TEORIA GENERAL A ADITULUI

1.2. Definirea conceptului de auditAuditulreprezint procesul desfurat de persoane fizice sau juridice, legal abilitate, numiteauditori, prin care se analizeaz i evalueaz, n mod profesional, informaii legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice n scopul obinerii de dovezi, numiteprobe de audit, pe baza crora auditorii emit ntr-un document, numitraport de audit,o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementri legale sau din buna practic recunoscut n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat.Definiia impune urmtoarele precizri:a)Procesul de audit, numit imisiune de audit,deruleaz pe baza standardelor naionale sau internaionale;b)Auditorii persoane care dobndesc aceast calitate n condiiile reglementate de legislaia n vigoare;c)Entitatea auditatpoate fi:societate comercial,regie autonom,instituie public,Guvern,minister,departamentele ministerelor,tranzacii,proiecte,contracte;d)Analiza informaiilorse face pe baza unor procedee i tehnici recunoscute n domeniul care furnizeaz auditorului probe de audit;e)Evaluarea i interpretarea rezultatelor obinutese efectueaz n condiiile existenei unor criterii de evaluare care au la baz referine contabile, norme contabile naionale sau internaionale sau principiile de management.

Din analiza definiiei rezult:auditul financiar este un proces care implic colectarea de elemente probante, urmat de evaluarea probelor de audit pe care se fundamenteaz opinia auditorului potrivit criteriilor prestabilite;auditul financiar se refer la declaraiile pe care le face conducerea entitii, declaraii care pot fi incluse n situaiile financiare i care corespund unor aciuni, evenimente care au avut loc sau care pot determina modificri semnificative ale declaraiilor conducerii;auditul financiar urmrete evaluarea gradului de conformitate dintre declaraiile conducerii i criteriile prestabilite la nceputul auditului financiar;auditul financiar are finalitate prin comunicarea rezultatului ctre utilizatorii interesai.Postulatelesunt ipoteze care stau la baza procesului inductiv i sunt susceptibile de a fi modificate.Exemple:situaiile financiare i informaiile financiare din acestea sunt verificabile n funcie de tipul de audit, sistemul de conturi i programul auditat;ntre auditori i conducerea entitii nu exist un conflict de interese pe termen lung;existena sistemului de control intern diminueaz posibilitatea apariiei fraudelor, neregulilelor interne;obinerea unei imagini fidele se datoreaz standardelor naionale i internaionale;existena premisei c situaiile financiare nu prezint erori semnificative.Conceptele de audit sunt:probele de audit;diligenele de audit;prezentarea fidel;independena;conduita etic;obiectivitatea;pragul de semnificaie;riscul de audit.

1.3. Tipuri de auditn literatura de specialitate, auditul se clasific dup dou criterii:dup scopul urmrit:audit financiar (auditul situaiilor financiare);audit de conformitate;audit operaional.dup afilierea auditorilor financiari:audit extern;audit intern;audit guvernamental.Obs.: acestea se pot intersecta!

Auditul situaiilor financiare:const n examinarea situaiilor financiare pe baz de teste de audit, pentru stabilirea conformitii, elaborrii, prezentrii i publicrii situaiilor financiare anuale n raport cu normele naionale i internaionale de contabilitate sau alt criteriu prestabilit politicile contabile general acceptate.Auditul de conformitate:are scopul de a determina dac persoana juridic (entitatea) a respectat anumite criterii i reguli stabilite, precum reglementri de personal pentru departamentul de resurse umane, reglementri fiscale, etc.Auditul de conformitate se efectueaz de ctre:auditori interni pentru examinarea procedurilor interne;inspectorii fiscali pentru obligaiile fiscale;auditori externi auditorii statutari.Auditul operaional(sau auditul performanei sau eficacitii)const n exprimarea unei opinii asupra activitilor sau asupra prilor din activitile unei entiti, dac acestea sunt conforme cu un set de criterii stabilite.Auditul operaional utilizeaz urmtoarele:informaii de contabilitate;informaii legate de structura organizatoric;informaii legate de operaiunile informatizate;informaii legate de procesul de producie, exploatare, comercializare (n funcie de activitatea firmei).ntre auditul financiar i auditul operaional exist 3 deosebiri referitoare la:scopul auditului;destinaia rapoartelor;raportul situaiilor financiare-care e destinat mai multor categorii de utilizatori.Raportul auditului operaional este destinat managerilor.Deosebiri: instrumentele cu care se lucreaz, procedurile respective:auditul financiar utilizeaz proceduri cu caracter financiar;auditul operaional utilizeaz aspecte nefinanciare.Auditul externeste un audit independent-contractual, avnd la baz un contract ntre firm i client. Este efectuat de auditori financiari, membri ai CAFR.Auditul interneste o funcie a structurii de control a entitii prin care se exameneaz permanent activitile entitii, activitile angajailor subordonai direct managementului, directorului general.Auditul intern nu este egal cu controlul intern i nici nu sunt n relaie de subordonare. Auditul intern face evaluarea controlului intern, face recomandri managerilor pentru mbuntirea activitii. Auditul intern nu ia msuri, el doar verific i d recomandri.Auditul guvernamentaleste efectuat de angajai ai instituiilor publice centralizate (ex: Ministerul Finanelor Publiceprimriile municipaleprimriile comunale).Se asigur auditarea:persoanelor juridice, pentru a stabili dac impozitele i taxele au fost calculate i pltite conform legii (este, de fapt, un audit de conformitate);persoanelor fizice,pentru a stabili conformitatea impozitelor i taxelor datorate de ctre acestea;programelor, funciilor, activitilor instituiilor guvernamentale, urmrindu-se cum sunt utilizate fondurile publice.

