7/27/2019 Tema 1: Contabilitatea impozitelor

1/8

CONTABILITATEAIMPOZITELOR

FB 117-118

Literatura:

Codul fiscal 2013;

Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007;

SNC 12 Impozitul pe venit;

Proiect SNC Cheltuieli;

Bucur V., urcanu V., Graur A. Contabilitatea impozitelor. Chiinu 2005;

Nederi A. Corespondena conturilor. Chiinu 2007;

Planul de conturi contabile al activitii contabile;

Proiect la planul de conturi contabile;

Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale;

Catalogul mijloacelor fixe i a activelor nemateriale;

Tema 1: Contabilitatea impozitului pe venitCorelaia sistemului contabil cu cel fiscal n RM. Caracteristica impozitelor i taxelorModul de calculare, caracteristica i clasificarea diferenelor permanente itemporare

Contabilitatea impozitului pe venit n cadrul operaiilor cu active uzurabileContabilitatea impozitului pe venit reinut la sursa de plat (salariu)Contabil itatea pierder il or fiscale

Modul de ntocmire i prezentare a Declaraiei cu privire la impozitu l pe veni t1.Corelaia sistemului contabil cu cel fiscal n RM. Caracteristica impozitelor i taxelor

Contabilitatea sistem complex de colectare, identificare, grupare, prelucrare, nregistraregeneralizare a elementelor contabile i de raportare financiar.Sistemul fiscaltotalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabiliremodificare i anulare a acestora, prevzute n legislaia fiscal, precum i totalitatea msurilor ceasigur achitarea lor.

Impozitele i taxele:

Generale de statimpozitul pe venit;TVA;accizele;impozitul privat;taxa vamal;taxele rutiere.

Locale

impozitul pe bunurile imobiliare;taxele pentru resursele naturale;

7/27/2019 Tema 1: Contabilitatea impozitelor

2/8

taxa pentru amenajarea teritoriului;taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);taxa de aplicare a simbolicii locale;taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;taxa de pia;taxa pentru cazare;taxa balnear;

taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti isteti (comunale);taxa pentru parcare;taxa de la posesorii de cini;p) taxa pentru parcaj;q) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;r) taxa pentru evacuarea deeurilor;s) taxa pentru dispozitivele publicitare.

Corelaia dintre sistemul contabil i fiscal se bazeaz pe 4 atribute:Baza informaional unic;Terminologia unic;

Planul de conturi unic;Baze normative diferite.Caracteristicile comparative ale sistemului contabil i fiscaln Republica Moldova dupurmtoarele criterii:Scopul sistemului;Sarcinile de baz;Baza normativ;Utilizatorii de informaie;Etalonul de msurare;Forma de eviden;Principiile de baz;

Componena rapoartelor;Modul de reflectare a operaiilor economice;Perioada de raportare.1Scopul sistemului

Sistem contabil

Prezentarea informaieicontabile obiective privind situaia patrimoniului i rezultatul financiar alactivitii entitii

Sistem fiscal

Determinarea corect a venitului impozabil, impozitului pe venit i a altor impozite i taxe,transferarea complet i la timp a acestora la buget

3Baza normativ

Sistem contabilLegea contabilitii;SNC;Comentariile la aplicarea SNC;Planul de conturi contabile.

Sistem fiscalLegea privind bazele sistemului fiscal;Codul fiscal;Legea bugetului;Regulamente, instruciuni i scrisori ale Ministerului Finanelor.

7/27/2019 Tema 1: Contabilitatea impozitelor

3/8

2. Modul decalculare, caracteristica i clasificarea diferenelor permanente i temporareVenit contabil = Total venituriTotal cheltuieli

Impozit pe venit = Venitul impozabil x Cota impozit pe venit

exemplu:la finele anului 2013 la entitatea FB s-au nregistrat RD la conturile din clasa 7 n mrime de

210000 lei, iar RC la conturile din clasa 6 270000 lei. Cota impozitului pe venit pentru anul 2013

12%.

