Modificri de TVA. Modificri de TVA. Legislaie i JurisprudenLegislaie i Jurispruden

Av. Luisiana Dobrinescu, DOBRINESCU DOBREV SCAAv. Luisiana Dobrinescu, DOBRINESCU DOBREV SCA6 aprilie 20156 aprilie 2015

taxe litigii consultantaxe litigii consultan

2Agenda modificrilor legislative:Agenda modificrilor legislative:

Condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA Noi cazuri de anulare a codului de TVA intenia i capacitatea de a

desfura activiti impozabile Cota redus de 9% pentru serviciile de turism; Serviciile electronice (Mini-One-Stop-Shop).

Jurispruden european i romneascJurispruden european i romneasc

3nregistrarea n scopuri de TVAnregistrarea n scopuri de TVA

La nregistrarea n Registrul Comerului a societilor: dac estimeaz o cifr de afaceri superioar plafonului de scutire; dac estimeaz o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire, dar opteaz pentru nregistrare;- 098/010 + 088- dosarul nregistrrii n scopuri de TVA se depune n aceeai zi cu depunerea dosarului juridic la Registrul Comerului

La depirea plafonului de scutire, pentru societile deja nmatriculate- 010 + 088 (conform notificrii)

La solicitarea re-nregistrrii, ulterior anulrii codului de TVA- 088 + 099

4Noile condiii ale nregistrrii n scopuri Noile condiii ale nregistrrii n scopuri de TVAde TVA

Societatea s desfoare activiti la sediu, la punctele de lucru sau la teri, pentru care s fi cerut autorizarea;

Asociaii i/sau administratorii s nu aib infraciuni nscrise n cazierul fiscal i s nu li se fi atras rspunderea solidar;

S justifice intenia i capacitatea de a desfura activiti economice, conform criteriilor de pe formularul 088.

5Evaluarea inteniei i capacitii de efectuare a Evaluarea inteniei i capacitii de efectuare a operaiunilor economice - 088operaiunilor economice - 088

Titlul juridic asupra sediului social i autorizarea de a desfura activiti economice;

Numrul de contracte individuale de munc; Veniturile brute realizate de asociai/administratori n ultimele 12 luni; Cifra de afaceri a asociailor/administratorilor persoane juridice, n anul anterior; Studiile i profesia asociailor/administratorilor i ocupaia acestora n ultimele

12 luni; Numrul de societi la care asociaii/administratorii au deinut calitatea de

asociai n ultimii 3 ani, cu nominalizarea societilor lichidate, n insolven sau n inactivitate temporar;

Beneficiarii reali ai operaiunilor bancare.

6Analiza i emiterea deciziei de nregistrare n Analiza i emiterea deciziei de nregistrare n scopuri de TVAscopuri de TVA

Reprezentantul legal al societii poate fi notificat n vederea prezentrii la organul fiscal;

Cererea de nregistrare poate fi naintat Direciei Regionale Antifraud;

Emiterea deciziei de nregistrare n scopuri de TVA:

- 1 zi,

- 5 zile,

- 30 zile.

7Noi cazuri de anulare a codului de TVANoi cazuri de anulare a codului de TVASocietatea nu dovedete intenia i capacitatea de a desfura activitate economic - formularul 088

Procedur: art. 153 alin. (9) lit. h): anularea codului n scopuri de TVA Aplicabil persoanelor impozabile, societi cu sediul activitii economice n

Romnia, nfiinate n baza Legii nr. 31/1990;

Anularea din oficiu i produce efecte: (pentru contribuabil) de la data comunicrii deciziei de anulare a nregistrrii n

scopuri de TVA (pentru teri) din ziua urmtoare celei n care s-a fcut nscrierea n Registrul

contribuabililor inactivi/al cror cod de TVA a fost anulat

Analiza (i notificarea contribuabilului) se efectueaz cu ocazia: nregistrrii n scopuri de TVA pentru depirea plafonului; Modificrii sediului social; Schimbrii administratorilor i asociailor, indiferent de pondere.

8Cota redus de 9% pentru pachetele turisticeCota redus de 9% pentru pachetele turistice

Se aplic tuturor pachetelor de cazare cu mas (mic dejun, demi-pensiune, pensiune complet, all inclusive);

Se aplic i:- pentru refacturarea n structura de comision;- de ctre ageniile de turism care nu aplic regimul special.

