Post on 22-Jan-2020
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 0
SERVICIUL FISCAL DE STAT
AL REPUBLICII MOLDOVA
Programul
de conformare a
contribuabililor
Chişinău
2011
pentru
anul 2012
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 1
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 2
Programul de conformare din acest an a fost elaborat pentru
susţinerea conformării voluntare şi identificarea/descurajarea
contribuabililor care au decis sa nu se conformeze, iar rezultatele
vor conduce la reducerea decalajului fiscal
Obiectivul Programului de conformare este de a promova un nivel
ridicat de conformare voluntară a contribuabililor din Moldova cu
legislaţia fiscală, inclusiv prin acces uşor la drepturile legale şi prin
micşorarea costurilor de raportare fiscală.
În Programul de conformare a contribuabililor am prevăzut
politici de asistenţă şi sprijin la facilitarea conformării, precum şi politici
de descurajare şi detectare a contribuabililor ce intenţionat nu se
conformează. Este cunoscut faptul, că este mai uşor şi mai ieftin să previi
o maladie, decît să o tratezi. Ca obiectiv important pentru Serviciul
Fiscal am stabilit micşorarea presiunii asupra contribuabililor oneşti,
care execută la timp şi în volum deplin obligaţiile fiscale şi, concomitent,
asigurarea sancţionări inevitabile pentru cei, care conştient se eschivează
de la plata impozitelor, taxelor şi altor plăţi obligatorii.
Modelul de gestionare a riscurilor de conformare, pe care se
bazează Programul, ajută şi inspiră la căutarea echilibrului de abordări,
ce iau în consideraţie riscurile emergente.
Prin lansarea publică a Programului, SFS invită contribuabilii şi
reprezentanţii lor de a transmite opinii şi solicitări referitoare la opţiunile
de gestionare a riscurilor. În consecinţă, colectarea veniturilor la buget
este în interesul tuturor cetăţenilor Republicii Moldova, pentru ca
Guvernul să finanţeze programele de importanţă socială.
Nicolae Platon
Şeful IFPS
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 3
De ce Programul de conformare este important
Publicarea documentelor de bază în care sînt expuse priorităţile
Serviciului Fiscal de Stat
Planul de dezvoltare a SFS pentru
anii 2011-2015 este aprobat prin
Hotărîrea Guvernului nr.1141 din
16.12.2010
Din anul 2011 se editează
revista „Monitorul Fiscal
FISC.md”, unde este expusă
poziţia oficială a SFS în diferite
probleme de fiscalitate
S-a editat Carta Contribuabilului, unde
sînt expuse drepturile şi obligaţiunile
contribuabililor la onorarea obligaţiilor
fiscale
A fost petrecut sondaj pentru contribuabili referitor la detectarea nivelului de satisfacere de serviciile
prestate, organizat cu suportul USAID/BIZTAR şi Asociaţia Naţională pentru Dezvoltare OIKOS. Unele concluzii
ale sondajului:
• Percepţia generală a contribuabililor faţă de activitatea organelor de administrare fiscală
este neutră spre pozitivă.
• În viziunea OIKOS aprecierea de către contribuabil a calităţii activităţii SFS este puternic
influenţată de contextul general al performanţelor statului, ale altor instituiţii publice.
• În majoritatea cazurilor activitatea funcţionarilor fiscali este apreciată ca profesionistă, iar
atitudinea funcţionarilor faţă de contribuabili ca respectuoasă.
• În viziunea OIKOS, activităţile de inspecţie şi control sînt percepute distorsionat de
contribuabili ca o metodă de penalizare a contribuabililor şi nu ca un mecanism de
prevenire a încălcărilor din domeniul fiscal. Astfel, circa o jumătate dintre respondenţi consideră că
inspecţiile fiscale la care au fost supuşi nu au contribuit la micşorarea erorilor fiscale .
Programul de conformare descrie metodele de
încurajare a nivelului înalt de conformare
voluntară cu legislaţia fiscală a Republicii
Moldova şi metodele de abordare a neconformării
fiscale, determinate în baza riscurilor
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 4
Cuprins
Introducere..................................................................................................6
01 Rezultatele anului 011...................................................... ...................9
02 Modalităţi de abordare............................................................... .. ......12
03 Aplicarea Modelului de gestionare a riscurilor de conformare.............15
04 Contribuabilii mari.................................................................................23
05 Contribuabilii mijlocii............................................................................25
06 Contribuabilii mici.................................................................................27
07 Micro business.......................................................................................28
08 Persoanele fizice cetăţeni.....................................................................29
09 Monitorizare, evaluare, raportare........................................................31
Acronime .............................................................................................................33
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 5
Introducere
Contribuabilii, cetăţenii, mass - media sunt
în aşteptarea îmbunătăţirii permanente a calităţii
serviciilor fiscale, ridicarea nivelului de transparenţă
şi de responsabilitate, diminuarea eventualelor
costuri – aşteptări, ce trebuie să fie realizate în
scopul de a menţine încrederea în sistemul fiscal şi a
reduce presiunea asupra contribuabililor oneşti.
Problema de bază a SFS este aceeaşi de la
an la an, şi anume resurse limitate pentru
desfăşurarea activităţii raportat la aşteptările şi
necesităţile societăţii civile.
SFS a început să rezolve această problemă
prin abordare bazată pe gestionarea riscurilor de
conformare, astfel încît concentrarea să fie axată
asupra contribuabililor pasibili de evaziune fiscală.
De asemenea şi în continuare este necesară
îmbunătăţirea serviciilor prestate contribuabililor
pentru a ridica nivelul deservirii pentru
contribuabilii care se conformează şi care încearcă
să se conformeze.
În cadrul politicii Guvernului Republicii
Moldova pentru integrare europeană, ca si în anul
2011, SFS stabileşte Programul de conformare a
contribuabililor pentru anul 2012 prin prisma
„Ghidului de gestionare a riscurilor de conformare”
al CE, specializat pentru administraţiile fiscale ale
ţărilor UE, precum şi în concordanţă cu propunerile
misiunilor FMI ce au avut loc pe parcursul anului
2011. Concomitent, obiectivele generale şi specifice
ale Programului sînt elaborate în baza Planului de
dezvoltare a SFS pentru anii 2011-2015, aprobat
prin HG nr.1141 din 16.12.2010 (Obiectivul general
4.2A.1. Elaborarea strategiei generale de
conformare).
Administrarea încasărilor
Administrarea fiscală deţine o serie de sisteme de
colectare, cele mai importante includ:
La BS şi BUAT
1) T.V.A.
2) Impozitul pe venit
3) Accize
4) Impozitul pe bunurile imobiliare
BASS
FAOAM
T.V.A.
Ponderea cea mai înaltă a încasărilor o deţine
T.V.A. şi constituie 41% în totalul de venituri la buget.
Impozitul pe venit
Impozitul pe venit include impozitul din activitatea
de întreprinzător, impozitul calculat la sursa de plată
pentru rezidenţi şi nerezidenţi, ce se referă inclusiv şi la
cel reţinut din veniturile salariale şi impozitul reţinut
dintr-o serie de servicii prestate de persoanele fizice.
Ponderea acestui impozit constituie circa 29% din
veniturile Bugetului Public Naţional.
Începînd cu anul 2012 se reintroduce impozitul pe
venit din activitatea de întreprinzător la cota unică de
12%.
Accizele
Principalele surse de venit pentru colectarea
accizelor reprezintă producţia de alcool, de tutungerie,
produsele petroliere. Ponderea accizelor la buget
constituie circa 7% din veniturile totale acumulate.
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 6
Impozitul pe bunurile imobiliare
Acest impozit include obligaţiile calculate
pentru terenurile de pămînt şi pentru imobilele
aflate în proprietate. Ponderea impozitului pe
bunurile imobiliare constituie 4% din veniturile
totale acumulate.
Schema 1. Structura încasărilor la BS şi
BUAT în 2011
TVA -
41%
Accize -
7%
Impozit pe
venit -
29%
impozite
pe
proprietate - 4%
altele -
19%
Bugetul asigurărilor sociale de stat
Administrarea acestui buget este
reglementată de Legea anuală a bugetului
asigurărilor sociale de stat. Baza de calcul a
defalcărilor la BASS este fondul de salarizare al
contribuabilului. Ponderea veniturilor acestui buget
în BPN este cea mai importantă şi constituie 41%.
Schema 2. Structura încasărilor la BPN
în anul 2011
BS30%
BUAT19%
BASS41%
FAOAM10%
Fondul de asigurări obligatorii de asistenţă medicală
Administrarea FAOAM se reglementează de Legea
anuală a fondurilor asigurărilor obligatorii de asistenţă
medicală. Baza de calcul este fondul de salarizare al
contribuabilului. Ponderea veniturilor în BPN constituie
10%.
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 7
Categoriile de contribuabili-cheie
SFS administrează contribuabilii, ţinînd cont de
divizarea lor în 6 categorii. Această divizare permite
angajaţilor SFS de a diferenţia atitudinea pentru
diferite niveluri de risc, ce rezultă din
particularităţile fiecărei categorii de contribuabili-
cheie.