1.5. Necesitatea i scopul auditului financiarNecesitatea este exprimat prin prisma a 3 teorii:1)Teoria motivaional:aceasta explic necesitatea auditului financiar prin prisma comportamentului profesional superior a celor care rspund la ntocmirea situaiilor financiare.2)Teoria ageniei:care justific necesitatea auditului prin faptul c, investitorii, nu pot avea ncredere deplin n manageri c vor utiliza adecvat fondurile alocate, fr ca acestea s fie deturnate n fondul personal al managerilor.3)Teoria asigurrii:explic necesitatea auditului financiar prin intermediul a dou principii:a)principiul asigurrii ( auditul furnizeaz celor ce se bazeaz pe informaiile obinute, asigurate);b)principiul informaiei (informaiile auditate sunt mai credibile pentru luarea deciziilor de ctre manageri, proprietari, etc.).Rolul auditului financiar este de a spori ncrederea utilizatorilor n informaia contabil, de a aduce un plus de siguran n faptul c informaia contabil a fost obinut, tratat i prezentat n conformitate cu standardele principiilor contabile internaionale.Auditul financiar d o asigurare rezonabil c situaiile financiare respective nu sunt viciate de fraude, erori semnificative a.. informaiile din aceste situaii financiare pot fi utilizate n procesul de luare a deciziilor.Pentru ndeplinirea acestui rol, activitatea auditorului financiar trebuie s vizeze:verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii (principii, norme, reguli, criterii);verificarea respectrii procedurilor interne stabilite de conducerea entitii.Procedurile de audit alese i utilizate pentru a justifica calitatea informaiei contabile, trebuie s verifice utilitatea acestora, respectiv existena caracteristicilor calitative ale informaiei contabile:a)intelegibilitatea informaia s fie uor neleas;b)relevana informaia contabil s fie relevant fa de necesitile de luare a deciziilor;c)credibilitatea pentru a fi util, informaia trebuie s fie credibil, cnd nu conine erori semnificative, cnd nu e prtinitoare, cnd utilizatorii pot avea ncredere n ea;d)comparabilitatea permite utilizatorilor s fac comparaii n timp cu alte entiti.

2.1. Angajamentul de auditAngajamentul de auditreprezint acordul ntre auditor i entitatea auditat privind obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului.Scrisoarea de angajament confirm acceptarea de ctre auditor a numirii, obiectivul i aria de aplicabilitate, responsabilitatea auditorului fa de entitatea auditat i forma raportului de audit.Cerinele minime pe care trebuie s le cuprind scrisoarea de angajament se refert la:obiectivul auditului;responsabilitile conducerii entitii auditate;aria de aplicabilitate (inclusiv referiri la legislaia n vigoare);forma rapoartelor;existena unui risc inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite;accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documente i alte informaii.Standardele internaionale de audit prevd n mod expres c, dac nu exist nici o justificare rezonabil, auditorul nu trebuie s fie de acord cu o schem a angajamentului de audit.

2.2. Cadrul general pentru audit i servicii conexePractica n domeniu impune o difereniere clar ntre audit i serviciile conexe.Serviciile de auditau ca obiectiv examinarea amnunit a situaiilor financiare anuale, de natur s-i permit auditorului executarea unei opinii referitoare la modul de respectare a prevederilor legale n vigoare, conformitatea cu principiile contabile general acceptate, precum i modul de acceptare a practicilor sntoase de management n gestionarea bunurilor. Serviciile de audit ofer o asigurare nalt, dar nu absolut, c informaia care face obiectul audituluinu conine erori semnificative.Raportul de audit furnizeaz o asigurare pozitiv asupra aseriunilor conducerii entitii auditate privind sintagme de felul:situaiile financiare anuale prezint o imagine fidel;situaiile financiare se prezint sincer n toate aspectele lor semnificative.Serviciile conexeRevizuirease prezint ca un examen limitat, n care auditorului nu i se solicit folosirea procedurilor de audit, dar i se cere s concluzioneze c nu a descoperit nici o tranzacie de importan semnificativ, care l-ar determina s aprecieze c situaiile financiare nu au fost elaborate n cocncordan cu un cadru general de raportare identificat.Prinangajament de revizuireauditorul furnizeaz un nivel moderat de asigurare, i anume c, informaia care face obiectul revizuirii nu conine erori semnificative.Procedurile agreatesunt un raport al constatrilor rezultate din aplicarea unor proceduri stabilite de comun acord cu utilizatorii informaiei din rapoartele de audit.Compilareaconst n angajarea unui profesionist contabil care prin experiena sa s colecteze, s clasifice i s sintetizeze informaiile financiare.Utilizatorii informaiei financiare compilate obin ncrederea c, participarea unui profesionist calificat i interveniile competente ale acestuia, au fost n msur s creeze opinii sau s consolideze aprecieri asupra crora existau ndoieli.

2.1. Angajamentul de auditAngajamentul de auditreprezint acordul ntre auditor i entitatea auditat privind obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului.Scrisoarea de angajament confirm acceptarea de ctre auditor a numirii, obiectivul i aria de aplicabilitate, responsabilitatea auditorului fa de entitatea auditat i forma raportului de audit.Cerinele minime pe care trebuie s le cuprind scrisoarea de angajament se refert la:obiectivul auditului;responsabilitile conducerii entitii auditate;aria de aplicabilitate (inclusiv referiri la legislaia n vigoare);forma rapoartelor;existena unui risc inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite;accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documente i alte informaii.Standardele internaionale de audit prevd n mod expres c, dac nu exist nici o justificare rezonabil, auditorul nu trebuie s fie de acord cu o schem a angajamentului de audit.

2.2. Cadrul general pentru audit i servicii conexePractica n domeniu impune o difereniere clar ntre audit i serviciile conexe.Serviciile de auditau ca obiectiv examinarea amnunit a situaiilor financiare anuale, de natur s-i permit auditorului executarea unei opinii referitoare la modul de respectare a prevederilor legale n vigoare, conformitatea cu principiile contabile general acceptate, precum i modul de acceptare a practicilor sntoase de management n gestionarea bunurilor. Serviciile de audit ofer o asigurare nalt, dar nu absolut, c informaia care face obiectul audituluinu conine erori semnificative.Raportul de audit furnizeaz o asigurare pozitiv asupra aseriunilor conducerii entitii auditate privind sintagme de felul:situaiile financiare anuale prezint o imagine fidel;situaiile financiare se prezint sincer n toate aspectele lor semnificative.Serviciile conexeRevizuirease prezint ca un examen limitat, n care auditorului nu i se solicit folosirea procedurilor de audit, dar i se cere s concluzioneze c nu a descoperit nici o tranzacie de importan semnificativ, care l-ar determina s aprecieze c situaiile financiare nu au fost elaborate n cocncordan cu un cadru general de raportare identificat.Prinangajament de revizuireauditorul furnizeaz un nivel moderat de asigurare, i anume c, informaia care face obiectul revizuirii nu conine erori semnificative.Procedurile agreatesunt un raport al constatrilor rezultate din aplicarea unor proceduri stabilite de comun acord cu utilizatorii informaiei din rapoartele de audit.Compilareaconst n angajarea unui profesionist contabil care prin experiena sa s colecteze, s clasifice i s sintetizeze informaiile financiare.Utilizatorii informaiei financiare compilate obin ncrederea c, participarea unui profesionist calificat i interveniile competente ale acestuia, au fost n msur s creeze opinii sau s consolideze aprecieri asupra crora existau ndoieli.

