Vancea Anca Lidia -Proiect
-
Upload
economistu -
Category
Documents
-
view
238 -
download
0
Transcript of Vancea Anca Lidia -Proiect
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
1/26
Universitatea din Oradea
Facultatea de tiine Economice
CAGA An I Master
Metode de calculaie a costurilor
Metoda Direct-Costing
Studiu de Caz
Profesor: Lect. Conf. Drd. Score Carmen
Student Masterand: Anca-Lidia Vancea
Oradea
Iunie 2010
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
2/26
1. Scurt descriere a societii studiate
SC Serv-Impex SRL este persoana juridica romn, avnd forma juridic de societate
cu rspundere limitata i i desfoar activitatea n conformitate cu legislaia romna n
vigoare. Societatea a luat fiin n anul 2006 i a fost nregistrata la Registrul Comerului sub
nr. J05/589/2006. Sediul social al S.C. SERV-IMPEX S.R.L se afla in loc. Oradea.
Conducerea i administrarea societii aparine asociatului unic al S.C.SERV-IMPEX
SRL, domnului Pantea Dorin, cetean romn cu domiciliul in loc. Oradea.
n ceea ce privete obiectul de activitate al societii comerciale SC SERV-IMPEX
SRL, precizam c pe durata de existen a acesteia au avut urmtoarele tipuri de activiti:
producie, achiziii, comer intermediar, cu ridicata i cu amnuntul, import-export,
creterea animalelor, producia, prelucrarea i conservarea crnii (exclusiv carnea de
pasare), activitatea de comer cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare
predominant de produse alimentare.
SC SERV-IMPEX SRL deine licene de fabricaie emise de Direcia generala pentru
agricultur i alimentaie a judeului Bihor, care atest dreptul societii de a desfura
activiti n domeniul produciei de produse alimentare, astfel:
- fabricarea semipreparatelor si a preparatelor din carne, licen de fabricaie seria
B, nr. 14361, emisa la data de 17.12.2007 ;
- fabricarea semipreparatelor si a preparatelor culinare, licen de fabricaie seria B,
nr. 14262, emisa la data de 17.12.2007.
Mijloacele fixe aflate n proprietatea S.C. SERV-IMPEX S.R.L, care sunt folosite pentru
desfurarea activitii de preparate din carne se clasific n urmtoarele categorii:
echipamente tehnologice
aparate i instalaii de msur, control i reglare
mijloace de transport
aparatur birotic
terenuri
2
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
3/26
cldiri
Gama sortimentala actuala ce se realizeaz n cadrul unitii existente de preparate
din carne se poate mpri n sortimente principale i pe produse solicitate de piaa de
desfacere:
0- semifabricate crude carne porc, carne vit
1- produse obinute prin fierbere
2- produse afumate
3- specialiti.
n lucrarea de faa am ales trei tipuri de salam obinute de aceast societate i amadaptat datele astfel nct proporia cheltuielilor s se poat justifica n mod credibil,
proporional cu producia utilizat n proiect.
Modul n care se obin aceste trei tipuri de salam este urmtorul:
CPLul se prelucreaz n cuter mpreuna cu condimentele mcinate, presrate pe
toata suprafaa pastei. Dup omogenizarea la cuter cu condimentele pasta obinuta se
scoate din cuva cuterului i se introduce n malaxor, mpreun cu celelalte slnina,conservat i bine rcit. Se amesteca pana la omogenizare apoi se toac la volf, prin sit
cu ochiuri de 8 mm i se amestec din nou pn la omogenizare.
Compoziia obinut se introduce n membranele indicate n reet, formndu-se
buci de aproximativ 20 cm lungime. Dup umplere, batoanele de salam se leag la
capete cu clipsuri. Se fierbe la o temperatur de 72-750 C timp de 1-11/2 ora, i se poate
afuma la cald la o temperatura de 75-950 C timp de 30-40 min. Dup afumare batoanele de
salam, aranjate pe bee se depoziteaz n depozitul de semiafumate.
Modaliti de ambalare, etichetare, marcare, depozitare i transport
Societatea a fost preocupat de modul de prezentare a produselor sale astfel:
Preparatele din carne sunt ambalate n pungi de polietilena, membrane naturale si
artificiale, sunt clipsate la ambele capete i sunt etichetate. Produse de tip salam au
aplicate pe membrane i etichete autocolante.
