utilizeaz raionamentul profesional pentru aestima numeroi factori, printre care se regsesc:

La nivelul situaiilor financiare

Integritatea conducerii

Experiena i cunotinele conducerii, precum i schimbrile survenite la nivelul

conducerii pe parcursul perioadei, de exemplu, lipsa de experien a managerilor poateafecta ntocmirea situaiilor financiare ale entitii.

Presiuni neobinuite exercitate asupra conducerii, de exemplu, circumstane ce ar putea predispune conducerea la denaturarea situaiilor financiare, cum ar fi experienaeecului a numeroase entiti ce-i desfoar activitatea n sectorul de activitaterespectiv sau o entitate ce nu deine suficient capital pentru continuarea activitii.

2

8/6/2019 1standarde de Audit Si Asigurare

3/12

La nivelul soldurilor de conturi i al categoriei de tranzacii

*0 Conturi ale situaiilor financiare care este probabil a fi susceptibile de denaturare, deexemplu, conturi care necesit ajustri n perioadele anterioare sau care implic un gradridicat de estimare.

*1 Complexitatea tranzaciilor principale sau a altor evenimente care ar putea necesitautilizarea serviciilor unui expert.

*2 Gradul raionamentului profesional implicat n determinarea soldului contului.

Sisteme de contabilitate i de control intern

Controalele interne legate de sistemul contabil privesc realizarea unor obiective, cum ar fi:

Tranzaciile sunt executate n concordan cu autorizarea general sau specific aconducerii.

Toate tranzaciile i alte evenimente sunt nregistrate cu promptitudine cu suma corect,n conturile adecvate i n perioada contabil adecvat, astfel nct s permit ntocmirea

situaiilor financiare n concordan cu un cadru identificat de raportare financiar. Accesul la active i nregistrri este permis doar n conformitate cu autorizarea

conducerii.

Activele nregistrate sunt comparate cu cele existente la intervale rezonabile i sunt luatemsurile corespunztoare atunci cnd sunt identifticate orice fel de diferene.

Limitri inerente ale controalelor interneSistemele de contabilitate i de control intern nu pot oferi conducerii probe concludentereferitoare la atingerea obiectivelor, datorit limitrilor inerente. Astfel de limitri includ:

Cerinele uzuale impuse de conducere privind costul unui control intern care nu trebuies depeasc beneficiile estimate a deriva din acesta.

Majoritatea controalelor interne tind s fie direcionate mai degrab ctre tranzaciile derutin, dect ctre tranzaciile neobinuite.

nelegerea sistemelor de contabilitate i de controlintern9. Atunci cnd obine nelegerea sistemelor de contabilitate i de control intern pentru

planificarea auditului, auditorul obine cunotine n legtur cu modul n care suntproiectate aceste sisteme, precum i cu modul lor de operare. De exemplu, un auditor poateefectua un test de urmrire a nregistrrii tranzaciilor, care reprezint urmrirea ctorvatranzacii prin sistemul de contabilitate. n cazul n care tranzaciile selectate sunt tipicepentru acele tranzacii ce trec prin sistem, aceast procedur poate fi tratat ca parte atestelor controalelor. Natura i ntinderea testelor de urmrire a nregistrrii tranzaciilorefectuate de auditor sunt n aa fel nct, ele singure, nu pot furniza suficiente probe deaudit adecvate pentru a susine o evaluare a riscului de control situat la un nivel mai micdect ridicat.

3

8/6/2019 1standarde de Audit Si Asigurare

4/12

Natura, durata i ntinderea procedurilor efectuate de auditor pentru a obine nelegereasistemelor de contabilitate i de control intern va diferi, printre altele, n funcie de:

Mrimea i complexitatea entitii i a sistemului su informatic.

Considerente ce in de pragul de semnificaie.

Tipul de control intern implicat.

Natura documentaiei entitii privind controalele interne specifice.

Evaluarea de ctre auditor a riscului inerent.

Natura, durata i ntinderea procedurilor efectuate de auditor pentru a obine nelegereasistemelor de contabilitate i de control intern va diferi, printre altele, n funcie de:

Mrimea i complexitatea entitii i a sistemului su informatic.

Considerente ce in de pragul de semnificaie.

Tipul de control intern implicat.

Natura documentaiei entitii privind controalele interne specifice.

Evaluarea de ctre auditor a riscului inerent.