3.1. Managementul procesului de auditOrganizarea i realizarea unei misiuni de audit reprezint un proces complex care necesit efortul conjugat al membrilor unei echipe de audit. Echipa de audit, pentru a avea succes n realizarea misiunii de audit, trebuie s cunoasc obiectivele i organizarea firmei de audit care este angajat n faa clientului pentru ndeplinirea misiunii de audit.Structura de personal, specific unei firme de audit, se determin dup anumii factori:structura clientelei,calitatea i tipul serviciilor solicitate, etc.De regul, o firm de audit are cel puin dou obiective de baz (care se intercoreleaz):de natur profesional:de a emite o opinie n ceea ce privete situaiile financiare anuale analizate;de natur financiar:de a obine (firma) un profit din prestarea serviciilor profesionale i care s acopere riscurile.

3.2. Responsabiliti n auditul financiar3.2.1. Delimitarea responsabilitilor managementului de responsabilitile auditului financiarManagementul entitii este responsabil de adoptarea i aplicarea unui sistem de control intern adecvat, al unor politici contabile corespunztoare, de prezentarea corect a informaiilor n situaiile financiare.Dac managerul refuz propunerea auditorului financiar (pentru coreciile la situaiile financiare ale entitii auditate), acetia (auditorii) pot:s emit o opinie nefavorabil sau cu rezerv,s se retrag din angajament.Auditorii financiari sunt responsabili de a planifica i a efectua angajamentul de audit a.. s obin asigurare rezonabil c situaiile financiare nu conin erori i fraude semnificative. Datorit importanei pe care o are delimitarea responsabilitilor managerului de cele ale auditorului financiar s-a ajuns ca rapoartele de audit sa fie menionate distinct.

3.2.2. Responsabiliti privind detectarea fraudelor i erorilorResponsabilitatea persoanelor implicate n producerea, evaluarea, prezentarea, certificarea informaiilor contabile trebuie cunoscut, menionat clar, aceasta neputnd fi delegat. Detectarea fraudei i a erorilor a constituit mult timp principalul obiectiv solicitat auditorilor financiari. ntre timp, obiectuvul financiar principal a devenit exprimarea opiniei asupra imaginii fidele a sitaiilor financiare.

FRAUDA = aciune intenionat, iniiat de una sau mai multe persoane, pentru obinerea unor avantaje financiare ilegale (injuste). Frauda poate fi determinat prin evenimente precum:falsificarea documentelor (nregistrrilor),deturnarea de fonduri,alocarea necorespunztoare a unor active care influeneaz continuitatea activitii.EROAREA = o greeal neintenionat aprut n situaiile financiare care, spre deosebire de fraud, nu implic competene juridice dar poate avea consecine ca i frauda.Suspiciunea de fraud/eroare trebuie redat n rapotrul auditorilor, putnd exista urmtoarele situaii:a)Frauda/eroarea se cunoate ca avnd aspect semnificativ asupra situaiilor financiare, nefiind respectat sau corectat n situaiile financiare, motiv pentru care auditorii i vor exprima o opinie cu rezerve sau o opinie contrar.b)Auditorii financiari nu pot evalua efectul acestora (fraudei/erorii) asupra situaiilor financiare fiind mpiedicai de entitate (conducere) s obin probe corespunztoare i suficiente necesare evalurii, caz n care, auditorii financiari i vor exprima o opinie cu rezerve sau imposibilitatea exprimrii unei opinii.

3.3. Documentaia misiunii de audit3.3.1. Aspecte generale privind documentaiaAuditorul trebuie s se documenteze cu aspectele care sunt importante pentru furnizarea de probe care s susin opinia de audit i probe care s arate c auditul a fost realizat n conformitate cu ISA.Standardele care fac referire la documentele de lucru sunt:ISA 230 Documentarea auditului;ISA 550 Pri afiliate;ISA 580 Declaraiile conducerii;ISA 710 Date comparative.Documentaia unei misiuni de audit este format din materiale pregtite de, i pentru auditor, sau obinute i pstrate de auditor n cursul efecturii auditului. Aceste documente se numescdocumente de lucru.Documentele de lucru se pot prezenta sub forma nscrisurilor pe suport de hrtie sau ali purttori de informaie.Documentele de lucru servesc la:planificarea i execuia auditului;supravegherea i revizuirea activitii de audit;nregistrarea probelor de audit care rezult din activitatea de audit realizat, pentru ca auditorul s-i poat susine opinia.Documentarea auditorului se refer la dou categorii de documente:documente emise primite de la entitatea auditat sau teri (devin probe de audit);documente ntocmite de auditor (foi de lucru, rapoarte, analize), care devin i ele probe de audit i instrumente de control i evaluare a calitii auditului.Dimensiunea documentelor de lucru este un raionament profesional, deoarece nu este nici necesar i nici practic s se documenteze fiecare problem ntmpinat de auditor. Dosarele de lucru prezint forme importante n justiie n cazul litigiilor att n sprijinul acuzrii, ct i pentru aprarea auditorului sau clientului acestuia.ISA precizeaz c documentele sunt proprietatea auditorului. Dei anumite pri extrase din documente pot fi puse la dispoziia entitii cu acordul auditorului, documentele nu nlocuiesc situaiile contabile ale entitii.