3
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
4/26
Societatea i-a creat ambalaje personalizate, pe care sunt imprimate urmtoarele :
Sigla societii,
Denumirea produsului
Gramajul
Adresa societii
Condiiile de depozitare ale produsului
Termenul de valabilitate al produsului
Depozitarea preparatelor de carne se face n funcie de sortimente n depozite
frigorifice astfel :
- prospturile (parizer, cremwuti, tob, unc, muchi file etc.) se depoziteaz n
depozitul de prospturi la temperatura de 0-4 0 C
- semiafumatele (crnai, salam) se depoziteaz n camere separate, cu temperatura
de 12-14 0 C
Din depozitul de prospturi, semiafumate, salamuri uscate produsele sunt
transportate cu crucioarele n secia de ambalare condiionata la 8 -100 C. Aici produsele
se iau de pe rame si bee, se eticheteaz i se ambaleaz dup care se introduc n navete
din material plastic i se cntresc cu bascula. Dup ambalare, navetele se aeaz pe
palei i se transport la expediie cu transpaleta. Transportul produselor din carne se face
cu maini carosate, prevzute cu instalaie de producere a frigului.
4
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
5/26
2. Scurt descriere a metodei Direct - Costing
Metoda direct-costing est o metod de tip parial. Este o metoda limitativa deoarece
pentru determinarea costului unitar se iau n considerare doar cheltuielile care depind n
mod direct de volumul produciei i desfacerii.
n metodele de tip absorbant cheltuielile sunt delimitate n cheltuieli directe i indirecte.
Preul de vnzare trebuie s ncorporeze pe lng costurile directe i o parte din
costurile indirecte repartizate n mod raional n costul produsului.
Deoarece presupune mai multe calcule (antecalculaii i postcalculaii), dureaz mai
mult i se pierde din eficien.
Pe de alt parte metodele care se bazeaz pe conceptul costului parial permit
realizarea unor analize mai operative i mai apte a previziunilor.
Genaral Mottors se pare c a utilizat aceast metod nc din 1923 i s-a practicat n
ri ca Frana i Anglia.
Jonathan Harris a descris metoda direct-costing in 1926, ntr-un articol din Buletinul
Asociaiei Naionale a Contabililor din Statele Unite sub denumirea: Ce am ctigat luna
trecut.
1
Metoda Direct-Costing are la baz principiul delimitrii cheltuielilor variabile de cele
fixe, n funcie de relaia lor cu volumul produciei. Ea presupune ca doar cheltuielile variabile
att cele directe ct i cele indirecte s se impute asupra produselor.
Metoda nu presupune costul format de costurile directe ci numai cheltuielile care se
modific n mod direct cu volumul produciei.
Aceast metod ajut la luarea deciziilor pe termen scurt, deoarece ea se bazeaz
doar pe cheltuielile din o perioad scurt (de exemplu pe o lun).Rezultatul brut este dat de volumul total de vnzare din perioada de gestiune din
care se scad costurile variabile ale produselor vndute.
Rezultatele intermediare se obin prin costurile pariale i marjele.
Marja se calculeaz ca diferen ntre preul de vnzare i costul parial.
M/CV - Marja pe costuri variabile se calculeaz prin scderea costurilor variabile
aferente ntregii producii vndute din Cifra de Afaceri. Ea se mai numete i marja global,
1 Score Carmen Mihaela, Contabilitate Intern de Gestiune, Editura Univ. Oradea, Oradea
2005, pag. 182
5
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
6/26
i se poate echivala cu nsumarea marjelor pe costuri variabile unitare stabilite pe fiecare
produs (m/cv) care se nmulesc cu producia aferent vndut.
Marja unitar se poate calcula prin scderea costului variabil unitar al produsului i din
preul de vnzare unitar al produsului i.
Deciziile pe baza rezultatelor se pot obine doar dac:
- Costurile pe componentele lor fixe i variabile s-au mprit n mod corect i
consecvent,
- Costurile variabile constatate pe unitate de produs au fost presupuse pe baza
utilizrii raionale a marjelor stabilite ca baz a deciziilor n politica de vnzri,
- Exist posibilitatea stabilirii unor costuri variabile (marginale) constatate pe unitatea
de referin a locurilor de costuri, pentru luarea deciziilor de alegere a procedeelor
de fabricaie
Cei mai importani trei indicatori folosii n metoda Direct- Costing sunt:
1. Cifra de Afaceri
2. Costurile variabile
3. Marja pe costurile variabile.
Acetia trei se modific n funcie de cantitile vndute.
