Suport Curs Concurstr&Audit

7/23/2019 Suport Curs Concurstr&Audit

1/73

C.E.C.C.A.R. FILIALA BRASOV

SUPORT DE CURS

CONTROL SI AUDIT FINANCIAR

Lector abilitat

Ec.dr. Doros Alexandra

1


2/73

CUPRINS

PARTEA ICONTROL FINANCIARCAP. I. Controlul Financiar noiuni teoretice........................................................ 4

1.1. Controlul funcie a ana!eentului .........................................................".............. #1.1.1. Definiie, obiect i atribuii generale ale managementului ........................ 41.1.2. Modalitate de abordare a controlului ............................ 5

1.$. Controlul financiar% &arte inte!rant' a controlului econoico financiar ............. (1.2.1. Definiie, domeniul de manifestare, obiectul i rolul controlului financiar ................. 61.2.2. Funciile controlului financiar...................................................................................... 71.2.3. i!ologia controlului financiar .................................................................................... "1.2.#. $%idena contabil& sursa de ba'& (n informarea neceasar& controlului financiar .... 1)

Ca&. II. Or!ani)area controlului financiar""""""""""""""""""".. 1*$.1. Princi&iile +e or!ani)are ale ,i,teului +e control financiar"""""""....... 1*$.$. Structura or!ani)atoric' a controlului acti-it'ii econoice ,ociale ..................... 1#

$.*.Proce+ee utili)ate in acti-itatea +e control ................................................................ 1$.#. Te/nici ,&ecifice +e control +ocuentar conta0il ................................................... *#2.#.1. *econstituirea cantitati%& a unor e%idene global %alorice !e ba'a inter%alelor i

actelor de gestiune, c+nd !entru ieirea m&rfurilor se folosete bonul de %+n'are .................... 3#2.#.2. om!aratia de control !ri%ind stabilirea stocurilor -soldurilor maime !osibile la

inter%al final /............................................................................................................................... 352.#.3. e0nica com!aratiei de control ..................................................................................352.#.#. orelarea intrarilor in gestiune, functie de iesiri !e ba'a consumurilor sau %an'arilor....35.2.#.5. om!ararea de!unerii (n numerar din %+n'&ri cu %+n'&rile maim folosibile din alte

!erioade, !entru de!istarea e%entualelor de!uneri (n contul unor li!suri anterioare dingestiune ...................................................................................................................................................... 37

2.#.6. orelarea actelor contabile, !entru stabilirea unei relai cu alte fa!te de influen&reci!roc& ..................................................................................................................................... 372.#.7. ontrolul intergestionar ............................................................................................ 37

Ca&. III. Pro!raarea% +e,f'urare i finali)area acti-it'ii +e control """................. *2*.1. Eta&i)area acti-itatii +e control"""""""""""""""""............. *2*.$. Pro!raarea controlului""""""""""""""""""""""...... *33.3. Desfurarea controlului...... 403.3.1. reg&tirea aciunii de control ................................................................................... #23.3.2. rgani'area muncii la locul %erific&rii ...................................................................... #23.3.3. erificarea !ro!riu 'is& .............................................................................................. #23.3.#. 4ntocmirea i !erfectarea documentelor de control ................................................... #2

3.3.5.ntocmirea si !erfectarea documentelor de control ..................................................... 43PARTEA A II4AAU5IT FINANCIARCa&. I. 5efinire% o0iecti-ele % rolul i forele +e au+it financiar"""""""............... #3

1.1.5efinirea au+itului financiar""""""""""""""""...................... #31.$. Po,tulatele au+itului financiar""""""""""""""""""""" 6$1.*. Ti&olo!ia au+itului""""""""""""""""""""""""....... 6*1.#. O0iecti-ele au+itului financiar"""""""""""""""""""....... 621.6. Rolul au+itului financiar"""""""""""""""""""""........ (71.(. Fore 8o+alit'i9 +e e:ecutare a au+itului financiar"""""""""".... ($

Ca&. II. Fun+aente ale au+itului financiar""""""""""""""""""... (6$.1. Re!leentarea acti-it'ii +e au+it financiar"""""""""""""".......($.$. Stan+ar+ele +e au+it financiar"""""""""""""""""""".... (22.2.1. orme de ra!ortare !ri%ind e!rimarea o!iniei ............... 6"

2


3/73

2.2.2. orme generale de com!ortament !rofesional....................6

PARTEA I

CONTROL FINANCIAR

3


4/73

Ca&.I. Controlul financiar% notiuni teoretice.

1.1. Controlul functie a managementului

1.1.1. Definitie, obiect si atributii generale ale controlului

Controlul reprezinta o functie a managementului, un subsistem general de conducere alsocietatii, un proces de cunoastere si perfectionare a actiitatii economico!sociale si de

participare democratica la conducere"#$.Ciurileanu % Controlul propriu al agentului economic&.'biectiul de baza al controlului il reprezinta asigurarea integritatii patrimoniului, utilizarea curandament sporit a factorilor de productie si respectarea in toate domeniile a preederilor legilorsi celorlalte acte normatie. In acest fel, controlul apare ca o necesitate obiectia de perfectionarea actiitatii e(ecutie, dar si a celei de conducere.

Intr!o acceptiune mai larga controlul poate fi definit ca o actiitate specific umana ceconsta in erificarea si analiza permanenta, periodica sau inopinata a unor procese, fenomene,operatii, informatii rezultate dintr!un domeniu sau segment al ietii economico!sociale, in scopul

preintampinarii si eliminarii deficientelor. )e aici se trage concluzia ca prin control se asigura nu

numai cunoasterea temeinica si detaliata a realitatii economico!sociale, dar se si corecteazaaceasta realitate in situatia in care aceasta nu este conforma cu legea.Prin control se determina abaterile inregistrate fata de norma si se stabileste semnificatia si

implicatiile acestor abateri, cauzele care le!au generat. *e poate afirma ca actiitatea de controlpresupune cel putin trei elemente esentiale+ cunoasterea, constatarea, compararea, urmate demasurile ce se impun pentru corectarea abaterilor.

O0iectul acti-itatii +e control il reprezinta supraegerea continua a functionarii unuisistem economico!social si compararea performantelor acestuia in raport cu obiectiele pe care sile!a propus.

Atri0utiile !enerale ale controlului sunt+! furnizarea de informatii priind cunoasterea realitatii, a situatiei, de fapt, a deficientelor,a dedesubturilor., a aran-amentelor, etc.

! intreprinderea unor masuri, actiuni de descura-are, indreptare si eentual pedepsire decatre institutia controlului.

Eta&ele e,entialeale modelului general de control indiferent de natura controlului sau aactiitatii erificate sunt urmatoarele+

1. *tabilirea situatiei normatie a actiunii controlate pe baza stasurilor, standardelorsi a preederilor legale.

2. )eterminarea situatiei reale pe baza studierii realitatilor economico!socialeintreprinse de catre organele de control.

3. Precizarea tolerantelor admise intre situatia normatia si cea reala, permise pentruo actiitate deafasurata in limitele normalului.