3.3.2. Forma i coninutul documentelor de lucruForma i coninutul acestora sunt influenate de factori cum ar fi:natura angajamentului;forma raportului auditorului;natura i complexitatea afacerii clientului;natura i particularitile sistemelor contabile i de control intern al enititii;metodologia i tehnologiade audit specifice, utilizate n cursul misiunii de audit.Documentele de lucru reprezint evidene inute de auditorul financiar n care acesta menioneaz:informaii culese, concluziile n timpul angajamentului de audit;procedurile aplicate, testele efectuate;informaii legate de planificare (sisteme de contabilitate, sisteme de control intern).Aceste documente de lucru sunt utilizate de auditori ntruct i ajut s decid asupra raportului de audit, de asemenea, sunt utilizate de supervizorii de audit la verificrile i evalurile angajamentului de audit. Confidenialitatea documentelor de lucru este o cerin a codului de conduit etic i deontologie profesional.Din documentele de lucru trebuie s rezulte urmtoarele (acestea reprezentnd i funciile documentelor de lucru):c auditul a fost planificat i supervizat corespunztor, conform ISA;procedurile de audit sunt adecvate ca ntindere, putndu-se aplica n continuare;probele de audit obinute confer dovezi suficiente pentru justificarea opiniei.Conform ISA, documentele de lucru obligatorii din dosarele auditorului sunt referitoare la:structura juridic i organizatoric a entitii auditate;copii ale documentelor importante (contracte, procese verbale);sectorul de activitate;mediul economic i legislativ;program de audit;evaluarea riscurilor interne;evaluarea sistemelor contabile i celor de control intern;aprecierile auditorului asupra auditului intern;analizele tranzaciilor, operaiunilor, a soldurilor semnificative;aria de cuprindere a procedurilor de audit i rezultatele acestora;declaraiile conducerii entitii auditate;copii ale situaiilor financiare anuale i ale rapoartelor de audit anterioare.Pstrarea documentelor de lucru se face n dosarul de audit i n form electronic (n Romnia exist prevederi speciale cu privire la pstrarea documentelor de lucru 6-7 ani).

3.3.3. Tipuri de dosare utilizitate n angajamentul de audit finaciarDe regul, n angajamentul de audit financiar, se utilizeaz dou tipuri de dosare:dosarul permanent,dosarul curent.Dosarul permanentconine documente (cu caracter permanent) utilizabile n perioada mandatului de audit i este necesar ca uneori informaiile din acest dosar s fie actualizate.Acest dosar trebuie s cuprind informaiile:Informaii istorice despre entitatea auditat:obiectul de activitate, capacitatea de producie;principalii furnizori, clieni;organigrama;echipa de conducere.Informaii privind sistemul contabil i sistemul de control intern al entitii:registre contabile;diagrame, scheme logice;documente justificative.Informaii privind documentele principale emise de entitatea auditat:statutul de infiinare;regulamente interne;contracte (de mprumut, colective de munc).Informaii privind analiza anual a conturilor semnificative care se regsesc n diferite rapoarte (privind capacitatea de mprumut, trezoreria, conturi, capitaluri proprii);Informaii privind programul de audit.Dosarul permanent se actualizeaz continuu, constituind o dovad a auditorului pentru c, conine informaii acumulate care se tot actualizeaz.Dosarul curentconine informaii curente, utilizabile pe parcursul unui exerciiu (se ntocmete pentru fiecare exerciiu auditat) i conine documente probante i concluzii la care s-a ajuns.Dosarul curent conine informaii despre:planul i programul de audit (constituie documente obligatorii ale unui angajament de audit);informaii generale;analiza conturilor pentru anul respectiv;probleme constatate n exerciiul respectiv;dificulti ntmpinate i moduri de soluionare;corespondena cu terii;confirmarea soldurilor, conturilor i a tranzaciilor;delegarea sarcinilor de audit ctre membrii echipei;concluziile i opinia auditorului.Planul de audit red:strategia care trebuie urmat n desfurarea angajamentului de audit;resursele angajamentului de audit (ore/om alocate pe etape ale angajamentului de audit).Programele de audit stabilesc:procedurile care vor fi aplicate de auditor;timpii alocai acestora.

Concluziile auditorilor financiari sunt susinute prin:rezultatele analizelor efectuate asupra informaiilor contabile;testele de raionament ale auditorului efectuate de acesta pentru identificarea erorilor posibile din informaiile contabile;reconcilierea valorilor operaiunii care susine o valoare aritmetic precis, de regul, conform cu reglementrile contabile.

3.4. Controlul calitii auditului finaciarControlul calitii auditului finaciar este prevzut n ISA 220R Controlul calitii pentru auditurile informaiilor financiare istorice.Activitatea de audit presupune respectarea anumitor standarde de calitate care determin:creterea prestigiului profesiei;asigurarea unei protecii minime a entitii auditate;reducerea riscului unei activiti de audit superficiale, etc.Calitatea auditului depinde de mai muli factori:1)dimensiunea i natura activitii auditate;2)rspndirea geografic;3)modul de organizare intern;4)elementul cost/beneficiu.Principalele obiective de urmrit n controlul calitii auditului sunt:cerinele profesionale (implic respectarea eticii profesionale);aptitudini i competene (implic asigurarea unui personal adecvat);repartizarea judicioas a responsabilitilor;delegarea de competene;consultarea;acceptarea i pstrarea clienilor (selectarea clienilor dup potenialul lor);monitorizarea continu a procedurilor de control al calitii;Comisia Standardelor de Control al Calitii a stabilit urmtoarele elemente i cerine ale controlului calitii:independen, integritate, obiectivitate;managementul resurselor umane;acceptarea i meninerea angajamentelor a clienilor;executarea angajamentelor;supervizarea (cel puin o dat pe an).

Riscul de auditeste definit cariscul pe care i-l asum un auditor de a emite o opinie neadecvat n ceea ce privete situaiile financiare pe care le auditeaz.ISA 400 precizeaz c riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ.Auditorul trebuie s planifice i s desfoare activitatea de audit astfel nct s reduc riscul de audit pn la un nivel acceptabil de sczut, care s fie consecvent cu obiectivul de audit. Auditorul desfoar proceduri de audit pentru a evalua riscul unor denaturri semnificative i caut s limiteze riscul de nedetectare prin suplimentare a unor proceduri bazate pe respectiva evaluare. Auditorul este preocupat de denaturrile semnificative i nu este responsabil cu denaturrile care nu sunt semnificative, considerate ca ntreg. Auditorul, este cel care consider dac efectul denaturrilor necorectate, identificate att individual, ct i cumulat, este semnificativ pentru situaiile financiare luate ca ntreg. Pragul de semnificaie i riscul de audit sunt corelate (IAS 330 Pragul de semnificie).Riscul de audit se mparte n 3 componente:1)riscul inerent:riscul ca situaiile financiare s conin erori inerente;2)riscul de control:riscul ca situaiile financiare s conin erori de control;Aceste dou categorii de riscuri nu se afl sub controlul auditorului deoarece, auditorul evalueaz riscurile asociate entitii auditate, dar nu le poate controla n nici un fel.3)riscul de nedetectare:acest risc se afl sub controlul auditorului. El exercit acest control prin selectarea i aplicarea testelor de control asupra anumitor informaii pe care dorete s le evalueze.O alt clasificare a componentelor riscului de audit este cea n funcie de capacitatea de intervenie a auditorilor asupra acestor riscuri, i anume:riscul ca situaiile financiare s conin erori;riscul ca auditorul s nu detecteze aceste erori.Riscul de audit poate fi stabilit att n termeni cantitativi (procente), ct i calitativ (ridicat, mediu, sczut).

