Programul Operaional Sectorial pentru Dezvoltarea Resurselor Umane 2007 2013

UNIUNEA EUROPEANGUVERNUL ROMNIEI

MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I

PROTECIEI SOCIALE

AMPOSDRUFondul Social European

POSDRU 2007-2013Instrumente Structurale

2007-2013OIPOSDRUUNIVERSITATEA BABE-BOLYAI

CLUJ-NAPOCA

Investete n oameni!

Proiect cofinanat din Fondul Social European prin

Programul Operaional Sectorial pentru Dezvoltarea Resurselor Umane 2007 2013

Axa prioritar 1 Educaia i formarea profesional n sprijinul creterii economice i dezvoltrii societii bazate pe cunoatere

Domeniul major de intervenie 1.2 Calitate n nvmntul superior

Titlul proiectului Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziune

Contract POSDRU/86/1.2/S/64076OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA AUDITULUI N CONFORMITATE CU ISA(ISA 200)1. Domeniul de aplicare al ISA 200Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiar.

n conformitate cu cerinele ISA, auditul este destinat de a oferi o asigurare rezonabil c situaiile financiare, considerate n totalitatea lor, nu conin denaturri semnificative, fie ca urmare a fraudelor, fie a erorilor.

Asigurarea rezonabil este un concept legat de cumularea probelor de audit necesare pentru ca auditorul s concluzioneze faptul c nu exist denaturri semnificative n situaiile financiare ale unei entiti.

Un auditor nu poate obine o asigurare absolut deoarece exist limitri inerente ale unui audit, care afecteaz capacitatea auditorului de a detecta denaturrile semnificative. Aceste limitri sunt cauzate de factori precum:

utilizarea testelor;

limitrile inerente ale controlului intern (de exemplu, posibilitatea eludrii acestuia de ctre conducere i a existenei unor nelegeri secrete);

faptul c majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai degrab dect conclusive.

De asemenea, activitatea desfurat de auditor n scopul formrii unei opinii se bazeaz i pe judecat, n special n ceea ce privete:

colectarea probelor de audit

de exemplu: n stabilirea naturii, momentului i a ntinderii procedurilor de audit;

stabilirea concluziilor pe baza probelor de audit colectate

de exemplu: evaluarea caracterului rezonabil al estimrilor fcute de conducere la ntocmirea situaiilor financiare.

Expresia aria de aplicabilitate a unui audit se refer la procedurile de audit presupuse a fi utilizate n circumstanele respective pentru a realiza obiectivul auditului.

Aria de aplicabilitate a unei misiuni de audit reprezint o preocupare major a auditorului n stabilirea creia trebuie s aib n vedere cerinele ISA, ale organismelor profesionale relevante, cerinele legislative i de reglementare i acolo unde este cazul, cerinele prevzute n termenii misiunii i cerinele de raportare.

Se desprinde ideea c, dei auditorul nu este un garant sau o instituie care ofer asigurare absolut n ceea ce privete corectitudinea informaiilor contabile coninute n situaiile financiare, el i asum o rspundere important privind necesitatea informrii utilizatorilor dac situaiile financiare sunt sau nu credibile. Dac auditorul ajunge la concluzia c situaiile financiare nu prezint o imagine fidel sau dac se gsete n situaia de a nu fi n msur s exprime concluzii adecvate ca urmare a insuficienei probelor sau a unor circumstane date, atunci i revine ntreaga rspundere pentru prezentarea acestei situaii utilizatorilor prin intermediul raportului su.Principiile generale ale unei misiuni de audit au n vedere ca:

Auditorul s acioneze n conformitate cu cerinele Codului de etic, emis de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC);

Auditorul s desfoare misiunea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (ISA);

Auditorul trebuie s planifice i s desfoare o misiune de audit cu o atitudine de scepticism profesional, admind ideea c, n anumite mprejurri, situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ.

ISA-urile sunt scrise n contextul auditrii situaiilor financiare de ctre auditor.

Se adapteaz dac sunt auditate alte informaii financiare istorice.

Nu se refer la responsabilitile auditorului existente n legislaie, reglementri, etc.

Auditorul trebuie s se asigure de conformitatea cu toate obligaiile legale, de reglementare sau profesionale relevante. Scopul unei misiuni de audit este s mbunteasc gradul de ncredere al utilizatorilor vizai ai situaiilor financiare;

Auditul financiar nu restrnge responsabilitile conducerii sau a persoanelor nsrcinate cu guvernana;

Standardele de audit exprim cerinele la care auditorii sunt chemai s dea rspunsuri competente, enun direciile unei metodologii de audit a situaiilor financiare;

Fiecare standard se nscrie ntr-un ansamblu mai larg, denumit referenial normativ pe care auditorul este obligat s-l menioneze n introducerea sau n partea concluziv a raportului de audit.

Opinia auditorului cu privire la situaiile financiare trateaz msura n care situaiile financiare sunt pregtite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil. Opinia este comun tuturor misiunilor de audit al situaiilor financiare.

Opinia nu asigur:

viabilitatea n viitor a entitii

eficiena sau eficacitatea cu care conducerea a organizat activitile entitii

n unele jurisdicii s-ar putea solicita ca auditorii s ofere opinii la alte aspecte specifice, ca:

eficacitatea controlului intern, sau

consecvena dintr-un raport separat al conducerii i situaiile financiare

2. ntocmirea situaiilor financiare

Situaiile financiare sunt pregtite de conducerea entitii sub supravegherea guvernanei. ISA-urile nu impun responsabilitatea conducerii sau persoanelor nsrcinate cu guvernana i nu eludeaz legi i reglementri care guverneaz responsabilitile acestora. Un audit efectuat conform ISA presupune recunoaterea responsabilitii ntocmirii situaiilor financiare; ntinderea responsabilitilor i modul de descriere difer de la o jurisdicie la alta;

Pregtirea situaiilor financiare presupune exercitarea raionamentului profesional de ctre conducere n efectuarea de estimri contabile i selectarea de politici contabile adecvate.

Situaiile financiare trebuie s ndeplineasc nevoile unei game largi de utilizatori - situaii financiare cu scop general sau utilizatori specifici situaii financiare cu scop special.

Cadrul general de raportare financiar conine:

standarde de raportare financiar emise de organisme specializate

dispoziii prevzute n legi sau reglementri

ambele situaii (standarde i dispoziii)

directive, cum s se aplice anumite cadre de raportare, ca de exemplu, astfel de surse avem:

mediul legal i etic inclusiv statute, reglementri, decizii judectoreti, etc

interpretri contabile publicate emise de organizaii de reglementare sau profesionale

opinii publicate cu grad diferit de autoritate la probleme contabile n curs de apariie

practici generale din industrie recunoscute i prevalente

literaturi contabile

Existena de conflicte ntre cadrul general de raportare financiar i sursele de la care se obin indicaii cu privire la aplicarea acestora prevaleaz sursa cu cel mai nalt grad de autoritate pentru eliminarea acestora.

Cadrele de raportare financiar determin forma i coninutul situaiilor financiare, majoritatea cadrelor sunt de prezentare fidel, n timp ce restul sunt de conformitate.

Auditorul trebuie s se asigure c att conducerea ct i persoanele nsrcinate cu guvernana recunosc responsabiliti n aceast direcie.

Conceptul de prag de semnificaie este aplicat de ctre auditor att n planificarea i efectuarea auditului ct i n evaluarea efectului denaturrilor identificate asupra auditului i a erorilor necorectate, dac este cazul, asupra situaiilor financiare. n general, denaturrile, inclusiv omisiunile, sunt considerate a fi semnificative dac, n mod individual sau n totalitate, ele ar putea s genereze o ateptare rezonabil cum c ar putea s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor luate n baza situaiilor financiare. Judecile cu privire la pragul de semnificaie sunt afectate de percepia auditorului cu privire la nevoile de informare ale utilizatorilor n legtur cu situaiile financiare i n legtur cu mrimea sau natura unei denaturri sau o combinaie a celor dou. Opinia auditorului se refer la situaiile financiare ca ntreg i ca urmare auditorul nu este responsabil pentru detectarea denaturrilor care nu sunt semnificative la nivelul situaiilor financiare ca ntreg.

Pragul de semnificaie prezint o legtur direct cu importana relativ a unei informaii contabile. n aplicarea practic a pragului de semnificaie se folosesc trei niveluri (praguri) de semnificaie pentru determinarea tipului de opinie exprimat. Astfel avem de-a face cu:

sume nesemnificative

cu sume semnificative dar care nu afecteaz situaiile financiare

sume att de semnificative sau ,,contagioase nct imaginea fidel a situaiilor financiare pe ansamblu este ndoielnic.

Relaia dintre pragul de semnificaie i tipul de opinie se prezint astfel:

Prag de semnificaie al prezentrii eronateSemnificaie n termenii deciziilor utilizatorilor rezonabiliTip de opinie

NesemnificativProbabilitate redus ca deciziile utilizatorilor s fie afectateFr rezerve

SemnificativProbabilitate ca deciziile utilizatorilor s fie afectate numai dac informaia n cauz este important pentru deciziile specifice luate. Situaiile financiare pe ansamblu prezint o imagine fidelCu rezerve

Foarte semnificativProbabilitate ca deciziile majoritii sau tuturor utilizatorilor, bazate pe situaiile financiare n cauz, s fie afectate de manier senificativRefuz de a exprima o opinie sau opinie nefavorabil

Conceptul de prag de semnificaie este abordat att n faza de planificare i efectuarea auditului, dar mai ales n evaluarea efectului denaturrilor identificate asupra auditului i a denaturrilor necorectat, daca exist, asupra situaiilor financiare i n formarea opiniei din raportul auditorului. Dei nu este practic proiectarea de proceduri de audit pentru detectarea denaturrilor care ar putea fi semnificative, datorit naturii lor, auditorul ia n considerare nu doar mrimea dar i natura denaturrilor necorectate i circumstanele aprute n care acestea s-au produs, atunci cnd evalueaz efortul acestora asupra situaiilor financiare.

