7/28/2019 1ana;Iza Ch FORMULE

1/6

3.3. ANALIZA CHELTUIELILOR NTREPRINDERII

3.3.1. Coninutul, dinamica i structura cheltuielilor ntreprinderii

Pentru obinerea valorilor de ntrebuinare ntreprinderea utilizeaz resurse materiale, umane ifinanciare, al cror consum se concretizeaz prin intermediul cheltuielilor. Deci, cheltuielile unei

ntreprinderi reflect sub form valoric ntregul consum de factori de producie sau de resursemateriale, umane i financiare, efectuat pentru fabricarea i vnzarea produciei. Nivelul, dinamica istructura acestor cheltuieli reflect n mod sintetic activitatea ntreprinderilor industriale pe linia folosiriieficiente a resurselor de care dispun, iar reducerea nivelului lor trebuie s reprezinte un obiectivprincipal pentru toi agenii economici, n vederea sporirii eficienei ntregii activiti desfurate.

Cheltuielile totale ale ntreprinderii (Ct) pot fi grupate dup mai multe criterii. Un criteriuimportant dup care se grupeaz i n contul de profit i pierderi este natura acestora.

Potrivit acestui criteriu cheltuielile totale cuprind: cheltuieli de exploatare (Ce), cheltuielifinanciare (Cf) i cheltuieli extraordinare (Cex):

Ct = Ce + Cf + Cex.Cheltuielile de exploatare cuprind: cheltuielile cu materiile prime i materialele consumabile,

cheltuielile cu energia i apa, costul mrfurilor vndute, cheltuielile privind prestaiile externe,

cheltuielile cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, cheltuielile cu personalul, ajustarea valoriiimobilizrilor corporale i a activelor circulante, precum i alte cheltuieli de exploatare.

Cheltuielile financiare cuprind: dobnzile aferente creditelor contractate, pierderile dinvnzarea valorilor mobiliare de plasament, ajustarea valorii imobilizrilor financiare, precum i altecheltuieli din exploatare.

Cheltuielile extraordinare cuprind acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea curent antreprinderii (pierderile din calamiti).

n mod corespunztor, veniturile totale obinute din activitatea unei ntreprinderi (Vt) cuprind:venituri din exploatare (Ve), venituri financiare (Vf) i venituri extraordinare (Vex):

Vt = Ve + Vf + Vex.Veniturile din exploatare cuprind cifra de afaceri (CA), veniturile aferente produciei stocate

(Vps), veniturile aferente produciei imobilizate (Vpi), precum i alte venituri din exploatare (AVe).Ve = CA + Vps + Vpi + AVe

Cifra de afaceri cuprinde valoarea produselor vndute, a lucrrilor executate i a serviciilorprestate, la care se adug (la firmele cu activitate de comer) veniturile din vnzarea mrfurilor.

Producia stocat cuprinde variaia stocurilor de produse finite, semifabricate i producieneterminat, la sfritul exerciiului fa de nceputul acestuia.

Producia imobilizat cuprinde valoarea mijloacelor fixe realizate de ntreprindere n regieproprie, pentru necesiti proprii. Producia stocat i producia imobilizat se evalueaz n costuri deproducie, ceea ce face ca veniturile s fie egale cu cheltuielile aferente acestora.

Veniturile financiare includ: dobnzile ncasate, veniturile din interese de participare i dinalte investiii financiare, precum i alte venituri financiare.

Veniturile extraordinare cuprind acele venituri care nu sunt legate de activitile curente ale

firmei. Pentru analiza dinamicii cheltuielilor totale ale ntreprinderii este necesar s se calculezemodificrile absolute i procentuale intervenite n nivelul acestora astfel:

01 CtCtCt = ;

100Ct

Ct%Ct

0

= , sau 100I%Ct Ct = .

n funcie de mrimea i semnul modificrilor intervenite, se pot face aprecieri cu privire lacreterea sau reducerea cheltuielilor totale efective fa de cele prevzute sau din perioada de baz.