4.2. Riscul inerentConform ISA 400,riscul inerentreprezintsusceptibilitatea ca un sold a unui cont sau a unei tranzacii, care ar putea conine o denaturare individual sau cumulat cu denaturrile existente n alte solduri presupunnd c nu au existat alte controale interne adiacente.Conform ISA, pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la aprecieri profesionale deoarece riscul inerent poate fi sporit de o serie de factori:la nivelul situaiilor financiare:integritatea managementului;experiena i cunotineele echipei manageriale;presiuni neobinuite exercitate asupra managementului (acionari);natura activitii desfurate de entitate;practicile contabile, sistemul contabil utilizat (un sistem contabil bine pus la punct reduce riscul).la nivelul conturilor, balanei de verificare, a unor categorii de tranzacii:ajustrile care se reflect n situaiile financiare, estimrile care se fac;complexitatea acestor tranzacii, evenimente;gradul de obiectivitate care intervine n determinareasoldurilor conturilor (tipul politicilor contabile, a amortizrilor, a provizioanelor);apariia i nregistrarea unor evenimente deosebite n perioada nchiderii bilanului;vulnerabilitatea activelor la deturnri;tranzacii care nu fac, n mod obinuit, obiectul prelucrrii contabile (anumite programe informatice permit nregistrarea manual ).

4.3. Riscul de controlConform ISA 400,riscul de controlreprezintriscul ca o denaturare, care ar putea aprea n soldul unui cont sau a unei tranzacii, i care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu alte denaturri din solduri sau categorii de tranzacii, aceasta s nu poat fi prevenit i corectat la momentul oportun de sistemul de contabilitate i control intern.Riscul de control reprezint:o apreciere a eficacitii de control intern n ceea ce privete prevenirea sau detectarea erorilor;intenia auditorului de a plasa aceast apreciere sub pragul maxim n cursul planificrii auditului.Evaluarea riscului de control se face n dou etape:1)Evaluarea preliminarconst n evaluarea eficacitii sistemului contabil i de control intern ale entitii, sub aspect al contribuiei acestora la prevenirea, detectarea i corectarea erorilor semnificative.Auditorul trebuie s prezinte dosarul de lucru, analiza sa asupra sistemelor contabile i de control intern ale clientului, precum i evaluarea sa asupra riscului.2)Evaluarea finalare loc naintea ntocmirii raportului de audit, deoarece, nainte de a formula concluziile, care rezult din urma misiunii de audit, auditorul trebuie s determine dac evaluarea preliminar a riscului se confirm, pentru a elimina riscul unui audit superficial.Testele de control asupra sistemelor i conturilor semnificative permit obinerea elementelor probante asupra:concepiei sistemelor contabile i de control intern;funcionarii controalelor interne n exerciiul financiar analizat.Testele de control cuprind:examenul documentelor care justific operaiunea;obinerea de informaii i efectuarea de operaii asupra modului de efectuare a controlului intern;verificarea modului de funcionare a controlului intern.

Primele dou riscuri (inerent i de control) aparin entitii. Ele exist independent de procesul de audit al situaiilor financiare.

4.4. Riscul de nedetectareConform ISA 400,riscul de nedetectareesteriscul ca un auditor de fond s nu detecteze o denaturare ce exist n soldul unui cont sau a unei categorii de tranzacii, care ar putea fi n mod individual sau cumulat cu alte denaturri sau categorii de tranzacii.Factorii care pot genera riscul de nedetectare:ipoteza verificrii exhaustive;nu se folosesc proceduri eantionate.Elementele de risc exist deoarece:auditorul nu utilizeaz procedurile de audit cele mai adecvate;auditorul nu aplic n mod corect o anumit procedur de audit;auditorul interpreteaz greit rezultatele obinute.Riscul de nedetectare este invers proporional riscurile inerente i de control. Cnd auditorul constat c riscul de nedetectare asociat unui sold al contului sau a unei categorii de tranzacii, nu poate fi redus la un nivel acceptabil, el trebuie s formuleze o opinie cu rezerve sau se afl n imposibilitatea formulrii unei opinii.

5.1. Organizarea unei misiuni de auditEtapele unei misiuni de audit sunt:1.Acceptarea misiuniicare presupune urmtoarele aciuni:stabilirea contactelor (legturii) ntre firma de audit i client;obinerea (actualizarea) i documentarea informaiei despre client;evaluarea preliminar a mediului de afaceri respectiv a riscurilor asociate;stabilirea planului misiunii de audit;elaborarea i semnarea scrisorii de acceptare a misunii de audit.2.Audit interimarcare presupune:evaluarea sistemului de control intern i contabilitate;auditul elementelor componente ale situaiilor financiare;aplicarea procedurilor de fond i a testelor de control;obinerea, evaluarea i documentarea probelor pentru a verifica dac declaraiile managementului din situaiile financiare sunt rezonabile i reale.3.Examinarea final(de regul ncepe cu sfritul exerciiului financiar 31.12):aplicarea procedurilor de audit specifice lucrrilor de nchidere a exerciiului financiar;analiza, revizuirea i evaluarea concluziilor auditului;elaborarea raportului auditorului (auditorul comunic deficienele pe care le-a constatat n sistemul de control intern);aplicarea procedurilor specifice evenimentelor ulterioare raportului de audit.5.2. Cunoaterea clientului (istoricul clientului)Cunoaterea clientului constituie un element determinant n asigurarea unei caliti ridicate a serviciilor de audit. Standardele americane de audit, ct i cele internaionale, recomand auditorului s evalueze clienii poteniali, i n cazul clienilor existeni s actualizeze i s revizuiasc, pe o baz continu, informaiile acumulate de-a lungul perioadei respective.naintea acceptrii unui angajament, auditorul va obine cunotine preliminare referitoare la:sectorul de activitate;structura proprietii;conducere (management);principalele operaiuni care vor fi supuse auditului.n conformitate cu ISA 310 se poate realiza o clasificare a informaiilor referitoare la client:factorii economici generali:nivelul general al activitii economice (ex.: cretere, recesiune, etc.);rata dobnzii i disponibilitatea de finanare;inflaia;politici guvernamentale (ex.: monetar, fiscal, etc.);cursul valutar, etc.sectorul de activitate:piaa i concutena pe pia;tipul de activiti (ex.: ciclice, sezoniere, etc.);tehnologia de fabricaie;riscul n afacere;activitatea n care se afl (ex.: reducere, extindere, etc.);reglementri contabile aferente.entitatea:managementul i forma de proprietate:structura capitalului;organigrama;srategia managementului;existena unor operaiuni speciale (ex.: fuziuni, divizri, achiziii, etc.);managementul operaional;eficacitatea funcionrii auditului intern;atitudinea fa de mediul de control intern.activitatea firmei:tipul produciei;furnizorii;pieele de desfacere;cheltuielile firmei;operaiunile/tranzaciile derulate.rezultatele financiare (indicatorii de profit);mediul de raportare;legislaia (codurile fiscal, juridic, muncii, etc.).