Totodată, trebuie menţionat faptul, că în ultimii
ani persistă tot mai mult tendinţa de orientare a
comunităţii de afaceri spre categoriile de
contribuabili mici şi mijlocii. Ca urmare, a scăzut
considerabil numărul de contribuabili din categoria
„Contribuabili mari”.
Categoriile contribuabililor-cheie sunt
următoarele:
Contribuabili mari
Contribuabili mijlocii
Contribuabili mici
Micro-business
Persoanele fizice – cetăţeni
Persoanele fizice înstărite
Alţi contribuabili.
Criteriile de selectare a contribuabililor pe categorii
corespund legislaţiei în vigoare şi au rămas aceleaşi ca
şi în anul precedent (Tabelul 1.).
Tabel 1. Criteriile de selectare a
contribuabililor pe categorii
Segmentul Cifra de afaceri, criteriul de
clasificare
Micro mai mica de 3 mil. lei
Mici mai mare de 3 mil. lei si mai
mica de 25 mil. lei
Mijlocii mai mare de 25 mil. lei si mai
mica de 50 mil. lei
Mari mai mare de 50 mil. lei
DMC incluşi in lista DMC
În vederea ultimilor modificări ale legislaţiei
fiscale, începînd cu anul 2012 se introduce posibilitatea
aplicării metodelor şi surselor indirecte de estimare a
venitului impozabil, ce va permite administrarea unei
noi categorii de contribuabili – persoane fizice cu
venituri majore, care deţin imobil cu valoare mai mare
de 1 mil. lei şi au venituri mai mari de 300 mii lei anual.
De asemenea s-a modificat legislaţia în
vederea determinării metodelor şi surselor indirecte de
estimare a obligaţiilor fiscale. În acest context, în
sarcina unei subdiviziuni ale IFPS s-a pus obligaţia de
administrare a persoanelor fizice cu venituri majore.
.
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 8
01
Rezultatele anului 2011
Evaluarea rezultatului implementării
Programului anului 2011
Programul de conformare a contribuabililor
pentru anul 2011 a fost elaborat în baza Modelului de
gestionare a riscurilor. Deoarece a fost prima încercare
de acest gen, Modelul a fost elaborat folosind abordarea
relativ simplistă „de sus în jos”, ce prevede calcularea
punctajului riscurilor pentru genul de activitate, şi mai
apoi extins pentru categorii de contribuabili, de la cei
mari la micro-business, şi, în final, pentru contribuabili.
Modelul cuprindea 20 de indicatori de risc,
grupaţi în riscuri generale, specifice şi de conformare
TVA.
La indicatorii de risc li s-a atribuit, în mod
corespunzător, un punctaj individual de risc cu utilizarea
unei evaluări subiective, furnizate de grupul de lucru,
stabilit în acest scop. Următorul pas a fost calcularea
coeficientului de decalaj fiscal prin factorizarea
probabilităţii de apariţie a riscului şi ajustarea prin
aprecieri ponderate.
Rezultatul acestei analize a fost estimarea
decalajului fiscal global, adică reprezentarea volumului
impozitelor în pericol de a nu fi colectate. Luînd în
considerare că la trei genuri de activitate: comerţ angro,
alimentaţia publică şi servicii informaţionale, au fost
atribuite 35% din întregul decalaj fiscal estimat,
Programul pentru 2011 s-a concentrat asupra tratării
contribuabililor din aceste sectoare.
În proces de lucru, s-a constatat, că pentru un
mare număr de contribuabili activităţile economice,
înregistrate în baza de date a SFS, nu corespund realităţii
şi sunt total diferite de cele real practicate. De comun
cu IFS teritoriale au fost concretizate genurile de
activitate pe care contribuabilii le practicau în 2011.
Achitările contribuabililor (1556) selectaţi
pentru abordare (din cele 3 genuri de activitate) în
baza Modelului din anul 2011 constituie 557,3 mil. lei
(dintre care numai IFS pe mun. Chişinău a colectat
284,7 mil. lei sau 51% din suma totală) indicînd o
creştere substanţială de 24% în comparaţie cu 2010
(448,6 mil. lei).
Ca scop al planificării pentru anul 2012,
întrebarea cea mai importantă este: Cît de eficient a
fost modelul în 2011 şi care sunt experienţele care ar
trebui luate în considerare şi monitorizate la
planificarea pentru anul 2012?
Aprecierea generală a performanţelor Modelului
pentru anul 2011 indică faptul că:
Pentru prima dată a fost estimat decalajul
fiscal (din lipsă de experienţă în procesul de estimare
a riscurilor, grupul de lucru, format în acest scop,
indica punctajul maxim pentru toate criteriile de risc)
Controalele fiscale selectate din cele trei
genuri de activitate menţionate (pe baza evaluării
riscului) au generat majorarea încasărilor. Agenţii
economici selectaţi din cele 3 genuri de activitate au
majorat încasările cu 108,6 mil.lei sau cu 24%.
Respectiv, alimentaţia publică – cu 16,3 mil.lei sau cu
29%; comerţ angro – 87,2 mil.lei sau cu 27%;
servicii IT – 5,1 mil.lei sau cu 8%. Total au fost
efectuate 1052 controale fiscale totale şi s-au calculat
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 9
suplimentar 19,5 mil. lei. În mediu la un control revin
18,5 mii lei calculate suplimentar.
Cele menţionate mai sus au motivat
îmbunătăţirea Modelului din 2012 prin perfecţionarea
atît a identificării factorilor de risc, cît şi a metodei de
evaluare.
Rezultatul creşterii încasărilor celor 1556
contribuabili cu 24% în 2011 comparativ cu anul
precedent trebuie estimat comparativ cu rezultatele
încasărilor din cadrul genurilor de activitate neacoperite
de Modelul de gestionare a riscurilor. Desigur, la
majorarea încasărilor au contribuit şi alţi factori, dar nu
numai aplicarea prevederilor Programului. Este
important faptul că în 2011 la BPN are loc o creştere de
7,7%, majorare ce corespunde cu rata de creştere
economică din Republica Moldova. Se poate considera
că această creştere de colectare cu 16 puncte
procentuale în cele trei genuri de activitate selectate a
fost cel puţin parţial atribuită sensibilizării opiniei
publice şi gradului de conştientizare a contribuabililor
afectaţi, care prin urmare au raportat şi şi-au achitat
obligaţiile la un nivel mai înalt de conformare. Astfel,
rezultatele controlului fiscal nu sunt atît de neimportante,
dat fiind faptul că impactul indirect asupra majorării
conformării voluntare este destul de tangibil.
Pentru a determina impactul Programului de
conformare asupra numărului total de contribuabili din
sector, analizăm încasările la BPN separat pe genuri de
activitate. Informaţia este inclusă în tabelul 2, iar în
schema 3 este prezentată grafic dinamica încasărilor în
anii 2010-2011.
În scopul concretizării informaţiei, trebuie de
menţionat, că genurile de activitate, selectate în anul
2011, se regăsesc:
- Comerţ angro – G Comerţ angro şi cu
amănuntul;
- Alimentaţie publică – H Hotelulri şi
restaurante;
- Servicii IT – I Transporturi şi comunicaţii.
Analiza încasărilor la BPN pe genuri de
activitate relevă impactul pozitiv a Programului de
conformare asupra genurilor de activitate în
întregime. Astfel, G comerţul a majorat încasările cu
195,3 mil.lei; I transporturi şi comunicaţii a majorat
încasările cu 68,2 mil.lei; H hoteluri şi restaurante
cu 2,3 mil.lei.
Această majorare nesemnificatifă pentru
genurile de activitate în întregime este explicată
prin faptul, că pentru abordare în anul 2011 au fost
selectată o listă limitată a contribuabililor, iar
promovarea rezultatelor obţinute în cazuri separate
nu a fost la nivelul aşteptărilor.
Experienţa acumulată trebuie luată în
consideraţie la planificarea operaţională pentru anul
2012.