n cadrul analizei este necesar s se studieze i structura cheltuielilor totale pe cele 3 categorii.n acest scop este necesar s se calculeze ponderea fiecrei categorii de cheltuieli n cheltuieliletotale, precum i modificarea acestor ponderi astfel:

100Ct

Cex,Cf,CeG = , respectiv 01 GGG =

unde: G = greutatea specific pe categorii de cheltuieli

1

7/28/2019 1ana;Iza Ch FORMULE

2/6

n funcie de mrimea i semnul modificrilor intervenite n nivelul acestor ponderi se pot faceaprecieri cu privire la schimbrile intervenite n structura cheltuielilor totale n perioada curent fa decea previzionat sau cea din perioada de baz.

Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii se mai poate efectua innd seama i de alteposibiliti de grupare a acestora:

a) Dup corelaia cu evoluia volumului de activitate,se pot delimita:- cheltuieli variabile;-

cheltuieli fixe.Cheltuielile variabile sunt dependente de evoluia volumului de activitate, modificndu-se nacelai sens cu acesta. n cadrul lor se cuprind: cheltuielile cu materiile prime directe, cheltuielile cusalariile muncitorilor direct productivi, o parte din cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajeloretc. Pe unitatea de produs aceste cheltuieli capt un caracter relativ constant.

Cheltuielile fixe nu depind de volumul de activitate, n anumite limite ale acestuia avndcaracter constant. n cadrul lor se cuprind cheltuielile cu amortizarea, cheltuielile cu conducerea iadministrarea ntreprinderii etc. Pe unitatea de produs aceste cheltuieli capt un caracter variabil,modificndu-se n sens invers fa de evoluia volumului de activitate.

b) Dup coninutul lor, cheltuielile pot fi:- cheltuieli materiale;- cheltuieli cu personalul (salariale).

Cheltuielile materiale exprim sub form valoric ntregul consum de munc trecut saumaterializat efectuat pentru fabricarea i vnzarea produselor. Acestea cuprind att cheltuielilepentru materii prime, materiale, combustibil i energie, precum i cheltuielile cu amortizareamijloacelor fixe.

Cheltuielile cu personalul (salariale) exprim sub form valoric ntregul consum de muncvie sau cheltuielile totale efectuate de ntreprindere pentru plata forei de munc i pentru achitareaobligaiilor legate de asigurrile i protecia social a salariailor.

c) Dup modul de identificare i repartizare, cheltuielile pot fi:- cheltuieli directe sunt legate nemijlocit de activitatea unei uniti operative, a unui loc de

munc, sau de realizarea unui produs.;- cheltuieli indirecte sunt ocazionate de funcionarea ntreprinderii n ansamblul su.d) Dup incidena asupra fluxurilor de trezorerie:

- cheltuieli monetare, care genereaz un flux monetar, o plat (salarii, cheltuielile cumateriile prime etc.):

- cheltuieli calculate, care nu genereaz efectuarea unei pli (amortizri i provizioane).

innd seama de aceste grupri se poate adnci analiza dinamicii i structurii cheltuielilor princalcularea modificrilor absolute i procentuale pe fiecare categorie n parte, precum i a ponderiifiecrei categorii de cheltuieli n cheltuielile totale.

3.3.2. Analiza eficienei cheltuielilor totale

Cheltuielile ntreprinderii nu trebuie analizate numai n sum absolut ci i n corelaie cuveniturile obinute. n acest scop se impune analiza eficienei acestora.

Pentru aprecierea eficienei cheltuielilor efectuate de ctre o ntreprindere se utilizeazindicatorul "cheltuieli totale la 1000 lei venituri totale". Acest indicator numit i rata de eficien acheltuielilor totale se calculeaz prin raportarea cheltuielilor totale la veniturile totale ale ntreprinderiii nmulit cu 1000:

1000VexVfVe

CexCfCe1000

Vt

CtCt 1000/

++

++== .

innd cont de modul de calcul al indicatorului, ca raport ntre efort i efect, o reducere anivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri relev o situaie favorabil, respectiv de cretere a eficieneicheltuielilor.