5.3. Planificarea misiunii de auditISA 300 precizeaz c auditorul trebuie s planifice activitatea de audit, a.. auditul s fie executat ntr-un mod ct mai eficient. Prin planificare se nelege construirea unei strategii generale i a unei abordri detaliate n ceea ce privete natura, durata i ntinderea preconizate ale unui angajament de audit. Auditorul are ca responsabilitate ntocmireaplanului general de auditi aprogramului de audit.Elaborarea de ctre auditor a planului general de audit, cu obiectivele planificrii activitii (misiunii) de audit, se refer la urmtoarele situaii:s se asigure c va fi acordat o atenie privind diferite segmente ale auditului;s se asigure c toate problemele poteniale sunt identificate;s faciliteze verificrile i revizuirile.Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n elaborarea unui plan de audit includ urmtoarele:condiiile economice n general i al ramurii de activitate ale clientului, n special;nelegerea sistemului contabil i a celui de control intern;riscul de audit i pragul de semnificaie preliminar;natura, durata i ntinderea procedurilor de audit care urmeaz s fie puse n practic;coordonarea, ndrumarea, supervizarea lucrrilor de audit, etc.Pentru a concepe un plan bun al auditului, echipa de auditori dispune de 5 tipuri de teste care sunt utilizate pentru a determina dac situaiile financiare prezint o imagine fidel a realitii:1.procedurile de obinere a unei nelegeri a controlului intern;2.teste ale mecanismelor de control;3.teste substaniale ale operaiunilor;4.procedurile analitice (compararea sumelor nregistrate n contabilitate i a celor estimate de auditor);5.testele detaliilor soldurilor (se axeaz pe soldurile finale din Cartea Mare).Obiectivele unui plan general de audit sunt de a sintetiza informaiile obinute i de a orienta i coordona ntreaga activitate de audit, respectiv:a)alegerea membrilor echipei de audit;b)repartizarea lucrrilor pe membrii echipei;c)stabilirea modului n care auditul se poate sprijini pe controlul intern;d)coordonarea cu ali auditori;e)solicitarea, colaborarea cu ali specialiti;f)stabilirea modului de utilizare a registrelor de edine AGA i Consiliului de Administraie;g)fixarea termenilor de depunere a raporturilor de audit.Planul general de audit cuprinde:prezentarea general a ntreprinderii;organizarea general a contabilitii;sisteme i domenii semnificative (pragul de semnificaie, funciile, conturile semnificative, zonele de risc, atitudinea conducerii fa de controlul intern);natura misiunii (auditarea, servicii conexe);condiii pentru realizarea misiunii;organizarea misiunii;bugetul misiunii.

Programul de audit, reprezentnd mecanismul cel mai important de control al auditului, trebuie s fie elaborat n scris i s conin toate procedurile care sunt considerate necesare pentru ca auditorul s-i poat exprima o opinie fundamentat asupra situaiilor financiare ale entitii auditate.Programul de audit poate fi elaborat pe obiectivele auditului cu defalcare pe:domenii de activitate:achiziii, stocuri, vnzri, imobilizri, trezorerie, venituri i cheltuieli;compartimente:secii, ateliere, servicii, birouri;criterii ale auditului;etape ale auditului:fluxuri materiale, monetare, informaionale.Programul de audit servete pentru atingerea urmtoarelor scopuri:furnizarea elementelor pentru o organizare bun a activitii i permite o revizuire a scopului propus pentru audit;constituie un ghid de lucru pentru membrii echipei;furnizeaz dovezi privind munca prestat;furnizeaz probe pentru concluziile formulate cu privire la evaluarea sistemelor de control intern i de contabilitate.Programul de audit trebuie s includ bugetul financiar i fondul de timp necesar ndeplinirii misiunii de audit.

5.4. Scrisoarea de angajament a misiunii de auditForma i coninutul scrisorii de angajament pot varia de la un client la altul dar acestea vor include, n general, urmtoarele aspecte:obiectivul auditului situaiilor financiare;responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare;sfera angajamentului de audit legislaia n vigoare;structura oricror rapoarte sau alte forme de comunicare al rezultatelor angajamentului;faptul c, datorit naturii testrii i altor limitri inerente ale unui angajament de audit, mpreun cu reglementrile inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite;accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documentaii i alte informaii cerute n legtur cu.....Pe lng aceste elemente, auditorul poate s includ n scrisoarea de angajament i:acorduri privind planificarea desfurrii auditului;confirmarea scris din partea conducerii privind declaraiile fcute n legtur cu auditul;cerere adresat clientului de a confirma acceptarea termenilor angajamentului prin confirmarea primirii scrisorii de angajament;baza calculrii onorariilor i orice acordare privind plata acestora.