Anomaliile semnificative pe care auditorul le poate constata n situaiile financiare sunt purttoare de riscuri semnificative. Corelaia statornic ntre anomalii i riscuri poate avea un caracter invers. Cu alte cuvinte, cu ct pragul de semnificaie n evaluarea anomaliilor constatate la informaiile financiar contabile este mai ridicat, cu att riscul este mai sczut i invers. Nivelul riscului poate fi micorat n procesul de audit prin efectuarea unui numr mai mare de teste de control (prelungirea n timp, creterea volumului de informaii, diversificarea criteriilor de clasificare i evaluare, etc)

Forma opiniei exprimate de auditor va depinde de cadrul de raportare financiar aplicabil precum i orice alte legi sau reglementri aplicabile. Opinia exprimat se refer la msura n care situaiile financiare sunt ntocmite din toate punctele de vedere semnificativ n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.Acolo unde cadrul general de raportare financiar este un cadru de prezentare fidel aa cum este i cazul pentru situaiile financiare cu scop general, opinia cerut de IAS-uri se refer la faptul dac situaiile financiare sunt prezentate n mod fidel sub toate aspectele semnificative sau ofer o imagine fidel i corect. Acolo unde avem de-a face cu cadre de conformitate, opinia se refer la msura n care situaiile financiare sunt pregtite sub toate aspectele semnificative n conformitate cu cadrul general.

3. Obiective generale ale auditorului

Acestea sunt:

a. s obin asigurri rezonabile cu privire la msura n care situaiile financiare ca ntreg nu conin denaturri semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii

b. s raporteze cu privire la situaiile financiare i s comunice aa cum cer ISA-urile, n conformitate cu identificrile auditorului.

4. Dispoziii (cerine) etice cu privire la un audit al situaiilor financiare

Auditorul trebuie s se conformeze dispoziiilor etice relevante, inclusiv cele referitoare la independen, astfel :

- respectarea cerinelor relevante din prile A i B a Codului Etic i anume:

a. partea A principiile fundamentale: integritate, obiectivitate, competen profesional i atenia cuvenit, confidenialitate i comportament profesional

b. partea B a Codului IFAC ilustreaz modul n care Cadrul general conceptual trebuie aplicat n situaii specifice

n cadrul unei misiuni de audit se consider a fi n interes public, ca auditorul s fie independent de entitatea auditat:

independen la nivel mental independen de fapt

De asemenea ISQC1 recomand firmelor de audit s stabileasc i s menin propriul sistem de control al calitii, ISA 220 - stabilete responsabilitile partenerului misiunii n ceea ce privete dispoziiile etice relevante.

ISA 220 recunoate faptul c echipa misiunii are dreptul s se bazeze pe sistemul de control al calitii al unei firme pentru a-i ndeplini responsabilitile cu privire la procedurile de control al calitii aplicate misiunii de audit individuale, cu excepia situaiei n care informaia oferit de ctre firm sau teri sugereaz contrariul.

5. Scepticismul profesional

Auditorul trebuie s planifice i s efectueze un audit cu scepticism profesional recunoscnd faptul c ar putea s existe mprejurri datorit crora situaiile financiare s fie denaturate semnificativ. O atitudine de scepticism profesional nseamnc auditorul realizeaz o evaluare critic n mod circumspect, a validitii unei probe de audit obinute i este atent la acele probe de audit care contrazic sau pun la ndoial credibilitatea documentelor sau declaraiile conducerii.

6. Raionamentul profesional

Exercitarea de ctre auditor a raionamentului profesional are loc datorit interpretrii dispoziiilor etice i a ISA-urilor.

Raionamentul profesional este necesar n special n legtur cu decizii legate de: Pragul de semnificaie i riscul de audit (ISA 320);

Natura, momentul i ntinderea procedurilor de audit folosite pentru a ndeplini dispoziiile ISA-urilor i a strnge probe de audit (ISA 500);

Evaluarea msurii n care au fost obinute suficiente probe de audit, i a msurii n care mai trebuie fcut ceva pentru a atinge obiectivele ISA-urilor i prin acestea, obiectivele generale ale auditorului (ISA 501); Evaluarea judecrii conducerii n aplicarea cadrului general de raportare financiar aplicabil;

Tragerea de concluzii pe baza probelor de audit obinute, de exemplu evaluarea gradului de rezonabilitate a estimrilor fcute de ctre management n pregtirea situaiilor financiare.

7. Suficiente probe de audit adecvate i riscul de audit

Asigurarea rezonabil se obine atunci cnd auditorul a selectat suficiente probe de audit pentru a reduce riscurile la un nivel acceptabil de sczut.

Probele de audit sunt necesare pentru a susine opinia auditorului i raportul. Sunt cumulative ca natur i sunt obinute urmare a procedurilor de audit efectuate pe parcursul auditului.

Sistemul de nregistrri contabile al entitii este o surs important de probe de audit. Activitatea cea mai dificil o reprezint obinerea i evaluarea probelor de audit.

Suficiena i gradul de adecvare a probelor de audit sunt interdependente. Suficiena reprezint msura cantitii de probe de audit iar adecvarea este msura calitii probelor de audit adic relevana i credibilitatea. De cantitatea i calitatea probelor de audit obinute depinde reducerea riscului de audit la un nivel acceptabil.

RA = f (Rds, Rd)

Unde: RA = risc de audit

Rds = risc de denaturare semnificativ

Rd = risc de detectare

Riscul de audit este un termen tehnic legat de procesul de auditare. Nu se refer la riscul afacerii auditorului precum pierderile din litigii, publicitate negativ sau alte evenimente ce apar n legtur cu auditul situaiilor financiare.

Riscul de denaturare semnificativ se gsete la dou niveluri:

cel al situaiilor financiare n general

nivelul de afirmaie al claselor de tranzacii, soldurilor de conturi sau prezentrilor.

Riscul de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor este evaluat pentru a determina natura, momentul i ntinderea unor proceduri de audit suplimentare i este format din dou componente: riscul inerent i riscul de control, care exist independent de auditul situaiilor financiare.

Riscul de control este o funcie a eficacitii proiectrii, implementrii i meninerii controlului intern care are i el limitele sale.

ISA-urile nu analizeaz singular cele dou categorii de riscuri ci mai degrab recurge la o evaluare combinat a riscului de denaturare semnificativ, totui auditorul poate separa sau combina dup caz funcie de tehnicile sau metodologiile de auditare preferate i de consideraii practice.

Riscul de detectare. Pentru un nivel dat al riscului de audit, nivelul acceptabil al riscului de detectare comport o relaie invers proporional cu riscurile evaluate de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor.

Riscul de detectare este legat de natura, momentul i ntinderea procedurilor auditorului pe care le stabilete pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. Reprezint deci o funcie a eficacitii unei proceduri de audit i a aplicrii de ctre auditor a respectivei proceduri. Aspecte precum: planificarea adecvat, distribuirea corect a personalului n echipa misiunii, aplicarea scepticismului profesional i supervizarea i revizuirea muncii de audit efectuate, concur la creterea eficacitii unei proceduri de audit i reduce probabilitatea c un auditor ar putea s selecteze o procedur de audit neadecvat.

Limitrile inerente ale unui audit rezult din:

natura raportrii financiare

natura procedurilor de audit

nevoia ca auditul s fie efectuat ntr-o perioad de timp rezonabil i la un cost rezonabil

n consecin este necesar ca auditorul s:

planifice auditul astfel nct s fie efectuat ntr-o manier eficient

direcioneze efortul de audit n zone n care se ateapt s conin risc de denaturare semnificativ fie datorit fraudei sau erorii cu un efort mai mic corespunztor spre alte zone

foloseasc testarea ca o alt metod de examinare a populaiilor pentru denaturri

n lumina celor trei activiti de mai sus, ISA-urile conin dispoziii pentru planificarea i efectuarea auditului i cer auditorului s:

aib o baz de identificare i evaluare a riscurilor evaluate de denaturri semnificative la nivelul situaiilor financiare i a afirmaiilor prin efectuarea procedurilor de evaluare a riscurilor i activitilor legate de acestea (ISA 315) i

foloseasc testarea ca o alt modalitate de examinare a populaiilor ntr-o manier care ofer o baz rezonabil pentru auditor pe baza creia s trag concluziile cu privire la populaie (ISA 330, ISA 500, ISA 520, ISA 530)

Alte aspecte care afecteaz limitrile inerente ale unui audit:

frauda, n special care implic conducerea superioar sau complotul (ISA 240)

existena i deplintatea relaiilor i tranzaciilor ntre prile afiliate (ISA 550)

situaii de nerespectare a legilor i reglementrilor (ISA 250)

evenimente sau condiii care ar putea s determine ncetarea activitii pe baza principiului continuitii activitii (ISA 570)

Opinia auditorului se refer la situaiile financiare ca ntreg i ca urmare auditorul nu este responsabil pentru detectarea denaturrilor care nu sunt semnificative la nivelul situaiilor financiare ca ntreg.

8. Efectuarea unui audit n conformitate cu ISA-urile

ISA-urile, n totalitatea lor, ofer sprijin i furnizeaz recomandri auditorului pentru ndeplinirea obiectivelor generale ale acestuia.

Fiecare ISA conine unul sau mai multe obiective care ofer o legtur ntre dispoziiile i obiectivele generale ale auditorului. Obiectivele din ISA-urile individuale sunt de ajutor pentru a-l determina pe auditor s se concentreze pe rezultatul dorit al ISA, n obinerea de probe de audit adecvate i suficiente care s susin opinia auditorului.

ANEXA 1Interdependena dintre ISA 200 i restul ISA

ANEXA 2CLASIFICAREA ISA

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

(ISA 210)

Auditorul va accepta sau continua o misiune de audit doar atunci cnd condiiile preliminare pentru un audit sunt prezente, i exist o nelegere comun cu privire la termenii misiunii de audit ntre auditor i conducere, respectiv persoanele nsrcinate cu guvernana. Condiiile preliminare pentru un audit se refer la : Cunoaterea cadrului de raportare financiar ce urmeaz a fi aplicat n pregtirea situaiilor financiare; Obinerea acordului conducerii cu privire la faptul c accept i nelege responsabilitatea sa pentru : identificarea cadrului general de raportare financiar aplicabil; pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil; efectuarea de estimri contabile rezonabile; selectarea i aplicarea politicilor contabile adecvate; acel control intern pe care conducerea l consider necesar pentru ntocmirea situaiilor financiare; A-i oferi auditorului: Acces la toate informaiile despre care conducerea are cunotin c sunt relevante pentru pregtirea situaiilor financiare; Informaii suplimentare pe care auditorul le-ar putea solicita conducerii n scopul efecturii auditului; i Acces nerestricionat la persoanele din cadrul entitii de la care auditorul ar putea considera c este util s obin probe de audit. Termenii convenii cu privire la misiunea de audit vor fi documentai ntr-o scrisoare de misiune sau ntr-un contract de prestri servicii, care trebuie s includ urmtoarele aspecte: Obiectivul i domeniul de aplicare al auditului situaiilor financiare; Responsabilitile auditorului; Responsabilitile conducerii; Identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil pentru pregtirea situaiilor financiare; i Referiri cu privire la forma i coninutul ateptat n ceea ce privete orice fel de raport care urmeaz a fi emis de ctre auditor i o declaraie conform creia ar putea exista situaii n care un raport ar putea s difere de forma i coninutul ateptate. Atunci cnd conducerea sau persoanele nsrcinate cu guvernana impun o limitare a domeniului de aplicare a auditului, despre care auditorul consider c va avea ca rezultat imposibilitatea exprimrii unei opinii cu privire la situaiile financiare, auditorul nu va accepta o asemenea misiune de audit.