Venit contabil = 270000

210000 = 60000 lei

????? Venit impozabil

Criterii de ajustare a veniturilor:Existena veniturilor impozabile i neimpozabile;Incoincidena perioadei de gestiune la constatarea venitului;Incoincidena perioadei de gestiune n cazul nlocuirii forate a proprietii;Existena metodelor speciale de calculare a venitului.Existena veniturilor impozabile i neimpozabile

Exemplu:entitate primete cu titlu gratuit un mijloc fix valoarea cruia constituie 7000 lei.Conform SNC:

Conform CF:Abaterea (CF - SNC):

Incoincidena perioadei de gestiune la constatarea venituluiExemplu:n anul 2013 entitate a calculat dividende de la nerezideni n valoare de 6000 lei. n anul2013 au fost ncasate 2000 lei, iar restul n anul 2014.Conform SNC:

Conform CF:Abaterea (CF - SNC):

Incoincidena perioadei de gestiune n cazul nlocuirii forate a proprietiiExemplu:n anul 2013 n urma calamitilor naturale s-au nregistrat pierderea unui mijloc fix nvaloare de 10000 lei. Compania de asigurri a achitat (n a. 2013) n mrime total suma pentrurecuperarea unui mijloc fix similar pierdut n urma calamitilor naturale.Conform SNC:Conform CF:Abaterea (CF - SNC):

Existena metodelor speciale de calculare a venituluiExemplu:entitate transmite cu titlu gratuit un mijloc fix valoarea de bilan a cruia constituie 16000lei, baza valoric 18000 lei, valoare venal 20000 lei.Conform SNC:

Conform CF:

Abaterea (CF - SNC):

Ajustarea veniturilor a. 2013

Criterii de ajustare a cheltuielilor:Existena cheltuielilor limitate n scopuri fiscale;Incoincidena perioadei de gestiune la constatarea cheltuielilor;Existena cheltuielilor nedeductibile fiscal;Existena regulilor speciale de calcul a cheltuielilor.Existena cheltuieli lor limitate n scopuri fi scale

Exemplu:entitate are n deplasare n oraul Bli un angajat pe 5 zile. Conform regulamentului cuprivire la delegarea salariailor din RM, plafonul limit de cazare n municipiul Bli constituie 295lei/zi. n contabilitate n baza dovezilor prezentate de salariat s-au nregistrat cheltuieli 2175 lei.Conform SNC:

7/27/2019 Tema 1: Contabilitatea impozitelor

4/8

Conform CF:Abaterea (CF - SNC):

Incoincidena perioadei de gestiune la constatarea cheltuielilorExemplu:entitate primete n arend un imobil de la o I (persoan interdependent) pe un termende 5 luni (octombrie 2013februarie 2014) cu plata lunar de 5000 lei, TVA 20%. Conformcontractului de arend, achitarea sumei se efectueaz la data de 10 a lunii urmtoare dup folosin.Conform SNC:

Conform CF:

Abaterea (CF - SNC):Existena cheltuielilor nedeductibile fiscal

Exemplu:entitate n perioada anului 2013 a calculat amenzi n favoarea furnizorului pentrunendeplinirea cerinelor stipulate n contract n valoare de 2400 lei i amenzi datorate bugetuluiprivind TVA3700 lei.Conform SNC:Conform CF:

Abaterea (CF - SNC):Existena regulilor speciale de calcul a cheltuielilor

Exemplu:la entitate n baza borderoului de calcul a uzurii mijloacelor fixe (metoda liniar) s-aunregistrat cheltuieli n mrime de 18000 lei, iar n baza Registrului de eviden a mijloacelor fixe pe

categorii de proprietate (categoria V)22000 lei.Conform SNC:

Conform CF:Abaterea (CF - SNC):

Ajustarea cheltuielilor a. 2013

Venit contabil = 270000210000 = 60000 leiImpozit pe venit = 53600 x 12% = 6432 lei

Profit net = Venit contabilImpozit pe venitProfit net = 600006432 = 53568 lei

Diferenelesuma abaterilor dintre mrimea veniturilor i/sau cheltuielilor, constatate n scopul fiscal i mrimeaacelorai venituri sau cheltuieli reflectate n contabilitate,

Permanente

apar n cazul n care unele articole de venituri sau cheltuieli luate n calculul venitului (pierderii)contabil conform SNC nu se constat sau se limiteaz de Codul fiscal(perioada de gestiune curent)