4. Compararea celor doua situatii #normatia si reala& si stabilirea ecarturilor sauabaterilor dintre ele, cu luarea in considerare a eentualelor tolerante admise.

. Precizarea tolerantelor admise intre situatia normatia si cea reala, permisepentru o actiitate deafasurata in limitele normalului.

/. Compararea celor doua situatii #normatia si reala& si stabilirea ecarturilor sauabaterilor dintre ele, cu luarea in considerare a eentualelor tolerante admise.

0. Interpretarea abaterilor, descrierea semnificatiilor lor si implicatiilor lor urmate depropunerea de inlaturare a ecarturilor inadmisibile.

Terenul +e control! il datoram e(presiei latinesti contra rolus, ceea ce se traduce prinerificarea actului original dupa duplicatul care se incredinteaza in acest scop unei alte persoane.

4


5/73

*cematic actul de control se prezinta astfel+

Controlul trebuie sa realizeze -udecati de aloare sau de conformitate, interpretand starilede lucruri si realitatile constatate concomitent cu raportarea permaneneta a acestora la obiectieletinta, normele stabilite anterior sau regulile de desfasurare prestabilite.

'rganizarea controlului de catre societate se realizeaza in irtutea dreptului inalienabil alacesteia de a!si apara interesele generale, fundamentale. In felul acesta societatea isi manifestae(igentele de rentabilitate si eficienta, omologand doar acele actiitati si practico!economice saude alta natura care sunt in concordanta cu obiectiele sale generale si cu programele sale

prioritare. Comandamentele la care trebuie sa raspunda controlul sunt legate de conserareamediului natural, economic si social, astfel incat sa se asigure perpetuarea acestora si in folosulgeneratiilor iitoare. Acest deziderat decurge din caracterul limitat al resurselor de care

societatea dispune si caracterul nelimitat al neoilor omenesti.

1.1.2. Modalitati de abordare a controlului

Controlul se constituie ca o analiza permanenta sau periodica a unei actiitati sau situatiicu scopul de a obsera derularea acesteia si de a lua masurile ce se impun de imbunatatire. Inacelasi timp controlul poate fi asimilat cu o supraegere continua, morala sau materiala inederea stapanirii unei actiitati, a unei situatii.

Asadar, controlul poate fi abordat din cel putin doua puncte de edere+! ca o actiitate de analiza permanenta sau periodica a unei actiitati! ca o functie a managementului incadrata obiecti alaturi de celelalte functii ale

acestuia+ preedere, organizare, coordonare, comanda si eidenta.*cematic locul controlului in actul managerial se prezinta astfel+

*tabilireaperformantei

standard

asurareaperformantei

#realizarii&Compararea

uarea demasuri

corectie

*tandarde

)eterminareadeiatiei

*e incadreazain limitelestabilite

Actiitatease desfasoarain continuare

)A


6/73

*ubiectulmanage!mentului

'biectulmanage! A C 5 I 6 I 5 A 5 7 Amentului

ocul controlului in managementul firmei

Intre functiile managementului e(ista raportul de conditionare dependente de succesiuneaderularii lor, dar si interdependente si conditionari reciproce. ai mult, controlului ii reine ciarmisiunea actiizarii acestor functii, prin manifestarea sa in cadrul fiecareia dintre ele.

Practic, controlul are o sfera de actiune nelimitata, fiind implicat in toate actiitatileconstiente ale omului. 7l este in masura sa contribuie la armonizarea intereselor indiiduale, cucele ale comunitatii la asamblarea acestora intr!un tot organic si unitar. Aceasta inseamna de fapt,ca mecanismele controlului se manifesta ca atribut al managementului, atat la niel

microeconomic #unitate patrimoniala&, cat si la nielul macroeconomic al organelorAdministratiei Publice.

1.2. Controlul financiar, parte integranta a controlului economico-financiar

1.2.1. Definitie, domeniul de manifestare, obiectul si rolul controlului financiar

Controlul financiar reprezinta o functie a managementului economic prin intermediul

careia se realizeaza erificarea modului de indeplinire a programelor stabilite, determinareaerorilor, abaterilor, lipsurilor si deficientelor din actiitatea financiara, precum si a masurilor deremediere a acestor deficiente"2.

In domeniul economic controlul izeaza in principal cele trei laturi de baza ale actiitatiice se desfasoara in unitatile patrimoniale+ latura tenica sau profesionala, latura economica silatura financiara. 8iecareia din aceste trei laturi ii corespunde un anumit tip de control si anume+control te0nic, care se refera la aspectele tenologice ale proceselor de productie si circulatie sau

parametrii mi-loacelor materiale implicate in desfasurarea actiitatii9 control economic, careurmareste actiitatea de productie si cea gestionara, randamentele cu care sunt utilizati factorii de

productie, realizarea integrala si la timp a obiectielor propuse9 control financiar, care actioneazain sfera relatiilor financiare, fiscale si de credit, urmarind cu prioritate constituirea si utilizarea

fondurilor la toate nielurile economiei, precum si utilizarea acestora cu ma(ima eficienta.

/

P$76

7)7$7A

'$:A

3I;A$7A

C''$

)'3A$7

C'1A3)A

76I)735A

C'

35$'2


7/73

Domeniul de manifestareal controlului financiar+ acolo unde e(ista relatii, procese si raporturifinanciare, caracteristice constituirii si repartizarii fondurilor banesti la nielul diferitelorstructuri organizatorice, in cazul altor procese economico!sociale din care rezulta si semobilizeaza resurse financiare.

biectul controlului financiar+ actele si operatiunile emise sau infaptuite de agentii economici,institutiile publice si alti participanti la iata economico!sociala.

*olul controlului financiareste legat de + ordine si disciplina, organizarea superioara a muncii,gospodarirea factorilor de productie, descoperirea abaterilor si remedierea acestora, sanctionarea

persoanelor inoate9 preintampinarea deficientelor.

8arcinile controlului financiarla nielul unitatii patrimoniale sunt urmatoarele+! cresterea eficientei economico!financiare.! descoperirea si mobilizarea rezerelor de crestere a eficientei economice.! constituirea si utilizarea fondurilor.! indeplinirea intocmai si la timp a obligatiilor catre bugete si fonduri speciale.! utilizarea legala, rationala si oportuna, a fondurilor proprii atrase si imprumutate de

catre agentii economici si institutiile publice.

Controlul financiar nu se rezuma insa numai la ceea ce se petrece in unitateapatrimoniala, el izeaza in egala masura relatiile financiare ale acesteia cu e(teriorul, cu mediuleconomic, administrati si social in care aceasta isi desfasoara actiitatea. Aceasta forma decontrol se realizeaza de catre organele proprii de control ale unitatii patrimoniale, in special cua-utorul indicatorilor alorici, e(istand insa si un control e(tern e(ercitat de organe specializateale statului sau altor organisme publice.