Costurile fixe sunt considerate costuri ale perioadei i se acoper din rezultat. Ele nuse includ n costul produselor ci se urmresc global i afecteaz doar rezultatul brut din
exploatare al societii.
Prin aceast metod se urmrete maximizarea vnzrilor deoarece costurile fixe nu
se repartizeaz asupra stocurilor, ci trebuie acoperite din vnzrile perioadei. Cele mai
importante sunt costurile variabile i imputarea costurilor fixe asupra marjei brute, pe costuri
variabile.
Se urmrete maximizarea marjei pe costurile variabile asupra crora se vor repartizacheltuielile fixe.
Produsele trebuie s acopere cheltuielile fixe astfel se poate determina la care produs
se va dezvolta vnzarea i la care se va reduce, sau se va opri vnzarea.
Prin aceast metod se pot calcula preul de vnzare, structura lui, costurile variabile,
costurile fixe i sensul modificrii lor.
Creterea preului de vnzare va duce la diminuarea efortului pentru realizarea
punctului critic i la un rezultat financiar mai bun.
6
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
7/26
Creterea volumului fizic al desfacerii duce la rezultate financiare mai mari. Scderea
volumului duce la diminuarea rezultatului financiar i chiar la pierderi.
Reducerea costurilor variabile poate atrage o diminuare a punctului de echilibru i o
sporire a rezultatului financiar.
Avantaje:
- E o metod simpl de calculaie a costurilor, pentru c se iau n considerare doar
costurile variabile,
- Rezultatele sunt mai precise,
- Se obin informaii de natur operativ,
- Calcul simplu i rapid ale influenelor diverilor factori asupra rezultatului financiar,
- Ofer informaii importante pentru analize de perioade scurte,
- Control mai bun al cheltuielilor variabile respectiv fixe,- n cadrul ntreprinderii se pot compara costurile de pe mai mult perioade, pentru c
costurile fixe sunt excluse din analiz,
- Arat cele mai profitabile produse, ceea ce poate duce la eliminarea produselor
nerentabile.
Dezavantaje:
- Costul produsului este incomplet, deoarece este bazat pe costuri variabile, i este
un cost care nu e acceptat n practic pentru formarea preurilor,
- Stocurile se evalueaz doar n costuri variabile ceea ce afecteaz rezultatul din
exploatare,
- Este destul de greu s separi cheltuielile n fixe i variabile, i anume trebuie luat o
decizie dac se instaleaz o nou capacitate de producie, care nu genereaz
costuri fixe sau se utilizeaz capacitatea de producie i ea genereaz costuri
variabile,
- Dac se extind vnzrile pentru acoperirea costurilor fixe se poate ca s se ajung
n tip la creterea costurilor fixe (de structur) suplimentare.
Metoda direct-costing reprezint un pas spre metoda Cost-Volum-Profit, care se
poate s se utilizeze tot mai mul tn viitor.
7
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
8/26
3. Aplicaie practic la metoda Direct-Costing:
n cadrul societii SC SERV-IMPEX SRL au avut loc urmtoarele cheltuieli efectuate pentru
stabilirea costului unui kg de produs obinut (1 buc = 1 kg produs obinut):
Produsul A: salam de vara
Materia prima pt salam de vara pt 1500 kg:
cantitate (kg) cost/kg (lei)Cost(lei) unitar
Costtotal
CPL 80/20 0,8 7,5 6 9.000Slnina 0,2 2,5 0,5 750Condiment 0,01 50 0,5 750Total 10.500
Materii auxiliare pt 1500 kg
cantitate (buc) cost / buc (lei)Cost(lei) unitar
Costtotal
Membrana 1 0,2 0,2 300Eticheta 1 0,5 0,5 750Clips 2 0,15 0,3 450Rumegu (fum) - material auxiliar 140Total 1.640
Energie electrica 560
Apa 300
Produsul B: salam uscat
Materia prima pt salam uscat pt 1200 kg
cantitate (kg) cost/kg (lei)Cost(lei) unitar
Costtotal
CPL 80/20 0,8 7,5 6 7.200
Slnina 0,2 2,5 0,5 600
Condiment 0,01 65 0,65 780
Total 8.580
Materii auxiliare pt 1200 kg
cantitate (buc)cost / buc(lei)
Cost(lei) unitar
Costtotal
Membrana 1 0,3 0,3 360
8
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
9/26
Eticheta 1 0,9 0,9 1.080
Clips 2 0,15 0,3 360
Rumegu (fum) 250
Total 2.050
Energie electrica 700
Apa 450
Produsul C: salam italian
Materia prima pt salam de italian pt 1300 kg
cantitate (kg) cost/kg (lei)Cost(lei)unitar
Costtotal
CPL 80/20 0,8 7,5 6 7.800
Slnina 0,2 2,5 0,5 650
Condiment 0,01 38 0,38 494
Total 8.944
Materii auxiliare pt 1300 kg
cantitate (buc)cost / buc(lei)
Cost(lei)unitar
Costtotal
Membrana 1 0,2 0,2 300
Eticheta 1 0,45 0,45 675
Clips 2 0,15 0,3 450
Rumegu (fum) 150
Total 1.575
Energie electrica 400
Apa 300
angajai direct productivi pentru cele trei produse - 5 pers.