Dac n timpul derulrii misiunii de audit, conducerea sau persoanele nsrcinate cu guvernana solicit o schimbare n termenii misiunii de audit (spre exemplu trecerea de la o misiune de audit la o misiune de revizuire), n situaia n care nu exist o justificare rezonabil pentru a face acest lucru (spre exemplu nenelegerea misiunii realizate), auditorul nu va accepta schimbarea respectiv retrgndu-se din misiunea de audit i raportnd proprietarilor, persoanelor nsrcinate cu guvernana motivele retragerii sale.O schimbare n circumstane care afecteaz cerinele entitii sau o nenelegere cu privire la natura serviciului iniial solicitat ar putea fi considerate ca o baz rezonabil pentru a cere o schimbare n misiunea de audit. Dac, de comun acord, termenii misiunii de audit s-au schimbat, auditorul i conducerea vor cdea de acord asupra noilor termeni ai misiunii documentai ntr-un nou contract sau ntr-o nou scrisoare de misiune.

Pentru misiunile de audit recurente, auditorul poate pstra scrisoarea de misiune iniial pentru fiecare misiune de audit cu menionarea acestui lucru n scrisoare.

Exemplu de scrisoare de misiune pentru un audit al unor situaii financiare cu scop general pregtit n conformitate cu Standardele de raportare financiar

Ctrereprezentantul adecvat al conducerii sau celor nsrcinai cu guvernanaObiectivul i domeniul de aplicare a audituluiDumneavostr ne-ai solicitat auditarea situaiilor financiare ale companiei ABC, care conin bilanul la 31 Decembrie 2011, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat, i un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative.

Avem plcerea s v confirmm acceptul nostru i nelegerea cu privire la misiunea de audit prin intermediul acestei scrisori. Auditul nostru va fi efectuat n scopul ndeplinirii obiectivului de a ne exprima o opinie cu privire la situaiile financiare.

Responsabilitile auditoruluiNoi ne vom efectua auditul n conformitate cu Standardele internaionale de audit (ISA-uri). Acele standarde cer s respectm cerinele etice i s planificm i s efectum auditul pentru a obine asigurri rezonabile cu privire la faptul dac situaiile financiare conin denaturri semnificative. Un audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit cu privire la faptul c sumele i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de judecata auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, fie ca urmare a fraudei sau a erorii. Un audit include de asemenea evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite i gradul de rezonabilitate a estimrilor contabile fcute de conducere, ca i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.

Datorit limitrilor inerente ale auditului, mpreun cu limitrile inerente ale controlului intern, exist un risc de neevitat ca anumite denaturri semnificative s nu fie detectate, chiar dac auditul este planificat n mod corect i efectuat n conformitate cu ISA-uri.

n efectuarea evalurii riscurilor, am considerat controlul intern a fi relevant pentru pregtirea de ctre entitate a situaiilor financiare i pentru a proiecta proceduri de audit care sunt adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern al entitii. Totui, v vom comunica n scris orice deficiene semnificative n controlul intern relevante pentru auditul situaiilor financiare pe care le-am identificat pe parcursul auditului. Auditul nostru va fi efectuat pe baza faptului c, conducerea ia la cunotin i nelege faptul c are responsabilitatea:

(a) Pentru pregtirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu standardele internaionale de raportare financiar;

(b)Pentru un asemenea control intern pe care conducerea l consider a fi necesar pentru a face posibil pregtirea de situaii financiare care s nu conin denaturri semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii; i

(c)S ne ofere:

(i) Acces la toate informaiile despre care conducerea tie c sunt relevante pentru pregtirea situaiilor financiare ca de exemplu, inregistrri, documentaie i alte aspecte;

(ii) Informaii adiacente pe care le-am putea solicita din partea conducerii n scopul auditului; i

(iii) Acces nerestricionat la persoanele din entitate de la care noi determinm c este necesar s obinem probe de audit.

Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea conducerii i, acolo unde este cazul a celor nsrcinai cu guvernana, confirmri scrise legate de declaraii fcute nou n legtur cu auditul.

Ateptm cooperarea tuturor angajailor dumneavoastr pe parcursul auditului. RaportareaForma i coninutul raportului nostru ar putea necesita modificri n funcie de constatrile din timpul misiunii de audit.

V rugm semnai i restituii copia ataat a acestei scrisori pentru a indica faptul c ai luat la cunotin, i suntei de acord cu, aranjamentele pentru auditul efectuat de noi cu privire la situaiile financiare inclusiv responsabilitile noastre legate de aceasta.

XYZ & Co.

Luat la cunotin i acceptat n numele companiei ABC de ctre

(semnat)......................Nume i titlu Data

CONTROLUL CALITII MISIUNILOR DE AUDIT

(ISA 220 I ISQC1)

Calitatea misiunilor de audit se poate realiza prin respectarea standardelor: ISQC1 i ISA 220.

ISQC 1 trateaz responsabilitatea unei firme de audit pentru instituirea i meninerea unui sistem propriu al calitii (bazat pe politici i proceduri) pentru audit, revizuire i alte misiuni de asigurare, iar ISA 220 stabilete recomandri suplimentare n ceea ce privete responsabilitile personalului firmei de audit asupra procedurilor de control al calitii, precum i asupra implementrii i monitorizrii acestor politici n cadrul firmei.Obiectivul cerut de standarde pentru auditorul unei misiuni este de a implementa un sistem de control al calitii misiunii care s i furnizeze asigurarea rezonabil c :

auditorul se conformeaz standardelor profesionale i cerinelor legale i de reglementare aplicabile (auditorul trebuie s respecte Standardele Internaionale de Audit, cerinele Codului Etic precum i actele normative n vigoare aplicate n domeniul auditului), i

raportul emis de auditor este adecvat mprejurrilor date (opinia exprimat n raport este cea real).Cerinele impuse de standarde pentru misiunile de audit sunt:

responsabilitile liderilor pentru calitatea auditurilor;

cerinele etice relevante;

acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii n exercitarea misiunilor specifice;

desemnarea echipei de audit (resursele umane);

desfurarea misiunii :

coordonarea, supervizarea i desfurarea misiunilor;

revizuirile;

consultrilor;

revizuirea controlului calitii misiunii;

diferenele de opinie.

monitorizarea;

documentaia.

Cel puin o dat pe an, firma trebuie s obin o confirmare scris a conformitii cu politicile i procedurile legate de independen din partea membrilor firmei de audit i s actualizeze de cte ori e nevoie documentaia legat de independena auditorilor i a firmei de audit.

Partenerul misiunii nu trebuie s revizuiasc toat documentaia de audit dar dac circumstanele o cer poate s fac acest lucru. Are obligaia de a realiza documentarea cu privire la aprobarea i plasarea n timp a revizuirilor.

Domeniile critice supuse revizuirii se refer n special la aspectele dificile sau contencioase identificate pe parcursul misiunii, riscurile semnificative precum i la alte aspecte pe care partenerul de misiune le consider importante. Dac partenerul preia o misiune de audit n curs poate aplica procedurile de revizuire descrise mai sus pentru a revizui activitatea desfurat pn la data modificrii n vederea responsabilitii cu privire la misiune.

Finalizarea revizuirii controlului calitii nainte de datarea raportului auditorului are n vedere cerinele ISA 700 care prevede ca raportul s nu fie datat nainte ca auditorul s fi obinut probe de audit suficiente i adecvate misiunii pe care s-i bazeze opinia cu privire la situaiile financiare. Este recomandat ca inspectorul controlului calitii misiunii s efectueze revizuiri ale controlului calitii misiunii la momentul oportun i la diferite stadii pe parcursul derulrii misiunii n vederea rezolvrii prompte a aspectelor semnificative nainte de data raportului de audit.

Nu trebuie uitat faptul c documentarea revizuirii controlului calitii misiunii poate fi finalizat dup data raportului auditului ca parte integrant a finalizrii dosarului de audit aa cum cere ISA 220 punctele 14-16.

Amploarea revizuirii controlului calitii misiunii poate depinde de urmtorii factori :

complexitatea misiunii de audit

dac entitatea este de interes public (cotat)

riscul ca raportul auditorului s nu fie adecvat circumstanelor. Cu toate acestea o revizuire a controlului calitii misiunii, nu scutete sau reduce responsabilitatea partenerului de misiune (eful echipei de audit) cu privire la misiunea de audit i desfurarea sa.

n vederea evalurii raionamentelor semnificative efectuate de echipa de auditori, atunci cnd auditeaz o entitate cotat, partenerul de revizuire a controlului calitii misiunii trebuie s aib n vedere i :

riscurile semnificative identificate pe parcursul misiunii (ISA 315), rspunsurile la acele riscuri (ISA 330) inclusiv cele efectuate de ctre echipa de auditori la evaluarea efectuat i rspunsul la riscul de fraud conform ISA 240;

Raionamentele fcute de auditori cu privire la pragul de semnificaie i riscurile semnificative;

Analiza aspectelor propuse a fi comunicate conducerii i persoanelor nsrcinate cu guvernana i acolo unde situaia impune i a altor pri precum organismelor de reglementare.

Sinteza elementelor de control al calitii

Element de analizSumarul cerinelorProceduri utilizate (exemple)

INDEPENDEN

INTEGRITATE

OBIECTIVITATEComponenii unei misiuni de audit trebuie s rmn independeni n fapte i atitudini, s-i exercite toate responsabilitile profesionale cu integritate i s-i pstreze obiectivitatea n cursul exercitrii responsabilitilor profesionale.

Fiecare auditor i asistent trebuie s rspund o dat pe an la un chestionar de independen care abordeaz subiecte precum deinerea de aciuni i participarea la gestiunea clientului n calitate de membru al consiliului de administraie.

