UNIVERSITATEA OVIDIUS DIN CONSTANTA FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICESPECIALIZAREA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNEDISCIPLINA: AUDIT INTERN

PROIECT NORME PROFESIOANALE ALE AUDITULUI INTERN

TITULAR CURSSTUDENTIPROF. DR. MIREA MARIANAIANOS NICOLETAFULGER DANIELRUSU MARCIANTUDORAN NICOLAEDEPARTAMENTUL ID-IFR AN III CONSTANTA 2015

CUPRINSCAPITOLUL 1: SCURT ISTORICCAPITOLUL 2: SETUL DE STANDARDE PROFESIONALE SAU CADRUL DE REFERINTA2.1 Definirea functiei de audit intern2.2 Codul deontologicCAPITOLUL 3 : NORMELE PROFESIONALE SI MODALITATILE PRACTICE DE APLICARE 3.1 Norme profesionale3.2 Modalitati practice de aplicare Bibliografie

Capitolul 1 Scurt istoricOriginea conceptului de audit este latinescul audio, audire , audivi cu semnificatia de a asculta . Actuala acceptiune a termenului de audit poate fi plasata din punct de vedere istoric in timpul crizei economice din 1929 din Statele Unite ale Americii, atunci cand, pentru a fi cotate la bursa companiile americane trebuiau auditate de catre auditori externi, costurile acestor servicii fiind mari generand un efort financiar substantial mai ales sub presiunea recesiunii. Pentru diminuarea costurilor companiile au inceput sa-si organizeze structure proprii de audit intern care aveau ca sarcina principala efectuarea lucrarilor pregatitoare certificarii. Acest fapt a dus la recunoasterea necesitatii recunoasterii auditului intern si implicit la dezvoltarea profesiei de auditor intern. In anul 1941 in orasul Orlando se creeaza Institutul International al Auditorilor (IIA). La acest organism adeara Marea Britanie , Franta ,Suedia, Danemarca si alte state , astfel in prezent fiind afiliate peste 120 de state.In Romania procesul de audit intern a fost legiferat prin Ordonanta Guvernului nr 119 din 31 august 1999. Aparitia Legii 672 din 19 decembrie 2002 privind auditul intern public a dus la imbunatatirea si reglementarea sub toate aspectele a activitatii de audit intern din tara noastra avand in acest moment un cadru normativ adecvat acceptat de Comisia Europeana. Una dintre cele mai dinamice si performante forme de organizare a auditului intern se afla in Franta, poarta numele de Institutul Intern al Auditului si Controlului Intern (IFACI) si numara aproximativ 2000 de menbri

Capitolul 2Setul de standarde profesionale sau cadrul de referinta2.1 Definirea functiei de audit internO prima componenta a cadrului de referinta il reprezinta definirea functiei de audit intern. Cadrul de referinta su standardele profesionale ale IIA, definesc auditul intern ca pe o activitate de asigurare si de consiliere acordata conducerii entitatilor unde este organizata activitatea de audit intern. Prin asigurare, conform definitiilor IIA, se intelege examinarea obiectiva a elementelor probante, efectuate in scopul de a furniza entitatii o evaluare independenta a proceselor de management al riscurilor, de control sau de conducere a entitatii. In procesul de auditare sunt implicati de regula trei factori : sistemul asupra caruia se exercita auditul (persoana , grup), cei care efectueaza misiunea, respectiv auditorii (persoana sau grup de persoane) beneficiarii auditului cei care folosesc evaluarea.Auditul intern este o activitate care se desfasoara in anumite conditii acoperind anumite domenii avand ca finalitate atingerea unui obiectiv.Domeniile pe care le abordeaza auditul intern in viziunea IIA sunt:- riscul-controlul intern -guvernanta entitatilorScopul final al activitatii de audit intern este de a aduce un plus de valoare entitatilor in cadrul carora este organizat si se desfasoara. Astfel Institute Internal Auditors (IIA) defineste :Auditul intern este o activitate independenta de asigurare si consiliere conceputa sa aduca un plus de valoare sis a imbunatateasca activitatea organizatiei. Printr-o abordare sistematica si metodica evalueaza si imbunatateste eficacitatea gestionarii riscurilor , a proceselor de control si de guvernare a intreprinderii .

Institutul Francez al Auditului si Controlului Intern (IFACI) defineste auditul intern, ca o activitate independenta si obiectiva care da unei organizatii o asigurare in ceea ce priveste gradul de control asupra operatiunilor, o indruma pentru a-i imbunatatii operatiunile si contribuie la adaugarea unui plus de valoare. 2.2 Codul deontologicAuditul intern nu poate fi conceput in afara unui cod deontologic riguros prin care se stabilesc principiile de conduita si obligatiile auditorilor interni. Codul deontologic al IIA are ca scop promovarea unei culturi a eticii in cadrul profesiei de audit intern. Codul deontologic se aplica atat persoanelor cat si organismelor care furnizeaza servicii de audit.Conform regulilor IIA codul deontologic are doua componemte principale:Aprincipiile fundamentale valabile pentru profesia si practica auditului internBreguli de conduita care descriu normele de comportament asteptate de la auditorii interni de multe ori in situatii particulare si care ajuta auditorii sa aplice in practica principiile fundamentale.A Principiile fundamentale care guverneaza activitatea de audit intern stabilite de IIA, carora trebuie sa se supuna neconditionat cei ce practica auditul intern sunt :-integritatea -obiectivitatea -confidentialitatea -competenta Integritatea, sta la baza increderii si credibilitatii acordate judecatilor emise de auditori. A fi cinstit si incoruptibil in activitatea pe care o desfasoara, reprezinta in viziunea IIA o garantie suplimentara pentru auditori in cea ce priveste valoarea rezultatelor. Auditorul intern este obligat ca in baza acestui principiu sa isi indeplineasca misiunea cu onestitate, constiinciozitate si responsabilitate , sa respecte legea, sis a nu ia parte in mod constient la activitati ilegale sau sa se angajeje in acte dezonorante.Auditorul trbuie sa respecte sis a contribuie la indeplinirea obiectivelor etice si legitime ale entitatii. De toate aceste aspect auditorul intern trebuie sa tina cont.