salarii CAS FS CASS Total
2 operatori mezeluri 1400 147 7 77 1.6311400 147 7 77 1.631
9
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
10/26
2 tranator1200 126 6 66 1.3981200 126 6 66 1.398
1 muncitor necalificat 800 84 4 44 932Total salarii direct productive 6000 630 30 330 6.990
procentual Salarii, inclusiv contribuiileProdusul A 30% 2.097Produsul B 40% 2.796Produsul C 30% 2.097Total 100% 6.990
Total cheltuieli = valoarea totala a fiecrui produs individual pentru : materia prima +materia auxiliar+ energie +apa + salarii
Total cheltuieli Buc.obt cost / kg
15.097 1.500 10,0647
Total cheltuieli Buc.obt cost / kg14.576 1.200 12,1467
Total cheltuieli Buc.obt cost / kg13.316 1.300 10,2431
Cheltuieli efectuate n cursul perioadei:
Cheltuieli Cheltuieli variabile Cheltuieli fixe Total
A B C Comuneseciilor Adm.Materii prime 10.500 8.580 8.944 28.024Materiiauxiliare 1.640 2.050 1.575 260 400 5.925Energie 560 700 400 500 250 2.410Apa 300 450 300 350 120 1.520Salarii 1.800 2.400 1.800 2.400 4.200 12.600CAS 189 252 189 252 441 1.323CFS 9 12 9 12 21 63CASS 99 132 99 132 231 693Amortizareaimobilizrilor 1.400 500 1.900Cheltuieli detelecomunicaii 300 250 550Cheltuieli cuchiria 2.000 600 2.600Cheltuieli cupublicitatea 300 300Total 15.097 14.576 13.316 7.606 7.313 57.908
1. Cantitile recepionate
1.1. A ( buc ) 15001.2. B ( buc ) 1200
10
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
11/26
1.3. C ( buc ) 1300
2. Cantitile vndute2.1. A ( buc ) 15002.2. B ( buc ) 1200
2.3. C ( buc ) 1300
3. Cost normat3.1. A lei / buc 10,703.2. B lei / buc 12,753.3. C lei/buc 10,85
4. Preturile de vnzare4.1. A lei / buc 14,554.2. B lei / buc 17,34
4.3. C lei /buc 14,76
1. nregistrarea cheltuielilor
CF
1. Cheltuielile cu materiile prime 601=301 28.0242. cheltuieli cu materialele auxiliare 6021=3021 5.9253. Cheltuieli cu energia si apa 605=401 3.9304. Cheltuieli cu salariile 641=421 12.6005. Cheltuieli cu CAS 10,5% 6451=4311 1.3236. Cheltuielile cu fondul de omaj 0,5% 6452=4371 637. Cheltuieli cu CASS 5,5% 6453=4313 6938. Cheltuieli cu amortizarea 6811=281 1.900
9. Cheltuieli cu telecomunicaii 626=401 55010. Cheltuieli cu chiriile 612=401 2.60011. Cheltuieli cu publicitatea 623=401 300
C.G. % = 901 57.908
11
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
12/26
921 A 15.097921 B 14.576921 C 13.316923 7.606924 7.313
2. Obinerea produselor finite
C.G. cost normat x cantitatea recepionat
% = % 45.455931 A 902 A 16.050931 B 902 B 15.300931 C 902 C 14.105
C.F. - recepia produselor finite 345 = 711 45.455
12
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
13/26
3. Decontarea cheltuielilor variabile - nregistrarea costului efectiv
C.G. % = %902 A 921 A 15.097
902 B 921 B 14.576902 C 921 C 13.316
4. Determinarea i nregistrarea diferenelor de pre
S-au nregistrat diferene favorabile la
toate cele trei produse:
C.G. % = %903 A 902 A 953903 B 902 B 724903 C 902 C 789
C.F. 348 = 711 2.466
5. Decontarea cheltuielilor fixe asupra rezultatului
13
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
14/26
C.G. 901 = % 14.919923 7.606924 7.313
6. Decontarea produciei (nchiderea tuturor conturilor)
C.G. 901 = % 42.989
903 A 953903 B 724903 C 789931 A 16.050931 B 15.300931 C 14.105
7. Analiza cost-volum-profit
I. Determinarea costului efectiv unitar
cui = Cvi / Qpi
unde, cui- cost efectiv unitar
14
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
15/26
Cvi- cheltuielile variabile pt produsul i
Qpi- cantitatea produsa pt produsul i
cuA=15.097
= 10,06 lei/buc
1.500
cuB=14.576
= 12,15 lei/buc
1.200
cuC= 13.316 = 10,24 lei/buc1.300
Cel mai mare cost efectiv l deine produsul B, adic salamul uscat, i cel mai mic
cost efectiv este al produsul A, salamul de var.
