Tema 4. Analiza aprovizionrii i asigurrii ntreprinderii cu resurse materiale i a eficienei utilizrii acestora

Obiective:

Definirea noiunii de resurse materiale i explicarea importanei analizei acestora. Prezentarea analizei aprovizionrii i asigurrii ntreprinderii cu resurse materiale. Explicarea modului de analiz a stocurilor de materiale Descrierea tehnicii de analiz a eficienei utilizrii resurselor materiale n baza indicatorilor generalizatori sintetici. Expunerea modului de calculare a influenei factorilor privind aprovizionarea i asigurarea cu resurse materiale i utilizarea acestora la devierea volumului produciei fabricate i produsului concret.

4.1. nsemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de informaie

n condiiile unei activiti durabile fiecare unitate economic trebuie s elaboreze de sine stttor un program bine chibzuit de aprovizionare i asigurare cu resurse materiale.n realitate, ns, sunt foarte frecvente cazurile cnd disponibilitile bneti reduse, lipsa resurselor materiale necesare, precum i costul lor exagerat pe piaa de desfacere creeaz unele probleme obiective i subiective privind aprovizionarea i asigurarea ntreprinderii cu resurse materiale.n astfel de condiii devine evident necesitatea gestionrii eficiente a tuturor resurselor materiale de care dispune ntreprinderea la un moment dat. Acest lucru poate fi efectuat n baza normrii justificate a stocurilor de materii prime i materiale la depozitele ntreprinderii, precum i a elaborrii unor norme rezonabile de consum pe unitate de produse (lucrri executate, servicii prestate).Un rol deosebit revine analizei i controlului permanent al normelor elaborate i utilizate de subdiviziunile ntreprinderii pe parcursul perioadei de gestiune.

Sarcinile principale ale analizei:

aprecierea gradului de aprovizionare i asigurare a ntreprinderii cu resurse materiale; aprecierea componenei i micrii stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de gestiune; aprecierea eficienei utilizrii resurselor materiale n baza indicatorilor generalizatori sintetici; calculul i aprecierea influenei factorilor privind aprovizionarea, asigurarea i utilizarea resurselor materiale la devierea volumului produciei fabricate i produsului concret; evidenierea rezervelor interne de majorare a volumului produciei fabricate n urma utilizrii mai eficiente a resurselor materiale pe viitor; elaborarea msurilor concrete pentru mobilizarea acestor rezerve n practic.

Sursele principale de informaie:

Programul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii (capitolul Resursele materiale i utilizarea lor) sau Programul se aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale: Raportul statistic nr.1-p (anual) Producie. Raportul statistic nr.5 Consumurile i cheltuielile ntreprinderii. Situaia privind micarea valorilor materiale. Fia de eviden a materialelor. Calculaia planificat a materialelor. Alte surse de informaie.

4.2. Analiza aprovizionrii i asigurrii ntreprinderii cu resurse materiale

Analiza procesului de aprovizionare poate fi structurat pe mai multe segmente, cum ar fi: acoperirea necesarului de aprovizionat cu contracte corespunztoare ncheiate ntre ntreprindere i furnizori; realizarea programului de aprovizionare a ntreprinderii n total i pe principalele resurse materiale; asigurarea necesarului de materii prime i resurse materiale pentru producie din punct de vedere cantitativ, calitativ i la termen.Analiza aprovizionrii i asigurrii ntreprinderii cu resurse materiale se ncepe cu aprecierea general a planului de aprovizionare a ntreprinderii cu diferite feluri de materiale pe parcursul perioadei de gestiune.Tabelul 4.1Aprecierea general a ndeplinirii planului de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale

Feluri de materiale, unitatea de msur Programat(necesarul) EfectivAbaterea absolut (+, -)% ndepl. planului de aprovizionare

A1 23 = 2 - 14 = (2:1)x100

Stof, m 2400032100+ 8100133,75

Pardoseal, m2260022000- 60097,35

Nasturi, uniti112000150000+ 38000133,93

A, m160000200000+ 40000125,0

Fermuare, uniti80006000- 200075,0

Din datele reflectate n tabelul 4.1. rezult c ntreprinderea analizat nu este aprovizionat plenar cu toate materialele necesare conform programului. Astfel, nivelul asigurrii cu pardoseal constituie 97,35%, iar cu fermuare 75%. Pentru o analiz mai aprofundat a procesului de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale este necesar s se aprecieze corespunderea furnizrii efective a resurselor materiale cu datele din contractele ncheiate cu furnizorii ntreprinderii.Aceast etap a analizei d posibilitate s evideniem, cum se respect condiiile contractelor pe fiecare tip de material, inclusiv cantitatea, calitatea i termenele stabilite.Toate datele corespunztoare necesare pentru aceast analiz se afl n secia de aprovizionare a ntreprinderii.Tabelul 4.2Aprecierea planului de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale conform contractului