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 10
Tabel 2. Încasările la BPN, repartizate pe genuri de activitate (2010-2011) mil. lei
Secţiun
e
Genul de activitate CAEM Încasări 2010 Încasări 2011 Dinamica
mil.lei
%
A Agricultura 610,31 679,86 69,56 111,4
B Pescuitul 7,71 7,66 -0,05 99,4
C Industria extractivă 74,93 75,28 0,35 100,5
D Industria prelucrătoare 2 393,93 2 686,36 292,43 112,2
E Energetică 870,16 834,59 -35,57 95,9
F Construcţii 522,37 540,89 18,52 103,5
G Comerţ 2 320,66 2 515,95 195,29 108,4
H Hoteluri şi Restaurante 207,70 210,02 2,33 101,1
I Transporturi şi Comunicaţii 2 570,48 2 638,72 68,24 102,7
J Activităţi Financiare 664,41 710,46 46,05 106,9
K Tranzacţii imobiliare 1 360,64 1 520,31 159,66 111,7
L Administraţie publică 1 191,38 1 277,39 86,00 107,2
M Învăţămînt 542,02 583,82 41,80 107,7
N Sănătate 787,44 897,37 109,93 114,0
O Alte activităţi de servicii colective, sociale şi
personale
689,20 752,30 63,10 109,2
P Servicii acordate gospodăriilor particulare... 1,94 2,53 0,59 130,7
Q Activităţi ale organizaţiilor extrateritoriale 4,27 4,08 -0,20 95,4
Total 14 790,5 15 929,60 1 139,1 107,7
Schema 3. Încasările la BPN, repartizate pe genuri de activitate CAEM
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 11
Alte realizări
Anul 2011 a fost primul an de implementare a
Programului de conformare. Rezultatele obţinute
sînt expuse în continuare:
Încasările la BPN în 2011 s-au majorat cu 7,7%
comparativ cu anul 2010 sau cu 1139,1 mil.lei (schema
4). În schema 4 este prezentată dinamica încasărilor
lunare la BPN, comparativ cu anul 2010;
;
Schema 4. Dinamica Încasărilor la BPN în anii 2009-2011
13667,4
14790,5
15929,8
12500
13000
13500
14000
14500
15000
15500
16000
2009 2010 2011
Гистограмма 1 încasat
Restanţa la BPN la finele anului 2011 s-a
majorat faţă de finele anului 2010 cu 8,8% sau 101 mil.
lei;
Arieratele fiscale recuperate prin executarea
silită în anul 2011 constituie 363,1 mil. lei;
În 2011 au fost organizate 4947 controale
fiscale totale, în rezultatul cărora s-au calculat
suplimentar impozite, taxe şi s-au aplicat sancţiuni în
sumă totală de 333,9 mil.lei; comparativ cu 2010- mai
puţin cu 665 cazuri (în 2010 – 5602 controale fiscale
totale), calculat suplimentar mai mult cu 71,3 mil.lei
(calculat 262,6 mil.lei în 2010);
Ca rezultat al asistenţei acordate de SFS
pentru facilitarea conformării voluntare au fost gratuit
conectaţi la SIA „e-Declaraţie” şi instruiţi 15 mii de
contribuabili obligaţi, începînd cu 1 ianuarie 2012, de
a prezenta declaraţiile fiscale în mod electronic . în
prezent circa 2600 contribuabili utilizează serviciile
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 12
raportare fiscală „E-Declaraţie” şi circa 19900
contribuabili utilizează „Declaraţia rapidă”;
Baza generalizată a practicii fiscale este
permanent actualizată, conţine 797 din cele mai
frecvente întrebări;
Au fost difuzate la televiziune şi radio 4 spoturi
publicitare, dintre care 2 au ţinut de popularizarea
termenului de depunere a declaraţiei şi 2 – de
popularizarea serviciilor electronice noi de raportare
fiscală;
Au fost oferite peste 5 mii de consultaţii
telefonice şi aproape 700 explicaţii în formă scrisă
contribuabililor care au apelat la SFS cu întrebări de
diversă tematică fiscală;
Au fost recepţionate şi remise, pe parcursul
anului 2011, către organele de drept 437 de materiale
privind cazurile de evaziune fiscală, pseudoactivitate de
întreprinzător sau cu 147 cazuri mai mult comparativ cu
anul 2010. În 134 cazuri au fost intentate dosare penale
sau cu 68 cazuri mai mult comparativ cu anul 2010 ;
A fost organizată campania privind
informarea publicului despre necesitatea şi termenul
de depunere a declaraţiei privind impozitul pe venit;
Aplicînd măsurile de asigurare: calcularea
penalităţii, aplicarea gajului legal, suspendarea
operaţiunilor la contul bancar, precum şi pîrghiile de
încasare silită, în 2011 s-a încasat la BPN 363,1
mil.lei, inclusiv:
Încasat din conturi bancare – 239,0 mil.lei;
Încasat din casierie – 63,0 mil.lei;
Încasat în urma comercializării bunurilor
sechestrate – 6,8 mil.lei;
Restituit în urma achitării benevole – 54,3
mil.lei
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 13
02
Modalităţi de abordare
La fel ca şi Programul din anul 2011,
Programul actual are ca prioritate încurajarea
respectării de către contribuabili a legislaţiei privind
impozitele, taxele şi alte plăţi, şi descurajarea
indisciplinei fiscale prin concentrarea la maxim a
resurselor interne disponibile.
Ţinînd cont de tendinţele de dezvoltare ale
mediului, nivelul actual de educare a
contribuabililor, aptitudinile SFS, continuă aplicarea
celor 3 abordări de conformare, selectate în anul
2011, ce stabilesc în continuare necesităţile actuale:
Schema 5. Abordări de conformare
Toate tipurile de abordări se stabilesc în
baza evaluării riscurilor de conformare, prin
aplicarea Modelului de gestionare a riscurilor, ce
permite SFS să direcţioneze alocarea resurselor în
sectoarele prioritare. Abordările de conformare au
fost descrise în Programul anului 2011, dar ar fi cazul
de a le descrie şi în Programul actual.
Abordările de conformare
Aplicarea modelului bazat pe risc
Instruire, consultanţă, asistenţă
Mese rotunde cu contribuabilii
Promovarea legislaţiei fiscale
Transparenţa activităţii SFS
Control fiscal şi sancţionare
Executări forţate
Maximizarea
nivelului de
conformare a
contribuabililor
Aplicarea pîrghiilor de
conformare forţată
Majorarea
civismului fiscal
Majorarea nivelui de automatizare al serviciilor
Simplificarea procedurilor fiscale
Oferirea consultaţiilor
Facilitarea conformării
voluntare
Scop
Analiza riscu- rilor de confor- mare
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 14
Facilitarea conformării
voluntare
Conformarea voluntară este situaţia în
care contribuabilii îşi respectă obligaţiile fiscale
la timp şi deplin. Facilitarea conformării
voluntare rămîne în continuare punctul central al
Programului de conformare şi este în deplină
concordanţă cu aserţiunea că eficienţa activităţilor
de administrare fiscală creşte atunci cînd fraudele
şi evaziunile fiscale sînt prevenite sau intervenţia
SFS în lanţul evenimentelor care au condus la ne-
conformare este cît mai operativă.
Condiţia-cheie de apariţie a conformării
voluntare este aceea, că contribuabilii trebuie să
cunoască obligaţiile care le revin şi să fie dispuşi şi
capabili să le îndeplinească.
Majoritatea contribuabililor sunt dispuşi
să îşi îndeplinească obligaţiile în cazul în care:
Obligaţiile fiscale sînt cunoscute;
Obligaţiile fiscale sînt clar înţelese;
Obligaţiile fiscale pot fi relativ uşor
îndeplinite.
Prin asigurarea îndeplinirii acestor
condiţii la un nivel destul de înalt, SFS are
posibilitatea de a optimiza conformarea voluntară.
Majorarea civismului fiscal
Civismul fiscal în ceea ce priveşte plata
impozitelor, taxelor şi altor plăţi este un stimulent
important al conformării şi un indicator important
al bunăstării statului pentru orice sistem fiscal. Prin
urmare, majorarea civismului fiscal este un
element important al Programului de conformare
pentru susţinerea şi promovarea normelor sociale
pozitive.
Este vital pentru SFS de a analiza riscurile,
de a planifica activităţile şi de a încadra comunicarea,
ţinînd cont de potenţialul impact asupra disciplinei
fiscale.
Este bine cunoscut faptul că contribuabilii
sunt mai predispuşi să evite obligaţiile sale dacă
constată că alţi contribuabili-evazionişti rămîn
nepedepsiţi. Astfel, riscurile care sunt mici sub aspect
de venituri ar trebui totuşi să fie abordate cu
perseverenţă, dacă acestea contribuie la percepţia şi
insinuarea precum că evaziunea este răspîndită pe
larg. Este necesar de extins comunicarea între SFS şi
societate, pentru a elimina asemenea concepţii.
În cele din urmă, SFS lucrează pentru a
susţine şi a promova civismul fiscal prin campanii ce
vizează consolidarea disciplinei fiscale în rîndurile
contribuabililor şi diminuarea acceptării economiei
tenebre. Aceste activităţi au o perspectivă pe termen
lung, după cum normele sociale se modifică încet şi
astfel influenţa lor va fi percepută numai după un
timp oarecare.
Aplicarea pîrghiilor de
conformare forţată
Unii contribuabili, care nu doresc să-şi
onoreze obligaţiunile şi în schimb decid să nu se
conformeze legislaţiei fiscale, încearcă să se
eschiveze de la onorarea obligaţiilor fiscale.
Acest grup nu constituie doar un risc pentru
venituri ratate la buget, dar de asemenea ameninţă
civismul fiscal la scară mai largă, şi prin urmare
bunăstarea pe termen lung a statului. Astfel, este vital
ca grupul dat, care în mod deliberat se angajează în
activităţi care contravin legislaţiei, să se confrunte cu
pericolul foarte real de a fi depistaţi şi pedepsiţi.
Anume asupra acestui grup de contribuabili
se vor aplica pîrghiile de conformare forţată: scrisori,
convorbiri, control prin diferite metode, răspîndirea
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 15
informaţiilor despre încălcările depistate şi
sancţiunile calculate. Pentru a obţine aceasta, SFS
se bazează pe inspectori, investigaţii şi sancţiuni,
cooperarea cu alte organe de stat.