Temporare

apar cnd perioada de gestiune n care unele articole (posturi) de cheltuieli i venituri, incluse n venitulcontabil nu coincid cu perioada n care aceste articole sunt recunoscute de legislaia fiscal pentru

determinarea venitului impozabil(perioada de gestiune curent i viitoare)

Diferenele temporare:impozabile

Majoreaz venitul impozabil (micoreaz pierderea fiscal) al perioadelor viitoare saudeductibile

Micoreaz venitul impozabil (majoreaz pierderea fiscal) al perioadelor viitoare

3. Contabilitatea impozitului pe venit n cadrul operaiilor cu active uzurabile

7/27/2019 Tema 1: Contabilitatea impozitelor

5/8

Scop contabil4 metode:

liniar;n raport cu produsele fabricate;sold degresiv;sold degresiv cu rat descresctoare.

Scop fiscal

5 categorii de proprietate:I5%;II8%;III12,5%;IV20%;V30%.

Criteriu de atribuire la categorie de proprietate = 200/N,Nnr de ani din catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale

Modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe n contabilitate i n scopuri de impozitare este influenat de

un ir de indicatori:Actele normative;

Obiectul de calculare a uzurii;Metoda de calculare a uzurii;Norma de uzur;Durata de funcionare util;nceputul perioadei de calculare a uzurii;Sfritul perioadei de calculare a uzurii;Valoarea rmas probabil;Documentele de calcul a uzurii;Reparaia mijloacelor fixe;

Mijloacele fixe intrate pn la 01.01.1998;Reevaluarea mijloacelor fixe, intrate dup 1998.

1 - Baza normativSistem contabil

SNC 16Sistem fiscal

Codul fiscal;Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii.3Metoda de calcul a uzurii

Sistem contabil

Se calculeaz dup 4 metode Sistem fiscalSuma uzurii se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la sfritul perioadei degestiune a fiecrei categorii de proprietate la norma de uzur corespunztoare categoriei

11Mijloacele fixe intrate pn la 01.01.1998Sistem contabil

Se calculeaz de la valoarea uzurabil de la nceputul anului de procurareSistem fiscal

TVA inclus n valoarea de intrare se trece-n cont la ieirea acestor MFRegistru de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate

Exemplu:entitatea la 01.01.2013 dispune de urmtoarele date cu privire la urmtoarele mijloace fixe:

7/27/2019 Tema 1: Contabilitatea impozitelor

6/8

Atribuirea la categorie de proprietate:Exemplu P.S.:pe parcursul anului 2013 s-a procurat un utilaj de producere cu DFU = 12 ani, valoareade intrare 14000 lei.S-a efectuat reparaie pentru:macara12000 lei;

utilaj de producere8000 lei;gardului de piatr 8100 lei.

Imprimanta a fost vndut n perioada de gestiune la valoarea de 8000 lei.

Intrriprocurarea utilajului de producere14000 lei.Corectrireparaia n mrime de 15% din baza valoric la nceputul perioadei de gestiune se permitespre deducere; valoarea ce depete 15% din baza valoric la nceputul anului majoreaz baza valoricde la finele perioadei de gestiune.Ieiriimprimanta vndut la baza valoric deinut la nceputul anului 7000 lei.

Corectri privind reparaiaRegistru de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate

4. Contabilitatea impozitului pe venit reinut la sursa de plat (salariu)

Scutirile anuale pentru a. 2013:

P9120 lei;S9120 lei;N2040 lei;M13560 lei.

Cotele de impozitare:< 26700 lei7% din salariu;

26700 lei18% din salariu;Reineri din salariu:

CAS6%;PAM3,5%.

5.Contabi li tatea pierder il or fiscale

Conform SNC i CF pierderile pot fi clasificate n:Pierdere contabil = Total venituriTotal cheltuieli (cu excepia contului 731) < 0;Pierdere neacoperit = Venit contabilsuma contului 731 < 0;Pierdere fiscal = Venit contabil Ajustri < 0.Situaiile de apariie a pierderii fiscale:

Situaia 1: VC > 0;Ajustrile < 0;Ajustrile > VC.Situaia 2: VC < 0;Ajustrile < 0.Situaia 3: VC < 0;

Ajustrile = 0.Situaia 4: VC < 0;Ajustrile > 0;VC > Ajustrile.Situaia 5. VC = 0;Ajustrile < 0.