Intre controlul economic si cel financiar e(ista numeroase interferente si asemanari ceeace face dificil de separat in cele mai multe cazuri, atat obiectul, cat si rolul si sarcinile fiecaruiadintre ele. )e altfel in literatura de specialitate, de cele mai multe ori nu se face distinctie intrecontrol financiar, control economic si control economico!financiar, cei mai multi dintre autoriconsiderand controlul economico!financiar ca o forma de control unica, nediizata in cele doua

laturi ale controlului, economica si financiara. )e altfel, controlul financiar poate fi considerat oarietate a controlului economic, limitat la sfera raporturilor financiare si de credit.a randul lor, toate problemele ce fac obiectul controlului economic, intr!un anume fel,

suporta si consecinte sau implicatii financiare. Apare astfel necesitatea ca atunci cand se e(ercitaun control economic legat de eficienta actiitatii economice, automat trebuie tinut cont si deaspectele financiare ale unitatii patrimoniale.

Aprecierile formulate anterior sugereaza ideea, ca de fapt si de drept controlul asupraeficientei actiitatii unitatilor patrimoniale si asupra situatiei lor financiare, este un control unitarce poate fi denumit control economico!financiar, control ce cumuleaza atat prerogatielecontrolului economic, cat si cele ale controlului financiar.

1.2.2. Funciile controlului financiar.

Ca atribut al conducerii, controlul financiar, indeplineste doua categorii de functii prinintermediul carora se asigura realizarea sarcinilor, ce rein actului de control. Acestea suntfunctii cu caracter general si functii cu caracter particular.

a& Functii cu caracter !eneral+!functia de e%aluare ! are drept obiecti estimarea realitatii faptului economic a

situatiei e(istente la momentul e(ercitarii controluluiin conditii normale de legalitate si eficienta

!functia !re%enti%a ! are ca obiecti preintampinarea producerii unordeficiente sau incalcari ale disciplinei financiare,lucru posibil prin identificarea la timp a factorilor saucauzelor generatoare de rezultate negatie.

0


8/73

!functia de documentare ! este o functie cognitia menita sa asigure cunoastereacantitatia si calitatia a problemelor ce fac obiectulactiitatii de control.

!functia recu!eratorie ! rezulta din rolul controlului de a descoperi si recuperapagubele si a lua masuri impotria persoanelorinoate. 7ste in acelasi timp o functie corectia,intrucat se indreapta erorile comise, se recupereaza

pre-udiciile create.!functia de reglare sau regulatorie ! in irtutea careia, controlul realizeaza coordonarea si

sincronizarea actiunilor indiiduale adaptareami-loacelor si metodelor de lucru astfel incat,rezultatele sa fie cat mai apropiate de obiectiele

propuse.!functia de atestare 9 certificare ! localizata la nielul auditului intern al intreprinderii

a carui misiune principala consta in certificareaprocedurilor de control e(istente in intreprindere, acoerentei si corectitudinii aplicarii lor.

! functia de !re%edere sau !re%i'ionala ! concretizata in descifrarea tendintelor eolutie aleentitatilor patrimoniale, pe baza analizei intreprinse

prin actiunea de control si a estimarilor pe care acestale realizeaza.

b& Functii &articulare+)in aceasta categorie fac parte urmatoarele functii+

! functia de masurare ulterioara a abaterilor !rogramate anteriorce are ca obiectistabilirea dimensiunii fenomenului economic surprins de organul de control ca deficienta.

! functia de diagnosticare a erorilor financiarepe baza abaterilor caracteristice surprinse deorganul de control, abateri ce pun in pericol actiitatea agentului economic. ! functia de re%i'uire a obiecti%elor sau !re%i'iunior %iitoare pe baza diagnosticuluifinanciar emis cu ocazia efectuarii controlului.

! functia de reglementare a acti%itatii firmeiprin indreptarea starii de fapt constatate deorganul de control pe parcursul derularii controlului sau prin masurile cuprinse in actul decontrol.

! functia de !regatire a agentului economic !entru luarea deci'iilorpe baza rezultatelorcontrolului.

1.2.3. i!ologia controlului financiar

ecesitatea clasificarii formelor de control rezida atat din motie metodologice deabordare a stiintei controlului financiar cat si din diersitatea formelor actiitatii economico!sociale supuse controlului. 5otodata o clasificare a actiitatilor de control permite o alegere

rationala a formei de control celei mai potriite, pentru studierea unui fenomen economic sigasirea solutiilor celor mai eficiente.

In literatura de specialitate se regasesc mai multe criterii de clasificare a formelor decontrol financiar. In cele ce urmeaza redam cea mai uzuala clasificare.1. Du!a momentul eercitarii controlului, ra!ortat la momentul desfasurarii acti%itatii sauefectuarii o!eratiilor+

! control financiar anticipat sau preenti ! control financiar operati curent sau concomitent ! control financiar post!operati sau ulterior

2. Du!a modul de corelare cu interesele economico:financiare !entru care este organi'at sieercitat+

! control financiar al statului ! control financiar propriu al agentului economic sau al institutiilor publice+

< control financiar preenti

=


9/73

< control financiar de gestiune3.Du!a natura acti%itatii controlate si obiecti%ele urmarite+

! control tenic! control economic: control -uridic: control legislati: control comercial! control al calitatii produselor! control financiar

! control sanitar4.Du!a ni%elul la care se eercita+

! control macroeconomic! control microeconomic

.Du!a gradul de a!ro!iere al controlului de acti%itatea controlata;! control direct! control indirect! autocontrol! control mutual

/.Du!a sfera si continutul lui+

! control complet! control total! control partial! control prin sonda-! control comple(! controale tematice

r.crt. Criterii de clasificare 5ipologia controlului> 1 21. $esursele si actiitatile controlate ! control economic

! control financiar

2. 'rizontul de timp aut in edere lacontrol ! control prospecti! control strategic! control preenti! control concomitent #operati!curent&! control postfaptic#ulterior, postoperational&

3. ?aza de referinta a controlului ! controlul conceperii strategiilor si programelor firmei! controlul e(ecutiei strategiilor si programelor firmei

4. 'biectiul final global al controlului ! analiza!diagnostic! control de gestiune

Caracterul dual al controlului economico!financiar se poate interpreta in functie de celedoua componente ale notiunii+! economic! izeaza utilizarea eficienta a resurselor materiale!financiar! izeaza resursele financiare ale agentului economic sau institutiei publice

8ormele controlului economico!financiar

@

C'5$'

7C''!

IC'!

8IA!

CIA$

C'5$' 7C''ICC'5$' ?A7*C

C'5$'8IACIA$

C'5$'?ACA$

C'5$'?:75A$


10/73

1.2.#. $%identa contabila sursa de ba'a in informarea necesara controluluifinanciar

Actiitatea de management a unitatilor patrimoniale presupune eidenta stricta apatrimoniului si a tuturor operatiunilor cu afectarea acestuia. )e asemenea politicileadministratiei trebuie reflectate in sistemul informational al unitatii patrimoniale.

Aceste aspecte implica e(istenta controlului pe tot parcursul procesului e(ecutional simanagerial. 7identa si controlul apare astfel ca necesitate obiectia ale unei actiitati

economico ! sociale rationale bazate pe principiul gestiunii economice si al eficacitatii.)ocumentele primare sau actele -ustificatie ca doezi scrise ale actelor si fapteloreconomico!financiare, reprezinta sursele de baza ale sistemului de informatii de care dispuneunitatea patrimoniala.