MANAGEMENTUL RESURSELOR UMANETrebuie definite politici i proceduri pentru a oferi firmei o asigurare rezonabil n urmtoarele domenii:

Noii angajai ai firmei s aib calificare suficient pentru a exercita funciile de manier competent;

Atribuirea sarcinilor s se fac corespunztor pregtirii i competenelor individualte

Participarea tuturor salariailor la programul de pregtire profesional continu i la activiti de pregtire profesional care s le permit s exercite responsabilitile care le-au fost atribuite

Salariaii selectai pentru promovare dispun de calificarea necesar pentru a exercita responsabilitile care le-au fost atribuite

Fiecare specialist trebuie evaluat cu ocazia fiecrei misiuni prin intermediul unui raport de evaluare specific misiunii, elaborat de firm

ACCEPTAREA I MENINEREA MISIUNILOR I A CLIENILORTrebuie definite proceduri i politici referitoare la decizia de a accepta un client nou sau a pstra relaia cu un client existent. Acestea ar trebui s minimizeze riscul de asociere cu un client al crui management s dovad de lips de integritate. Firma ar trebui s se implice n misiuni care pot fi executate de manier competent i profesionist.

Un formular de evaluare a clientului abordnd subiecte precum comentariile auditorilor precedeni i evaluarea managementului clientului, trebuie completat pentru fiecare client nou nainte de aprobarea colaborrii cu acestea.

EXECUTAREA MISIUNILORTrebuie s existe proceduri i politici care s asigure c munca efectuat de personalul implicat ntr-o misiune de audit este n conformitate cu cerinele standardelor profesionale aplicabile, cu prevederile legale i cu standardele de calitate ale firmei

Directorul firmei trebuie s fie disponibil pentru consultare i s aprobe toate misiunile nainte de ncheiere contractelor.

SUPERVIZAREATrebuie s existe proceduri i politici care s asigure c cele patru elemente de control al calitii menionate mai sus sunt ntr-adevr aplicate.Persoana responsabil de controlul calitii trebuie s testeze procedurile de control cel puin o dat pe an, pentru a se asigura c firma le respect

Pe lng propriul sistem de control intern, firmele de audit i implicit auditorii financiari sunt verificai n vederea asigurrii calitii serviciilor prestate i de organul de reglementare, autoritatea competent - CAFR (Camera Auditorilor Financiari din Romnia) sub supravegherea public a CSPAAS (Consiliul de Supraveghere Public a Auditului Statutar).

Fiecare membru al CAFR este verificat de inspectorii de calitate o dat la 6 ani i respectiv 3 ani (pentru acei auditori care au desfurat audit la entiti de interes public) potrivit Hotarrii CAFR nr.168/2010.

n urm controlului de calitate, inspectorii din cadrul CAFR, n funcie de obiectivele ndeplinite/nendeplinite auditorul financiar prevzute n Hotrrea Consiliului CAFR nr.182/2010, vor atribui acestora un calificativ: A,B,C sau D, dup cum urmeaz:

Cu excepia calificativului A, pentru oricare alt calificativ obinut, auditorii vor face obiectul urmtoarelor msuri : Pentru calificativul B : Participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional; Propuneri ctre CSPAAS pentru sancionarea cu avertisment;

Pentru calificativul C : Repetarea inspeciei dup 1 an;

Participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional; Aplicarea de sanciuni disciplinare: Avertisment; Mustrare.

Pentru calificativul D : Repetarea inspeciei dup 1 an; Participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional; Aplicarea de sanciuni disciplinare :

Avertisment; Mustrare.

Suspendarea dreptului de exercitare a activitii de audit financiar pe o perioad de la 3 luni la 6 luni; Retragerea calitii de membru al CAFR.Printre cele mai importante obiective pentru revizuirea calitii activitii de audit financiar enumerm : Existenta situatiilor financiare ale entitatii auditate, semnate, tampilate i nregistrate la Registrul Comerului; Scrisoarea de misiune ntocmit conform ISA 210; Existena contractelor de colaborare care se includ i clauza referitoare la confidenialitate; Acte aditionale la actul constitutiv transmise la CAFR pentru actualizarea informaiilor conform OUG 90/2008; Existena politei de asigurare pentru anul n curs conform Hotrrii CAFR 45/2005; Pentru stagiri existena i completarea caietului de practica si referat de evaluare conform Hotrrii 115/2008; Verificarea onorariilor declarate CAFR cu cele din contabilitatea auditorului conform Hotrrii CAFR 140/2009; Verificarea transmiterii Fisei individuale de pregatire profesionala la CAFR conform Hotrrii CAFR 172/2010 Verificarea participrii auditorului la cursurile anuale de pregatire profesionala obligatorii conform Hotrrii CAFR 172/2010 Existena Manualului calitatii conform ISQC1 i ISA 220 i aplicarea politicilor i procedurilor la nivelul firmei de audit; Existena la dosarele de audit a Scrisorii de reprezentare conform ISA 580; Existena la dosarele de audit a Declaratiei de independenta; ntocmirea Raportului de audit conform ISA 700, ISA 705, ISA 706; Depunerea pe site-ul auditorului a Raportului privind transparenta conform OUG 90/2008; Respectarea numarului minim de ore pentru misiunile de audit - conform Hotrrii CAFR 44/2005; ntocmirea dosarului curent conform Ghidului privind auditul calitii; Existena la dosarele de audit a :

Planului de audit, strategia de audit; Confirmri teri; Documentarea calculului pragului de semnificaie; Evalurii riscului de audit; Verificrii respectrii principiului independenei; Verificrii respectrii condiiilor de continuitate; Verificrii leasing-urilor, mprumuturilor; Documentarea consultrii auditorului financiar precedent; Documentarea prezenei auditorului la inventariere; Verificrii consecvenei metodei de amortizare i a calculului amortizrii; Verificrii anulrilor de facturi/ stornri de venituri; Documentarea ntlnirilor cu clientul; Revizuirea misiunii de audit; Revizuirea pentru entitile de interes public; Documentarea controlului calitii; Independena responsabilului controlului calitii; Dosar privind pregtirea profesional a auditorilor financiari - pentru societatile organizatoare; Respectarea structurii foilor de lucru; 1.EXEMPLU DE RAPORT DE TRANSPAREN RAPORT PRIVIND TRANSPARENA

SC AUDITOR EXPERT SRL

1. Introducere

In calitate de firma de audit care efectueaza audit statutar al conturilor anuale ale entitatilor de interes public, S.C. AUDITOR EXPERT S.R.L. publica acest raport anual privind transparenta, in conformitate cu Capitolul 10, art. 46 din Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situatiilor financiare anuale si ale situatiilor financiare anuale consolidate.

Acest raport privind transparenta prezinta modul de organizare al societatii noastre, sistemul de control al calitatii, respectarea independentei si modul in care societatea efectueaza auditul statutar conform Standardelor Internationale de Audit, Codului Etic si cu respectarea dispozitiilor Ordonantei 90/2008.

Informatiile furnizate in acest raport se refera la data de 31 decembrie 2010.

2. Descrierea statutului juridic si a structurii asociatilor

S.C. AUDITOR EXPERT S.R.L. este o societate cu capital integral privat si are 6 acionari persoane fizice romne, astfel:

Popescu Ion 49,95%

Popescu Cristian 49,99%

Popescu Dan 0,06%

3. Descrierea structurii conducerii firmei de audit

Societatea este condusa de 2 administratori respective : Popescu Ion si Popescu Cristian care reprezinta si administreaza societatea in conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990, privind societatile comerciale.

4. Descrierea sistemului de control intern al calitatii existent si o declaratie a organului administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea functionarii acestuia

Descrierea sistemului de control al calitatii

SC AUDITOR EXPERT SRL aplica sistemul de control intern al calitatii conform Manualului Procedurilor.

Acest sistem include politici si proceduri conforme ISA 220 ,,Controlul calitatii pentru un audit al situatiilor financiare si ISQC1 ,, Controlul calitatii pentru firmele care efectueaza audituri si revizuiri ale situatiilor financiare precum si alte misiuni de asigurare si servicii conexe si trateaza :

responsabilitatile conducerii privind calitatea la nivelul firmei de audit;

respectarea cerintele etice;

proceduri suplimentare de pastrare a confidentialitatii datelor;

proceduri de spalare a banilor;

acceptarea si continuarea relatiilor cu clientii si a misiunilor specifice;

resursele umane competenta, experienta, performanta in cadrul misiunilor, dezvoltarea profesionala, desemnarea echipelor;

realizarea misiunii conform ISA si actelor normative in vigoare;

proceduri disciplinare si de evaluare a performantei;

proceduri de supervizare si revizuire a misiunilor de audit;

monitorizarea activitatii.

Compartimentul de control al calitatii revizuieste periodic activitatea echipelor de audit, intocmirea corespunzatoare si la timp a dosarelor si foilor de lucru, elaborarea opiniei pe baza concluziilor trase de auditori si discuta permanent impreuna cu conducerea societatii asupra aspectelor semnificative evidentiate in misiunile de audit, revizuire, etc.

Compartimentul de control al calitatii prin politicile si procedurile pe care le aplica urmareste:

obtinerea unei asigurri rezonabile cu privire la respectarea de catre auditori a Standardelor Internationale de Audit, a Codului Etic, a actelor normative in vigoare, a politicilor interne ale firmei;

obtinerea unei asigurri rezonabile c metodologia de audit a SC AUDITOR EXPERT SRL este cunoscuta de auditorii noi, si este implementat n mod corespunztor de intreg personalul firmei

Rezultatele verificarii si revizuirii misiunilor de audit sunt prezentate in cadrul unor rapoarte care sunt puse la dispozitia conducerii societatii in vederea eliminarii eventualelor deficiente si cresterii calitatii misiunilor de audit efectuate.

Declaratia managementului asupra eficientei sistemului de control al calitatii

Conducerea societatii se declar multumit c sistemul intern de asigurare a calitatii functioneaz eficient n ceea ce priveste obtinerea unei asigurri rezonabile c societatea si personalul acesteia respect standardele aplicabile si de cerintele de reglementare si legale si c rapoartele de audit emise sunt corespunztoare n circumstantele date.

5. Indicarea datei cnd a avut loc ultima analiz independent privind asigurarea calittii

In luna mai 2009 SC AUDITOR EXPERT SRL a facut obiectul unei verificari de asigurare a calitatii din partea Camerei Auditorilor Financiari din Romania asupra existentei si modului de aplicare apoliticilorsi procedurilor generale de control al calitatii aplicate de firma de audit, a procedurilor stabilite prin Standardele Internationale de Audit pentru misiuni de audit, misiuni de revizuire, servicii conexe si alte misiuni, a respectarii Codului Etic.

6. Declaratie privind practicile de independent ale firmei, care confirm, de asemenea efectuarea unei analize interne de conformitate cu privire la independent

S.C. AUDITOR EXPERT SRL menine o eviden scris a politicilor de independen.