Scopul nu este doar de a recupera
veniturile bugetare pierdute, dar şi de a convinge
posibilii evazionişti de a-şi onora obligaţiile fiscale
şi de a asigura conformarea majorităţii
contribuabililor, deoarece evaziunea intenţionată
şi/sau frauda nu este tolerată sub nici o formă şi în
nici un mod. Un obiectiv important pentru
Serviciul Fiscal este micşorarea presiunii asupra
contribuabililor oneşti, care execută la timp şi în
volum deplin obligaţiile fiscale şi, concomitent,
asigurarea sancţionării inevitabile pentru cei, care
conştient se eschivează de la plata impozitelor,
taxelor şi altor plăţi obligatorii.
Astfel, abordările îndreptate spre
contribuabili vor implica frecvent o campanii de
promovare şi informare cu scopul de a spori
impactul activităţilor SFS asupra contribuabililor-
cheie şi de a contracara impactul negativ al
activităţilor acestei minorităţi asupra civismului
fiscal la o scară mai largă.
Pîrghii noi, ce vor fi introduse din anul
2012:
1. Publicarea cazurilor de încălcări
depistate, cu indicarea tipului de încălcare,
denumirii contribuabilului sau persoanei fizice,
sancţiunii aplicate.
2. Publicarea unui set de indicatori de
risc, conform cărora contribuabilii, în baza
indicatorilor proprii de activitate, vor stabili, daca
acest risc persistă în activitate.
3. Şedinţele cu contribuabilii în scopul
conformării treptat de substituit cu scrisori-tip.
Acest lucru va permite economie de timp al
inspectorilor.
4. Publicul sa fie informat sistematic,
care genuri de activitate sint selectate pentru
abordare accentuata.
5. Utilizarea noilor soft-uri informaţionale
în scopul monitorizării corectitudinii declarării şi
achitării impozitelor de către anumite genuri de
contribuabili:
- elaborarea şi implementarea
softului ce permite monitorizarea
facturilor fiscale „Registrul general al
facturilor fiscale;
- instalarea sistemelor GPRS pentru
Maşinile de casa şi control la
supermarketuri;
6. Odată cu introducerea cotei de 8% la
TVA pentru producătorii agricoli, au apărut unele
riscuri posibile de aplicare a unor scheme frauduloase
în acest segment. Pentru a depista cît mai rapid
cazurile de evaziune fiscală, în procesul controlului
va fi luată în consideraţie posibilitatea prezentării
unor declaraţii greşite, în care a fost aplicată cota
redusă a impozitării;
7. Monitorizarea activităţii contribuabililor
plătitori TVA, ce înregistrează cifra de afaceri mai
joasă de plafonul stabilit de legislaţie;
8. Realizarea activităţilor de conştientizare
şi informare referitoare la reintroducerea impozitului
pe venit din activitatea de întreprinzător:
9. Monitorizarea încasărilor contribuabililor
din alimentaţia publică. Pe parcursul anului 2012
contribuabilii selectaţi din alimentaţia publică pentru
abordare în anul 2011 vor fi monitorizaţi în vederea
stabilirii dinamicii transferurilor la BPN, pentru a
analiza continuitatea impactului Programului de
conformare.
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 16
03
Aplicarea Modelului de gestionare a
riscurilor de conformare
Ajustarea abordării pentru 2012
La elaborarea Modelului de gestionare a
riscurilor de conformare pentru anul 2012 au fost
ajustaţi şi actualizaţi unii factori de risc, comparativ cu
anul 2011, însă numărul total (20) a rămas neschimbat,
de asemenea ca şi gruparea lor în riscuri generale,
specifice şi riscuri privind conformarea TVA (Tabelul
3.). Concomitent toţi factorii de risc au fost cuantificaţi.
Tabel 3. Clasificarea criteriilor riscurilor
Riscurile generale Riscurile specifice Riscurile privind conformarea TVA
1 Neînregistrarea activităţii
de întreprinzător 6 Achitarea salariului în plic 15 Neachitarea TVA
2
Nereflectarea în evidenţa
contabilă a tuturor
veniturilor
7
Povara fiscală redusă comparativ cu
valoarea medie pe ramură
16 Declaraţii TVA corectate
3 Pseudoactivitatea de
antreprenoriat 8 Datorii faţă de fondatori 17
Neînregistrarea în calitate de plătitor
TVA
4 Neachitarea obligaţiilor
fiscale 9
Pondera redusă a fondului de
salarizare în raport veniturile 18
Neachitarea TVA intern de
importatori
5 Interpretarea incorectă a
legislaţiei 10 Neachitarea accizelor 19
Exporturi fictive de mărfuri şi
servicii
11 Venit operaţional neînsemnat în raport
cu cifra de afaceri 20 Restituirea TVA
12
Relaţii economice cu agenţi
economici ce desfăşoară
pseudoactivitate
13 Relaţii specifice
14 Migrarea contribuabililor
Încă o îmbunătăţire importantă inclusă în
Modelul pentru 2012 constă în restructurarea grupării
genurilor de activitate, astfel încît acestea să corespundă
CAEM -ului. Pentru concretizarea genurilor de
activitate, practicate de contribuabili în anul 2011, a fost
utilizată informaţia de la Biroul Naţional de Statistică,
ce semnificativ a contribuit la precizarea datelor
înregistrate de SFS pentru agenţii economici .
Divizarea pe categorii de contribuabili-cheie a
rămas neschimbată.
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 17
Cea mai importantă modificare constă în
automatizarea procesului de evaluare a riscurilor în
baza informaţiilor disponibile în baza de date a SFS. A
fost evaluat riscul „personalizat” pentru fiecare
contribuabil, a fost determinată media pe categorii de
contribuabili – DMC, mari, medii, mici, micro, precum
şi media pe genuri de activitate. A fost automatizată
estimarea parametrului de probabilitate, ce indică
gravitatea impactului în cazul materializării riscului.
Tabel 4. .Numărul contribuabililor divizaţi pe categorii şi pe genul de activitate practicat
COD Total DMC mari medii mici micro
A - agricultura 548 420 8 50 617 870 546 875
GT 514 664
2 514 662
A – agricultura fără Gospodăriile Ţărăneşti 33756 8 50 617 868 32213
B - pescuit, piscicultura 305
3 7 295
C - industria extractivă 237 8 2 22 18 187
D -industria prelucrătoare 14 283 122 139 760 1 105 12 157
E - energia electrică şi termică 527 23 5 37 41 421
F - construcţii 3 531 31 56 372 425 2 647
G - comerţ cu ridic ta şi amănuntul 72 140 96 554 2 444 3 787 65 259
H - hoteluri şi restaurante 4 185 6 3 100 252 3 824
I - transporturi şi comunicaţii 7 020 31 53 496 620 5 820
J - activităţi financiare 1 730 24 22 58 140 1 486
K - tranzacţii imobiliare 14 191 40 44 459 930 12 718
L - administraţia publică 2 337
1 2 8 2 326
M - învăţămînt 1 037
2 26 48 961
N - sănătatea şi asistenţă socială 1 919 1 33 98 88 1 699
O - alte activităţi 17 181 10 9 157 364 16 641
P - servicii 79
1 3 75
Q - activităţi ale organizaţiilor extrateritoriale 142
1 141
total 174600 400 973 5652 8705 158870
Schimbările efectuate în Modelul de gestionare a
riscurilor a permis:
- estimarea decalajului fiscal cu o mai mare
precizie;
- calcularea punctajului de risc pentru
contribuabilii pe teritorii separat (pe IFS teritoriale);
- estimarea decalajului fiscal pe teritorii
separat (pe IFS teritoriale).
Divizarea numărului de contribuabili după
genuri de activitate şi după categorii este expusă în
Tabelul 4.
În scopul concentrării resurselor limitate ale
SFS pentru abordarea contribuabililor cu potenţial
relativ mare de încasări la buget, precum şi din
cauza, că majoritatea gospodăriilor ţărăneşti nu
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 18
activează,în anul 2012, ca şi în anul 2011, nu se vor
stabili metode de abordare separată pentru aceşti
contribuabili.
Selectarea genurilor de activitate
Ca rezultat al estimării decalajului fiscal pe
categorii de contribuabili şi genuri de activitate
conform CAEM, în baza Modelului de gestionare a
riscurilor de conformare, pentru anul 2012 au fost
selectate 3 genuri de activitate ce generează 56%
din decalajul total estimat:
Comerţul cu ridicata şi amănuntul...
(categoria „G conform CAEM) – decalajul
fiscal potenţial este estimat la 1195 mil.
lei;
Industria prelucrătoare (din categoria D
conform CAEM) – decalajul fiscal potenţial
este estimat la 1152 mil. lei;
Transporturi şi comunicaţii (categoria „I”
conform CAEM) – decalajul fiscal potenţial
este estimat la 1064 mil. lei.