Documentaie pentru nelegerea i evaluarea riscului de control

Auditorul trebuie s documenteze n documentele de lucru:

(a) nelegerea obinut cu privire la sistemele de contabilitate i de control intern; i

(b) Evaluarea riscului de control. Atunci cnd riscul de control este evaluat la un nivel maimic dect ridicat, auditorul trebuie, de asemenea, s documenteze baza pentru concluzii.

Evaluarea final a riscului de controlnainte de concluzionarea auditului, pe baza procedurilor de fond i a altor probe de auditobinute de auditor, auditorul trebuie s aprecieze dac evaluarea riscului de control esteconfirmat.

Relaia dintre evaluarea riscului inerent i a celui de control

Deseori conducerea reacioneaz la situaii de risc inerent prin elaborarea de sisteme decontabilitate i de control intern care s previn sau s detecteze i s corecteze denaturrile ide aceea, n multe cazuri, riscul inerent i riscul de control sunt interrelaionate ntr-un gradridicat. n astfel de situaii, dac auditorul ncearc s evalueze separat riscul inerent i risculde control, exist posibilitatea unei evaluri neadecvate a riscului. Ca rezultat, n astfel de

situaii riscul de audit poate fi determinat mai adecvat prin efectuarea unei evaluri combinate.Riscul de nedetectare

Nivelul riscului de nedetectare este legat direct de procedurile de fond ale auditorului.Evaluarea de ctre auditor a riscului de control al auditorului, mpreun cu evaluarea risculuiinerent, influeneaz natura, durata i ntinderea procedurilor de fond ce trebuie efectuatepentru reducerea riscului de nedetectare, i, prin urmare, a riscului de audit pn la un nivelacceptabil de sczut. Unele riscuri de nedetectare vor fi ntotdeauna prezente chiar dac un

4

8/6/2019 1standarde de Audit Si Asigurare

5/12

auditor a examinat 100% din soldurile contabile sau categoriile de tranzacii, datorit faptuluic, de exemplu, majoritatea probelor de audit sunt mai degrab persuasive dect conclusive.

Auditorul trebuie s ia n considerare nivelurile evaluate ale riscului de control i ale celuiinerent pentru a determina natura, durata i ntinderea procedurilor de fond cerute pentrureducerea riscului de audit pn la un nivel acceptabil de sczut. n aceast privin auditorul

va aprecia:(a) natura procedurilor de fond, de exemplu, utilizarea de teste ndreptate mai degrab spre

pri independente din afara entitii, dect teste direcionate ctre pri sau documentaiidin cadrul entitii, sau utilizarea de teste ale detaliilor, n scopul unui obiectiv particularal auditului, n completarea procedurilor analitice;

(b) momentul de timp la care se efectueaz procedurile de fond, de exemplu, efectuarea lormai degrab la sfritul perioadei (exerciiului), dect la o dat anterioar acesteia; i

(c) ntinderea procedurilor de fond, de exemplu, utilizarea unui eantion mai mare.

Ilustrarea relaiei dintre componentele riscului de audit

Tabelul urmtor prezint modul n care nivelul acceptabil al riscului de nedetectare poate varia nfuncie de evaluarea riscului inerent i a celui de control.

Evaluarea riscului de control de ctreauditor este:Ridicat Mediu Sczut

Evaluarea dectre auditora risculuiinerent

Ridicat Cel maisczut

Mai sczut Mediu

Mediu Mai sczut Mediu Mai ridicatSczut Mediu Mai ridicat Cel mai

ridicat

Poriunile umbrite din acest tabel sunt legate de riscul de nedetectare.

Exist o relaie invers ntre riscul de nedetectare i nivelul combinat al riscului inerent, i alcelui de control. De exemplu, atunci cnd riscul inerent i cel de control sunt ridicate, nivelurileacceptabile ale riscului de nedetectare trebuie s fie sczute pentru a reduce riscul de audit la unnivel sczut acceptabil. Pe de alt parte, dac riscul inerent i cel de control sunt sczute, un auditorpoate accepta un risc de nedetectare mai ridicat i totui s reduc riscul de audit la un nivel sczutacceptabil.

5

8/6/2019 1standarde de Audit Si Asigurare

6/12

Studiu de caz privind auditul imobilizrilor corporale la

SC CHAMP SRL

1. Prezentarea societiiSocietatea CHAMP SRL a aprut pe piaa romneasca de profil in anul 1998, fiind o companie

cu capital integral privat.Sediul societii este n Bacau , Bd. Unirii nr. 75. Societatea poate nfiina filiale, sucursale,

puncte de lucru, reprezentane, magazine.Obiectul de activitate al societii const n producerea si comercializarea materialelor deconstrucii, precum blocuri ceramice i o varietate mare de crmizi, utilizate in construcia deimobile.