Pornind de la acest model de corelaie, modificarea Ct/1000 se explic prin modificarea

veniturilor totale i a cheltuielilor totale ale ntreprinderii, ale cror influene se calculeaz cu ajutorulmetodei substituirilor n lan astfel:

2

7/28/2019 1ana;Iza Ch FORMULE

3/6

1. 1000Vt

Ct1000

Vt

Ct

0

0

1

0VtCt 1000/

= ;

2. 1000Vt

Ct1000

Vt

Ct

1

0

1

1CtCt 1000/

= .

Acesta este un model prin care punem n eviden corelaia dintre dinamica efectelor(veniturile) i dinamica eforturilor (cheltuielilor), cerina fiind ca veniturile s creasc mai mult dect

cheltuielile.Modificarea nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri poate fi explicat prin efectuarea uneianalize factoriale. n acest caz nivelul cheltuielilor la 1000 lei venituri se poate calcula n funcie destructura sau ponderea veniturilor ntreprinderii pe cele trei categorii de venituri (gi) i de nivelulcheltuielilor la 1000 lei venituri pe cele 3 categorii de venituri i cheltuieli (Ci/ 1000).

100

)cigi(Ct

1000/

1000/

=

unde: 100Vt

Vex;Vf;Vegi =

1000Vex

Cex;

Vf

Cf;

Ve

Ceci 1000/ =

Influenele celor doi factori asupra modificrii Ct/1000 se calculeaz cu ajutorul metodeisubstituirilor n lan.

1) Influena modificrii structurii veniturilor:

==

= 1000/0r1000/

1000/001000/01gi

CtCtCt

100

)cigi(

100

)cigi(1000/

2) Influena modificrii cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii:

==

=

1000/r

1000/11000/011000/11Ci

CtCtCt

100

)cigi(

100

)cigi(1000/

1000/

Analiza se poate adnci prin luarea n considerare a factorilor care influeneaz asupracheltuielilor la 1000 lei venituri pe fiecare categorie de venituri i cheltuieli. Rezult deci, c pe fiecarecategorie de cheltuieli la 1000 lei venituri se pot calcula influenele modificrii veniturilor i acheltuielilor corespunztoare.

Legat de contribuia cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii asupra modificrii cheltuielilorla 1000 lei venituri totale, n procesul de analiz este indicat s se in seama de cteva aspecte:

- cheltuielile la 1000 lei venituri din exploatare exercit cea mai puternic influen asupramodificrii cheltuielilor la 1000 lei venituri totale, deoarece n veniturile totale, veniturile din exploataredein ponderea principal.

- cheltuielile la 1000 lei venituri financiare reflect indirect gradul de ndatorare al ntreprinderii,nregistrnd un nivel sczut n cazul ntreprinderilor cu o situaie financiar bun, la care pondereacreditelor n finanarea mijloacelor economice este mic, sau n cazul acelor ageni economici care

dein importante active sub form de imobilizri financiare, i un nivel ridicat n cazul ntreprinderilorcu un grad mare de ndatorare.- cheltuielile la 1000 lei venituri extraordinare reflect rezultatele obinute din operaiunile cu

caracter ntmpltor.n cadrul analizei se poate calcula i efectul modificrii cheltuielilor la 1000 lei venituri totale

asupra profitului total al ntreprinderii (Pb):

)(1000

1000/01000/111000/ CtCt

VtCtPt

=

3.3.3. Analiza cheltuielilor de exploatare

Cheltuielile de exploatare dein ponderea principal n cheltuielile totale i de aceea analizacheltuielilor ntreprinderii trebuie s continue cu analiza aprofundat a acestora. Acestea cuprind toatecheltuielile aferente ciclului de exploatare, respectiv pentru aprovizionarea materiilor prime i amaterialelor, stocarea acestora, producerea bunurilor i serviciilor, desfacerea acestora, etc.