II. Contribuia brut unitar la profit (marja pe costuri variabile)
cbui = Pvui - cui
unde, cbui - contribuia bruta unitara la profit
Pvui - pre de vnzare unitar pt produsul icui - cost efectiv unitar pt produsul i
cbuA = 14,55 - 10,06 = 4,49 lei/buc
cbuB = 17,34 - 12,15 = 5,19 lei/buc
cbuC = 14,76 - 10,24 = 4,51 lei/buc
Toate produsele obinute se vnd.Cel mai mic profit l are produsul A, deci salamul de var, iar cel mai mare l are produsul
B, adic salamul uscat.
III. Contribuia brut la profit (pe toat cantitatea)
15
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
16/26
Cbi = cbui x Qvi
unde, Cbi - contribuia bruta la profit pentru produsul i
cbui - contribuia bruta unitara a produsului i
Qvi - cantitatea vndut din produsul i
CbA = 4,49 x 1500 = 6.731,00 lei
CbB = 5,19 x 1200 = 6.232,00 lei
CbC = 4,51 x 1300 = 5.866,80 lei
Cb total = 18.829,80
Produsul A contribuie cel mai mult la profit i cel mai puin contribuie produsul C, adic salamul
Italian.
IV. Rezultatul total - pe total unitate
R=Cbt - CF
unde, R- rezultatul pe total unitate
Cbt- contribuia bruta pt ntreaga producie efectiv vndut
CF- cheltuielile fixe
R= 18.829,80 - 14.919 = 3.910,80 lei
Profitul = 3.910,80 lei
V. Punctul de echilibru (Punctul critic)
Prima data l vom calcula la nivelul fiecrui produs astfel:16
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
17/26
Pei = CF / Cbui
unde, Pei - punctul de echilibru
CF - cheltuielile fixe
Cbui- contribuia bruta unitara a produsului i
PeA =14.919
= 3.325 buc
4,49
PeB =14.919
= 2.873 buc
5,19
PeC =14.919
= 3.306 buc
4,51
Dac am obine cu un produs mai mult dect ,de exemplu 3.325 buc, doar din produsul A, amobine profit.
Deoarece se obin i se vnd mai multe produse, vom calcula punctul critic teoretic astfel:
Pet = CF / cbu medie
unde, Pet - punctul de echilibru total
CF- cheltuielile fixe
cbu medie - contribuia bruta unitara medie
cbu mediu= Cbt / Qvi
unde, cbu medie - contribuia brut unitar medie
Cbt- contribuia bruta pt ntreaga producie efectiv vndut
Qvi - suma cantitilor vndute
17
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
18/26
cbu mediu=18.829,80
= 4,71 lei
4.000
Deci fiecare produs vndut contribuie n medie cu 4,71 lei, la profitul total obinut.
Pet = CF / Cbu mediu
Pet =14.919
= 3.169 buc
4,71
Deci pentru a obine un profit de 14.919 lei este necesar s se obin o medie de 3.169 buci,
fiecare avnd o contribuie medie de 4,71 lei profit.