Cifra de afaceri: anul 2009 = 2.594.709 lei anul 2010 = 5.678.172 lei

Determinarea statistic a mrimii eantioanelor

Determinarea mrimii eantioanelor se realizeaz dup urmtorul algoritm:

1. calculul riscului de audit (RA)

2. calculul riscului inerent (RI)

3. calculul riscului de control (RC)

4. calculul riscului de nedetectare prin neeantionare (RNNE)

1.Evaluarea riscului de audit(RA)

Firma de audit este pregtit s accepte un risc de audit (RA) nu mai mare de 5%.

Stabilirea pragului de semnificaie

IniialeData

6

8/6/2019 1standarde de Audit Si Asigurare

7/12

Client: CHAMP SRL ntocmit de: DM 15.02.2011

Perioada auditat: 31.12.2010 Revizuit de: AM15.02.2011

Situaii financiare Exerciiu anteriorexerciiu curent 2010 2009

lei lei

Active totale (nainte descderea datoriilor)

1% 12% 2

Cifra de afaceri0.5% 31% 4

Profit nainte de impozitare(nota 3)5% 510% 6

Prag de semnificaie

Etapa de planificare

Etapa exprimrii opiniei

78.073,3 78.830,87156.146,6 157.661,7

12.973,54 28.390,8625.947,09 56.781,72

55.334,49 42.795,32110.668,98 85.590,65

56.781,72 56.781,7256.781,72

56.781,72 56.781,72

56.781,72 56.781,72NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie.

Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de cifra de afaceri, deoarece aceasta anregistrat cel mai mare trend. S-a ales cea mai mare valoare dintre cele dou.Note:1. Pragurile de semnificaie ar trebui, n mod normal, s se situeze n intervalul indicat de

factorii 1 pn la 6.2. Pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare se utilizeaz, n principal, pentru

determinarea mrimii eantioanelor; cel din etapa exprimrii opiniei pentru a sedetermina dac sunt necesare ajustri finale.

2.Riscuri inerente specifice i mrimea eantioanelor iniiale

Numar de riscuriinerente specificeidentificate

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

Foarte scazut Scazut Nivel mediu Nivel ridicat0, 1 sau 2 riscuri 25% 50% 70% 100%3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%

7

8/6/2019 1standarde de Audit Si Asigurare

8/12

Lista de verificare a riscului inerent specific

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

I1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?

I2 Contabilul responsabil pentru domeniul acesta este slab pregtit profesional?

I3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?

I4 Risc de delapidare, pierdere,sustragere?I5 Anumite trsturi ale imobilizrilor corporale cum ar fi dimensiuni mici, comercializare

uoar?

I6 Absena unui control managerial adecvat, cum ar fi supervizarea sau monitorizareainadecvat a unor sedii aflate la mare distan?

IniialeData

Client: CHAMP SRL ntocmit de: DM 15.02.2011Perioada: 31.12.2010 Revizuit de: AM

15.02.2011

Pragul de semnificaie =1 milion lei

Riscuri inerente specificeRef.sit.

Mrimeaeantionului(bazat pejudecat)/

Factorul iniialde risc

Riscul inerent general =

scazut

I1 I2 I3 I4 I5 I6 Evaluare

generalImobilizrile corporale FS FS S S FS M Sczut 50%

FS = foarte scazutS = scazutM = mediuR = ridicat

8

8/6/2019 1standarde de Audit Si Asigurare

9/12

3.Factori ai riscului de control

Departamentul Audit si-a nceput activitatea ncepnd cu 1 ianuarie 2011, astfel nct,pentru situaiile financiare auditate la 31.12.2010, s-a considerat riscul de control 100%.

4.Factori ai riscului de nedetectare neasociat cu eantionarea(RNNE)

Avnd in vedere riscul inerent specific i riscul de control s-a considerat riscul de nedetectare75%.