Nu se aplic:- serviciilor prestate de ctre teri (subcontractate)

9Regimul serviciilor electronice M1SS (I)Regimul serviciilor electronice M1SS (I) Locul prestrii ctre consumatori este locul n care acetia sunt stabilii Se aplic:

- serviciilor prestate pe cale electronic;

- serviciilor de televiziune i radiodifuziune;

- serviciilor de telecomunicaii. M1SS este un serviciu de simplificare administrativ, opional pentru persoanele

impozabile (la nivel mondial), care nu se aplic i n raport cu SM de stabilire M1SS n:

- regimul UE (pentru persoane impozabile stabilite sau cu sedii fixe pe teritoriul UE)

- regimul non-UE (pentru persoane impozabile care nu sunt stabilite i nici nu au sedii fixe pe teritoriul UE)

10

Regimul serviciilor electronice M1SS (II)Regimul serviciilor electronice M1SS (II) Se aplic normele statului de consum n ceea ce privete facturarea,

contabilitatea i anularea creanelor nerecuperabile; Serviciile prestate pe teritoriul statului membru de stabilire fac obiectul

declaraiilor de TVA naionale; Se depun declaraii trimestriale, pe cale electronic, n statul membru de

identificare; Penalitile de ntrziere se calculeaz de statele membre de consum; Declaraiile depuse n regimurile speciale nu dau drept de deducere pentru

TVA-ul aferent statului membru de consum; n caz de neplat a TVA-ului datorat, competena de calcul a accesoriilor i de

recuperare a TVA revine statelor membre de consum; Rectificarea declaraiilor este posibil n termen de 3 ani.

11

Agenda jurisprudenei europene recente:Agenda jurisprudenei europene recente:

C-590/13, Idexx Laboratories taxare invers, drept de deducere achiziii intracomunitare;

C-492/13, Traum EOOD scutire pentru livrri intracomunitare; C 285/11, Bonik EOOD drept de deducere achiziii; frauda furnizorilor; C-324/11, Gabor Toth drept de deducere, furnizor inactiv, fraud fiscal; C-653/11 Paul Newey retratarea fiscal a elementelor contractuale; C-219/13, K Oy TVA n cot redus pentru cri; C-424/12 Fatorie taxare invers.

12

Drept de deducere. Frauda furnizorilorDrept de deducere. Frauda furnizorilorC-285/11 BONIK EOODC-285/11 BONIK EOOD

Dac din aceast apreciere rezult c livrrile de bunuri n discuie n cauza principal au fost realizate efectiv i c aceste bunuri au fost utilizate ulterior de Bonik n scopul propriilor operaiuni taxabile, n principiu nu se poate refuza acesteia dreptul de deducere.

Curtea a statuat c justiiabilii nu se pot prevala n mod fraudulos sau abuziv de normele dreptului Uniunii; Aceasta este situaia atunci cnd o fraud fiscal este svrit de chiar persoana impozabil.

De asemenea, o persoan impozabil care tia sau ar fi trebuit s tie c, prin achiziia sa, participa la o operaiune implicat ntr o fraud privind TVA ul trebuie, n scopul Directivei 2006/112, s fie considerat ca participant la aceast fraud, indiferent dac obine sau nu obine un avantaj din revnzarea bunurilor sau din utilizarea serviciilor n cadrul operaiunilor taxabile efectuate de aceasta n aval.

13

Drept de deducere. Furnizor inactiv. FraudDrept de deducere. Furnizor inactiv. FraudC-324/11 GABOR TOTHC-324/11 GABOR TOTH

Destinatarul menionat beneficiaz de dreptul de deducere chiar dac prestatorul de servicii este o persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA atunci cnd facturile referitoare la serviciile prestate conin toate informaiile impuse de articolul 226 din Directiva 2006/112, n special pe cele necesare pentru identificarea persoanei care a ntocmit facturile menionate i a naturii respectivelor servicii;