Obiectivitatea, reprezinta aceea atitudine intelectuala impartiala, care necesita o independenta de spirit si de judecata si care implica faptul ca auditorii interni nu isi subordoneaza propria judecata altor persoane. In acest sens aprecierile lor trebuie sa se bazeze pe fapte sau dovezi sip e activitati indiscutabile lipsite de orice prejudecata. Pentru actiunile lor, intreprinse cu buna credinta, auditorii interni nu pot fi trecuti in alta functie sau sanctionati de catre conducerea entitatilor in cadrul carora isi desfasoara activitatea.Cofidentialitatea este principiul fara de care auditul intern ar fi de neconceput. In activitatea pe care o desfasoara auditorul intra in contact cu documente al caror continut este caracterizat de entitate ca fiind secret. Auditorii interni nu pot divulga nici un fel de date sau situatii pe care le-au constatat in timpul misiunii de audit. Avand o impotanta deosebita acest principiu a fost inclus in continutul legilor de organizare si functionare a auditului intern.Competenta In perceptia generala auditorul intern este acea persoana capabila sa cunoasca totul despre entitate, ca in baza acestui atribut auditorul poate fi numit , pe buna dreptate sfetnicul managerului pe care il consiliaza si caruia ii ofera sfaturi si indrumari menite sa contribuie la atingerea obiectivelor planificate. B Reguli de conduita, Regulile de conduita descriu normele de comportament asteptate de la auditorii interni. Aceste reguli reprezinta un sprijin pentru punerea in practica a principiilor fundamentale si au ca drept scop orientarea conduitei etice a auditorilor. Regulile de conduita se aplica tuturor auditorilor interniprecum si serviciilor prestate de acestia. Valoarea unui audit poate depinde in mare masura de modul cum este perceputa de catre partenerii implicati in auditul intern independenta auditorului intern.Independenta auditorului intern inseamna a adopta un punct de vedere nepartinitor in cursul misiunii de audit. Daca auditorul intern protejeaza o persoana implicate intr-un anumit grad, atunci el nu mai poate fi considerat independent. Independenta trebuie privita ca cea mai impotanta trasatura a auditorului intern. Prin urmareindependenta trebuie privita atat ca standard cat si ca regula de conduita. Aceste doua obiective sunt denumite independenta faptica si independenta aparenta.

Capitolul 3Normele profesionale si modalitatile practice de aplicare3.1 Norme profesionaleAuditul intern nu poate exista in afara unor norme profesionale, care ii orienteaza pe auditori in misiunile de audit pe care le desfasoara in diferite medii si situatii concrete. Putem spune ca auditul intern se desfasoara in interiorul unui cadru de referinta a carei exercitare este guvernata de un sistem de principii fiind evaluat in baza unui sistem de criterii de apreciere scopul sau fiind acela de imbunatatire a proceselor de productie si a structurii organizationale a entitatii.Conform clasificatiilor si standardelor IIA normele profesionale ale auditului intern se compun din:- Norme de Calificare (seria 1000)- Norme de Functionare (seria 2000)- Norme de Aplicare (seria nnnXn) 3.2 Modalitati practice de aplicareModalitatile practice de aplicare a auditului intern trebuie sa fie definite in mod formal intr-o carta care are drept scop trecerea in revista a tuturor punctelor ce trebuie examinate. Respectarea modalitatilor practice de aplicare este facultative.Carta trebuie:-sa stabileasca pozitia serviciului deaudit intern in cadrul entitatii.-sa autorizeze accesul la documente, personal si bunuri fizice, necesar indeplinirii corespunzatoare amisiunilor.-sa defineasca sfera de activitate a auditului intern.Carta serviciului de audit intern trebuie sa fie scrisa; reprezinta un document scris .Acest document faciliteaza si evaluarea periodica a pertinentei misiunii, a competentelor si a responsabilitatilor auditului intern. Responsabilul auditului intern trebuie sa evalueze periodic daca misiunea, competentele si responsabilitatile definite in Carta continua sa fie pertinente pentru a permite seviciului de audit intern sa isi atinga obiectivele.

Responsabilul auditului intern trebuie sa controleze accesul la dosarele misiunii. Acesta trebuie sa obtina, daca este necesar, acordul conducerii si avizul unui jurist inainte de atransmite aceste dosare in exterior. (2330 A1) Norme de aplicare.Responsabilul auditului intern trebuie sa stabileasca reguli privind pastrarea dosarelor misiunii. Aceste reguli trebuie sa corespunda orientarilor definite de entitate (2330A2). Norme de aplicare.

Bibliografie Legea contabilitatii nr 82/1991 republicata, Ordonanta Guvernului nr 119/1999 prvind auditul pblic si controlul financiar preventive cu modificarile si completarile ulterioare, Standarde internationale de contabilitate 2001, Ed Economica Bucuresti 2001 Audit financiar 2000, Standarde, Codul privind conduita etica si profesionala, Camera Auditorilor Romania, Ed Economica Bucuresti, 2001,