3

7/28/2019 1ana;Iza Ch FORMULE

4/6

Cheltuielile de exploatare pot fi grupate n mai multe categorii, corespunztoare veniturilor pecare le genereaz: cheltuieli aferente cifrei de afaceri (C), cheltuieli aferente produciei stocate (Cps),cheltuieli aferente produciei imobilizate (Cpi) i alte cheltuieli de exploatare (ACe):

Ce = C + Cps + Cpi + ACe.Pentru analiza cheltuielilor de exploatare se folosete indicatorul cheltuieli de exploatare la

1000 lei venituri din exploatare calculat cu relaia:

1000

Ve

CeCe 1000/ = .

Reducerea cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare arat o cretere a eficienei activitiide exploatare prin mbuntirea utilizrii resurselor materiale, umane i financiare din fiecare faz aciclului de exploatare respectiv aprovizionare, producie i desfacere.

Pornind de la acest model de corelaie, modificarea se explic prin modificarea veniturilor deexploatare i a cheltuielilor de exploatare, ale cror influene se calculeaz cu metoda substituirilor nlan astfel:

1. 1000Ve

Ce1000

Ve

Ce

0

0

1

0VeCe 1000/

= ;

2. 1000Ve

Ce1000

Ve

Ce

1

0

1

1CeCe 1000/

= .

Analiza eficienei cheltuielilor de exploatare poate fi continuat i pe baza unui alt model, cazn care nivelul cheltuielilor la 1000 lei venituri de exploatare se poate stabili n funcie de pondereafiecrei categorii de venituri de exploatare fa de veniturile din exploatare (ge) i de nivelulcheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare pe categorii (ce/1000) astfel:

100

)cege(Ce

1000/

1000/

=unde:

100Ve

AVe;Vpi;Vps;CAge =

1000

Ave

ACe;

Vpi

Cpi;

Vps

Cps;

CA

Cce 1000/ =

Acest model ne permite efectuarea unei analize de tip factorial asupra ratei de eficien acheltuielilor de exploatare. Pentru cuantificarea influenelor factorilor vom folosi metoda substituirilor nlan:

1. Influena modificrii structurii veniturilor din exploatare:

==

=

1000/01000/r1000/001000/01ge

CeCeeC

100

)cege(

100

)cege(1000/

2. Influena modificrii cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare pe categorii:

=

= 100

cege(

100

)cege( 1000/011000/11ceCe

1000/

1000/

n ceea ce privete cheltuielile la 1000 lei venituri din producie stocat i imobilizat, nivelul

acestora este de 1000, deoarece att producia stocat ct i cea imobilizat sunt evaluate n costuriefective, neinfluennd nivelul ratei de eficien a cheltuielilor de exploatare.n aceste condiii, modificarea nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare se

datoreaz n principal modificrii cheltuielilor aferente cifrei de afaceri. De aceea, se impune ncontinuare o analiz aprofundat a acestora.

Pentru aprecierea eficienei cheltuielilor aferente cifrei de afaceri se folosete indicatorul -cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri- calculat ca raport ntre cheltuielile aferente produciei vndute(qc ) i cifra de aafceri (qp ).

1000qp

qcC 1000/ =

unde: q - volumul fizic al produciei vndute;p - preul mediu de vnzare fr TVA;c - costul complet pe unitatea de produs.Dac se ine seama i de structura produciei vndute pe sortimente, relaia de calcul se mai

poate exprima i astfel:4

7/28/2019 1ana;Iza Ch FORMULE

5/6

1000p)s(q

c)s(qC 1000/ =

.

Asupra modificrii cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, influeneaz 3 factori cu aciunedirect, respectiv: modificarea structurii produciei vndute, modificarea preurilor de vnzare imodificarea costurilor complete pe unitatea de produs.