Din cauza schimbării metodei de clasificare
a genurilor de activitate – începînd cu anul 2012
clasificarea corespunde CAEM – se modifică şi
decalajul fiscal generat de contribuabilii din genurile
de activitate respective. Chiar dacă numărul de
genuri nu a fost majorat, s-a majorat perimetrul de
cuprindere a acestor genuri, respectiv s-a majorat şi
numărul de contribuabili.
Două genuri de activitate, selectate în anul
2011 sînt parte componentă a 2 genuri de activitate,
selectate pentru anul 2012. (Excepţie este
alimentaţia publică. Însă contribuabilii din acest
sector vor fi monitorizaţi pe parcursul anului 2012,
pentru a stabili dinamica transferurilor la BPN.)
Astfel au fost îndeplinite condiţiile de continuitate a
implementării Programului. Aplicarea Modelului s-a
extins de la 35% la 56% din decalajul fiscal
estimat.
Aceste 3 genuri de activitate vor fi
primordiale pentru concentrarea resurselor SFS spre
aplicarea unui tratament inovator în conlucrare cu
contribuabilii.
Chiar dacă calculele decalajului fiscal sunt
estimative, ele permit direcţionarea şi concentrarea
resurselor IFPS asupra sectoarelor şi tipurilor de
contribuabili cu cel ridicat grad de risc şi mai mare
potenţial de colectare a taxelor.
Tabel 5 . Date referitoare la genurile de activitate selectate
Gen Activitate
Ponderea
Pierderii
din Total
Numărul
agenţilor
economici
Ponderea
Nr. agenţi
din Total
G Comerţul cu ridicata şi
amănuntul... 20% 72140 41%
D Industria prelucrătoare 19% 14283 8%
I Transporturi şi comunicaţii 17% 7020 4%
total 56% 93443
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 19
Stabilirea tratării echilibrate pentru
genurile de activitate selectate
Deoarece abordarea contribuabililor din genurile de
activitate selectate în anul 2011 au generat rezultate,
însă nu foarte remarcabile, SFS va amplifica acele
activităţi, care au contribuit în mai mare măsură la
majorarea încasărilor la buget, deoarece administraţia
fiscală este obligată să utilizeze resursele umane
limitate şi alte resurse în modul cel mai eficient.
Pentru contribuabilii din cele 3 genuri de activitate
selectate: Comerţul cu ridicata şi amănuntul...;
Industria prelucrătoare; Transporturi şi comunicaţii – a
fost selectat un echilibru al tratării, ce constituie un
complex adecvat de elemente ale deservirii
contribuabililor şi de măsuri tradiţionale privind riscul
de conformare. Un rezultat optim este adesea obţinut
printr-o combinaţie de forme de tratament, ce variază
de la educarea contribuabililor viitori, sprijinînd toţi
contribuabilii pentru a fi conformi şi a educa civismul
fiscal şi pînă la tratarea celor care rămîn neconformi.
După cum este prezentat în Tabelul 5,
conform datelor sistemului informaţional al SFS, în
cadrul celor trei genuri de activitate selectate activează
peste 93 mii contribuabili. Chiar dacă în anul curent
informaţia despre contribuabili din baza de date a SFS
a fost actualizată cu datele de la Biroul Naţional de
Statistică, este necesar de luat în consideraţie faptul,
că această informaţie se referă doar la contribuabilii ce
sînt obligaţi să prezinte dări de seamă statistice, iar
aceasta constituie în jur de 48 mii sau circa 25% din
numărul total de contribuabili ce activează (fără
gospodăriile ţărăneşti), în timp ce pentru restul
contribuabililor se vor aplica alte metode de stabilire a
genului de activitate pe care îl practică. (Acest lucru se
întîmplă din cauza, că la momentul înregistrării
contribuabilului, acesta declară aleator mai multe
genuri de activitate, nu neapărat primul gen declarat să
fie cel de bază, pe cînd sistemul informaţional al SFS
citeşte primul gen de activitate declarat ca fiind cel de
bază.)
Astfel, IFPS, în rezultatul mai multor
procedee de ajustare, a stabilit lista contribuabililor,
activitatea cărora va fi monitorizată perseverent şi în
continuu.
Numărul agenţilor economici, selectaţi
pentru verificări insistente în anul 2012, este prezentat
în Tabelul 6.
Comparativ cu selecţia din anul 2011, tabelul
6 nu indică activităţile de control globale planificate.
Acest fapt se datorează în principiu iniţierii procesului
de reorganizare majoră a structurii SFS
(regionalizare), astfel fiind prematur de a estima
resursele care vor fi disponibile pentru activităţile de
control. Cînd va fi aprobată structura nouă a IFS
teritoriale, se vor elabora planurile anuale de control şi
se vor include în planurile operaţionale
corespunzătoare.
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 20
Tabel 6. Numărul contribuabililor, care urmează a fi verificaţi pe parcursul anului 2012 sub aspectul
majorării conformării contribuabililor
Denumirea unităţilor
teritorial administrative
Numarul contribuabililor, care urmează a fi
verificaţi pe parcursul anului 2012 sub aspectul
majorării conformării contribuabililor
Numarul
contribuabililor,
care urmează a fi
verificaţi pe
parcursul anului
2012 prin metoda
verificării totale din
alte domenii
Total
pentru
anul
2012 Industria
prelucratoare
Comert cu
ridicata si
amanuntul
Transporturi
si
comunicatii
Total
mun. Chişinău DGCF 50 240 18 308 300 608
DMC, IFPS DMC 20 52 20 92 100 192
mun. Bălţi 12 22 40 22 84 56 140
Anenii-Noi 30 24 16 8 48 32 80
Basarabeasca 31 4 18 2 24 16 40
Briceni 32 10 34 10 54 36 90
Cahul 34 8 72 10 90 60 150
Cantemir 36 6 34 2 42 28 70
Călăraşi 38 6 26 4 36 24 60
Cauşeni 40 8 26 8 42 28 70
OF Ceadir-
Lunga
42 6 14 4 24 22 46
Cimişlia 44 14 26 2 42 28 70
OF Comrat 46 12 16 2 30 26 56
Criuleni 48 4 20 12 36 24 60
Donduşeni 50 4 26 2 32 24 56
Drochia 52 6 32 4 42 28 70
Dubăsari 53 4 14 2 20 16 36
Edineţ 55 20 36 16 72 48 120
Făleşti 57 8 24 4 36 24 60
Floreşti 59 10 36 14 60 40 100
Glodeni 61 8 26 2 36 24 60
Hînceşti 65 16 34 10 60 40 100
Ialoveni 67 8 24 16 48 32 80
Leova 69 2 20 2 24 16 40
Nisporeni 71 8 20 8 36 24 60
Ocniţa 72 4 28 4 36 24 60
Orhei 74 32 52 12 96 64 160
Rezina 76 2 30 10 42 28 70
Rîşcani 79 6 30 6 42 28 70
Sîngerei 81 10 26 6 42 28 70
Soroca 84 6 48 8 62 24 86
Străşeni 86 12 24 24 60 40 100
Şoldăneşti 88 2 18 10 30 20 50
Ştefan-Vodă 89 8 22 6 36 24 60
Taraclia 91 4 12 14 30 20 50
Telenesti 93 8 24 4 36 24 60
Ungheni 95 12 46 2 60 44 104
OF Vulcanesti 98 2 20 2 24 20 44
TOTAL pe Republica 396 1306 312 2014 1384 3498
Tratament pentru contribuabilii care
se conformează
După un şir de indicatori: încasările din anul
2010, prezentarea dărilor de seamă fiscale, numărul
angajaţilor, importul efectuat în 2010, rezultatele
controalelor fiscale precedente etc., din numărul total
de contribuabili, ce activează în domeniile de activitate
selectate, au fost selectaţi contribuabilii care se
conformează şi cei care încearcă, dar nu totdeauna
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 21
reuşesc să se conformeze. Pentru acest grup de
contribuabili pentru anul 2012 au fost planificate un şir
de activităţi de popularizare a legislaţiei fiscale şi a
modificărilor recente, organizarea seminarelor pe
diferite teme de fiscalitate, publicarea în revista
„Monitorul fiscal FISC.md”, pe site-ul oficial
www.fisc.md a informaţiilor, a răspunsurilor la
întrebările contribuabililor, accesibilitatea în regim on-
line a formularelor de raportare fiscală, completarea
Bazei generalizate a practicii fiscale cu informaţii utile,
lansarea sistemelor informaţionale „Contul curent de
certificare a contribuabilului”, „Sistemul de
management al cazurilor”, alte proceduri de facilitare a
calculării, raportării şi achitării obligaţiilor fiscale.
Pentru ca contribuabilii să-şî calculeze
individual posibilitatea de a fi incluşi în grupul de risc,
SFS planifică elaborarea unui set de indicatori de risc,
conform cărora contribuabilii, în baza indicatorilor
proprii de activitate, vor stabili, daca acest risc persistă
sau nu. Acest fapt va permite contribuabililor oneşti să
evite selectarea pentru abordare intensă.