Pentru a obtine o imagine fidela a actiitatii economice si financiare a intreprinderii aactiitatii contabile a acesteia este necesar ca sursele de informatii sa fie reale, legale, corecte side calitate. )e aceea pentru a indeplinii aceste atribute, documentele primare trebuie saintruneasca anumite conditii.

Conditiilece trebuiesc indeplinite de un document primar pentru a aea caracter -ustificatitin atat de forma cat si de continutul acestuia. Caracteristica esentiala a acestui tip de documenteconsta in faptul ca reflecta situatia patrimoniala si anga-eaza raspunderea materiala a persoanelor

care le!au intocmit sisau le!au aizat, iar pe baza lor se e(rcita controlul financiar. )e asemeneaacest tip de documente au un regim distinct de circulatie si pastrare indiferent de mi-loaceleutilizate pentru intocmirea si prelucrarea lor.

In acest sens este necesar ca fiecare document cu caracter de act -ustificati sa contina uneleelemente obligatorii dintre care mentionam+

denumirea documentului denumirea si sediul unitatii care il intocmeste numarul si data intocmirii mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiei datele cantitatie si alorice ale operatiunilor efectuate

semnaturile persoanelor care raspund de efectuarea operatiilor ale celor care ausarcina e(ercitarii controlului financiar preenti sau au dreptul sa aprobe operatiilerespectie

' importanta deosebita se acorda controlului documentelor, atat sub aspectul formei catsi sub aspectul continutului.Controlul documentelor+! din !unct de %edere al formeipresupune+

a& controlul autenticitatii documentelor ceea ce presupune intocmirea lor cu respectareaconditiilor legale, aand ca obiectie.

b& controlul e(actitatii intocmirii si alabilitatii documentelor.c& controlul efectuarii corecte a calculelor.

! din !unct de %edere al continutului#fondului& presupune+a& controlul legalitatii ! -ustitiei documentelor

b& controlul realitatii % e(actitatii operatiilor.c& controlul eficientei operatiilord& controlul necesitatii operatiilore/ controlul economicitatii operatiilorf& controlul oportunitatii operatiilorg& controlul asupra gestionarii, folosirii si eidentei fomularelor cu regim special.ontrolul autenticitatii documentelorpresupune intocmirea lor cu respectarea conditiilor

legale, aand ca obiecti%e+ modul de folosire al formularelor tipizate9 -ustetea intocmirii si completarea cu toate elementele necesare9 completarea corecta a datelor, e(istenta eentualelor falsificari si stersaturi cum ar fi

transformarea cifrelor, adaugirilor in te(t, corecturi nesemnate etc.9

1>


11/73

e(istenta semnaturilor originale ale persoanelor in drept sa dispuna, e(ecute oricontroleze operatiile respectie, precum si ale persoanelor care au eliberat sau primitalori9

concordanta semnaturilor respectie cu semnaturile acelorasi persoane de pe altedocumente sau cu specimenele de semnaturi9

eindeplinirea unuia sau mai multor obiecte, din cele de mai sus, constituie elemente!rin li!sa carora documentele isi !ierd forta lor


12/73

ontrolul o!ortunitatiiunei operatii are in edere daca momentul ales si locul stabilitpentru e(ecutarea acesteia sunt cele mai corspunzatoare, atat din punct de edere economic, catsi pentru buna desfasurare a actiitatii.

n obiecti essential al controlului documentelor il constituie gestionarea, folosirea sie%identa formularelor cu regim s!ecial.

8ormularele #imprimatele sau documentele& tipizate cu regim special au menirea saeidentieze e(istenta, circulatia si utilizarea alorilor morale si banesti. Prin folosireafrauduloasa sau neconforma cu actele normatie, formularele por seri la scoaterea din circuituleconomic a unor alori materiale sau banesti in scopul insusirii lor in interes personal sau al

-ustificarii negli-entei, risipei, slabei gospodarii etc. )in aceasta cauza, o serie de formulare suntsupuse unui regim special de gestionare, folosire si eidenta. 8ormularele cu regim specialconstituie deci un mi-loc important de preenire a pagubirii patrimoniului.

omenclatorul formularelor tipizate, commune pe economie, cu regim special de tiparire,inscriere si numerotare, cuprinde+ citanta, citanta fiscala, factura fiscala, factura, bonul decomanda!citanta #5.6.A.&, bonul de comanda!citanta, fisa de magazie a formularelor cu regimspecial. 8ormularele tipizate cu regim special se distribuie utilizatorilor, contra cost, prin unitatileteritoriale ale inisterului 8inantelor.

Controlul asupra gestionarii, folosirii si eidentei formularelor cu regim special, are caobiecti, preintampinarea si descoperirea oricarei sustrageri a formularelor cu regim special pe

tot parcursul gestionarii lor, astfel incat acestea sa poata fi folosite in scopuri frauduloase, candse au in edere+ procurarea numai de la furnizorii autorizati9 indeplinirea conditiilor legale de catre persoane numite pentru gestionarea

formularelor9 cunoasterea cu e(actitate a formularelor cu regim special intrate si a celor date in

folosinta9 predarea si utilizarea lor numai de persoane autorizate9 eliberarea pe baza bonului de materiale cu indicarea numerelor si seriilor

formularelor9 -ustificarea corecta a formularelor cu regim special #eidenta, stocul, restituite, gresit

tiparite, eronat completate, anulate&.Controlul conta0ileste acea forma de control e(ercitata asupra realitatii, legalitatii si

eficientei operatiilor si actiitatii economice si financiare care se efectueaza cu a-utorulmi-loacelor contabilitatii si instrumentelor specifice acesteia si anume inregistrari contabile,conturi, balante de control contabil, situatii contabile, registrele contabilitatii, sintetice sianalitice, registrele operatie ale gestiunilor in bani si materiale, corelatiile bilantiere.