Aceste politici se refer la:

toti angajatii firmei trebuie s semneze o declaraie de independen n fiecare an;

declaratia de independenta poate fi modificata in timpul anului daca apar amenintari la adresa independentei in vederea luarii masurilor de protectie corespunzatoare;

noii angajati semneaz de asemenea o declaraie de independen;

la nceputul fiecrei misiuni, fiecare membru din echipa de audit semneaz o declaraie de independen in legtur cu clientul verificat

acceptarea misiunilor de audit si distribuirea acestora pe echipe se realizeaza in functie de verificarea respectarii independentie

7. Declaratie privind politica firmei de audit cu privire la formarea profesionala continua a auditorilor statutari

SC AUDITOR EXPERT SRL asigur programul de pregtire profesionala continu a personalului. Acest program cuprinde participarea la cursuri profesionale in domeniul auditului, contabilitatii, fiscalitatii, la cursuri de pregatire interna, la cursurile si seminariile organizate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, precum i alte cursuri de specialitate organizate de entitati/organisme autorizate.

Societatea respecta cerinele obligatorii suplimentare de pregtire continu stabilite de C.A.F.R.

8. Informatii financiare care indic importanta firmei de audit, cum ar fi cifra de afaceri total mprtit n tarife aferente auditului statutar al conturilor anuale si consolidate si tarife pentru alte servicii de certificare si de consultant fiscal

Cifra de afaceri neta la 31.12.2010 este de 1.409.441 lei.

In structura cifrei de afaceri se regasesc urmatoarele venituri:

- lei -

1. Venituri din audit statutar al conturilor anuale1.140.272

2. Venituri din inerea evidenei contabile69.804

3. Venituri din evaluri17.941

4. Venituri din consiliere financiar-contabil47.989

5. Venituri din audit statutar al conturilor consolidate27.232

6. Venituri aferente pregatirii profesionale96.451

7. Alte venituri9.752

Total1.409.441

Onorariile sunt stabilite de comun acord ntre pri i sunt nscrise n contractul de prestri servicii ncheiat i semnat.

9. Informatii privind baza remunerrii partenerilor

Remunerarea partenerilor se realizeaza in tinandu-se cont de doua elemente: functia detinuta de fiecare partener si performanta ( evaluarea calitatii muncii, excelenta in furnizarea serviciilor clientilor firmei, respectarea si promovarea valorilor firmei).10. Anexa - Lista cu entitatile de interes public pentru care au fost efectuate audituri statutare de catre firma de audit in 2010SC AUDITOR EXPERT SRL,

Auditor statutar,

Popescu Cornel

2.EXEMPLU DE DECLARATIE DE INDEPENDEN CONFORM HOTRRII CAFR 143/2009DECLARAIE

Subsemnatul Popescu Ion, auditor financiar cu certificatul nr. 12229, declar pe propria rspundere c att eu ct i echipa mea de audit avem cunotine la zi cu privire la principiile din Codul Etic al profesionitilor contabili, respectiv : independen, integritate, obiectivitate, confidenialitate i comportamentul profesional, respectndu-le n totalitate.

De asemenea, subsemnatul Popescu Ion, declar c nu m aflu (att eu ct i echipa mea de audit ) n niciuna din situaiile de conflict de interese prevzute de seciunea 290 din Codul Etic al profesionitilor contabili n raport cu clienii de audit la care am desfurat misiuni n anul 2011

Semntura

tampila auditorului financiar tampila firmei de audit

3.EXEMPLU FOAIE DE LUCRU CONTROLUL CALITII

Client

S.C. AUDITOR EXPERT SRLCONTROL CALITATE MISIUNI DE AUDIT

Obiectiv: intocmire documentatie (culegere probe, aplicare proceduri, foi de lucru)

Ref. : A1

Verificare:

DOSAR CURENT 2010ntocmit de :

Revizuit de : .Data :

10 iulie 2010

Obiective:

Aplicarea si intocmirea procedurilor din Ghidul privind auditul calitii

Intocmirea foilor de lucru si documentarea acestora

Intocmirea scrisorii de misiune

Respectarea principiului independentei Situatia litigiilor Situatia privind partile afiliate Aplicarea testelor de audit Stabilirea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli Comunicarea cu guvernanta Elaborarea scrisorilor de recomandare catre conducere Analiza modului de verificare a documentatiei auditorilor Concluziile auditorului referitoare la misiunea de audit Exprimarea opiniei pe baza concluziilor elaborate4.EXEMPLU DE POLITICI I PROCEDURI PENTRU RESPECTAREA INDEPENDENEI (extras din Manualul privind controlul calitii)

ntreg personalul i partenerii trebuie s fie independeni de fapt i de drept fa de clienii i misiunile lor de asigurare.

Independena trebuie meninut pe toat perioada misiunii, pentru toate misiunile de asigurare, aa cum se stipuleaz n i de ctre:

Federaia Internaional a Contabililor, Codul etic pentru profesionitii contabili (Codul IFAC), mai exact Seciunea 290;

ISQC 1 ,, Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe; i

ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare.

Dac ameninrile la adresa independenei nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea unor msuri de siguran, SC Audit Expert SRL trebuie s elimine activitatea, interesul sau relaia care creeaz ameninarea sau trebuie s refuze acceptarea sau continuarea misiunii (atunci cnd retragerea nu este interzis de lege sau reglementri).

Cazurile de nerespectare a prevederilor privind independena trebuie raportate responsabilului privind controlul calitii.

Responsabilitatea SC Audit Expert SRL

SC Audit Expert SRL este responsabil pentru elaborarea, implementarea, monitorizarea i aplicarea politicilor i procedurilor menite s asiste toi partenerii i ntreg personalul n nelegerea, identificarea, documentarea i gestionarea ameninrilor la adresa independenei i pentru rezolvarea problemelor de independen care apar n urma sau n cursul misiunilor.

S.C. AUDIT EXPERT SRL menine o eviden scris a politicilor de independen.

Aceste politici se refer la:

toti angajaii firmei trebuie s semneze o declaraie de independen n fiecare an;

declaraia de independen poate fi modificat n timpul anului dac apar ameninri la adresa independenei in vederea lurii msurilor de protecie corespunztoare;

noii angajai semneaz de asemenea o declaraie de independen;

la nceputul fiecrei misiuni, fiecare membru din echipa de audit semneaz o declaraie de independen n legtur cu clientul verificat;

acceptarea misiunilor de audit i distribuirea acestora pe echipe se realizeaz n funcie de verificarea respectrii independenei.

Responsabilul privind controlul calitii rspunde de ameninrile la adresa independenei i trebuie s asigure o rezolvare corespunztoare pentru ameninrile la adresa independenei pe care echipa misiunii nu le-a rezolvat sau nu le-a redus la un nivel acceptabil.

Partenerul principal este responsabilul final i prin urmare deine decizia final cu privire la rezolvarea oricrei ameninri privind independena, inclusiv:

Demisionarea dintr-o misiune specific sau retragerea dintr-o relaie cu un client;

Determinarea i impunerea msurilor de siguran, aciunilor i procedurilor specificate pentru gestionarea corespunztoare a ameninrilor i ameninrilor poteniale;

Ascultarea i investigarea preocuprilor nerezolvate cu privire la respectarea cerinelor de independen ridicate de membrii echipei misiunii (de parteneri sau personal);

Asigurarea documentrii corespunztoare a procesului i rezolvrii fiecrei probleme semnificative privind independena;

Recurgerea la sanciuni pentru nerespectarea prevederilor;

Iniierea i participarea la msuri de planificare preventive pentru a evita i gestiona posibile probleme de independen; i

Aranjarea unor consultri suplimentare, dac sunt necesare.

Personalul i toi partenerii trebuie s revizuiasc circumstanele specifice pentru a descoperi ameninrile sau ameninrile poteniale la adresa independenei i trebuie s informeze responsabilul privind controlului calitii de ameninrile astfel identificate.

SC Audit Expert SRL trebuie s documenteze detaliile ameninrilor identificate i msurile de siguran aplicate.

Responsabilitatea personalului i partenerilor

Personalul i partenerii trebuie s cunoasc i s neleag Seciunea 290 i 291 a Codului Etic, ISQC 1 paragrafele 20-25 i ISA 220 paragraful 11. Politica SC Audit Expert SRL privind independena impune tuturor membrilor echipei misiunii s respecte aceste prevederi pentru toate misiunile de asigurare i rapoartele emise.

Personalul i partenerii trebuie s nainteze firmei anual confirmarea scris a faptului c neleg i c au respectat Seciunea 290 a Codului IFAC i politicile SC Audit Expert SRL privind independena (completarea chestionarului i a declaraiei de independen).

Fiecare membru al personalului sau partener desemnat s participe la o misiune de asigurare trebuie s confirme c este independent fa de client i fa de misiune sau trebuie s anune responsabilul privind controlul calitii sau partenerul principal (dac este cazul) cu privire la orice ameninare la adresa independenei, astfel nct s poat fi aplicate msurile de siguran corespunztoare.

Personalul i partenerul misiunii trebuie s anune responsabilul privind controlul calitii sau partenerul principal (dac este cazul), dac n conformitate cu informaiile pe care le dein, exist un membru al echipei misiunii care, n decursul perioadei de prezentare de informaii, a prestat vreun serviciu care este interzis conform Seciunii 290 i 291 din Codul IFAC sau conform hotrrilor CAFR i care ar putea s pun firma n imposibilitatea de a finaliza misiunea de asigurare.

Membrii echipei misiunii vor ntreprinde orice aciuni rezonabile necesare i posibile pentru a elimina sau reduce pn la un nivel corespunztor orice ameninri la adresa independenei, prin aplicarea msurilor de siguran care se impun. Aceste aciuni pot include:

ncetarea calitii de membru al echipei misiunii;

ncetarea sau modificarea activitilor sau serviciilor specifice prestate ntr-o misiune;

Renunarea la un interes financiar sau la o participaie;

ncetarea sau modificarea naturii relaiilor personale sau de afaceri cu clienii;

Supunerea lucrrilor unei examinri suplimentare a altor membri ai personalului sau parteneri; i

ntreprinderea oricror alte aciuni rezonabile care sunt adecvate n circumstanele date.

Personalul i partenerii se vor adresa responsabilului controlului calitii n toate cazurile n care apare o problem de etic pentru care se impun consultri i discuii suplimentare pentru a fi determinat soluionarea corespunztoare a problemei.

Responsabilul controlului calitii va discuta aceste aspecte cu directorul SC Audit Expert SA i odat soluionate, acestea vor fi documentate.

Rotaia personalului implicat n misiuni de auditare a entitilor de interes public

Partenerii i personalul trebuie s respecte dispoziiile Seciunii 290 a Codului IFAC privind rotaia obligatorie a responsabilului misiunii pentru toate misiunile de audit ale entitilor de interes public.