Tratament pentru contribuabilii care
nu se conformează
Contribuabilii din domeniile de activitate
selectate, care nu se conformează, vor fi analizaţi
detaliat pentru a verifica activitatea în scopul
intensificării măsurilor de colectare a veniturilor la
toate tipurile de bugete, inclusiv TVA şi toate
impozitele şi taxele aferente plăţilor salariale (conform
ordinului MF nr. 143 din 22 noiembrie 2011).
În baza analizelor efectuate s-a selectat lista
contribuabililor cu risc sporit de neconformare şi s-au
specificat procedurile de abordare pentru aceştia:
- monitorizarea lunară a activităţi;
- expedierea scrisorilor-tip cu exprimarea
solicitării de conformare voluntară;
- organizarea întîlnirilor cu conducătorii, pentru
a sugera idea conformării voluntare;
- intensificarea, în caz de neconformare, a
tuturor tipurilor de verificări: vizite fiscale, control
operativ, control tematic, instituirea postului fiscal);
- efectuarea controlului fiscal total, dacă toate
măsurile aplicate anterior nu sunt rezultative;
- publicarea celor mai frecvente încălcări cu
indicarea contribuabilului, conducătorului, descrierea
încălcării, sancţiunile aplicate;
- informarea continuă a publicului larg despre
genurile de activitate, selectate pentru abordare în anul
2012.
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 22
Colectarea arieratelor fiscale
Ca şi în anul 2011, în distonare de la abordarea
expusă mai sus, metodele de abordare a restanţelor la
BPN nu sînt divizate pe categorii de contribuabili sau
pe genuri de activitate.
La situaţia 31.12.2011 restanţa la BPN
constituia 1247,1 mil.lei, inclusiv:
- Bugetul de Stat – 338,1 mil.lei;
- BUAT – 175,1 mil.lei;
- BASS – 718,9 mil.lei;
- FAOAM – 14,9 mil.lei.
În aspect teritorial, ponderea cea mai mare a
restanţei revine IFS pe municipiul Chişinău – 396,3
mil.lei, deoarece administrează un număr mare de
contribuabili. Informaţia referitoare la sumele restante
selectate pe tipuri de bugete şi pe IFS teritoriale se
conţine în materialele analitice utilizate în procesul
elaborării prezentului Program.
În Tabelul 7 este prezentată informaţia
referitoare la restanţa pe tipuri de obligaţiuni fiscale şi
pe tipuri de bugete.
Tabel 7. Restanţa la BPN la 31.12.2011 (mii lei)
Cod Denumirea impozitelor si plăţilor restante Total inclusiv:
BS BUAT
111/1 Impozitul pe venitul din salariu 40225,6 0,0 40225,69
111/9 Alte impozite pe venit 8083,2 0,0 8083,2
T111V Impoz. pe venitul din activit. de întreprinzător - total 44249,7 17285,4 26964,3
T114F Impozitul funciar - total 40865,2 0,0 40865,2
T114I Impozitul pe bunurile imobile - total 23542,7 0,0 23542,7
T115T Taxa pe valoarea adaugata - total 303515,0 290048,9 13466,1
T115A Accize - total 5683,8 5233,0 450,8
FRUT Fondul rutier (115/44-50) 4542,2 3350,3 1193,3
RNAT Plata pentru resurse naturale (115/51-54) 4718,8 0,0 4718,8
122/28 Taxa pentru amenajarea teritoriului 5258,6 0,0 5258,6
ALTE Restanţele la alte impozite şi plăţi
32618,8 22213,4 10405,4
I. Total faţă de BS şi BUAT
513305,0 338131,0 175174,0
II. Total faţă de BASS
718902,4
III. Total faţă de FAOAM
14913,9
IV. Total faţă de BPN
1247121,3
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 23
04
Contribuabilii mari
În această categorie de contribuabili-cheie au
fost selectaţi tоţi contribuabilii, deserviţi de Direcţia
marilor contribuabili – DMC- (ce în anul 2012
constituie 415 contribuabili şi, preventiv, 48,6% din
veniturile BNP)), cît şi alţi contribuabili mari, cifra de
afaceri anuală a cărora depăşeşte 50 milioane lei
deoarece toţi aceşti
contribuabili necesită o
abordare pe principii
comune.
Pentru anul 2012
nu au fost elaborate
criterii de risc specifice
pentru contribuabilii mari,
respectiv abordarea de
conformare a acestor
contribuabili se va baza pe proceduri de conformare
comune.
Aceşti contribuabili, în general, denotă un
nivel destul de ridicat de conformare. Însă deoarece
neconformarea contribuabililor mari prezintă un risc
semnificativ pentru veniturile bugetare, SFS
monitorizează permanent în mod continuu şi intensiv
activitatea de afaceri a acestui segment de piaţă, luînd
în consideraţie factorii de risc emergenţi din analiza
efectuată.
Abordarea actuală a SFS
Deoarece formarea bugetului ţării în mare
măsură depinde de nivelul de conformare al
contribuabililor mari, SFS depune eforturi majore la
abordarea conformării acestui segment de piaţă prin:
menţinerea sistemului de „curator” al
contribuabilului cînd un inspector fiscal monitorizează
permanent detaliat şi perseverent activitatea;
asigurarea că contribuabilii mari dispun de
informaţiile şi sprijinul necesar pentru a se conforma
obligaţiilor fiscale;
cooperarea internă şi externă în vederea
schimbului de informaţii referitoare la activităţile
contribuabililor mari. Întru eficientizarea administrării
contribuabililor mari, SFS utilizează informaţiile,
parvenite de la terţi, inclusiv şi de peste hotarele ţării,
ce se compară cu performanţele în afaceri ale
întreprinderii cu obligaţiile declarate, pentru a
identifica modelele şi tendinţele de risc, practicate
peste hotare, cazurile specifice, cînd obligaţiile par a fi
incompatibile cu performanţele mediului de afaceri;
ridicarea nivelului calitativ al serviciilor
prestate contribuabililor mari. Pentru a clarifica
particularităţile legislative şi a simplifica raportarea
fiscală, angajaţii SFS acordă contribuabililor mari
instruire şi asistenţă. În anul 2011 a fost organizat un
sondaj specific pentru contribuabilii mari pentru a
determina nivelul de satisfacere a contribuabililor de
calitatea serviciilor prestate şi a deservirii, precum şi
pentru colectarea sugestiilor, propunerilor, obiecţiilor.
Unele sugestii şi propuneri ale contribuabililor au fost
incluse în Planul operaţional pentru anul 2012.
Sondaje similare vor fi organizate sistematic;
consolidarea capacităţilor funcţionale şi de
control ale Direcţiei marilor contribuabili,
Criteriile de
selectare:
- cifra de afaceri să
fie mai mare de 50
mln lei ;
- suma impozitelor,
taxelor şi altor plăţi
obligatorii achitate
trebuie să fie mai
mare de 2 mln lei
anual
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 24
conlucrarea cu serviciile fiscale ale altor state,
detectarea implicării contribuabililor mari în
schemele de evaziune fiscală,
revizuirea contribuabililor mari, în special a
întreprinderilor cu capital străin, care au avut scăderi
semnificative ale sumelor achitate efectiv în 2010-
2011,
îmbunătăţirea capacităţii SFS şi a proceselor
de administrare fiscală pentru a lucra cu
întreprinderile şi reprezentanţele acestora, inclusiv şi
înţelegerea contextului afacerii,
acordarea asistenţei contribuabililor mari să
minimizeze riscurile fiscale,
acordarea asistenţei contribuabililor mari
pentru conformarea cu noile măsuri fiscale, şi ulterior
monitorizarea conformării acestora cu măsurile
respective,
garantarea că restructurările corporative şi
tranzacţiile majore sunt tratate corect în scopul
impozitării.
Priorităţi noi în politica de abordare
În anul 2012, pe lîngă activităţile permanente
de conformare a contribuabililor mari, SFS
preconizează să completeze Programul de conformare
cu noi priorităţi, ce ar permite administrarea mai
eficientă a contribuabililor, identificarea timpurie şi
exactă a cazurilor cu risc înalt:
examinarea întreprinderilor care au tranzacţii
în paradisul fiscal (off-shore) sau tranzacţii
semnificative internaţionale cu părţi afiliate,
publicarea informaţiei referitoare la încălcările
frecvente depistate la contribuabilii mari, cu indicarea
denumirii contribuabilului, descrierii încălcări,
sancţiunile aplicate,
analiza permanentă a riscurilor pe ramuri.
Divizarea contribuabililor pe genuri de activitate
pentru identificarea tendinţelor şi particularităţilor
specifice fiecărui gen, identificarea activităţilor cu risc
înalt de neconformare Periodic reprezentanţii
contribuabililor se vor invita pentru a discuta
problemele ce apar în procesul de administrare fiscală;
divizarea contribuabililor mari pe genuri de
activitate în procesul controlului fiscal;
instruirea profundă a funcţionarilor fiscali, ce
administrează contribuabilii mari, pentru consolidarea
cunoştinţelor despre activităţile specifice genurilor de
activitate.