Vom calcula ponderea volumului fiecrui purttor de cost n totalul produciei (greutatea
specific), pentru a obine structura pragului de rentabilitate respectiv a punctului de echilibru,
deoarece avem un mixt de produse.
Pei = Pet x gsi
unde, Pei - punctul de echilibru pt produsul i
Pet - punctul de echilibru teoretic
gsi - greutatea specifica pt produsul i
iar gsi se calculeaz astfel:
gsi = Qvi / Qvi
unde, gsi - greutatea specifica pt produsul i
Qvi - cantitatea vanduta din produsul i
Qvi - suma cantitatilor vandute
18
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
19/26
gsA =1.500
= 0,375
4.000
gsA =1.200
= 0,300
4.000
gsA =1.300
= 0,325
4.000
gsi =1,00
Pragul de rentabilitate
PeA = 3.169 x 0,375 = 1.188 buc
PeB = 3.169 x 0,300 = 951 buc
PeA = 3.169 x 0,325 = 1.030 buc
Pei = 3.169 buc
VI. Factorul de acoperire este un indicator cu importan decizional, care arat cte
procente din vnzri sunt necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea de profit.
Factorul de acoperire exprim rata contribuiei fiecrui purttor de cost obinut i efectiv
valorificat, dar ne arat i rentabilitatea ntregii activiti.
De aceea factorul de acoperire este utilizat la optimizarea pragului de producie i
vnzare. Adic, ofer informaii importante n ceea ce privete modificarea structurii activitii,
n favoarea purttorului de cost cel mai rentabil.
Factorul de acoperire global
19
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
20/26
Fagl = (Cbt / CA) * 100
unde, Fagl - factorul de acoperire global
Cbt - contributia bruta totala
CA- cifra de afaceri
CA = pre de vnzare x cantitatea vndut
CA A = 14,552 x 1.500 = 21.828 lei
CA B = 17,34 x 1.200 = 20.808 leiCA C = 14,756 x 1.300 = 19.182,8 lei
Cea mai mare contribuie la CA total o are produsul A, salamul de var, dei diferenele nu
sunt foarte mari ntrece cele trei rezultate ale celor trei produse.
CA totala = 61.818,8 lei
Fa gl =18.829,80
x 100 = 30,46 %61.818,8
Arata ca aproximativ 30,46 % din valoarea produciei vndute, poate s acopere
cheltuielile fixe i s fie profitabile. Informaia luat ca atare poate duce la concluzii greite, i
de aceea sunt necesare i alte informaii detaliate ale cheltuielilor fixe i proporia lor n totalul
vnzrilor. Ponderea cheltuielilor fixe n CA este reprezentat de rata cheltuielilor fixe,
cunoscut sub denumirea de indice de prelevare.
RCF = (CF / CA) * 100
unde, RCF - rata (ponderea) cheltuielilor fixe
CF- cheltuielile fixeCA- cifra de afaceri
20
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
21/26
RCF =14.919
x 100 = 24,13 %
61.818,8
Rata cheltuielilor fixe (indicele de prelevare) exprima cate procente din CA sunt necesare
pentru a acoperi integral cheltuielile fixe. Deci sunt nevoie de 24,13% din CA pentru acoperirea
cheltuielilor fixe.
Comparnd valoarea indicelui de prelevare cu valoarea factorului de acoperire, se
observ c sunt necesare 24,13 % procente din CA pentru acoperirea cheltuielilor fixe, iar
restul de pana la 30,46 %, i anume 6,33% reprezint un profit potenial.
Favi = (CVi / CAi )*100
Fabi = (Cbi / CAi) *100
unde, Favi- factor de acoperire pt produsul i in funcie de cheltuielile variabileFabi- factor de acoperire pt produsul i in funcie de contribuia brut la
profit a fiecrui produs
CVi - cheltuielile variabile pentru produsul i
CAi - cifra de afaceri pentru produsul i
Cbi - contribuia bruta la profit pt produsul i
Fab A =6.731,00
x 100 = 30,837 %
21.828
Fab B =6.232,00
x 100 = 29,950 %
20.808
Fab C =5.866,80
x 100 = 30,584 %
19.182,8
21
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
22/26
Fav A =15.097,00
x 100 = 69,163 %
21.828
Fav B =14.576,00
x 100 = 70,050 %
20.808
Fav C =13.316,00
x 100 = 69,416 %
19.182,8
Factorul de acoperire indic faptul c toate produsele au capacitatea de a suporta cheltuielile
fixe i de a obine profit de aproximativ 31% pentru produsul A, 30% produsul B si 30,5%
produsul C.