Atunci cnd clientul de audit este o entitate de interes public, iar responsabilul de misiune sau partenerul a fost implicat ntr-o relaie cu clientul, pentru o perioad de cel mult 7 ani acetia nu vor participa la misiune pn cnd nu a trecut o perioad de cel puin 2 ani.

Atunci cnd apare o ameninare semnificativ la adresa independenei care implic responsabilul misiunii sau partenerul misiunii, rotaia este principala msur de siguran necesar pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil.

Evaluarea independenei echipei misiunii este o parte important a acceptrii unui client i a procedurilor privind continuarea relaiilor. Atunci cnd, n urma evalurii, se ajunge la concluzia c este necesar rotaia unei (unor) anumite persoane, problema trebuie supus ateniei responsabilului controlului calitii. Dup examinarea circumstanelor, responsabilul privind controlul calitii va emite n scris, ct mai curnd posibil, o decizie privind necesitatea rotaiei. Dac se consider c rotaia este necesar, directorul SC Audit Expert SRL va desemna nou persoan i va specifica durata perioadei de retragere i orice alte dispoziii relevante.

Rotaia personalului implicat n misiuni de auditare a altor entiti dect cele de interes public

Pentru entitile, altele dect cele de interes public, atunci cnd rotaia este considerat necesar, responsabilul controlului calitii i directorul SC Audit Expert SRL vor identifica nlocuitorul i va specifica perioada de timp pentru care persoana n cauz nu va participa la auditarea entitii, precum i alte msuri de siguran necesare pentru a respecta orice alte dispoziii relevante.

5.EXEMPLU DE CALCUL AL COTIZATIILOR VARIABILE

SC AUDITOR EXPERT SRL a ncasat onorarii din audit financiar n anul 2010 n sum de 396.327 lei, avnd 14 clieni de audit.

Pentru cinci clieni de audit, SC AUDITOR EXPERT SRL a efectuat un numr de 180 de ore, acestea fiind firme mici, de o complexitate redusa, iar pentru celelalte firme un numr de ore de 240.

Media publicat de CAFR (tariful lei/or) pentru anul 2010 a fost de 91,81 lei.

Calculul cotizatiilor variabile s-a efectuat astfel :

Pentru clientul 1, societatea a ncasat 39.858,65 lei, la un numr de 240 de ore prestate. Rezult : 39858,65 lei/240 ore =166,07 lei/or

In cazul clientului 1, onorariul perceput de auditor depsete tariful mediu stabilit de CAFR, respectiv 91,81 lei/or, ceea ce nseamn c se va lua n calcul pentru stabilirea veniturilor totale la care se aplic cotizaia variabil, suma de 39858,65 lei.

Dac onorariul perceput de auditor clientului 1 era sub cel mediu, atunci intra la stabilirea veniturilor totale la care se aplic cotizaia variabil, suma de :

91,81 lei/or x 240 ore = 22.034,4 leiDe aceeai manier s-a calculat i pentru ceilali clieni de audit, conform tabelului de mai jos (extras din raportul depus de auditor la CAFR pana la 31 martie 2011).

De asemena firma de audit mai ncaseaz 766 lei din prestarea de proceduri convenite i 97.000 lei ca urmare a organizrii i derulrii cursurilor de pregtire profesional continu a auditorilor.

Veniturile totale ale firmei de audit se determin astfel :428.270,69 lei (onorarii percepute de auditor) + 97.766 lei (alte venituri) = 526.036,69leiLa veniturile totale de 526.036,69 lei s-a aplicat cotizaia de 0,9% rezultnd o cotizaie variabil de plat ctre CAFR de 4734,33 lei

526.036,69 x 0,009 = 4.734,33 lei

DOCUMENTAIA N AUDIT

(ISA 230)

Documentaia nseamn materialele (documentele de lucru) pregtite de auditor precum i materialele obinute de la client n cursul efecturii auditului pe diferite suporturi (hrtie, film, electronice etc.). Auditorul trebuie s documenteze aspectele care sunt importante pentru furnizarea de probe de audit care s susin opinia auditului i probe care s arate c auditul a fost realizat n conformitate cu ISA.

Pentru realizarea unei planificri adecvate a auditului anului n curs, auditorul trebuie s obin informaiile de referin de care are nevoie, iar locul acestora se gsete n documentele de lucru.

Documentaia de audit se refer n principal la:

reprezentarea principalelor dovezi (nregistrri) ale muncii depuse de auditor precum i baza de date i informaii necesare concluziilor, raportului i opiniei de audit;

privete direct planificarea i executarea misiunii de audit reprezentnd materialul de baz pentru revizuirile (supervizrile) necesare, inclusiv pentru controlul calitii muncii echipei de audit;

reprezint principalele piese (consemnri) n dosarele de audit (permanent, curent), privind procedurile aplicate i probele obinute.

Cu alte cuvinte, documentaia de audit (documentarea auditului) poate fi perceput ca fiind povestea misiunii, fcnd s permit oricrui utilizator (avizat) al acesteia s neleag mai uor riscurile existente, afirmaiile testate, procedurile aplicate, modul n care s-au obinut probele i respectiv s-a concluzionat asupra situaiilor financiare prin raportul i opinia de audit.

Odat cu finalizarea misiunii auditorul trebuie s decid asupra celui mai adecvat tip de raport pe care-l va emite, baza pentru aceast decizie rezultnd din probele colectate i din concluziile consemnate n documentele de lucru.

Prin documente de lucru se nelege evidenele conduse de auditor n care sunt consemnate procedurile aplicate, testele efectuate, informaiile obinute i concluziile pertinente puse n eviden pe parcursul misiunii. Ele trebuie s cuprind toate informaiile pe care auditorul le consider necesare pentru realizarea procesului de audit de manier adecvat i nsi justificarea raportului de audit.

Calitatea documentelor de lucru determin calitatea auditului prin furnizarea probelor asupra activitii desfurate i a concluziilor trase.

Obiectivul principal al documentelor de lucru consta n a-l sprijini pe auditor s ofere o asigurare rezonabil privind faptul c s-a realizat un audit adecvat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

Documentele de lucru reprezint o serioas baz de planificare a auditului, o eviden a probelor acumulate i a rezultatelor testelor fcute, o colecie a datelor necesare determinrii tipului de raport adecvat, precum i o baz pentru verificarea care se va realiza ulterior.

Forma i coninutul documentelor de lucru

Pentru ca documentele de lucru s serveasc scopului propus, la ntocmirea lor trebuie s se aib n vedere o serie de factori care au influen asupra formei i coninutului lor, astfel:

Natura misiunii;

Forma raportului auditorului;

Natura i gradul de complexitate a afacerii clientului;

Natura i particularitile sistemelor contabile i de control intern;

Necesitatea ndrumrii, supravegherii i revizuirii lucrrilor executate de ctre auditori asisteni;

Metodologia i tehnologia de audit specifice folosite n cursul realizrii misiunii de audit.

Gradul de extindere a documentelor de lucru este o problem de raionament profesional, iar auditorul trebuie s-i bazeze decizia privind extinderea documentelor pe ceea ce ar fi necesar pentru a nlesni unui auditor experimentat, fr legturi anterioare cu auditul respectiv, s neleag activitatea desfurata i temeiul deciziilor luate.

Documentele de lucru includ, printre altele:

date i informaii privind structura organizatoric i juridic, sectorul / mediul de activitate (economic, legislativ);

copii/extrase ale documentelor legale relevante privind tranzaciile (operaiunile) efectuate de entitate (procese verbale, acte constatatoare, contracte, acte de proprietate, conturi bancare, conturi/balante contabile, situaii financiare);

documente de planificare (programele de audit ale misiunii), de evaluare a sistemului de control (audit) intern i a riscurilor, existenei unor erori semnificative n situaiile financiare, de planificare (programare) a procedurilor de audit (contracarare riscuri);

documentele de analiz a soldurilor/rulajelor i a evoluiei unor indicatori semnificativi (proceduri analitice);

documente de comunicare/confirmare transmise ctre sau primite de la teri i conducerea entitii;

referenieri/indexri/adnotri pe toate documentele ce compun dosarele misiunii, cu ajutorul crora s fie identificabile toate datele i informaiile ce le conin, precum i persoanele responsabile cu ntocmirea/avizarea acestora.

Documentele de lucru reprezint instrumentul principal prin care se demonstreaz faptul c s-a realizat un audit adecvat, cu respectarea standardelor de audit general acceptate. Ele pun n eviden modul de evaluare a caracterului adecvat al perimetrului lucrrilor de audit i a corectitudinii situaiilor financiare, dar n acelai timp pot servi i clientului n procesul de ntocmire a situaiilor financiare.

n activitatea de audit documentele de lucru servesc pentru realizarea fazei de planificare i execuie, supravegherea i revizuirea activitii de audit precum i pentru nregistrarea probelor de audit care rezult urmare a examinrii informaiilor financiar contabile pentru a susine opinia auditorului.

n principal, documentele de lucru trebuie s conin i informaii referitoare la:

Descrierea controlului intern;

Bugetul de timp afectat pentru auditarea diverselor sfere de activitate;

Programul de audit;

Rezultatul auditului din anul precedent.

Documentele de lucru reprezint instrumentele de baz ale unei activiti de audit i servesc pentru:

Elaborarea planului de audit, repartizarea sarcinilor i urmrirea realizrii obiectivelor stabilite;

Supravegherea efecturii lucrrilor prevzute n plan i controlul calitii acestora;

Selectarea i stabilirea probelor de audit pentru uurarea formulrii concluziilor, analizei acestora cu managerii clientului ct i pentru fundamentarea opiniei de audit.

Documentele de lucru trebuie ntocmite pe msura efecturii auditului i nu trebuie lsate incomplete sau s conin aspecte inutile.

De asemenea, documentele de lucru trebuie s fie corect ntocmite, suficient de complete n vederea facilitrii nelegerii depline a operaiunilor executate ntr-o misiune de audit.

Nu pot fi aduse modificri la documentele de lucru ulterior emiterii raportului de audit aferent, dect dac astfel de modificri sunt corespunztor documentate i indic data i circumstanele n care au fost efectuate.

Documentele se pot centraliza sub forma nscrisurilor pe suport de hrtie, a informaiilor pe pelicul de folie, precum i pe medii de nregistrare electronic sau pe ali purttori de informaii.

Documentele de lucru trebuie s conin raionamentul auditorului asupra problemelor semnificative precum i concluziile pe care le formeaz n domeniile de activitate care implic fapte deosebite i dificile de principiu sau de raionament.