Feluri de materiale, unitatea de msurProgramat (necesarul)EfectivAbaterea absolut (+, -)Nerespectarea condiiilor contractuale privind

termenul furnizriisortimen-tulcantitateacalitatea

A 1 2 3 4 5 6 7

Stof, m 2400032100+ 8100

Pardoseal, m2260022000- 600- 11100

Nasturi, uniti112000150000+ 38000

A, m160000200000+ 40000

Fermoare, uniti80006000- 2000- 4700

n urma acestei etape a analizei este necesar s se elaboreze msuri concrete pentru a elimina nclcrile evideniate pe viitor n procesul de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale. n practica analitic uneori apare necesitatea alegerii unui contract comercial optimal din cteva contracte similare aflate la dispoziia ntreprinderii.n cele mai dese cazuri acest lucru se efectueaz pe baza utilizrii metodei valorii actualizate (calculului actualizat). Pentru a exemplifica acest proces vom folosi urmtorul exemplu:Presupunem c ntreprinderea analizat are la dispoziie dou variante de contracte comerciale pentru procurarea materialului A i urmtoarea informaie suplimentar:Tabelul 4.3Date iniiale privind alegerea unui contract optimal de furnizare a materialului A

Indicatori Varianta I Varianta II

A 1 2

1.Cantitatea necesar a materialului A, kg 1550 1550

2.Preul unitar al materialului A, lei/1kg. 45,00 45,50

3.Costul total al materialului A (rd.1xrd.2) lei 69750 70525

4.Avans, % 60,0 45,0

5.Termenul furnizrii materialului A, luni 1 2

6.Rata dobnzii anuale de pia, % 30,0 30,0

n baza informaiei prezentate se calculeaz valoarea actualizat din variantele I (VaI) i II (VaII):

VaI = [(69750 x 0,60) + (69750 x 0,4 x )] = 41850 + (27900 x 0,9756) = 69070 lei.

VaII = [(70525 x 0,45) + (70525 x 0,55 x )] =31736 + (38789 x 0,9756) = 69579 lei.Examinnd rezultatele obinute, putem deduce c pentru ntreprinderea analizat varianta optimal este varianta I, deoarece valoarea actualizat aici, n comparaie cu varianta II, este mai mic. Deci, varianta I este mai convenabil pentru ncheierea contractului comercial cu furnizorii materialului A.

4.3. Analiza stocurilor de materiale

Continuitatea procesului de producie impune existena justificat a stocurilor de materiale att la nceputul, ct i la finele perioadei de gestiune. Analiza stocurilor de materiale vizeaz mai multe aspecte: primul aspect se refer la evoluia stocurilor de materiale fa de volumul produciei fabricate sau venitul din vnzri. n acest context ritmul de majorare a indicatorilor de volum (VPF, VV) trebuie s depeasc ritmul de majorare a stocurilor respective n uniti valorice. al doilea aspect se refer la evoluia stocurilor de materiale fa de nivelul considerabil al acestora (la nivelul programat, mediu sau maxim). al treilea aspect al analizei stocurilor de materiale se refer la examinarea gradului de imobilizare al acestora (n zile). n prealabil se recomand gruparea tuturor stocurilor de materiale ale ntreprinderii analizate n: stocuri normale; stocuri cu micare lent; stocuri fr micare; stocuri disponibile.ncadrarea stocurilor materiale ntr-o grup sau alta se face n funcie de frecvena consumului, calculndu-se durata de imobilizare a stocului respectiv n zile prin urmtoarea relaie:Di = [(SM x 360) : Ie],unde:SM stocul de materiale din grupa respectiv;Ie ieirea materialului respectiv pe parcursul perioadei de gestiune. al patrulea aspect important al analizei stocurilor de materiale se refer la determinarea i examinarea rezervei n zile pe fiecare fel de materiale concrete sau pe grupe de materiale necesare pentru desfurarea tuturor activitilor la ntreprinderea analizat.Rezerva n zile se determin prin urmtoarea relaie:

Rz = ,unde:SMi stocul materialului concret la data curent;Cz consumul zilnic.