Iniiale DataClient: CHAMP SRL ntocmit de: DM 15.02.2011

Perioada auditat: 31.12.2010 Revizuit de: AM15.02.2011

Risc inerent(RI)

Riscul denedetectareneasociat cueantionarea

(RNNE)

Riscul decontrol(RC)

Calculul benziide risc

RI x RNNE xRC

Mrimea eantionului

(1) (2)

Imobilizrile corporale 50% 75% 100% 37.5% 40 38

(1) populaie > 400 (2) populaie < 400

9

8/6/2019 1standarde de Audit Si Asigurare

10/12

Probe de audit privind imobilizrile corporale

Iniiale DataClient: CHAMP SRL ntocmit de: DM 15.02.2011

Perioada: 31.12.2010 Revizuit de: AM15.02.2011

Acoperire Ref.sit. Iniiale Probleme aparuteProbe de audit necesare1. Obinei un tabel cu variaia valorii de

intrare, a amortizrii si a valoriicontabile nete, in cursul exerciiuluifinanciar, pentru fiecare categorie demijloace fixe.

2. Obinei un tabel cu noile activenregistrate in cursul exerciiului

financiar auditat. Verificai toateintrrile importante de active pe bazafacturilor aferente / documentelorjustificative.

3. Obinei un tabel cu ieirile de active incursul exerciiului financiar. Pentruvnzri certificai facturile de vnzare.Pentru casri verificai ntocmireadocumentelor semnificative si faceiverificare fizic. Pentru toate ieirile

verificai aprobri CA si AGA.4. Obinei un tabel cu profitul /pierderea

rezultate in urma cedrilor de active dincursul exerciiului financiar. Verificaincasrile din fiecare vnzare importantde active din cursul exerciiuluifinanciar cu documentele justificative.

100%

20,54%

53,87%

53,26%

G1

G2

G3

G4

DM

DM

DM

DM

Nu e cazul.

Nu e cazul.

Nu e cazul.

Nu e cazul.

Sectiunea

G

10

8/6/2019 1standarde de Audit Si Asigurare

11/12

Verificai calculul profitului saupierderii din vnzare.

5. Obinei tabele cu activele deinute princontracte de leasing financiar sau de

cumprare n rate. Revizuii contractelede leasing financiar i de cumprare nrate i asigurai-v c att activele, ct iobligaiile aferente au fost corectnregistrate i prezentate.

6. Obinei tabele privind cheltuielile cuamortizarea aferente exerciiului financiarauditat. Verificai corectitudineacalculului cheltuielilor cu amortizarea sicomparai politica de amortizare din

exerciiul curent cu cea din anii anteriori.7. Obinei tabele cu reevalurile de active

efectuate n cursul exerciiului financiarauditat.

8. Obinei un tabel cu reparaiile imodernizrile de active i decidei dacexist elemente care trebuie capitalizate.

Munca de audit

9. Decidei dac este necesar verificareafizic a mijloacelor fixe.

10. Examinai actele de proprietate aleactivelor semnificative, dac acestea nusunt n custodia unei instituii decreditare, ca garanie. Asigurai-v cactele sunt pe numele clientului iobinei confirmarea n acest sens, dacnu sunt n posesia societii.

11. Obinei un tabel cu angajamentele deinvestiii, dac exist aa ceva, fcnddeosebire ntre cele contractate, dar carenu sunt prezentate n situaiile financiarei cele autorizate fr a fi ns dejacontractate.

-

100%

-

100%

Listaanexat

Actele deproprietaten posesiacompaniei

Nu exist,conformclientului

-

G5

-

G6

G1

G4

-

-

DM

-

DM

DM

DM

DM

-

Nu e cazul

-

Nu am gsitelemente de naturcapitalizabil.

Sunt n stare bun.

Inspecia actelor.

Nu e cazul.

11

8/6/2019 1standarde de Audit Si Asigurare

12/12

12. Decidei dac exist probe privind odepreciere a fondului comercial i aaltor mijloace fixe i asigurai-v c, ncaz afirmativ, a fost fcut un provizioncorespunztor.

13.

Nu existfond

comercial- DM Nu e cazul.

AcoperireRef.sit. Iniiale Aspecte care apar

Teste suplimentare

65,53% DM Nu am consideratnecesare alte teste.

Concluzie:In urma verificrii, am obinut asigurri rezonabile c mijloacele fixe:

1. Au fost nregistrate corect si in totalitate.

2. Exist si aparin societii.

3. Sunt corect evaluate in bilan.

4. Sunt corect prezentate, in conformitate cu OMF 1752/2005 si cu standardele internaionale deaudit.

Semnat.......AM................................................. Data.............15.02.2011..............................

Responsabil de misiune

12