Directiva 2006/112 se opune unei practici naionale n temeiul creia autoritatea fiscal refuz dreptul de deducere pentru motivul c persoana impozabil nu s a asigurat c emitentul facturii aferente bunurilor pentru care se solicit exercitarea dreptului de deducere avea calitatea de persoan impozabil, c dispunea de bunurile n cauz i era n msur s le livreze i c a ndeplinit obligaiile privind declararea i plata TVA ului , dei condiiile de fond i de form prevzute de Directiv pentru exercitarea dreptului de deducere sunt ndeplinite, iar persoana impozabil nu dispunea de indicii care s justifice presupunerea existenei unor nereguli sau a unei fraude n sfera emitentului menionat

14

Recalificarea elementelor juridice ale unui contractRecalificarea elementelor juridice ale unui contract

C-653/11 PAUL NEWEYC-653/11 PAUL NEWEY prevederile contractuale relevante reprezint un element care trebuie luat n

considerare atunci cnd se pune problema identificrii prestatorului i a beneficiarului ntr o operaiune de prestare de servicii, n cazul n care s ar dovedi c respectivele prevederi contractuale constituie un aranjament pur artificial care nu corespunde realitii economice i comerciale a operaiunilor;

principiul interzicerii abuzului de drept determin interzicerea aranjamentelor pur artificiale, lipsite de realitate economic, efectuate cu unicul scop de a obine un avantaj fiscal;

restabilirea situaiei care ar fi existat n lipsa operaiunilor n discuie, n ipoteza n care instana de trimitere ar considera c acestea constituie o practic abuziv, ar consta mai ales n a face inopozabil fa autoritile fiscale contractul de servicii i acordurile publicitare ncheiate .. autoritile fiscale putnd s considere n mod valabil c altcineva este autorul efectiv al serviciilor

15

Scutire TVA LIC. Documente justificative. Scutire TVA LIC. Documente justificative. C-492/13 TRAUM EOODC-492/13 TRAUM EOOD

Principiul securitii juridice impune, pe de o parte, ca normele de drept s fie clare i precise i, pe de alt parte, ca aplicarea acestora s fie previzibil pentru justiiabili;

...Acest principiu se impune cu o rigoare deosebit atunci cnd este vorba de o reglementare care poate presupune obligaii financiare, pentru a permite persoanelor interesate s cunoasc cu exactitate obligaiile pe care le impune aceasta.

Ar fi contrar principiului securitii juridice ca un stat membru, care a prevzut condiiile pentru aplicarea scutirii de TVA pentru o LIC, stabilind printre altele o list de documente ce trebuie prezentate autoritilor competente, s poat ulterior s oblige respectivul furnizor s achite TVA ul aferent acestei livrri n cazul n care se dovedete c, printre altele din cauza unei fraude svrite de persoana care achiziioneaz bunurile, despre care furnizorul nu avea i nu putea avea cunotin, bunurile n cauz nu au prsit, n realitate, teritoriul statului membru de livrare.

16

Taxare invers. Condiii de fond i form Taxare invers. Condiii de fond i form

C-424/12 FATORIE SRLC-424/12 FATORIE SRL Directiva TVA i principiul neutralitii fiscale nu se opun lipsirii beneficiarului

unor servicii de dreptul de deducere a TVA ului pe care l a pltit n mod nejustificat prestatorului de servicii pe baza unei facturi ntocmite n mod eronat, nici chiar n cazul n care ndreptarea respectivei erori nu este posibil din cauza falimentului prestatorului;

C-590/13 IDEXX LABORATOIRESC-590/13 IDEXX LABORATOIRES n cazul n care administraia fiscal dispune de informaiile necesare

pentru a stabili c cerinele de fond sunt ndeplinite, aceasta nu poate impune, n ceea ce privete dreptul persoanei impozabile de a deduce aceast tax, condiii suplimentare care pot avea ca efect anihilarea exercitrii acestui drept

17

Cote reduse de TVA. Cri electroniceCote reduse de TVA. Cri electronice

C-219/13 KC-219/13 K Principiul neutralitii fiscale se opune n special posibilitii ca bunurile sau

prestrile de servicii asemntoare, care se gsesc n concuren unele cu altele, s fie tratate n mod diferit din punctul de vedere al TVA ului;

Instana de trimitere are obligaia s analizeze dac aceste cri prezint proprieti analoge i rspund acelorai nevoi n funcie de un criteriu de comparabilitate n utilizare pentru a verifica dac diferenele existente influeneaz ori nu influeneaz n mod considerabil sau sensibil decizia consumatorului mediu de a opta pentru una sau alta dintre aceste cri.