'biectiele principale urmarite de controlul contabil sunt+ conducerea eidentei tenico!operatie la locurile de pastrare si utilizare a

elemenetelor patrimoniale9 eidentierea e(acta, corecta si la timp a operatiiloreconomice si financiare consemnate in documente -ustificatie9

aplicarea corecta a principiilor si metodelor contabile9 organizarea eidentei contabile sintetice si analitice, cu scopul de a asigura reflectarea

in e(presie monetara a patrimoniului a e(istentei si miscarii alorilor patrimoniale9 corelatiile necesare intre eidenta tenico!operatia si eidenta contabila, sintetica si

analitica dintre realitatea datelor inscrise intre acestea si bilanturile contabile9 structura organizatorica a compartimentului financiar contabil si calitatea lucrarilor

e(ecutate de acest compartiment9 modul de realizare a legaturilor functionale dintre compartimentul financiar contabil

si celelalte compartimente, precum si relatia acestuia cu managementul agentuluieconomic9

12


13/73

Ca&. II. Or!ani)area controlului financiar

2.1. rincipiile de organi!are ale sistemului de control financiar

Pentru realizarea functiilor sale, controlul financiar trebuie structurat si organizatconform unor principii, care sa!i permita preenirea riscurilor de frauda, a abaterilor de la normesi normatie. Aceste principii au menirea de a asigura actiitatii de control un caracter unitar, ometoda de lucru si instrumente de cercetare ce creaza din actiitatea de control o stiintaeconomica de ramura. Principiile de baza ce se regasesc in organizarea actiitatii de control sunttratate in literature de specialitate in proportie coarsitoare de maniera pe care o redam mai -os+

rinci!iul inde!endentei si autoritatii controlului! sta la baza autonomiei actului decontrol, fata de influente e(terne. 7(cluzand raportul de subordonare indirecta, autonomiacontrolului implica intr!o masura mai mare responsabilitatea organelor de control pentru calitateaconstatarilor si obiectiitatea deciziilor. Competenta profesionala este un alt element ce asiguraorganelor de control atat autonomie #independenta& cat si autoritate.

rinci!iul integrarii in structura organi'atorica si de conducerea economiei nationale !incuba obligatiitatea organizarii controlului functie de formele de organizare si desfasurare aactiitatii economico!sociale. In baza acestui principiu, controlul financiar se manifesta la toate

nielele structurii organizatorice a economiei nationale incepand de la celula de baza, unitateaeconomica, pana la ministere, departamente, si alte organe centrale. rinci!iul com!etentei controlului ! confera controlului rolul de instrument acti al

conducerii, oferindu!i acesteia informatii pertinente despre bunul mers al intreprinderii.Competenta controlorului financiar poate fi priita atat ca o competenta profesionala cat si ca ocompetenta -uridical. Prima este asigurata de nielul de pregatire, olumul de cunostiinte si

pricepere a organului de control, iar cea de!a doua este strans legata de autoritatea controlului,reprezentand dreptul legitim, puterea acestora de a dispune masuri obligatorii in sarcina unitatilorsau persoanelor erificate.

rinci!iul a!ro!ierii controlului de locul unde se iau deci'ii ! de locul unde seconcretizeaza raspunderea pentru administrarea patrimoniului. *tructurile de control e(istente in

orice entitate eoonomica se bazeaza pe principiile realorizarii actului decizional.rinci!iul s!eciali'arii controlului ! impus de arietatea formelor de actiitatieconomico!sociale si de necesitatile de informare ale structurilor ierarice ce dispun organizareaactiitatii de control in diferite domenii.

rinci!iul controlului etern -din afara/! reclamat de necesitatea e(istentei unor structuride control independente #e(terne& intreprinderii sau institutiei publice. Acest principiu este stranslegat de cel al independentei si autoritatii controlului aandu!se in edere ca doar abordate inmod obiecti si dezinteresat problematicile supuse controlului constatarile pot surprindeimaginea reala a patrimoniului unitatii erificate a situatiei economice si financiare a acestuia.

Principiile ce stau la baza organizarii controlului financiar nu au un caracter limitati sidrept urmare pot fi completate de alte principii sau cele enumerate mai sus pot capata si alte

interpretari. 7sential ramane adearul ca aceste principii ale organizarii controlului financiar nupot face abstractie de principiile generale ale conducerii societatii.

13


14/73

*cematic corelatia dintre principiile de organizare ale actiitatii de control poate arata cain figura de mai -os+

Principiile de organizare aleactiitatii de control economico!financiar

2.2 "tructura organi!atorica a controlului acti#itatii economico-sociale

'rientat spre apararea integritatii patrimoniale si utilizarea cu ma(ima eficienta aresurselor de orice natura, controlul actiitatii economico!sociale este structurat pe trei paliere+control legislati, control economico!financiar, control -udiciar.

14

Independenta siautoritate

Apropiat de loculunde se iau decizii

*pecializarea

C'5$'7C''IC'!8lACIA$

Integrat in structuraeconomiei nationale

Competenta

Control e(tern

STRUCTURA OR;ANI


15/73

*ursa Peres I., Popoici ).! Control financiar , 7d. irton, 5imisoara 2>>>

Controlul le!i,lati-se realizeaza de catre puterea legislatia prin cele doua camereale Parlamentului, prin Consiliul legislati si Curtea constitutionala.

Camera )eputatilor si *enatul e(ercita aceasta actiitate de control prin comisiipermanente, subcomisii, comisii speciale, comisii de anceta si de asemenea prin rapoartele siinterpelarile parlamentarilor si membilor guernului.

Importanta deosebita in derularea controlului legislati au comisiile permanente sicomisiile speciale. Aceste comisii au importanta deosebita in actul de elaborare a normelor dedrept ca organe de consultanta si aizare. Astfel comisiile !ermanenteau ca atributii principaleurmatoarele+

intocmirea raportului sau aizului asupra proiectului sau propunerii legislatie

1

Controlul econoico4financiar

Curtea de Conturi Puterea e(ecutia

:uernul Administratia publicacentrala de specialitate Administratia publicalocala

)epartamentul decontrol al guernului

inisterul8inantelor

Controlul financiaral statului

! )irectia :enerala aControlului 8inanciarde *tat

! :arda 8inanciara

inisterele, alte organe centrale destat, prefecturile sialte institutiisubordonate direct guernului

! Consiliile comunale,orasenesti si municipale

! Consiliile -udetene! $egiile autonome! *ocietatile comerciale

! Controlul preenti! Controlul financiar de gestiune

! Controlul preenti! Controlul financiar de gestiune! Controlul cenzorilor #la societatilecomerciale&

Controlul >u+iciar

Curtea *upremade Bustitie

Instantele-udecatoresti

inisterulpublic

Consiliul *uperioral magistraturii


16/73

efectuarea in cadrul competentelor ce le sunt atribuite a ancetelor parlamentarecu prealabila incuiintare a celor doua camere

aizarea in scris sau oral a amendamentelor de legi sau de propuneri legislatieomisiile s!ecialesunt comisii temporare constituite de la caz la caz de catre fiecare

camera in situatia aizarii unor acte normatie, comple(e sau pentru elaborarea unor propunerilegislatie.

' forma specifica de manifestare a controlului parlamentar o constituie practicainterpelarii :uernului, primului ministru, ministrilor sau altor personae ce detin functiiadministratie. $apoartele erbale sau scrise prezentate de cei interpelati folosesc Parlamentuluiin adoptarea unor decizii de politica economica si sociala.

Controlul econoico4financiar mai poarta denumireade control economic generalal statului si se realizeaza atat la niel macroeconomic , cat si la niel microeconomic de catreorganelle abilitate ale :uernului sau Curtii de Conturi. )in structurile de control economico!financiar ale :uernului fac parte+ )epartamentul de Control al :uernului si inisterul8inantelor Publice. )epartamentul de Control al :uernului este o structura de control financiar!contabil cu subordonare directa primului ministru si este condusa de catre un secretar de stat careindeplineste functia de sef de departament si un ad-unct al acestuia cu rang de subsecretar de stat.)epartamentul dse Control al :uernului are ca principale atributiuni+

Controlul e(ecutiei bugetului de stat a legalitatii alocatiilor bugetare, si a modului

de utilizare a acestora Controlul e(ecutiei balantei de incasari si plati e(terne, a modului de utilizare a

imprumuturilor de stat sau a celor garantate de :uern Controlul modului de utilizare a resurselor umane, matriale si financiare de catre

organelle centrale si localeale statului, a integritatii patrimonioului acestuia dintara si din strainatate inclusi, cel detin prin societatile mi(te.