Produsul cel mai rentabil, cu cel mai mare factor de actualizare este:produsul A.
VII. Rata marjei de siguran sau coeficientul de siguran, exprim n cifre relative cu ct pot
s scad vnzrile astfel nct ntreprinderea s nu ajung la pierderi.
Ks = (CA - CA*) / CA
CA * = CF / (1- CV/CA)
Fa global
CA* =14.919
x 100 = 48.979,53 lei
este punctul de
echilibru
exprimat in
uniti monetare
30,46
Ks = 61.818,8 - 48.979,53 x 100 = 20,77 %
22
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
23/26
61.818,8
Ks = Profit/ Cbt = =3.910,80
x 100 = 20,77 %
18.829,80
Vnzrile pot scdea cu 20,77%.
VIII. Intervalul de siguran
Acest indicator exprim n uniti monetare, cu ct poate s scad activitatea ntreprinderii
astfel nct aceasta s nu intre n pierderi.
Is = CA - CA *
Is = 61.818,8 - 48.979,5259 = 12.839,27
Activitatea poate sa scad cu 12.839,27 fr s afecteze profitul.
23
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
24/26
Concluzii
Cel mai mare cost efectiv l deine produsul B, adic salamul uscat, i cel mai mic
cost efectiv este al produsul A, salamul de var.Cel mai mic profit l are produsul A, deci salamul de var, iar cel mai mare l are
produsul B, adic salamul uscat.
Produsul A contribuie cel mai mult la profit i cel mai puin contribuie produsul C,
adic salamul Italian.
Produsul A este cel mai rentabil deoarece are cel mai mic cost efectiv i contribuiecel mai mult la profit datorit faptului c cantitatea vndut din acest produs este cea maimare, chiar dac unitar contribuie cel mai puin la profit.
Fiecare produs vndut contribuie n medie cu 4,71 lei, la profitul total obinut.Pentru a obine un profit de 14.919 lei este necesar s se obin o medie de 3.169 buci,
fiecare avnd o contribuie medie de 4,71 lei profit.
Factorul de acoperire este un indicator cu importan decizional, care arat cte
procente din vnzri sunt necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea de profit.
Factorul de acoperire exprim rata contribuiei fiecrui purttor de cost obinut i
efectiv valorificat, dar ne arat i rentabilitatea ntregii activiti.
Cea mai mare contribuie la CA total o are produsul A, salamul de var, dei
diferenele nu sunt foarte mari ntrece cele trei rezultate ale celor trei produse
Aproximativ 30,46 % din valoarea produciei vndute, poate s acopere cheltuielile fixe.
Informaia luat ca atare poate duce la concluzii greite, i de aceea sunt necesare i alte
informaii detaliate ale cheltuielilor fixe i proporia lor n totalul vnzrilor. Ponderea
cheltuielilor fixe n CA este reprezentat de rata cheltuielilor fixe, cunoscut sub denumirea
de indice de prelevare.
Sunt necesare 24,13% din CA pentru acoperirea cheltuielilor fixe.
24
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
25/26
Comparnd valoarea indicelui de prelevare cu valoarea factorului de acoperire, se
observ c sunt necesare 24,13 % procente din CA pentru acoperirea cheltuielilor fixe, iar
restul de pana la 30,46 %, i anume 6,33% reprezint un profit potenial.
Factorul de acoperire indic faptul c toate produsele au capacitatea de a suporta
cheltuielile fixe i de a obine profit de aproximativ 31% pentru produsul A, 30% produsul B
si 30,5% produsul C.
Produsul cel mai rentabil, cu cel mai mare factor de actualizare este:produsul A.
Vnzrile pot scdea cu 20,77% fr a ajunge pe pierderi.
n alte cuvinte, activitatea poate sa scad cu 12.839,27 fr s afecteze profitul.
901 902 A14919 57908 15097 16050
42989 -9530 0
902 B 902 C14576 15300 13316 14105
-724 -7890 0
903 A 903 B
-953 -953 -724 -7240 0
903 C 921 A-789 -789 15097 15097
0 0
921 B 921 C
14576 14576 13316 133160 0
923 9247606 7606 7313 7313
0 0
931 A 931 B16050 16050 15300 15300
25
-
8/8/2019 Vancea Anca Lidia -Proiect
26/26
0 0
931 C
14105 141050
26