6.1. Pragul de semnificaie n etapa de planificare a audituluin etapa de planificare, auditorul este nevoit s stabileasc un prag de semnificaie, deoarece exist o relaie invers proporional ntre nivelul pragului de esemnificaie i cantitatea muncii de audit care urmeaz s fie prestat.Costul de audit variaz invers proporional cu nivelul pragului de semnificaie. Standardele Americane de Audit definesc aceast valoare, care o stabilete la nceput auditorul, ca fiind o valoare preliminar a pragului de semnificaie.Auditorii trebuie s acorde o atenie deosebit estimrii preliminare a pragului de semnificaie n cadrul procesului de planificare a auditului:dac pragul de semnificaie este stabilit la un nivel mult mai sczut dect este necesar, apare riscul, ca pe parcursul misiunii de audit, auditorul s depun o activitate suplimentar de colectare a probelor de audit, care nu sunt necesare;dac pragul de semnificaie este stabilit la un nivel mult prea ridicat dect este necesar, anumite erori semnificative pot scpa nedetectate, iar situaiile financiare nu ndeplinesc obiectivul de imagine fidel pot primi opinii de audit fr rezerv.Pragul de semnificaieeste definit astfel:informaiile sunt semnificative dac, omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare.Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii greite. El ofer, mai degrab, o limit, dect s reprezinte o nsuire calitativ primar, pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util.Auditorul ia n considerare pragul de semnificaie att la nivelul global al situaiilor financiare, ct i n relaie cu soldurile conturilor individuale, cu clasele de tranzacie i prezentrile de informaii.Pragurile de semnificaie trebuie luate n considerare de auditor n urmtoarele situaii:cnd se determin natura i ntinderea procedurilor de audit;cnd se evalueaz efectele erorilor.Evaluarea de ctre auditor a pragului de semnificaie n relaie cu soldurile specifice ale conturilor i clasele de tranzacii, ajut auditorul s se decid asupra unor aspecte referitoare la ce elemente trebuie examinate i dac trebuie folosite proceduri analitice i de eantionare.Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i riscul de audit, i anume: cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaie, cu att este mai sczut riscul de audit, i invers.Alte definiii ale pragului de semnificaie:informaiile sunt semnificative dac, o omisiune sau o inexactitate din cuprinsul lor, ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor;pragul de semnificaie este, mai degrab, o limit, dect o caracteristic calitativ primar, pe care o informaie trebuie s o aib pentru a fi util;pragul de semnificaie, este acea mrime pe care auditorul o atribuie unei informaii, pe care o eroare, o inexactitate sau o omisune poate afectaimaginea fidel(regularitatea i sinecritatea informaiilor) a poziiei financiare, a performanelor i a fluxurilor de trezorerie.Pragul de semnificaie se poate determina ca raport dintre efectul al neregularitilor ( = efectul net al anomaliilor) la o baz de referin care poate fi: rezutlatul curent, cifra de afaceri, capitaluri proprii.

Ps = Efectul net al anomaliilor / Baz de referin

n etapa examinrii finale de audit, auditorul trebuie s nsumeze valoarea tuturor erorilor descoperite pentru a determina dac erorile cumulate sunt semnificative. Prin aplicarea procedurilor de audit, auditorul colecteaz o serie de probe pe care i va fundamenta opinia sa.

6.2. Procesul de eantionare n auditStandardele Internaionale de Audit (ISA) definescprocesul de eantionareca fiindaplicarea procesului de audit pentru mai puin de 100% pentru elementele din soldul unui cont sau unei tranzacii a.. toate eantioanele s aib posibilitatea de a fi selectate.Eantionarea n audit poate folosi att o abordare statistic, ct i una non-statistic.n afara eantionrii, ISA prezint urmtoarele tehnici de selectare a elementelor supuse testelor de audit:selectarea tuturor elementelor (100%);selectarea elementelor specifice (pe baza unor factori).Metodele de stabilire a eantioanelor n audit au la baz o serie de tehnici:o selecie aleatorie;o selecie sistematic (ex: fiecare al zecelea din 100);o selecie n bloc (ex: de la 350 la 450 din fiecare 1000, adic cte 100 luate ca eantion din fiecare 1000).Riscul de eantionare ia natere ca urmare a faptului c, exist posibilitatea ca n baza unui eantion, auditorul s ajung la o concluzie care s fie diferit de concluzia la care s-ar fi ajuns, dac ntreaga populaie ar fi constituit obiectul unei proceduri de audit identice.Principalele categorii de riscuti de eantionare sunt:posibilitatea ca riscul de control s fie subapreciat fa de realitate;posibilitatea ca riscul de control s fie supraapreciat fa de realitate;riscul acceptrii incorecte;riscul unei respingeri incorecte.Riscuri de neeantionare sunt independente de faptul c se examineaz doar o parte din populaia mulimii totale.

Pentru utilizarea eantioanelor n aplicarea testelor de audit, exist urmtoarele etape:1)stabilirea mrimii eantionului:auditorul trebuie s ia n considerare dac riscul de eantion este redus pn la un nivel minim de acceptare. n cadrul acestei etape se parcurg urmtoarele subetape:determinarea obiectivelor testelor ce urmeaz a fi efectuate;determinarea erorilor care sunt de ateptat s apar;identificarea populaiei, a mulimii i a unitii de eantionare;stabilirea mrimii eantionului.2)selectarea elementelor ce vor fi testate, i testarea acestora:obiectivele testelor i mrimea eantioanelor avute n vedere sunt prevzute n programul de audit;o dat stabilit un eantion, auditorul va proceda la testarea acestuia n conformitate cu obiectivele de audit stabilite la nceput.3)evaluarea rezultatelor:primul pas l constituie determinarea numrului de erori descoperite n urma testrii eantionului;al doilea pas const n dimensionarea limitei superioare a marjei de eroare.