Controlul gestionarii datoriei publice a dimensiunilor si cauzelor acestuia Controlul modului de utilizare a subentiilor acordate de catre :uern a

fondurilor publice guernamentale ca si a realizarii obiectielor de inestitiifinantate din fondurile statului

)epartamentul de control al :uernului este structurat pe urmatoarele compartimentefunctionale+

Compartimentul de Control economico!financiar etnic si inestitional Compartimentul pentriu protectia consumatorilor si protectia sociala Compartimentul de coordonare a actiitatii de control si de rezolare a sesizarilor

adresate primului ministru si guernului Compartientul de studii interdepartamentare elaborate pe baza concluziilor

desprinse din controalele effectuate Compartimentul -uridic

Personalul incadrat in aceste compartimente are calitatea de controlori guernamentali despecialitate in cazul celor implicati in actiitatea de control sau de salariati care asigura

actiitatea functionala a departamentului. Pentru realizarea sarcinilor de control cei rein,departamentul poate solicita colaborarea specialistilor din inisterul 8inantelor, inisterul deInterne, precum si din alte ministere sau banci comerciale ori specialisti din institutiile statului.Actiitatea de control financiar desfasurata in cadrul ministerului finantelor este organizata si sedesfasoara in forme specifice pe urmatoarele structuri functionale+

)irectia :enerala de indrumare si control fiscal :arda 8inanciara )irectia :enerala a amilor Alte organe de control financiar din cadrul inisterului 8inantelor

Directia =enerala de control fiscalare atributiuni de control, de identificare si combatere

a eaziunii fiscale in elaborarea, programului de control fiscal si a tematicilor de control pentruorganelle de control fiscal din teritoriu. )e asemenea, aceste directii ii rein atributiuni pe liniaalorificarii constatarilor controlului fiscal prin aplicarea amenzilor preazute de legile fiscale siluarea masurilor necesare indeplinirii corecte de catre contribuabili a obligatiilor fiscale ce le

1/


17/73

rein. In situatia constatarii de abateri ce indeplinesc conditiile infractiunii directia sesizeazaorganelle de cercetare penala.

)in punct de edere metodologic coordoneaza si indruma actiitatea aparatului decontrol fiscal din inisterul 8inantelor Publice si din teritoriu colaborand cu alte directii despecialitate din minister, cu :arda 8inanciara si Autoritatea 6amala.

Intocmeste si prezinta conducerii ministerului, rapoarte, informari si sinteze, priindmodul de realizare a sarcinilor din programele de actiitate si face propuneri pentruimbunatatirea actiitatii de control fiscal si perectionarea legislatiei fiscale.

=arda financiara este un corp de control financiar specializat al statului, militarizat,neincazarmat, care functioneaza in cadrul inisterului 8inantelor Publice. Are atributiuni decontrol operati si inopinat penrtru constatarea incalcarii legislatiei fiscale a reglemenatriloramale, a normelor de comert si circulatie a bunurilor si sericiilor. )e asemenea are atributini inidentificarea, combaterea si sanctionarea eaziunii fiscale, a actiitatilor de contrabanda si a altorfapte nelegale saarsite in domeniile pentru care este imputernicita sa e(ercite control.

Directia =enerala a amilor este organismul specializat al inisterului 8inantelorPublice ale carui atributii si competente se refera la stabilirea cadrului -uridic de ta(are amarfurilor care fac obiectul importului, e(portului sau tranzitarii pe teritoriul $omaniei cat sicontrolul modului de organizare si efectuare a acestei actiuni. *tructura de control specializatadin cadrul )irectiei :enerale a 6amilor se intituleaza )irectia de *upraegere si Control 6amal

ale carei atributiuni consta in actiunni de control si indrumare a unitatilor amale in ce priesterespectarea de catre acestea a normelor legale din domeniul amal.>lte organe de control financiar din cadrul Ministerului Finantelor ublicesunt+

)irectia :enerala de creanrte si aran-amente interne si e(terne ale statului cuobligatia controlarii modului de incasare, de la intern sau e(tern a creantelor ce

proin din plasamente efectuate din imprumuturile interne si e(terne de stat. )irectia :enerala a Contabilitatii cu atributiuni de control in domeniul

contabilitatii.

2.3. rocedee utili!ate in acti#itatea de control

Procedeele de control + sunt modalitati de a erifica daca actiitatea economica sifinanciara este organizata si se desfasoara in conformitate cu normele si normatiele. *e distingdoua tipuri de procedee+ Procedee commune mai multor tenici de cunoastere+

a&obseratia % procedeu prin care cunoasterea fenomenului economic se face prinurmarirea derularii operatiei, participarea directa la elaborareainformatiei contabile9

b& comparatia % permite e(tragerea unor adearuri despre un process sau fenomeneconomic mai putin cunoscut ce se compara cu un altul cunoscut9

c& rationamentul % procedeu utilizat in actiitatea de control pentru a constata anumiteadearuri prin metode deductie, de analiza sau sinteza economica9d& clasificarea ! procedeu utilizat in sistematizarea informatiilor contabile dupa

criterii care sa permita o mai buna cercetare a fenomenului economicsi prelucrarea informatiilor cu randament sporit9

Procedee specifice tenicilor de control+a& cercetarea

b& controlul documentar!contabilc& inentarierea de controld& e(pertiza tenica si analizele de laborator

e& control total si controlul prin sonda-f& confirmarea constatarilor prin note e(plicatie si note de constatareg& analiza actiitatii economice

10


18/73

a/ ercetareaare ca obiecti e(aminarea nemi-locita a fenomenelor si operatiiloreconomice si financiare supuse controlului. *copul acestui procedeu este de a cunoaste modulcum se nasc si se desfasoara si se sting raporturile -uridice ale intreprinderii. )e asemenea sestudiaza cauzele generatoare ale deficientelor si masurile ce se impun pentru remedierea lor.

b/ ontrolul documentar:contabil % consta in aprecierea si analiza unor operatiuni,procese sau fenomene economice pe baza documentelor -ustificatie care le reflecta. Poate fi !preenti ! e(ercitat asupra documentelor de dispozitie ! ulterior ! bazat pe documentele de e(ecutie

5enici de control documentar!contabil+! control cronologic % se e(ercita in ordinea intocmirii, inregistrarii si indosarierii

documentelor. u se realizeaza nici o grupare sau sistematizare prealabila a documentelor si dinacest moti organul de control isi distribuie atentia asupra unui numar mare de operatiuni. *ecreaza astfel posibilitatea aparitiei unor omisiuni in studierea unui anumit fenomen economic saustrecurarea unor erori in aprecierea acestuia.