Modificarea volumului fizic al produciei vndute nu influeneaz n mod direct nivelulcheltuielilor la 1000 lei CA, deoarece acioneaz cu aceeai intensitate att asupra numrtorului cti asupra numitorului relaiei de calcul, pe ansamblu, influena sa fiind nul. Totui, modificareavolumului fizic al produciei vndute influeneaz n mod indirect asupra C/1000 prin intermediulcostului pe unitate de produs care se modific n sens invers fa de variaia volumului producieivndute pe seama cheltuielilor fixe ce revin pe unitatea de produs i a preului de vnzare laprodusele mprite pe clase de calitate.

n ceea ce privete modificarea structurii produciei, dei i aceasta apare att la numrtor cti la numitor, influena acesteia nu este nul, deoarece la numrtor avem structura producieivndute exprimat cu ajutorul costului, n timp ce la numitor avem structura produciei vnduteexprimat cu ajutorul preului, ori raportul cost/pre nu este constant pentru toate produsele i deci icele dou posibiliti de exprimare a structurii sunt diferite.

Calculul influenelor celor 3 factori asupra modificrii C/1000 se face cu ajutorul metodei

substituirilor n lan.1. Influena modificrii structurii produciei vndute:

==

1000

p)s(q

c)s(q1000

p)s(q

c)s(q

001

001

011

011sC 1000/

===

1000/01000/

00

00

01

01CC1000

pq

cq1000

pq

cq

2. Influena modificrii preurilor de vnzare:

==

1000p)s(q

c)s(q1000

p)s(q

c)s(q

011

011

111

011p

C 1000/

===

1000/1000/

01

01

11

01CC1000

pqcq1000

pqcq

3. Influena modificrii costurilor pe unitatea de produs:

==

1000p)s(q

c)s(q1000

p)s(q

c)s(q

111

011

111

111cC 1000/

===

1000/1000/1

11

01

11

11"CC1000

pq

cq1000

pq

cq

Modelul prezentat are dezavantajul c furnizeaz informaii n medie la nivelul firmei,

nepermind o aprofundare a analizei la nivelul fiecrui produs. Pentru eliminarea acestui neajunsanaliza poate fi continuat pe baza unui alt model:

100

)cigi(C

1000/

1000/

=

unde: gi - ponderea sortimentului "i" n cifra de afaceri total a ntreprinderii;ci/1000 - cheltuieli la 1000 lei producie vndut pe fiecare sortiment.

1000p

cci 1000/ =

Schema factorilor cu influen direct i indirect asupra modificrii cheltuielilor la 1000 lei cifrde afaceri este urmtoarea:

5

C/1000

gi

ci/1000

p

c

7/28/2019 1ana;Iza Ch FORMULE

6/6

iar influenele factorilor le putem calcula cu ajutorul metodei substituirilor n lan:1. Influena modificrii structurii cifrei de afaceri:

100

)cigi(

100

)cigi( 1000/001000/01giC 1000/

=

2. Influena modificrii cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri pe produs:

100

)cigi(

100

)cigi( 1000/011000/11ciC

1000/

1000/

=

2.1 Influena modificrii preurilor de vnzare:

=

=

100

1000p

cgi

100

1000p

cgi

0

01

1

01

p1000/C

100

)cigi(

100

)icgi( 1000/011000/r

1

=

2.2 Influena modificrii costurilor pe unitatea de produs:

=

= 100

1000p

cgi

100

1000p

cgi

1

0

11

1

1c

1000/C

100

)icgi(

100

)cigi( 1000/r

11000/11

=

Un obiectiv important al analizei l constituie studierea consecinelor modificrii cheltuielilor la1000 lei cifr de afaceri asupra principalilor indicatori economico-financiari ai ntreprinderii i anume:

1. Asupra profitului aferent cifrei de afaceri:

1000

pq)CC(

11

1000/01000/11000/C

P

=

2. Asupra eficienei utilizrii mijloacelor fixe:

1

11

1000/01000/1C

E Mf

1000

pq)CC(

1000/

Af

=

3. Asupra eficienei activelor circulante:

1

1000/

cA Ac

1000

pq)CC(

11

1000/01000/1C

E

=

4. Asupra eficienei activelor de exploatare:

1

11

1000/01000/1

CE

Ae1000

pq)CC(

1000/

eA

=

5. Asupra profitului pe un salariat:

1

1000/

s sN

1000

pq)CC(

11

1000/01000/1C

P

=

6