Cz = ,unde:Ct consumul total al materialului concret n perioada de gestiune;Z numrul total de zile n perioada de gestiune.Aceast etap a analizei poate fi efectuat att n uniti naturale, ct i n uniti valorice. Dac apelm la informaia care reflect componena i micarea stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de gestiune n uniti valorice, n cele mai dese cazuri se propune spre utilizare urmtorul tabel analitic.Tabelul 4.4Componena i micarea stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de gestiune(lei) Resurse materiale aflate n stocuriSold la ncepu-tul perioadei de gestiune MicareaSold la finele perioadei de gestiuneSold final n zile de con- sum

intrri ieiri

A12345

1.Materii prime200011321001122930111703,58

2.Materiale de baz50022000021850020003,30

3.Semifabricate cum- prate950150000150940100,02

4.Combustibil6003350034080200,21

5.Ambalaje180080009800-0

6.Piese de schimb1501230012440100,29

7.OMV i SD225072508910590 23,84

8.Materiale de construcie-----

9. Alte materiale-2000001998901100,20

10.Total materiale825017631501757490139100

Examinnd rezultatele obinute constatm c ntreprinderea analizat risc staionri neproductive din cauza lipsei de resurse materiale necesare.

4.4. Analiza eficienei utilizrii resurselor materiale n baza indicatorilor generalizatori sintetici

n practica analitic eficiena utilizrii resurselor materiale poate fi examinat n baza urmtorilor indicatori generalizatori sintetici:1. Randamentul resurselor materiale consumate (Rrm) care se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricate i consumul total de materiale prin relaia:

Rrm = (lei),unde:VPF volumul produciei fabricate;CM consumul total de materiale.2. Consumul specific de materiale (Csm) care se determin ca raportul dintre consumul total de materiale i volumul produciei fabricate prin relaia:

Csm = x 100 (bani)sau

Csm = x 100 (bani).Din punct de vedere al coninutului economic, cu ct consumul specific de materiale este mai mic, cu att eficiena utilizrii resurselor materiale este mai mare i viceversa.Pentru o analiz mai aprofundat se calculeaz i se apreciaz factorii care au contribuit la modificarea consumului specific de materiale, cum ar fi:a)modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate;b)modificarea nivelului de consum al materiilor prime i materialelor pe unitate de produs;c)modificarea preurilor la materiile prime i materialele consumate;d)modificarea preurilor la produsele finite (lucrrile executate i serviciile prestate).Analiza factorial a consumului specific de materiale se efectueaz prin metoda substituirii n lan sau metoda diferenelor absolute.

Tabelul 4.5Calculul influenei factorilor asupra modificrii consumului specific de materiale

Indicatori Consumul total de mate-riale, mii leiVolumul pro-duciei fabri-cate, mii lei Consumul specific de materiale, bani

A 1 23=(1:2)x100

1. Programat1314012287400004,5721

2. Recalculat I(producia efectiv dup norme de proiect i preuri programate)1757490288080006,1007

3. Recalculat II(producia efectiv dup norme efective i preuri programate)2284737298080007,6648

4. Recalculat III(producia efectiv dup norme efective i preuri programate la producia finit i efective la resursele materiale consumate)2284737298080007,6648

5. Efectiv la preuri n vigoare (att la producia finit, ct i la resursele materiale consumate) 2398974298080008,048

6. Abaterea total a consumului specific de materiale, bani (rd.5,col.3 rd.1,col.3)inclusiv sub influena:6.1. modificrii structurii i sortimentu-lui produciei fabricate(rd.2,col.3 rd.1,col.3)6.2. modificrii nivelului de consum peunitate de produs (rd.3,col.3 rd.2,col.3)6.3. modificrii preurilor la materia prim i materialele consumate(rd.4,col.3 rd.3,col.3)6.4. modificrii preurilor la produsele finite (lucrrile executate i serviciile prestate) (rd.5,col.3 rd.4,col.3)xx+ 3,4759

+ 1,5286

+ 1,5641

0

+ 0,3832

Rezult c consumul specific de materiale s-a majorat cu 3,4759 bani, inclusiv sub influena modificrii structurii i sortimentului produciei fabricate cu + 1,5286 bani, a modificrii normei de consum pe unitatea de produs cu + 1,5641 bani i a modificrii preurilor la produsele finite cu + 0,3832 bani.Trebuie de menionat c factorii care influeneaz modificarea consumului specific de materiale exercit influen asupra schimbrii consumului total de materiale n costul produciei fabricate. Pentru a determina mrimea influenei fiecrui factor nominalizat n parte se recomand ca rezultatele obinute din tabelul precedent s se nmuleasc cu volumul produciei fabricate efectiv din perioada de gestiune.Indicatorul natural care reflect eficiena utilizrii resurselor materiale n procesul de producie constituie norma de consum al unui material concret la fabricarea unui produs concret.Pentru analiza gradului de respectare a acestei norme n practica analitic se utilizeaz coeficientul utilizrii materialului concret (Kum) care se determin ca raportul dintre consumul efectiv al unui material concret pe unitate de produs (CMef.) i norma stabilit n uniti naturale (CMpr.).