Documentele de lucru trebuie organizate i structurate ntr-o manier convenabil auditorului pentru a satisface necesitile de analiz pentru fiecare activitate individual de audit. Folosirea documentelor de lucru tipizate (liste de verificare, scrisori model) pot mbunti calitatea i eficiena cu care se realizeaz i se revizuiesc situaiile financiare.

n realizarea misiunii sale, auditorul, poate apela i la personalul de specialitate al clientului, pentru a-i furniza anumite situaii, tabele, calcule i analize pe care s le utilizeze, dar numai dup ce s-a convins de corectitudinea ntocmirii acestora.

Toate documentele de lucru trebuie s fie obinute pe suport adecvat. Ele trebuie s identifice:

Numele clientului;

Sfritul exerciiului;

Obiectul;

Iniialele persoanelor care ntocmesc i revizuiesc;

Datele de ntocmire i revizuire.

O mare parte a documentelor de lucru se realizeaz sub forma tabelelor anex ntocmite de client sau auditor pentru a justifica anumite sume din situaiile financiare.

Documentele de lucru ce cuprind i planul de audit, trebuie dovedeasc conformitatea auditului efectuat cu cerinele standardelor aplicabile.

Documentele de lucru sunt structurate i organizate pentru a respecta att cerinele standardelor ct i necesitile auditorului pentru fiecare activitate (individual) impus de misiunea sa.

Utilizarea unor documente de lucru standardizate poate mbunti eficiena muncii de audit, mai ales n ceea ce privete activitile de colectare a informaiilor (probelor), de ntocmire i de revizuire a acestor documente.

n practic se utilizeaz diferite tipuri de tabele funcie de anumite aspecte ale auditului n vederea documentrii caracterului adecvat al misiunii precum i pentru executarea altor funcii, cum ar fi: analiza de cont, balana sau lista de verificare, confruntarea sumelor, teste ale caracterului rezonabil, sintezele de procedur, teste informative, documentarea extern, a.

ntocmirea corespunztoare a documentelor de lucru sub form de tabele care vor documenta probele de audit colectate i concluziile deduse reprezint o faz important a auditului.

Firmele de audit i stabilesc propriile politici i metode pentru ntocmirea documentelor de lucru, pentru a se asigura c ele i ating obiectivele propuse. Ele se asigur c documentele de lucru elaborate sunt realizate de o manier corect i sunt adecvate pentru circumstanele n care s-a desfurat auditul.

Toate deplasrile la client se vor finaliza cu foi de lucru ce se anexeaz la dosar.

Foile de lucru ntocmite pe parcursul misiunii, inclusiv cele prezentate de client pentru auditor, aparin auditorului. n momentul ncheierii unei misiuni, foile de lucru sunt arhivate la sediul firmei de audit pentru a putea fi consultate i n viitor.

nainte de emiterea raportului de ctre auditor, partenerul de misiune, prin revizuirea documentaiei de audit i discuii cu echipa de lucru, trebuie s fie convins c au fost obinute probe de audit adecvate i suficiente pentru a susine concluziile n vederea emiterii opiniei i elaborrii raportului de audit.

La fiecare client revizuirea se va face de un auditor. Auditorul care face verificarea trebuie s semneze i s dateze toate situaiile n dosarul care a fost verificat.

Documentarea se realizeaz pe ntreaga perioad a unei misiuni de audit.

Documentele de lucru obinute n timpul realizrii misiunii de audit, inclusiv cele prezentate de client, aparin n exclusivitate auditorului i trebuie pstrate n siguran i confidenialitate. Dei anumite pri sau extrase din documente pot fi puse la dispoziia entitii cu acordul auditorului, documentele nu nlocuiesc situaiile contabile ale entitii.

Dosarele de lucru ale auditorului

Din practic de audit rezult necesitatea separrii a documentelor de lucru n funcie de caracterul i semnificaia informaiilor n cele dou dosare:

1. Dosarul curent (anual sau al exerciiului);2. Dosarul permanent;

Dosarul curent sau dosarul exerciiului cuprinde toate informaiile relevante pentru perioada misiunii de audit.

Dosarul curent este mprit pe seciuni, pentru uurina utilizrii informaiilor.Conform reglementrilor n vigoare, n Romnia dosarul curent este format din seciunile de la A la U prevzute n ,,Ghidul calitii la care se adaug alte foi de lucru, alte proceduri considerate necesare a fi realizate de auditor n vederea exprimrii opiniei de audit, iar dosarul permanent conine informaii istorice care au continuitate n ceea ce privete privete activitile clientului i care sunt relevante pentru mai multe exerciii financiare, fiind actualizat ori de cte ori este cazul i cuprinznd cel puin :

Date i informaii privind structura organizatoric i juridic a clientului; Detalii despre misiune; Documente/informaii i convenii legale i statutare; Sistemul contabil i de control; Principalele active.Potrivit ISQC1, termenul limit pentru finalizarea alctuirii dosarelor de audit este de 60 de zile de la data raportului.

Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului, acesta incluznd nu numai pe cele ntocmite de auditor ci i cele puse la dispoziia sa de client. Dreptul de proprietate asupra documentelor revine auditorului, dar acesta nu le poate prezenta (dect cu anumite excepii impuse de lege) niciunei alte persoane fr consimmntul clientului.

Pstrarea documentaiei se face minim 5 ani (conform ISA 230), iar nota de inspecie se pstreaz 7 ani (conform normelor de calitate aprobate de Consiliul CAFR Hotrrea Consiliului CAFR nr.168/2010).

1.EXEMPLU - CONINUTUL UNUI DOSAR PERMANENT :

A. Informaii despre client

1.1 Fia de caracterizare

1.2 Organizarea general a societii

1.3 nelegerea entitii

1.4 Componena organelor de conducere i administraie

1.5 Informaii privind prile afiliate

1.6 Conturi bancare bnci i semnturi autorizate

1.7 Statutul sau copie a actului constitutiv al societii

1.8 Contracte de societate (contract iniial, acte adiionale)

1.9 Codul unic de nregistrare (CUI)

1.10 Regulamentul intern

B. Detalii despre misiune

2.1 Scrisoarea de misiune sau contractul de prestri servicii

2.2 Scrisoarea de la auditorul precedent

2.3 Autorizri de funcionare i licene ale societii auditate

2.4 Fia de acceptare a misiunii

C. Informaii i contracte sau alte acte cerute de lege

3.1 Lista asociailor sau acionarilor

3.2 Copii ale cererilor de nscriere de meniuni la Oficiul Registrului Comerului sau la Registrul Romn al Acionarilor

3.3 Extrase din statutul i contractul de societate

3.4 Extrase din procesele verbale ale adunrilor generale pe ultimii 3 ani

3.5 Extrase din procesele verbale ale consiliului de administraie pe ultimii 3 ani

3.6 Copii ale contractelor de nchiriere

3.7 Copii ale titlurilor de proprietate (cldiri i terenuri)

3.8 Copii ale contractelor de mprumut i leasing

3.9 Copii ale rapoartelor de evaluare i reevaluare a mijloacelor fixe

3.10 Copii state plat conducere

3.11 Copii contract colectiv de munc (fie ale postului, conducere)

3.12 Copii contract individual cu personalul

3.13 Copii procese verbale inventariere anual

D. Situaia fiscal

4.1 Situaii i informaii fiscale

4.2 Documentaia fiscal (aspecte semnificative ale legislaiei n vigoare)

4.3 Extrase din procesele verbale ale controalelor fiscale

E. Sistemul contabil

5.1 Prezentarea sistemului contabil

5.2. Copii ale situaiilor financiare pe ultimii 3 ani:

Bilanul

Contul de profit i pierdere

Situaia modificrilor capitalului propriu

Situaia fluxurilor de trezorerie

Note explicative

5.3 Politici contabile semnificative (privind imobilizrile corporale, necorporale etc.)

5.4 Copii ale registrului acionarilor F. Sistemul de control intern

6.1 Organizare general

6.2 Repartizarea sarcinilor

6.3 Chestionar de control intern cu privire la: stocuri, furnizori cumprri, clieni vnzri, personal, trezorerie, imobilizri amortizri

2.EXEMPLU - FIA CARACTERIZARE A ENTITII AUDITATE

Client

......INFORMAII DESPRE CLIENT

FIA DE CARACTERIZARERef. :

A 1

Perioada auditat ntocmit de : ....... Revizuit de : .Data :

DENUMIRE, CARACTERISTICI ALE SOCIETII

Denumire social ...........................................................................................Forma juridic ............................................................................................Activitate .........................................................................................

..........................................................................................

..........................................................................................Sediu social sau sediu principal .......................................................................................

Tel..................................... Fax........................................

Sediul secundar

...........................................................................................

Tel...................................... Fax.......................................

Naionalitate

...........................................................................................

Nr. inregistrare Registrul Comerului...............................................................................

Data i locul nscrierii la ORC ...................................................Nr.Cod fiscal................

Program de lucru ..........................................................................................

INTERLOCUTORI: Responsabili cu care lum legtura

.........................................................................................................................................ALTE SUGESTII

.........................................................................................................................................

Instruciuni: Acest document trebuie actualizat

ntocmit de............................ Revizuit de............................

3.EXEMPLU FOAIE DE LUCRU CREDITORI I ANGAJAMENTELa data de 25.01.2011, echipa de auditori format din Dinu Maria i Barbu Daniela, s-a deplasat la sediul societii SC Arge SRL i a procedat la extragerea unui eantion de 8 furnizori (cei mai importani) i verificarea ncruciat a sumelor existente n contractele de prestari servicii ncheiate de acetia, cu sumele prevzute n facturi/confirmri i cele prevzute n fiele analitice ale conturilor.

