Ghidul privind taxa pe valoarea adaugata (TVA)

Introducere general 1. O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, care acioneaz in calitate de perceptor al taxei n contul Ministerului Finantelor i care, n cadrul ndatoririlor sale, are obligaia respectrii legislaiei privind TVA, la fel ca si organele fiscale competente, indiferent dac acestia i exercit funcia n cadrul Serviciului de Asistenta Contribuabili sau n timpul controalelor fiscale, de regula se confrunt cu trei ntrebri fundamentale (n afara celor legate direct de obligaiile persoanelor impozabile): a) Este operatiunea taxabila? b) Cine este persoana obligata la plata taxei datorate? i c) Este taxa deductibil? 2 n marea majoritate a cazurilor, legislaia de TVA ofer un rspuns direct i clar la aceste ntrebri fundamentale care sunt prevazute in textul titlului VI. Totui, ntr-un numr relativ mic de cazuri, rspunsul nu mai este la fel de clar, fiind nevoie de o analiz mai aprofundat a operaiunii i a circumstanelor efective ale acesteia, precum i un anumit grad de interpretare a legislaiei. Interpretarea presupune o reprezentare mental a sensului sau semnificaiei textului Legislaiei i necesit cunotine i o nelegere aproape integrala a prevederilor legii, precum i capacitatea de a aprecia consecinele aplicrii acestor prevederi n practic. n interpretarea legislaiei, att Directia de Impozite Indirecte din cadrul Ministerului Finantelor si Agenia Naionala de Administrare Fiscal - ANAF ct i persoanele impozabile, trebuie s aib ntotdeauna n vedere scopul general al TVA (acela de a impozita consumul), cadrul operaional al acesteia (colectarea TVA de ctre persoanele impozabile n contul Ministerului Finantelor i sub ndrumarea i supravegherea Directiei de Impozite Indirecte din cadrul Ministerului Finantelor i a ANAF), costul suportat de persoanele impozabile pentru respectarea obligaiilor legate de TVA i principalele caracteristici ale acestei taxe (auto-impunere, plata ealonat, neutralitatea,transparena,impozitarea peraiunilor) descrise mai jos. De asemenea, trebuie apreciat c ncurajarea respectrii voluntare a obligaiilor s-a dovedit a fi un instrument mai eficient de maximizare a ncasrilor bugetare din TVA dect urmrirea n justiie sau introducerea riguroas i lipsit de nuane a sanciunilor existente. Principiile TVA 3. TVA este o tax pe consumul final (1) TVA este o tax pe consumul final, care se pltete ealonat la data la care bunurile ajung la consumatorii finali n urma mai multor operaiuni. (2) TVA pentru operaiunile desfurate intr-o anumita ar este o tax proporional care:

a) se aplica la preul de vnzare a bunurilor i serviciilor b) este suportat n cele din urm dar ntotdeauna1 de ctre consumatorul final2 i

1 Se presupune aici c, n practic, o persoan impozabil transmite ntotdeauna clientului su orice TVA pe care este posibil s nu o poat deduce n condiiile Legislaiei TVA. Dac i clientul este o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA aceast TVA

c) este perceput n contul Ministerului Finantelor, de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, n etape succesive, i anume la fiecare operaiune din cadrul procesului de producie i distribuie dintr-un lan de operaiuni executate asupra bunurilor sau serviciilor.