Neconformarea neintenţionată
SFS promovează o politica de înlăturare a
neconformării neintenţionate prin:
simplificarea procedurilor de calculare,
raportare si achitare a obligaţiilor fiscale;
prestarea serviciilor;
consultarea prin intermediul Centrului de
instruire, cit şi prin alte metode:
- organizarea seminarelor pentru contribuabili
în fiecare IFS teritorial, publicarea noutăţilor
fiscale pe portalul SFS,
- publicarea răspunsurilor la cele mai frecvente
întrebări parvenite etc.;
acordarea asistentei calitative;
majorarea calităţii şi cantităţii serviciilor
prestate.
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 25
05
Contribuabilii mijlocii
Conform analizelor exercitate în baza datelor
disponibile pentru anul 2011, au fost specificaţi circa
5700 contribuabili mijlocii cu cifra de afaceri cuprinsă
între 25 şi 50 mil. lei. SFS monitorizează permanent
activitatea de afaceri a acestui segment de piaţă,
deoarece, conform
analizelor efectuate,
această categorie de
contribuabili întruneşte
cele mai multe criterii
de risc, dar şi
contribuţiile la buget
sînt mai mari
comparativ cu
contribuţiile
contribuabililor din
categoriile mici şi
micro.
Abordarea actuală a SFS
Abordarea actuală la maximizarea conformării
în rîndul contribuabililor mijlocii se bazează pe:
asigurarea că aceşti contribuabili dispun de
informaţia şi suportul de care au nevoie pentru a se
conforma,
identificarea practicilor cu risc înalt de
neconformare,
efectuarea controlului fiscal – verificarea
faptică, verificarea documentară, verificarea parţială,
verificarea tematică, verificarea operativă, verificarea
prin contrapunere. În cadrul controlului fiscal de
contrapunere angajaţii SFS compară informaţia
furnizată de contribuabili cu informaţia prezentată de
terţele părţi, aşa ca angajatorii, instituţiile financiare
sau autorităţile publice, pentru a identifica posibilităţile
cu un risc înalt de neconformare.
analiza posibilităţii apariţiei riscurilor de
neconformare, în dependenţă de fluctuaţia pieţei,
identificarea timpurie şi exactă a cazurilor cu risc înalt;
elaborarea şi implementarea unui program de
instruire şi perfecţionare continuă a inspectorilor fiscali
antrenaţi în activitatea de control;
cooperarea internaţională în vederea
schimbului de informaţii referitoare la impozitare.
Stabilirea postului fiscal. În cazul cînd este
depistată o entitate care se angajează în practici fiscale
cu risc înalt, la acest contribuabil este stabilit post
fiscal.
Priorităţi noi în politica de abordare
Obiectivul de conformare este revizuit permanent,
pentru a identifica riscuri noi, emergente, care apar pe
măsura progresării societăţii şi a mediului de afaceri.
În anul 2011 au fost stabilite priorităţi noi:
a) instruirea contribuabililor peri intermediul
Centrului de instruire – acest obiectiv nu a fost realizat,
deoarece pe parcursul anului 2011 Centrul de instruire
încă nu a activat. Această prioritate este planificată
pentru anul 2012.
b) elaborarea cadrului metodologic necesar întru
înlăturarea restricţiilor aferente angajamentelor de
În anul 2012 SFS
îşi va concentra
eforturile pentru
monitorizarea
meticuloasă şi
continuă a activităţii
acestui segment de
contribuabili,
acordarea asistenţei şi
promovarea
conformări voluntare
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 26
amînare şi eşalonare a plăţilor – acest obiectiv nu a fost
realizat, deoarece propunerile de modificare a
legislaţiei în acest sens nu au fost acceptate.
În anul 2012, pe lîngă activităţile permanente de
conformare a contribuabililor, SFS completează
Programul de conformare cu noi priorităţi, inclusiv şi
cele nerealizate îbn anul precedent, ce ar permite
administrarea mai eficientă a contribuabililor mijlocii.
Neconformarea neintenţionată
Pentru contribuabilii care nu se conformează
neintenţionat, SFS prevede un şir de acţiuni:
intensificarea corespondenţei permanente
dintre SFS şi contribuabili;
completarea Bazei generalizate a practicii
fiscale cu noi răspunsuri la întrebările parvenite de la
contribuabili;
promovarea în continuare a modalităţilor
electronice de raportate fiscală: „Declaraţie rapidă”,
„e-Declaraţie”;
oferirea serviciilor de instruire şi consultare a
contribuabililor prin intermediul Centrului de
instruire, mass-media, publicării broşurilor, etc.
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 27
06
Contribuabilii mici
Pentru anul 2012 SFS va aborda riscurile cu un
coeficient înalt de probabilitate de apariţie.
În rezultatul analizei s-a determinat, că
riscurile de conformare fiscală, caracteristice pentru
categoria contribuabililor
mici, sînt similare cu
riscurile depistate pentru
contribuabilii mijlocii.
Reieşind din aceasta, SFS
aplică în anul 2012 o
abordare similară pentru
ambele categorii de
contribuabili.
Abordarea actuală a SFS
Abordarea actuală la maximizarea conformării în
rîndul contribuabililor mici în multe privinţe este
similară cu abordarea pentru contribuabilii mijlocii şi se
bazează pe combinarea echilibrată a prestării serviciilor
cu aplicarea metodelor de încasare forţată.
Pentru această categorie de contribuabili:
îmbunătăţirea permanentă a calităţii
serviciilor prestate,
introducerea serviciilor noi, bazate pe
tehnologii informaţionale,
efectuarea controlului fiscal,
încasarea forţată a arieratelor fiscale.
În cazul cînd este depistată o entitate care se
angajează în practici fiscale cu risc înalt, la acest
contribuabil este stabilit post fiscal.
Priorităţi noi în politica de
abordare
Obiectivul de conformare este revizuit permanent,
pentru a identifica riscuri noi, emergente, care apar pe
măsura progresării societăţii. În anul 2012, priorităţile
noi în politica de abordare sînt similare cu priorităţile
stabilite pentru contribuabilii mijlocii şi sînt descrise în
capitolul 05.
Neconformarea neintenţionată
Pentru contribuabilii care nu se conformează
neintenţionat, SFS prevede un şir de acţiuni:
- intensificarea corespondenţei permanente dintre
SFS şi contribuabili;
- aplicarea pe larg pe portalul oficial al SFS a
rubricii „Baza generalizată a practicii fiscale”, unde
contribuabilul poate să găsească răspuns la cele mai
frecvent întîlnite cazuri, selectate pe tipuri de impozite;
- oferirea serviciilor de instruire şi consultare a
contribuabililor prin intermediul Centrului de instruire,
mass-media, publicării broşurilor, etc.
În categoria
contribuabililor mici
au fost incluse
entităţile ce
înregistrează cifra
de afaceri între 3 şi
25 milioane lei
anual.
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 28
07 Micro business
Probabilitatea neconformării fiscale acestei
categorii de contribuabili este destul de mare, dar
deoarece suma cu care aceste entităţi contribuie la
buget este relativ mică,
atunci şi decalajul
fiscal posibil este mai
mic comparativ cu
decalajul posibil al
contribuabililor mari şi
mijlocii. Excepţie fac
cazurile de înregistrare
a micro-întreprinderilor cu scopul iniţial de includere în
scheme de evaziune fiscală.
Abordarea actuală a SFS
Întru diminuarea riscurilor de conformare ale
micro-business-ului, SFS se bazează în special pe
promovarea conformării voluntare, oferirea
consultaţiilor, informaţiilor şi instruirii pentru această
categorie de contribuabili, dar şi efectuarea controlului
operativ, inclusiv şi pentru a stabili existenţa şi
utilizarea MCC. În cazul depistării faptului, că
contribuabilii sînt implicaţi în scheme de evaziune
fiscală, se întreprind acţiuni ferme de combatere a
evaziunilor.
În cazul apariţiei arieratelor, aceşti contribuabili
sunt invitaţi în incinta inspectoratului pentru a fi
convinşi să-şi achite obligaţiile.
Priorităţi noi în politica de
abordare
Inovator în politica de abordare a micro-business-
ului este publicarea încălcărilor depistate prin diferite
metode, cu indicarea tipului de încălcare, denumirii
contribuabilului, sancţiunilor aplicate.
Pentru majorarea nivelului de conformare şi
promovarea civismului fiscal, acestor contribuabili vor
fi expediate scrisori, prin care vor fi îndemnaţi să se
conformeze voluntar.
Micro-business-ul
Republicii Moldova
constă din entităţile
care înregistrează cifra
de afaceri pînă la 3
milioane lei, ceea ce
constituie circa 159
mii contribuabili.
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 29
08
Persoanele fizice - cetăţeni
Aproximativ 100 mii de persoane fizice depun
declaraţii privind impozitul pe venit. Cea mai mare
parte din veniturile declarate sînt venituri salariale, iar
restul - veniturile
parvenite din alte surse,
cum ar fi veniturile din
dobînzi, roialty,
publicaţii etc.
Din anul 2012
va fi implementată
administrarea separată
a persoanelor fizice cu
venituri majore.
Persoanele fizice foarte bogate/cu venituri majore sunt
o provocare complexă pentru administraţiile fiscale,
deoarece complexitatea afacerilor lor creează
oportunități de practicare a planificării fiscale agresive,
impactul comportamentului fiscal al acestora
prejudiciind integritatea generală a sistemului de
impozitare a veniturilor.
