Direcia General Regional a Finanelor Publice Braov Serviciul servicii pentru contribuabili

TAXA PE VALOAREA ADUGATA TAXAREA INVERS

Condiia obligatorie pentru aplicarea taxrii inverse este ca att furnizorul,ct i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de TVA conform art. 153 dinCodul fiscal

Taxarea invers este procedura aplicat de beneficiarul unei livrri debunuri/prestri de servicii care, conform legii, devine persoan obligat laplata TVA pentru achizitia de bunuri/servicii efectuat, prin excepie de laregula general conform creia persoana obligat la plata TVA este furnizorulbunurilor/prestatorul serviciilor.

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrileulterioare, reglementeaz dou categorii de operatiuni pentru care se aplictaxarea invers:

I. Prima categorie este cea a operatiunilor interne, mentionate expres la art.160 "Msuri de simplificare" din Codul fiscal.

Operaiuni pentru care se aplic taxarea invers: a) livrarea urmtoarelor categorii de bunuri: 1. livrarea de deeuri feroase i neferoase, de rebuturi feroase i neferoase, inclusivlivrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora; 2. livrarea de reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din metale feroase ineferoase, aliajele acestora, zgur, cenu i reziduuri industriale ce conin metale saualiajele lor; 3. livrarea de deeuri de materiale reciclabile i materiale reciclabile uzate constnd nhrtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl i sticl; 4. livrarea materialelor prevzute la pct. 1 - 3 dup prelucrarea/transformarea acestoraprin operaiuni de curare, polizare, selecie, tiere, fragmentare, presare sau turnare nlingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru obinerea crora s-au adugat alteelemente de aliere; [art. 160 alin. (2) lit.a) din Codul fiscal modif. prin OUG nr.125/2011] b) livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prinLegea nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare; c) livrarea de cereale i plante tehnice menionate n continuare, care figureaz nnomenclatura combinat stabilit prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliuluidin 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful vamal comun: __________

Alt alac (Triticum spelta) i gru comun, || | nedestinate nsmnrii

ex 1001 90 99Gru comun destinat nsmnriiex 1001 90 91Alac (Triticum spelta), destinat nsmnrii1001 90 10Gru dur1001 10 00 Produs | Cod NC

pag.1/3

Sfecl de zahr |1212 91Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate |1206 00

1.205Boabe de soia, chiar sfrmate1201 00Porumb |1005 |Orz |1003 00Secar |1002 00 00

[art. 160 alin. (2) lit.c) din Codul fiscal modif. prin OUG nr.49/2011] d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, astfel cum sunt definitela art. 3 din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13octombrie 2003 de stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cuefect de ser n cadrul Comunitii i de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului,transferabile n conformitate cu art. 12 din directiv, precum i transferul altor uniti carepot fi utilizate de operatori n conformitate cu aceeai directiv;[art. 160 alin. (2) lit.d) din Codul fiscal modif. prin OUG nr.117/2010]

e) livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil, stabilit nRomnia conform art. 1251 alin. (2). Comerciantul persoan impozabil este definit ca fiind persoana impozabil a creiactivitate principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezintrevnzarea acesteia i al crei consum propriu de energie electric este neglijabil. Consum propriu neglijabil de energie electric se nelege un consum de maximum 1% dinenergia electric cumprat. Se consider c are calitatea de comerciant persoanimpozabil cumprtorul de energie electric care deine licena pentru activitatea deoperator al pieei de energie electric eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare nDomeniul Energiei, pentru tranzaciile pe piaa pentru ziua urmtoare i pe piaa intrazilnic.