(3) Avnd in vedere c, n fiecare etap a acestui proces TVA aferenta achiziiilor poate fi dedus cu anumite excepii se aplica TVA numai la valoarea adugat n etapa respectiv. De exemplu, in cazul unor livrri de bunuri succesive din etapa de producie n cea de vnzare en-detail, TVA este o tax care se nu se aplica in cascada, ci numai pe consumul final, si care se pltete la fiecare etap din lanul de livrari succesive. (4) n cazul n care pentru aceleasi bunuri sau servicii nu exist un lan de operaiuni, TVA este o tax ce se aplic pe anumite operaiuni specifice prevazute in titlul VI privind TVA din Codul Fiscal, pentru care nu exista intotdeauna obligatia platii (de exemplu in cazul scutirii). (5) Rolul persoanei impozabile nregistrat in scopuri de TVA se reduce la cel de de perceptor al taxei n contul Ministerului Finantelor, aceast tax nereprezentand un cost pentru persoana respectiv, cu exceptia costurilor inregistrare cu respectarea obligaiilor administrative. (6) Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA trebuie sa plateasca Ministerului Finantelor diferena dintre suma taxei colectata de la clientii sai, aplicata fie asupra valorii adugate fie asupra operaiunii specifice, i taxa deductibil achitata sau datorata de ctre persoana respectiva pentru achizitia de bunuri si servicii, precum i pentru cheltuielile sale. (7) Prin mecanismul de deducere, persoan impozabila respectiva poate pastra partea din tax ce corespunde sumei taxei achitata pentru achizitii/cheltuieli. n consecin, suma TVA colectat nu reprezinta un cost pentru o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA. Astfel, mecanismul de deducere se aplic de ctre fiecare persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, implicat n procesul de producie sau distribuie a unui bun sau serviciu ori n executarea unei anumite operaiuni. Mecanismul se aplica in cvazul in care bunurile sau serviciile sunt livrate, respectiv prestate, unei persoane care nu are drept de deducere a TVA, de regula numit consumator finalin. Consumatorul final este persoana care fie va consuma bunul ori serviciul respectiv, fie l va revinde fr a colecta TVA pentru valoarea adugat, avnd obligaia de a plti suma totala a taxei datorata, calculat la preul bunului sau tarifului serviciului, indiferent de cota aplicabil i neavnd nici o posibilitate de a recupera taxa achitata. (8) Ministerul Finantelor incaseaza TVA colectata pentru un anume bun sau serviciu ntr-un numar de transe egal cu numarul de persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA si care sunt implicate n producia i distribuia bunului sau serviciului n cadrul unui lan de operaiuni succesive cu bunul sau serviciul respectv. Ministerul Finantelor va incasa suma totala a taxei colectate numai n momentul n care bunul sau serviciul respectiv ajunge la o persoan ce nu are dreptul s deduc TVA. La aceasta data, sumele de TVA incasate in rate de ctre Ministerul Finantelor se adauga la suma taxei colectate pentru respectivul bun sau serviciu, avnd n vedere preul facturat persoanei ce nu are dreptul s deduc TVA, i cota de TVA aplicabil. 4. TVA este o taxa ce se autopercepe nedeductibil devine parte din baza de impunere, TVA urmnd a fi calculat raportat la aceasta; n oricare alt caz, clientul va trebui doar s plteasc taxa ca fcnd parte din pre. 2 n acest context, consumatorul final este orice persoan care nu are dreptul de a deduce TVA care i este aplicat sau pe care o pltete

TVA este o aa-numit tax ce se auto-percepe, deoarece persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform legislaiei TVA, impune i colecteaz TVA de la clienii si, dup care o vireaz Ministerul Finantelor. Rolul principal al Directiei de Impozite Indirecte din cadrul Ministerului Finantelor i al ANAF este acela de a asigura persoanelor impozabile suficiente informaii referitoare la drepturile i obligaiile ce le revin n ceea ce priveste TVA pentru a permite acestor persoane impozabile s i respecte obligaiile i s i exercite drepturile. Un alt rol important al ANAF este acela de a controla n ce msur persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, dar i alte persoane din regimul intracomunitar, i respect obligaia fundamental de a colecta i plti TVA i obligaiile secundare ce le revin n baza prevederilor menionate n cadrul titlului VI privind TVA din Codul Fiscal, prevzute n principal pentru a face posibil sau a facilita controlul de ctre ANAF. 5. TVA este neutr Datorit mecanismului de deducere a taxei deductibile, indiferent cte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA intervin n procesul de producie i distribuie a unui anumit bun sau serviciu, suma total a TVA colectata va fi ntotdeauna aceeai, deoarece depinde numai de preul facturat consumatorului final care nu are drept de deducere, precum i de cota TVA aplicabil. 6. TVA este transparent Prin aplicarea TVA, elementul fiscal din preul (de consum) al bunurilor i serviciilor este cunoscut cu exactitate, ceea ce permite taxarea la aceleai cote de TVA a bunurilor produse n ar, a celor importate i a achiziiilor intracomunitare, precum i scutirea de TVA prntru exporturile de bunuri i livrarile intracomunitare. 7. TVA nu este un element de cost pentru desfurarea activitii TVA nu este un element al preului de cost al bunurilor i serviciilor pentru persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, n msura n care TVA aferenta achiziiilor este deductibil. ntr-adevr, prin aa-numitul mecanism de deducere a taxei aferent achiziiilor, persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA recupereaz taxa ce achitata sau datorata furnizorilor si. 8. TVA se aplica pe operaiuni specifice, si nu pe profitul brut (1) Dei TVA virat Ministerului Finantelor de o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA reprezint taxa colectata pe valoarea adugat de ctre persoana respectiv n cadrul unui lan de operaiuni efectuate asupra unui bun sau serviciu, mecanismul TVA este astfel conceput nct s nu fie nevoie s se determine suma valorii adugate respective, care n fapt reprezint i profitul brut. ntr-adevr, mecanismul implic deducerea global a TVA deductibila din TVA colectat i plata diferenei ctre Ministerului Finantelor, fr nici o referire la valoarea adugat sau la profitul brut. (2) TVA nu se aplica- direct sau indirect pe profitul brut ca atare. Sumele pltite catre Minister