Situaia 1.VC > 0; Ajustrile < 0; Ajustrile > VC.

Exemplu:

total venituri183000 lei;total cheltuieli159000 lei;

7/27/2019 Tema 1: Contabilitatea impozitelor

7/8

ajustare de venituri(28700) lei;ajustare de cheltuieli2300 lei.

VC = 183000159000 = 24000 lei.Ajustrile = (28700) 2300 = (31000) lei.Venit impozabil = 24000 + (31000) = (7000) lei.Pierdere fiscal = 7000 lei.

Situaia 2.VC < 0; Ajustrile < 0.

Exemplu:total venituri183000 lei;total cheltuieli189000 lei;ajustare de venituri(28700) lei;ajustare de cheltuieli2300 lei.

VC = 183000189000 = (6000) lei.Ajustrile = (28700) 2300 = (31000) lei.Venit impozabil = (6000)(31000) = (37000) leiPierdere fiscal = 37000 lei.

Situaia 3.VC < 0; Ajustrile = 0.

Exemplu:total venituri183000 lei;total cheltuieli189000 lei;ajustare de venituri(8700) lei;ajustare de cheltuieli(8700) lei.

VC = 183000189000 = (6000) lei.Ajustrile = (8700) (8700) = 0 lei.Venit impozabil = (6000) + 0 = (6000) lei.Pierdere fiscal = 6000 lei.

Situaia 4.VC < 0; Ajustrile > 0; VC > Ajustrile.

Exemplu:total venituri183000 lei;total cheltuieli189000 lei;ajustare de venituri28700 lei;ajustare de cheltuieli24700 lei.

VC = 183000189000 = (6000) lei.Ajustrile = 28700 24700 = 4000 lei.Venit impozabil = (6000) + 4000 = (2000) lei.Pierdere fiscal = 2000 lei.

Situaia 5.VC = 0; Ajustrile < 0.

Exemplu:total venituri183000 lei;total cheltuieli183000 lei;ajustare de venituri(28700) lei;ajustare de cheltuieli(24700) lei.

VC = 183000183000 = 0 lei.Ajustrile = (28700) (24700) = (4000) lei.Venit impozabil = 0 + (4000) = (4000) lei.Pierdere fiscala = 4000 lei.

7/27/2019 Tema 1: Contabilitatea impozitelor

8/8

Pierderilefiscale pot fi utilizate:

numai dac a fost nregistrat un venit impozabil n anul utilizrii lor. Dac s-a nregistrat o pierdere fiscal nou,pierderile fiscale precedente nu se utilizeaz, dar se cumuleaz, nregistrndu-se n contabilitate pe anii deformare a lor;n termen de trei ani ncepnd cu anul urmtor n care s-au format. Suma neutilizat a pierderii fiscale peste treiani se anuleaz;

n mrime egal cu 1/3din suma acestora corespunztor fiecrui an;dac partea pierderii fiscale n mrime de o treime este mai mare dect venitul impozabil n anul utilizriipierderii, aceasta se utilizeaz numai n limita venitului impozabil, fr a fi trecut pentru perioadele viitoare.Exemplu:entitatea pe parcursul a cinci ani consecutivi a nregistrat urmtoarele rezultate financiare i ajustriale veniturilor i cheltuielilor:Modul de formare i utilizare a pierderii fiscale:6. Modul de ntocmire i prezentare a Declaraiei cu privire la impozitu l pe veni tDeclaraia este structurat n 3 elemente:

Declaraia propriu-zis are scopul de a determina venitul impozabil (pierderea fiscal), precum idatoriile (creanele) privind impozitul pe venit;

Anexele Declaraieireprezint calcule suplimentare cu scopul de a facilita calculul unor indicatori din

Declaraie;Subanexeleprezint note suplimentare la anexele n care se efectueaz calculele necesare pentru determinareaunor indicatori.Etapele de ntocmire i prezentare a Declaraiei:

I etapPregtirea, analiza i prelucrarea informaiei necesare;II etapntocmirea Declaraiei;III etapReflectarea n contabilitate a informaiei determinate n Declaraie.