De asemenea, se consider c are calitatea de comerciant persoan impozabilcumprtorul de energie electric care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: 1. deine o licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de AutoritateaNaional de Reglementare n Domeniul Energiei, care face dovada c respectivulcumprtor este un comerciant de energie electric; 2. activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, oreprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu din energia electric cumprateste neglijabil. n acest sens, persoana impozabil trebuie s depun la organul fiscalcompetent, pn pe data de 10 decembrie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere- formular 089, din care s rezulte c ndeplinete aceast condiie, respectiv c n perioadaianuarie - noiembrie a acelui an calendaristic a avut un consum propriu de maximum 1% dinenergia electric cumprat, care este valabil pentru toate achiziiile de energie electricefectuate n anul calendaristic urmtor. Persoana impozabil care obine licena defurnizare a energiei electrice n perioada 1 - 31 decembrie a unui an calendaristic trebuie sdepun la organul fiscal competent, n perioada 1 - 20 ianuarie a anului calendaristicurmtor o declaraie pe propria rspundere - formular 089, din care s rezulte c a avut unconsum propriu de maximum 1% din energia electric cumprat n perioada din lunadecembrie n care a deinut licena de furnizare, care este valabil pentru toate achiziiile deenergie electric efectuate n anul calendaristic n care se depune aceast declaraie.Agenia Naional de Administrare Fiscal are obligaia s afieze pe site-ul su listapersoanelor impozabile care au depus declaraiile respective cel trziu pn pe data de 31decembrie a fiecrui an, respectiv pn pe data de 31 ianuarie a anului urmtor n cazulcumprtorilor de energie electric care au obinut licena de furnizare a energiei electricentre 1 i 31 decembrie a fiecrui an. Furnizorul de energie electric nu aplic taxareinvers dac n momentul livrrii beneficiarul care avea obligaia de a depune la organulfiscal competent declaraia pe propria rspundere privind consumul propriu neglijabil deenergie electric nu figureaz n Lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile

pag.2/3

pe propria rspundere pentru ndeplinirea condiiei prevzute la art. 160 alin. (2) lit. e) pct. 2din Codul fiscal. n cazul cumprtorilor de energie electric care au obinut licena defurnizare ntre 1 i 31 decembrie a anului anterior, furnizorii pot emite facturi de corecie cusemnul minus conform art. 159 alin. (1) lit. b), n vederea aplicrii taxrii inverse, respectiv aregularizrii taxei i restituirii acesteia ctre beneficiar pentru livrrile efectuate pn la datala afirii*) pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a cumprtorului n listapersoanelor impozabile care au depus declaraiile pe propria rspundere. Pentru achiziiilede energie electric efectuate n anul n care cumprtorul obine o licen valabil defurnizare a energiei electrice eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare nDomeniul Energiei, care face dovada c respectivul cumprtor este un comerciant deenergie electric, cumprtorul trebuie s transmit vnztorului o declaraie pe propriarspundere din care s rezulte c activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrilede energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu estimat dinenergia electric cumprat este neglijabil, care este valabil pn la data de 31 decembriea anului respectiv;[ art. 160 alin. (2) lit.e) din Codul fiscal modif. prin OUG nr. 80/2014 n vigoare cu 1 ianuarie2015]

f) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h) din Legea nr.220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surseregenerabile de energie, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.[ art. 160 alin. (2) lit.f) din Codul fiscal modif. prin OG nr.16/2013] Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii furnizorii/prestatorii nuvor nscrie taxa colectat aferent, ci vor face o meniune referitoare la faptul c s-a aplicattaxarea invers, cf. art. 160. Furnizorul va declara aceast livrare supus taxrii inverse ndecontul de TVA la rndul 13.

Beneficiarul calculeaz TVA i o nscrie n factur i n jurnalul pentru cumprri,prelund-o att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n decontul de tax, la rndul 12i 21. Beneficiarul va efectua nregistrarea contabil: 4426 = 4427 cu suma taxei aferente.Prin acest articol contabil, TVA este considerat dedus, iar colectarea TVA la nivelul taxeideductibile este asimilat cu plata taxei ctre furnizor.

II. A doua categorie este cea a operatiunilor externe:

- prestri de servicii care au locul n Romania conform art. 133 (2) din Codul fiscal i achiziiiintracomunitare de bunuri, n cazul crora art. 150 i art. 151 din Codul fiscal prevd cobligaia de plat a TVA revine beneficiarului, pentru a evita ca furnizorulbunurilor/prestatorul serviciilor din strintate s fie obligat s se nregistreze n scopuri deTVA n Romnia pentru operaiuni ocazionale. Procedura taxrii inverse este similar celei de la pct.I: furnizorii emit facturi fr TVA,iar beneficiarii sunt obligai s calculeze TVA i s o evidenieze n contabilitate i ndecontul de TVA ca tax colectat, i dac sunt nregistrai ca pltitori de TVA conform art.153 i ca tax deductibil.

BAZA LEGAL: - Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal modificat prin OUG nr. 80/2014 - HG nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare - Ordinul ANAF nr.410/2015 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (089)"Declaraie pe propria rspundere pentru ndeplinirea condiiei prevzute la art. 160 alin. (2)lit. e) pct. 2 din Codul fiscal"

Material informativ actualizat la data de 02.03.2015

pag.3/3