Kum. = x 100 (%).Diferena dintre numrtor i numitor exprim n uniti naturale economia (-) sau supraconsumul (+) materialului examinat pe unitate de produs concret sau pe toat cantitatea fabricat a produsului dat n perioada de gestiune care se determin prin formula:

Gm = []unde:q cantitatea efectiv a produsului concret fabricat n perioada de gestiune n uniti naturale.

4.5. Calculul influenei factorilor privind aprovizionarea i asigurarea cu resurse materiale i utilizarea acestora la devierea volumului produciei fabricate i produsului concret

n practica analitic calculul i aprecierea influenei factorilor privind aprovizionarea, asigurarea i utilizarea resurselor materiale asupra modificrii volumului produciei fabricate pot fi efectuate att n uniti naturale, ct i n uniti valorice.De regul, se recomand ambele metode: prima metod prevede calculul i aprecierea factorilor de aprovizionare, asigurare i utilizare a unui material concret la fabricarea unui produs concret (n uniti naturale); a doua metod prevede calculul i aprecierea factorilor generalizatori sintetici privind asigurarea i utilizarea resurselor materiale la devierea volumului produciei fabricate.Pentru a nelege esena i succesiunea utilizrii primei metode n uniti naturale se recomand ca n prealabil toate datele necesare pentru analiz s fie acumulate ntr-un tabel special.Tabelul 4.6Date iniiale privind analiza factorilor referitori la aprovizionarea, asigurarea i utilizarea unui material concret la fabricarea unui produs concret Indicatori Anul de gestiune Abaterea ( +, - )

programat efectiv

A 1 2 3

1.Fabricarea unui produs concret, buc.800010700+ 2700

2.Stocul materialului la nceputul perioa-dei de gestiune, m 16602000+ 340

3.Intrarea materialului de la furnizor, m2500032100+ 7100

4.Consumul materialului pentru fabricarea produsului, m2400032084+ 8084

5.Norma de consum pe unitate de produs,m3,02,9985- 0,0015

6.Stocul materialului la finele perioadei de gestiune, m26602016- 644

Asupra modificrii cantitii fabricate de produse influeneaz patru factori:a)modificarea stocului materialului la nceputul perioadei de gestiune (Si);b)modificarea intrrii materialului de la furnizori (I);c)modificarea normei de consum pe unitate de produs (nc);d)modificarea stocului materialului la finele perioadei de gestiune (Sf).Menionm c factorii 1 i 2 au aciune direct asupra modificrii indicatorului rezultativ, iar 3 i 4 aciune indirect.Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin urmtorul tabel analitic:

Tabelul 4.7Calculul influenei factorilor privind aprovizionarea, asigurarea i utilizarea materialului la fabricarea produsului concret

Denumirea factorilor Metoda de calcul Calculul influenei factorilor Rezultatul influenei (+, -), buc

AB12

1.Modificarea stocului de material la nceputul perioadei de gestiune [(Si1 Si0) : nc0]

+ 113

2.Modificarea primirii materialului de la furni-zori [(I1 I0) : nc0]

+ 2367

3.Modificarea normei de consum pe unitate de produs[-(nc1 nc0) x q : nc0]-- () x 10700+ 5

4.Modificarea stocului de material la finele pe-rioadei de gestiune [- (Sf1 Sf0) : nc0]- ()+ 215

Total x

Pornind de la esena rezervelor evideniate, se elaboreaz msuri concrete pentru utilizarea lor n practic.A doua metod a analizei (n uniti valorice) prevede calculul i aprecierea a doi factori generalizatori sintetici, innd cont de formula:VPF = CM x Rrm.Din formul rezult c devierea volumului produciei fabricate poate fi cauzat de influena urmtorilor doi factori generali:a)modificarea consumului total de materiale n perioada de gestiune (CM);b)modificarea randamentului resurselor materiale consumate (Rrm).Primul factor este cantitativ, cel de-al doilea factor calitativ.Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda deferenelor absolute sau a substituirii n lan.