! control iners cronologic ! se e(ecuta de la sfarsitul spre inceputul perioadei si estedeclansat de constatarea unei omisiuni sau erori pentru identificarea carora este necesaracercetarea document cu document sau pozitie cu pozitie a lucrarilor intocmite anterior.

! control sistematic sau pe probleme ! presupune gruparea documentelor pe anumitecriterii dupa care se realizeaza o noua grupare a acestora in ordine cronologica. Acest tip de

control permite o rapida e(aminare a inregistrarilor de pe documentele -ustificatie, reducandriscul strecurarii erorilor si omisiunilor si in acelasi timp permitand stabilirea unor concluzii mai-uste referitoare la anumite probleme.

! control reciproc ! se erifica documentele cu continut identic, dar forma diferita,pentru aceleasi operatii sau pentru operatii diferite insa legate reciproc. 7l apare ca o confirmareinterna a datelor inscrise in documente si eidente.

! control incrucisat ! erificarea tuturor e(emplarelor e(istente atat la unitate cat si laterti. 7l se constituie ca o confirmare e(terna a datelor inscrise in documentele sau eidentelecontrolate. $ezultatele acestui tip de control se consolideaza pe baza compararii e(traselorobtinute de la agentul economic controlat cu documentele originale sau copiile certificate in modlegal obtinute de la terti.

! control combinat sau mi(t ! imbinare a procedeelor anterioare care presupunegruparea actelor pe feluri de programe sau operatiuni si e(aminarea fiecarui pacet dedocumente intr!o anumita ordine.

! inestigatia de control % este operatia prin care se obtin informatii din parteapersonalului a carei actiitate se controleaza.

: analiza si studiul general % este un procedeu pentru a obtine argumente -ustificatie alecontrolului in mod deosebit asupra contabilitatii.

! comparatia de control+ intre diferitele solduri din eidentele analitice cu cele dinconturile supuse controlului sau a datelor curente cu cele din perioade anterioare.

! calculul de control ! reproducerea inregistrarilor contabile.! e(amenul critic + selectarea dintre documente a acelor care cuprind probleme mai

importante.! analiza contabila + se determina conturile in care urmeaza sa se inregistreze operatia si

relatia dintre ele. Cu a-utorul ei se determina corectitudinea alegerii conturilor in care s!ainregistrat operatia economica corespondenta dintre aceste conturi.

! balantele analitice de control ! cuprind urmatoarele corelatii de control+ sold initial alcontului sintetic *uma soldurilor initiale ale conturilor analitice9 totalul miscarilor creditoareale contului sintetic sa fie egal cu totalul miscarilor creditoare ale contului sintetic sa fie egal cutotalul soldurilor finale ale conturilor analitice.

! balanta sintetica de control+ cu a-utorul ei se obtine garantia e(actitatii inregistrarilorefectuate in conturi si a intocmirii unor bilanturi reale si complete

:balanta de control sa ! pe langa seriile de egalitati, cuprinde si

corespondenta conturilor, in acest fel e(istand posibilitatea identificarii necoreeatiilordintre conturi, a erorilor de compensatie si a celor de imputatie

1=


19/73

! indicatorii bilantului ! dau posibilitatea reflectarii e(acte si complete a elementelorpatrirnoniale, a eniturilor si celtuielilor, respectarea regulilor de ealuare a elementelor dinbilant, eidentierea obligatiilor si a drepturilor de creanta.

! controlul realitatii datelor inscrise in documente, in conturi, balante si bilant.o $ealitatea constituirii rezerelor legale.o Constituirea si utilizarea altor fonduri.o )eterminarea profitului.o 7identa celtuielilor de cercetare!dezoltare.o

7(istenta programelor intocmite priind informatica, a celor acizitionate de laterti.o 7(istenta si eidenta aansurilor acordate furnizorilor de imobilizari pentru

materiale, energie, prestari sericii si inestitii.o 7(istenta si eolutia creantelor imobilizate.o 7olutia si structura soldului facturilor neacitate.o 7olutia si structura soldului facturilor neincasato Cauzele aparitiei si e(istentei clientilor incerti.o 7(istenta si eolutia clientilor debitori.o 7(istenta si eolutia drepturilor de personal neridicate.o Constituirea, retinerea si irarea obligator fata de bugetul de asigurari sociale.o Constituirea si irarea obligatiilor fata de bugetul statu1ui #impozit pe profit,

56A, impozit pe salarii si a altor -mpozite, ta(e si arsaminte, datorii, creante cubugetul statului.

o 7(istenta si eolutia debitorilor diersi.o 7(istenta si eolutia creditorilor diersi.o 7(istenta si eolutia soldului si rula-ului D)econtari din operatii in curs de

clarificareD.o 7olutia soldului e(istent in conturile bancare.o 7olutia soldului dobanzilor de primit si a celor de platit.o 7(istenEa si eolutia creditelor bancare pe termen scurt si a dobanzilor aferente.o 7olutia soldului e(istent in casa.o Analiza celtuielilor cu materiile prime, materiale si marfuri.o 7olutia celtuielilor cu lucrarile si sericiile e(ecutate de tert-.o 7olutia celtuielilor cu alte sericii e(ecutate de terti.o 7olutia celtuielilor cu impozitele, ta(ele si arsamintele asimilate.o 7olutia celtuielilor cu personalul.o 7olutia altor celtuieli de e(ploatare.o 7olutia celtuielilor financiare.o 7olutia celtuielilor e(ceptionale.o 7olutia celtuielilor cu amortizarile si proizioanele.o 7olutia celtuielilor cu impozitul pe profit.o 7olutia eniturilor din anzari de produse finite, semifabricate, sericii prestate,

studii si cercetari9 redeente, locatii de gestiune, anzarea de marfuri si dinactiitatile dierse.

o 7olutia eniturilor din productia stocata, din product-a de imobilizari, dinsubentii de e(ploatare, a altor enituri din e(ploatare, a eniturilor financiare, aeniturilor e(ceptionale si a eniturilor din proizioane.

Constatarile rezultate in urma compararii datelor contabile din anul de control siperioadele anterioare, permit organelor de control sa!si fundamenteze concluziile cu priire la

eolutia fenomenului economic in unitatea erificata, fiind alaturi de alte mi-loace de control, ocale de a surprinde cat mai fidel situatia patrimoniala si cea economico!financiara a unitatiipatrimoniale supuse controlului.c&Inentarierea de control

1@


20/73

Inentarierea este operatiunea impusa de legea contabilitatii, in ederea asigurariiintegritatii patrimoniale, fiind considerata o lucrare pregatitoare intocmirii conturilor anuale.

7ste operatia prin care se constata e(istenta si starea tuturor elementelor de acti si depasi, cantitati!aloric sau numai aloric, la o anumita data.