C-479/13 COMISIA vs. LUXEMBOURG i FRANAC-479/13 COMISIA vs. LUXEMBOURG i FRANA Din moment ce furnizarea de cri electronice constituie un serviciu furnizat pe

cale electronic, aceast dispoziie exclude orice posibilitate de aplicare a unei cote reduse de TVA unor asemenea servicii fr s ncalce intenia legiuitorului Uniunii de a nltura aceste servicii de la beneficiul unei cote reduse de TVA.

18

Agenda jurisprudenei romnetiAgenda jurisprudenei romneti Modalitatea de calcul a TVA n pre sau peste pre; Implicaiile juridice i fiscale ale neprezentrii documentelor

justificative n timpul inspeciei; Operaiuni nereale.

19

Documente justificative (ne)prezentate n Documente justificative (ne)prezentate n inspecia fiscalinspecia fiscal

...Societatea avea obligaia s depun documentele fiscale pn la finalizarea controlului pentru a putea fi verificat autenticitatea i realitatea acestora, iar documentele depuse cu ocazia efecturii expertizei nu au fost cunoscute de organele de control - Decizia ICCJ nr. 2441/17 mai 2012;

Atta timp ct nu s-a dovedit c un document a fost contestat/anulat n vreun fel, calitatea acestuia de document justificativ nu poate fi nlturat, chiar dac n timpul inspeciei fiscale documentul respectiv nu a fost prezentat organelor de control. - Decizia ICCJ nr. 672/2014.

20

Calculul TVA n preul contractual Calculul TVA n preul contractual Decizia CFC nr. 6/2014 Decizia CFC nr. 6/2014

...Atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu privire la taxa pe valoarea adugat, iar furnizorul bunului respectiv este persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat datorate pentru operaiunea supus taxei, preul convenit trebuie considerat, n cazul n care furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la dobnditor taxa pe valoarea adugat solicitat de administraia fiscal, ca incluznd deja taxa pe valoarea adugat. n acest caz, taxa pe valoarea adugat se determin prin aplicarea procedeului sutei mrite;

C-249/12, C-250/12 Tulic, Plavoin

21

ICCJ Operaiuni nereale. Fiscal i PenalICCJ Operaiuni nereale. Fiscal i Penal Facturile de livrare ... nu sunt completate la rubricile data facturii i date

privind expediia i nici nu au fost declarate n 394 ... Contribuabilul nu a fost n msur s prezinte organului fiscal ...note de recepie ntocmite pentru fiecare factur de bunuri achiziionate i nregistrate, fiele de magazie i bonurile de consum pentru lucrrii executate n regie proprie cu materialele achiziionate, procese-verbale de recepie, contracte i situaii de lucrri pentru facturile de prestri servicii achiziionate. ICCJ constat c operaiunile nu au fost reale, facturile prezentate neavnd caracterul de document justificativ - Decizia ICCJ nr. 1312/13 martie 2014;

Operaiunea fictiv poate s constea, printre altele, i n cheltuieli care nu au existat n realitate sau care sunt mai mari dect cele reale ori cheltuieli pentru care nu exist documente justificative, dar care sunt nregistrate n documentele legale. [...] nalta Curte a apreciat c fapta inculpatului ntrunete elementele infraciunii de evaziune fiscal Decizia ICCJ nr. 272/2013.

22

V mulumesc!V mulumesc!Av. Luisiana DobrinescuAv. Luisiana Dobrinescu

Dobrinescu Dobrev.ro Taxe Litigii - Consultan

B-dul Lascr Catargiu nr. 41, sector 1, Bucureti

luisiana@dobrinescudobrev.ro

Diapozitiv 1Diapozitiv 2Diapozitiv 3Diapozitiv 4Diapozitiv 5Diapozitiv 6Diapozitiv 7Diapozitiv 8Diapozitiv 9Diapozitiv 10Diapozitiv 11Diapozitiv 12Diapozitiv 13Diapozitiv 14Diapozitiv 15Diapozitiv 16Diapozitiv 17Diapozitiv 18Diapozitiv 19Diapozitiv 20Diapozitiv 21Diapozitiv 22