7.1. Probe de auditConform ISA, probele de audit sunt necesare pentru a putea dovedi fidelitatea declaraiilor conducerii cuprinse n situaiile financiare. Termenul probe de audit reprezin informaiile obinute de ctre auditor atunci cnd desprinde concluziile pe baza crora i va fundamenta opinia.Probele de audit cuprind documente primare i contabile care stau la baza situaiilor financiare, obinute din surse interne, precum i documente care reflect informaii obinute din surse externe referitoare la compania auditat.Probele de audit cu caracter contabil constau att n informaii din evidenele contabile propriu-zise pe baza crora au fost ntocmite ( facturi, contracte, procese verbale, coresponden, Registru-jurnal, balana, discuii cu angajaii), ct i n fiiere electronice, situaii de calcul privind alocarea posturilor pe purttori, reglementri i estimri contabile.Probele care pot fi obinute din mediul de afaceri extern companiei auditate sunt formate din confirmri primite de la parteneri financiari, bnci, juriti, auditori, burse de valori, etc.Prin procesul de colectare a elementelor probante, auditorul caut permanent s i justifice opinia de audit, n condiiile n care, prin colectarea de probe este atins, n principal, latura cantitativ a procesului de audit care trebuie suplinit i de calitatea informaiilor, deci, auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente i adecvate, pe baza crora s poat emite concluzii rezonabile pe care s bazeze opinia de audit.Suficiena probelor= probele obinute trebuie s fie destule din punct de vedere calitativ pentru a permite auditorului s obin nivelul de ncredre dorit.Gradul de suficien= msura ........probelor de audit.Adecvarea probelor= latura calitativ a probelor de audit.Gradul de adecvare= msura calitii probelor de audit precum i a relevanei i a credibilitii acestora pentru o anumit opinie. Ca atare, adecvarea probelor trebuie s in cont de dou caracteristici eseniale:relevana, care const n pertinena probelor de audit n privina probrii declaraiilor conducerii entitii;credibilitatea, const n faptul c probele de audit trebuie s fie de ncredere.Potrivit literaturii de specialitate, credibilitatea unei probe de audit este influenat de factori precum:gradul de independen al sursei:din surse externe sunt probe mai credibile;nivelul de competen profesional a sursei:pentru ca o prob de audit s fie credibil, trebuie s provin de la persoane care au o pregtire profesional necesar, pentru a elimina erorile;structura de control intern:probele obinute n condiiile existenei unei structuri de control intern funcionale i eficiente sunt mai credibile dect cele obinute n condiiile n care controlul intern este mai slab sau inexistent;gradul de obiectivitate a probelor de audit:o prob este cu att mai obiectiv cu ct necesit un grad de raionament mai mic n evaluarea sa;forma probelor de audit:probele sub form de documente i declaraii scrise sunt mai credibile dect cele verbale.Auditorul, pe baza raionamentului su profesional, stabilete dac o anumit prob de audit este adecvat i suficient. n aceste condiii, factorii care il influeneaz pe auditor cu privite la aprecierea suficienei i adecvrii probelor de audit sunt:a)evaluarea naturii i nivelului.......b)natura sistemelor contabile i de control intern precum i evaluarea ......c)pragul de semnificaie a elementului examinat;d)experiena ctigat n misiunile anterioare;e)rezultatele procedurilor de audit, respectiv fraude i erori descoperite;f)sursa i credibilitatea informaiilor obinute.

7.2. Proceduri de fondProbele de audit se obin dintr-o combinaie de teste de control i proceduri de fond (de fundamentare), sau n unele cazuri doar din aplicarea procedurilor de fond. Potrivit ISA avem urmtoarele definiii:Teste de controlreprezint testele efectuate pentru a obine probe de audit cu privire la proiectarea adecvat i funcionarea eficient a sistemului contabil i de control intern.

Proceduri de fondreprezint testele efectuate de auditor pentru a obine probe de audit n scopul detectrii erorilor cu impact semnificativ asupra situaiilor financiare.Procedurile de fond sunt structurate n 3 categorii:testele de detaliu privind tranzaciile;testele de detaliu privind soldurile;proceduri analitice.

A.Testele de detaliu privind tranzaciile:cu ajutorul lor, auditorul ncearc s obin probe despre elementele reflectate n debitul sau creditul unori conturi pentru a evalua modul de nregistrare a tranzaciilor. Astfel de proceduri implic examinarea documentelor care au stat la baza nregistrrilor respective. n acest sens, se aplic teste de urmrire a documentelor i teste inductive.Testele de urmrirepornesc de la documentele justificative pe baza crora auditorul verific dac acestea au fost nregistrate integral, complet i corect n contabilitate.Testele inductivesunt utile pentru a verifica realitatea tranzaciilor nregistrate n contabilitate, astfel, se pleac de la nregistrri contabile i se verific dac exist documente justificative care s ateste tranzaciile respective, att ca existen, ct i ca valoare.

B.Teste de detaliu privind soldurile:au ca scop colectarea de elemente probante privind soldurile conturilor n ansamblul lor i nu tranzaciile individuale, care nsumate, conduc la soldurile respective.

C.Proceduri analiticesunt procedurile prin care se pot analiza relaiile dintre:diverse categorii de informaii contabile;informaiile produse de contabilitate n exerciiul curent i informaii comparabile din perioadele precedente sau informaii din bugetele previzionate.Procedurile analitice constau n analiza indicatorilor i a tendinelor semnificative, inclusiv investigarea fluctuaiilor care nu sunt consecvente cu alte informaii relevante sau care se abat de la valorile ateptate.Procedurile analitice includ efectuarea unor comparaii ntre informaiile financiare ale entitii i:informaiile comparabile din perioadele anterioare;rezultate anticipate ale entitii potrivit unor prognoze sau previziuni;informaii referitoare la un sector de activitate similar.Pentru a aplica procedurile analitice se utilizeaz diverse metode, de la simple comparaii pn la analize complexe, bazate pe tehnici statistice avansate. Procedurile analitice sunt utilizate de auditor n urmtoarele scopuri:de a-l ajuta n planificarea naturii, duratei i ntinderii altor proceduri de audit;ca proceduri de fond, atunci cnd utilizarea poate fi mult mai funcional i eficient dect testele de detaliu;ca o revizuire general a situaiilor financiare n cadrul etapei de revizuire final a activitii de audit.Pentru a selecta un set de proceduri de fond adecvat, se impune:a)determinarea naturii procedurilor de fond;b)coordonarea procedurilor de fond n timp;c)stabilirea ariei de aplicare a procedurilor de fond.

7.3. Proceduri complementare pentru obinerea probelor de auditAstfel de proceduri pot fi:1)Inspecia:exist 3 categorii majore de probe de audit documentare, care n ordinea descresctoare a credibilitii sunt:probe de audit documentare elaborate i pstrate de teri;probe de audit documentare elaborate de teri i pstrate de entitate;probe de audit documentare elaborate de entitate i pstrate de entitate.Inspecia const n examinarea nregistrrilor sau a documentelor interne sau externe n form tiprit, electronic sau de alt natur.2)Observaia:const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri care e efectuat de alte persoane (ex.: inventarierea).3)Inspecia sau examinarea documentelor i a nregistrrilor:presupune citirea documentelor, urmrirea circuitului acestora, compararea lor.4)Investigarea:const n cutarea de informaii financiare sau nefinanciare referitaore la persoanele cu experien din interiorul sau din afara entitii. Un tip specific de investigare este iconfirmarea, care reprezint procesul de obinere a unei declaraii.5)Calcularea:const n verificarea acurateii matematice a documentelor sau nregistrrilor.