Persoanele cu venituri mari ar trebui să
constituie o sursă relativ importantă de venituri
bugetare, având în vedere pe de o parte potenţialul
fiscal al acestora, iar pe de alta parte, un grad redus de
conformare la declarare. Nedeclararea şi subdeclararea
sunt componente majore ale neconformării persoanelor
fizice.
Impozitarea corectă a PFVM poate fi dificilă.
Datorită averii, ei au posibilitatea de a evita impozitarea
prin scheme complexe de acoperire fiscală. Ei pot avea
surse multiple de venit şi posesiuni de active în mai
multe ţări. În aceste circumstanţe, unele persoane fizice
vor comite evaziune fiscală.
Controlul fiscal al PFVM în administrarea
fiscală modernă se bazează, de obicei, pe crearea
unităţilor speciale. Aceste unităţi îşi concentrează
atenţia asupra unui număr relativ mic de contribuabili
care sunt identificaţi din diverse surse, inclusiv
informaţia publică.
În anul 2012, SFS preconizează abordarea
particulară a acestei categorii de contribuabili prin
alocarea unui efectiv aparte de resurse şi personal, dat
fiind faptul că contribuabilii daţi reprezintă un procent
ridicat din sursa de venituri a statului. De asemenea, a
fost modificat Codul fiscal în vederea posibilităţii de
aplicare a metodelor şi surselor indirecte de estimare a
veniturilor pentru persoanele fizice ce deţin imobil în
valoare mai mare de 1 mil.lei şi/sau venituri anuale
mai mari de 300 mii lei.. Au fost elaborate propuneri
despre metodele şi sursele indirecte de estimare a
venitului impozabil.
Toate activităţile de administrare a
persoanelor fizice cu venituri majore sînt noi pentru
Serviciul Fiscal, şi primordiale for fi acţiunile de
instruire a personalului în acest sens, de stabilire a
criteriilor de selectare a acestor persoane, metodele de
abordare a administrării lor.
Abordarea actuală a SFS
Abordarea actuală la sporirea conformării în
rîndul persoanelor fizice - cetăţeni se bazează pe:
Verificarea informaţiilor furnizate în declaraţii:
Începînd cu anul
2012 se iniţiază
administrarea separată
a persoanelor fizice cu
venituri majore, ce
deţin proprietăţi cu
valoare mai mare de 1
mil.lei şi venituri mai
mari de 300 mii lei
anual.
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 30
efectuarea controalelor camerale a
informaţiilor incluse în declaraţii pentru a detecta
erorile comise;
efectuarea verificărilor
suplimentare în cazul în care este necesară mai multă
informaţie pentru a rezolva dubiile şi necorespunderile
ce apar în cadrul controalelor camerale;
compararea datelor pentru
detectarea incoerenţelor între declaraţiile fiscale şi
informaţiile pe care le obţine de la terţi.
Prestarea asistenţei persoanelor fizice – cetăţeni
printr-o gamă de servicii ce include:
Servicii prestate de Secţia de asistenţă
contribuabililor;
Serviciul electronic „e-declaraţii”;
Serviciul electronic „declaraţie rapidă
(bar-code)”;
Serviciul electronic „ajutor on-line”;
Serviciul electronic „Descarcă
formulare”;
Serviciul electronic „Cutia electronică
poştală de înştiinţare”;
o gamă de alte informaţii utile.
Priorităţi noi în politica de
abordare
Obiectivul de conformare este revizuit
permanent, pentru a identifica riscuri noi, care apar pe
măsura progresării societăţii.
Pentru anul 2012 SFS completează Programul
de conformare cu noi priorităţi, ce ar permite
administrarea mai eficientă a persoanelor fizice -
cetăţeni:
elaborarea şi aplicarea în practică a metodelor
de administrare a persoanelor cu venituri majore;
elaborarea unui complex de metode de
evaluare a riscurilor de conformare a persoanelor cu
venituri majore;
elaborarea unui regulament care va stabili
mecanismul de aplicare a metodelor indirecte, ca
urmare a aprobării recente a metodei indirecte de
determinare a veniturilor;
identificarea dividendelor nedeclarate,
creşterilor de capital şi veniturilor din vînzarea
proprietăţii;
micşorarea numărului de controale ale
declaraţiilor, deoarece, în conformitate cu Planul de
dezvoltare a SFS pentru anii 2011-2015, se presupune
introducerea modalităţii de expediere a declaraţiilor
fiscale preventive;
conlucrarea cu serviciile fiscale ale altor state;
detectarea implicării persoanelor fizice în
schemele de evaziune fiscală.
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 31
09
Monitorizare, evaluare,
raportare
Direcţia management strategic şi inovare
(DMSI) din cadrul IFPS va fi responsabilă de
asigurarea că obiectivele Programului, generale şi
specifice, se manifestă adecvat în planul
operaţional şi sunt executate în mod coordonat cu
subdiviziunile structurale ale SFS.
În această calitate, DMSI va fi dotată
corespunzător, astfel încât să obţină şi să menţină
influenţa necesară pentru gestionarea şi lansarea
Programului de conformare.
Ca parte a ciclului obişnuit de revizuire a
Programului, DMSI va fi responsabilă de
monitorizarea progresului implementării
obiectivelor propuse şi rezultatul obţinut.
Evaluarea rezultatelor obţinute va fi
efectuată de subdiviziunile de competenţă din
cadrul IFPS, de comun cu IFS teritoriale,
responsabile de implementarea obiectivului sau
acţiunii concrete. În consecinţă subdiviziunea va
înainta propuneri conducerii IFPS pentru a
îmbunătăţi şi/sau redirecţiona eforturile
Programului asupra altor domenii.
După caz, subdiviziunile vor prezenta
propuneri pentru Programul anului următor.
Concomitent, subdiviziunile respective vor stabili
criteriile relevante, necesare pentru evaluare cît mai
obiectivă a performanţelor obţinute la
implementare.
Urmând recomandările FMI, SFS a
instituit Consiliul Consultativ la nivel înalt, ce
activează în calitate de organ de consultanţă, care
oferă consiliere prin intermediul întrunirilor
desfăşurate în mod regulat. În limitele competenţei,
consiliul va ghida DMSI în chestiuni ce ţin de
conformare, impactul activităţilor de consolidare a
conformării şi a informaţiilor furnizate, ce pot servi
în mod egal lansării iniţiativelor referitoare la
modificarea legislaţiei fiscale şi a procedurilor de
administrare fiscala.
În anul 2011, ca un Consiliu Consultativ
extins, a acţionat masa rotundă cu genericul
„Reforma administrării fiscale – realizări şi
perspective”, organizată cu susţinerea Fondului
Monetar Internaţional. La această reuniune au
participat reprezentanţii businessului, societăţii
civile, instituţiilor publice. Au fost puse în discuţie
calitatea serviciilor prestate, diferite teme de
fiscalitate, au fost prezentate propuneri de
îmbunătăţire şi obiecţii în activitate. Pe parcursul
anului 2012 urmează a fi examinate toate
propunerile şi obiecţiile respective pentru a fi luată
o decizie referitoare la implementare sau
respingere.
Ţinând cont de cele menţionate,
următoarea diagramă descrie principalele aspecte şi
elemente ale ciclului de revizuire a Programului.
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 32
Principalele aspecte şi elemente ale monitorizării şi evaluării implementării Programului de
conformare a contribuabililor pentru anul 2012
Mission-
general
strategy
General
compliance
objectives
Increase tax
compliance
:
Strategy
assessment &
revision
Adapting to
the
environment
Organisation-
skills &
capacity
Adapting to
the
technology
Legislative
framework
Recommen
dations to
improve
Recommen
dations &
options
Implementa
tion tasks
Implemen
tation
organisation
Recommen
ded approach
Change
management
Might be required
Often required
Compliance
strategy
Current state
&
assumptions
Specific
strategy
objectives
Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012 33
Acronime
Term/abbreviation Meaning
RM Republica Moldova
HG Hotărîrea Guvernului
AE Agenţi economici
SFS Serviciul Fiscal de Stat
IFPS Inspectoratul Fiscal Principal de Stat
IFS teritoriale Inspectoratele fiscale de stat
teritoriale
DMC Direcţia marilor contribuabili
FMI Fondul Monetar Internaţional
UE Uniunea Europeană
CE Consiliul Europei
UNDP Programul Naţiunilor Unite pentru
Dezvoltare
EUHLPAM Misiunea Uniunii Europene de
Consiliere în Politici Publice pentru
Republica Moldova
BPN Bugetul Public Naţional
BS Bugetul de Stat
BUAT Bugetul unităţilor administrativ-
teritoriale
BASS Bugetul asigurărilor sociale de stat
FAOAM Fondul asigurărilor obligatorii de
asistenţă medicală
CAEM Clasificatorul Activităţilor din
Economia Moldovei
MCC Maşină de casă şi control
SIA Sistem Informaţional Automatizat
TVA Taxa pe valoarea adăugată