DENUMIRESOLD LA 31.12.2010 DINSOLD LA 31.12.2010 CONFORM

FURNIZORFISA ANALITICAFACTURI/CONFIRMARI SOLD

40110003 TELEMOBIL SA301910.36

3851.13 lei FF nr.140292/02.12.2010

1118.13 lei FF nr.140220/22.12.2010

5081.3 lei FF nr.139999/28.12.2010

274890,11 lei FF nr.5010/18.12.2010

8486.37 lei FF nr.4967/11.12.2010

4967.31 lei FF nr. 4614/02.12.2010

3088.97 lei FF nr.138885/14.12.2010

427.04 lei FF nr.4968/11.12.2010

40110004 ACCOR SERVICES SA261720.28261720.28 lei FF nr. 1396/09.12.2010

40110172 SC LOGIC SRL1774263Confirmare sold nr. 3014/243/13.01.2010

40410020 SC DUAL MAN SRL891940.49389318.13 lei FF nr. 106007/10.06.2010

44660.99 lei FF nr.106121/25.03.2010

457961.37 lei FF nr. 106336/16.09.2010

40810774 SC SECURITY825995.47

730182.95 lei FF nr. 7/04.01.2010

95812.52 lei FF nr. 23/06.01.2010

40810003 ROMTELECOM51983.36

13057.96 lei FF nr.9426438/1.01.2010

4969.93 lei FF nr. 5149/5.04.2010

7265.07 lei FF nr. 5159/5.03.2010

7265.07 lei FF nr. 5149/5.02.2010

11145.39 lei FF nr.5415/13.05.2010

8279.94 lei FF nr.5439/13.06.2010

40800024 ENERGY1120015.43

109725.7 lei FF nr. 5316/08.01.2010

2289.73 lei FF nr. 5359/20.02.2010

40800011 ENERGIE BUCURESTI114049.88

78037.7 lei FF nr. 8140/31.11.2010

36012.18 lei FF nr. 8027/31.10.2010

n urma verificrilor efectuate, nu s-au constatat diferene.4.EXEMPLU FOAIE DE LUCRU - CALCULUL IMPOZITULUI PE VENITURI DIN SALARIIn data de 15.06.2011, auditorul a verificat contribuiile i impozitul pe salariu suportate de angajat pentru 3 salariai.Nume si prenume salariul de baza salariul de baza

Salariatcf stat de plata cf CIM

Tudor Marin 40004000

Constantinescu Mihaela80008000

Dinu Iulia54505450

Verificare mod de calcul a salariului net luna septembrie 2010

NUME PRENUME Tudor MarinConstantinescu MihaelaDinu Iulia

SALARIU DE BAZA400080005450

SPORURI

TOTAL BRUT400080005450

RETINERI

Somaj 0,5%204027

CAS 10,5%420840572

Sanatate 5,5%220440300

Venit net334066804551

Deducere personala 000

Baza calcul impozit 334066804551

Impozit5341069728

Salariu net 280656113823

Am verificat modul de calcul a contributiilor aferente a trei salarii datorate de societate pentru luna septembrie si am anexat Situatia centralizatoare, Nota contabila aferenta, si statele de salarii aferente .

Societatea contribuie la fondurile publice de pensii, omaj, etc. Acestea au ca baz de calcul salariile brute/ncadrare i sunt nregistrate pe cheltuieli n perioada la care se refer.Salariile sunt calculate avand la baza fisa colectiva de prezenta, si sunt aprobate de seful de echipa, respectiv de directorul general al societatii.

Membrii Consiliului de Administratie si Directorul General au contracte de mandat .

ntocmit de Popescu Anca Revizuit de Dumitru Ana5.EXEMPLU FOAIE DE LUCRU - TAXA PE VALOAREA ADUGATLUNAVenituri netedin care TVA TVA Cumparari netedin care TVA TVA SOLD

conform scutite cuCOLECTATCOLECTATconform scutite cuDE DEDUSDE DEDUSTVATVA

decontdrept de deduceredecontBalantadecontdrept de deduceredecontbalantaDE PLATADE RECUPERAT

IAN5234683505199849919849913578624119657656866656866328125

FEBR4913772377109264509264502579348489908489908436542

MARTIE507618186529628319628312516793129703453404453404509427

APRILIE56743262452107765610776563549356172625937209937209140447

MAI6858505283213124930512493057076016517071344015134401594710

IUNIE586318145687410271981027198659297315815212525661252566225368

IULIE5835106214811082621108262473688829464899846899846208416

AUGUST88124831072947147051214705128160842890481550322155032279810

SEPT112778582142793214279369323324881013170571317057825736

OCT246067989352103289839228983921185468034449822516002251600646792

NOV13085474101409322935622293562973095110084018485811848581444981

DEC1713503223303072812898281289811217348410210021307992130799682099

TOTAL RULAJ AN1143733991461101818954850189548507852615153466041513217315132173

n urma verificrilor, se constat c rulajul conturilor de TVA colectat si TVA deductibila din balanta corespund cu totalitatea datelor declarate lunar in decontul de TVA .

Menionm c, pentru lunile octombrie, noiembrie si decembrie exista decont de erori materiale.

6.EXEMPLU FOAIE DE LUCRU CHELTUIELI SALARIALE ANGAJATOR

Auditorul a verificat cheltuielile salariale ale angajatorului confruntnd sumele din state cu cele din balanta de verificare. Nu s-au constatat diferente.Nr.

crt.

LUNA

Cheltuieli

salarii

conform

stateCheltuieli

asigurari

sociale

conf stateTotal

cheltuieli

cu salarii

Cheltuieli

colaboratori

Cheltuieli

nete

conform

BALANTADiferente

cheltuieli

nete

1Jan-101,181,742,522381,350,8311,563,093,3536,800,0001,563,093,3530

2Feb-101,186,994,162383,045,5471,570,039,7096,800,0001,570,039,7090

3Mar-101,302,575,213420,343,7981,722,919,0116,800,0001,722,919,0110

4Apr-101,163,658,242375,514,9951,539,173,2376,800,0001,539,173,2370

5May-101,200,474,396387,395,6471,587,870,0436,800,0001,587,870,0430

6Jun-101,218,592,736393,242,4741,611,835,2106,800,0001,611,835,2100

7Jul-101,337,412,239431,585,7811,768,998,0206,800,0001,768,998,0200

8Aug-101,322,814,195426,874,9611,749,689,1566,800,0001,749,689,1560

9Sep-101,307,433,013421,911,4211,729,344,4346,800,0001,729,344,4340

10Oct-101,270,800,427410,090,0071,680,890,4346,800,0001,680,890,4340

11Nov-101,314,113,067424,067,0881,738,180,1556,800,0001,738,180,1550

12Dec-101,139,623,494367,758,9311,507,382,4256,800,0001,507,382,4250

14TOTAL14,946,233,7064,823,181,48019,769,415,18681,600,00019,769,415,1860

7.EXEMPLU FOAIE DE LUCRU CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT

Impozitul pe profit la 31.12.2010 este calculat ca procent aplicat la profitul obinut, influenat cu sumele deductibile si nedeductibile, conform Legii 571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile ulterioare.

1. Rezultat brut 885,343.00

2. Elemente similare veniturilor18,991.00

3. Venituri neimpozabile581.00

4. Deduceri710,012.00

5. Cheltuieli nedeductibile 1,060,732.00

ch cu impozitul pe profit187,946.00

Dobanzile52,506.00

ch de sponsorizare12,770.00

ch cu amortizarea contabila713,448.00

alte ch nedeductibile94,062.00

6. Profit impozabil (1+2-3-4+5) 1,254,473.00

7. Pierdere fiscala de recuperat din anii precedenti0.00

8. Profit impozabil (6-7) 1,254,473.00

9. Impozit pe profit calculat 16 % 200,715.68

10. Ch de sponsorizare in limita prevazuta de lege12,770.00

11 Impozit pe profit anual 187,945.68

12.Impozit pe profit declarat pentru trimestrele I-III prin formularul 100 143,767.00

13 Impozit pe profit declarat pentru trimestrele IV prin formularul 100 44,178.68

Potrivit verificrilor efectuate, s-a constatat c sumele prevzute n declaraia 100 corespund cu cele nregistrate n Registrul fiscal i cu cele din balana de verificare.

n urma recalculrii, nu au rezultat diferene ntre impozitul pe profit calculat de societate pe trimestre i cel calculat de auditor.ntocmit de Popescu Anca Revizuit de Dumitru Ana8.EXEMPLU FOAIE DE LUCRU DISPONIBILITILE BNETI

Subsemnata Dumitru Dana, membra ale echipei de audit la S.C. AUDIT EXPERT S.R.L m-am deplasat azi 14.01.2011 la S.C. Bert S.A pentru a verifica modul de organizare, efectuare si inregistrare a operatiunilor cu numerar prin casieria societatii.

Verificarea s-a efectuat in prezenta d-nei Vasile Ancua directorul economic al societatii constatandu-se urmatoarele:

evidenta incasarilor si platilor in numerar se tine cu ajutorul Registrului de casa, care se intocmeste de casierul societatii in format electronic pe baza documentelor justificative in zilele in care au loc operatiuni de incasari si plati in numerar.

registrul de casa impreuna cu documentele de incasari si plati se depun zilnic la compartimentul financiar- contabil pentru verificare si inregistare in evidenta contabila. documentele justificative de incasari si plati sunt semnate si aprobate conform reglementarilor in vigoare.

nu am constatat tranzactii de inacasari si plati in numerar suspectate de spalare de bani conform Legii 656/2002 republicata.

De asemenea am verificat soldul conturilor 5121,5124,5311 din balanta de verificare cu cele aferente fiei analitice i cu extrasele de cont. Nu au existat diferente.

Nr crtDenumire banca Sold la 31.12.2010Explicatie

Conturi la banci in lei 13151155

1BCR PITESTI1245675anexat Extras

BRD- PITESTI250000anexat Extras

RAIFFEISEN BANK PITESTI45000anexat Extras

ROMEXTERRA BANK6780900anexat Extras

BCR-GAVANA4458790anexat Extras

BANCA TRANSILVANIA 123890anexat Extras

PIRAEUS BANK PITESTI246900anexat Extras

ROMEXTERRA BANKanexat Extras

Conturi la banci in devize41798

BRD35000anexat Extras

RAIFFEISEN BANK PITESTI6798anexat Extras

TOTAL CONTURI LA BANCI 13192953

alte valori 0

Casa in lei285anexat inv casa

Casa in valuta0anexat inv casa

Total disponibilitati 13193238

ntocmit de Dumitru Ana Revizuit de Popescu Dana

RESPONSABILITILE AUDITORULUI PRIVIND FRAUDA N CADRUL UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

(ISA 240)

Caracteristicile fraudei i erorii

Denaturri ale situaiilor financiare pot aprea fie ca rezultat al unei fraude, fie al unei erori. Factorul care face distincia ntre fraud i eroare este msura n care aciunea ce a stat la baza denaturrii situaiilor financiare este intenionat sau neintenionat.

Dei frauda este un concept, auditorul este interesat de frauda ce produce denaturri semnificative ale situaiilor financiare respectiv denaturri ce rezult din raportarea financiar frauduloas i denaturri ce rezult din deturnarea de active.

Raportarea financiar frauduloas presupune denaturri intenionate, inclusiv omiterea unor valori sau prezentri n situaiile financiare pentru a nela utilizatorii situaiilor financiare. Raportarea financiar frauduloas poate fi svrit prin urmtoarele:

Manipularea, falsificarea (inclusiv producerea de documente false) sau modificarea nregistrrilor contabile sau a documentaiei justificative pe baza crora sunt ntocmite situaiile financiare.

Denaturarea sau omiterea intenionat din situaiile financiare a evenimentelor, tranzaciilor sau a altor informaii importante.

Aplicarea greit intenionat a principiilor de contabilitate n priv