In calitate de procedeu al metodei contabilitatii inentarierea indeplineste trei functii+a& 8unctia de control a concordantei dintre informatiile furnizate de contabilitate si

realitateb& 8unctia de stabilire a situatiei nete a e(ercitiuluic& 8unctia de calcul si eidenta a stocurilor, consumurilor si anzarilor.a& In legatura cu prima functie se apreciaza ca datorita unor deficiente inerente actiitatii

de tinere a contabilitatii primare, datele furnizate de contabilitate au un caracter relati, intrucatcontabilitatea nu poate surprinde modificarile cantitatie si calitatie produse in timpultransportului, manipularii si depozitarii bunurilor. )e asemenea, legat tot de acest aspect, se

poate afirma ca datorita risipei proastei gospodariri a unor sortimente de bunuri sau datoritafurturilor eidentele contabile ce priesc stocurile scriptice pot fi in neconcordanta cu situatiaconcreta din locurile de depozitare sau utilizare a acestor stocuri. ai e(ista riscul ca unele dindocumentele primare sau date continute de acestea, sa fie omise cu ocazia inregistrarilor incontabilitate inregistrate repetat, sau inregistrate eronat. In anumite situatii la unele sortimente se

pot crea stocuri fara miscare greu andabile sau de prisos sau in anumite cazuri poate sa aparaanularea unor comenzi datorita renuntarilor unor clienti sau cazurilor de forta ma-ora.5oate aceste situatii particulare legate de e(istenta si starea bunurilor materiale si banesti

ale unitatii, reclama, efectuarea operatiunii deinentartiere tocmai pentru a pune in concordantadatele din contabilitate cu realitatea concreta e(istenta in patrimoniul unitatii.

b& Pe baza inentarierii, se definitieaza situatia neta a patrimoniului care se determinacu a-utorul relatiei+

Situatia neta ? acti-e in-entariate +atorii in-entariate7(cluzand o crestere sau o micsorare a aportului proprietarilor la capitalul social

rezultatul net al e(ercitiului se determina in functie de ariatia situatiei nete+Re)ultatul net ? ,ituatia neta8,far,it e:ercitiu9 ,ituatia neta8ince&ut e:ercitiu9

c& Pentru eidenta stocurilor unitatile patrimoniale mici si mi-locii pot folosi metodainentarului intermitent. In aceasta arianta de lucru conturile de stocuri se or folosi numai lainceputul si sfarsitul lunii. Pe parcursul lunii se utilizeaza pentru inregistrarea in patrimoniu amateriilor prime, marfurilor, etc. aproizionate de la terti, conturile de celtuieli corespunzatoareconturilor de stocuri. a finele fiecarei luni conturile de stocuri se debiteaza in corespondenta cuconturi de celtuieli aferente cu aloarea stocului stabilit prin inentariere. Astfel stocurile de lafinele lunii se or anula la inceputul lunii urmatoare prin inducerea lor in celtuieli. Iesirile destocuri se stabilesc conform relatiei+Ie,irile ? Stocuri initiale @ Intrarile +in 4 Stocurile+in #de la finele lunii cur,ul &erioa+ei finale,toc precedente& #prin aproizionari sau #inentariate la finele

din productie proprie& lunii curente&Inentarierea generala a patrimoniului presupune parcurgerea mai multor etape, dupa cum

urmeaza+1. pregatirea inentarierii92. inentarierea propriu!zisa3. stabilirea, regularizarea si inregistrarea in contabilitate a diferentelor constatate la

inentariere.1.regatirea in%entarieriieste o etapa de care depinde eficienta celorlalte lucrari care!i

or urma, aand un pronuntat caracter organizatoric. Primul pas in cadrul acestei etape ilconstituie emiterea +eci)iei +e in-entariere. Aceasta se intocmeste de administratorul,ordonatorul de credite sau alta persoana care are raspunderea gestionarii patrimoniului, la

solicitarea sefului compartimentului de control financiar in conformitate cu planul semestrial decontrol aprobat de Consiliul de Administratie. )ecizia de inentariere a cuprinde structuracomisiei centrale de inentariere care a coordona comisiile de inentariere constituite in functie

2>


21/73

de numarul de gestiuni ce urmeaza a fi inentariate. Aceste comisii trebuie sa fie constituite dincel putin doua persoane care trebuie sa aiba pregatire corespunzatoare economica si tenica. u

pot face parte din comisia de inentariere gestionarii unitatilor supuse inentarierii si nicicontabilii care tin eidenta gestiunilor respectie. embrii comisiei de inentariere nu pot fiinlocuiti decat in cazuri bine intemeiate si numai prin decizia scrisa a celor care iau numit.)ecizia de inentariere se ataseaza la dosarul de control si se arieaza la compartimentulfinanciar!contabil.

=O5EL

Comisiade inentariere a solicita persoanei cu functia gestionara,un titular al gestiunii inentariate,o +eclaratie ,cri,a ce se intocmeste intr!un e(emplar, de catre gestionar, dupa sigilarealocurilor de pastrare a alorilor materiale si banesti de care raspunde gestionarul respectisau, acolo unde nu este posibil inainte de inceperea operatiei de inentariere.)in declaratie trebuie sa rezulte daca+ gestioneaza alori materiale si in alte locuri de depozitare9 in afara alorilor materiale ale unitatii patrimoniale respectie, are in gestiune si altele

apartinand tertilor, primite cu sau fara documente9 are plusuri sau lipsuri in gestiune despre a caror cantitate sau aloare are cunostinta9

are alori materiale nereceptionate sau care trebuie e(pediate #lirate&, pentru care s!auintocmit documentele aferente9 a primit sau a eliberat alori materiale fara documente legale9 detine numerar sau alte artii de aloare rezultate din anzarea bunurilor aflate in

gestiunea sa9 are documente de primire!predare care nu au fost operate in eidenta gestiunii sau care nu

au fost predate la contabilitate.In declaratia scrisa se mentioneaza numarul si data ultimului document de intrare si

iesire a bunurilor insi din gestiune.)eclaratia se dateaza si se semneaza de catre gestionarul raspunzator de gestiunea

alorilor materiale si de catre comisia de inentariere, care atesta ca a fost data in prezentasa.)eclaratia de inentar se arieaza la compartimentul financiar!contabil, impreuna cu

lucrarile comisiei de inentariere.

21

. #unitatea&

5ECI


22/73

=O5EL

Comisia de inentariere are obligatia sa asigure inciderea si sigilarea, in prezentagestionarului, ori de cate ori se intrerup operatiunile de inentariere si se paraseste gestiunea,

in acest caz intocmindu!se un &roce, -er0al +e ,i!ilare. )aca alorile materiale supuseinentarierii, gestionate de catre o singura persoana, sunt depozitate in locuri diferite saucand gestiunea are mai multe cai de acces, membrii comisiei care efectueaza inentariereatrebuie sa sigileze toate aceste locuri si caile de acces, cu e(ceptia locului in care a inceputinentarierea, care se sigileaza numai in cazul cand inentarierea nu se termina intr!o singurazi.

)ocumentele intocmite de comisia de inentariere raman in cadrul gestiuniiinentariate, in fise, casete, dulapuri etc., incuiate si sigilate. *igiliul se pastreaza, pe duratainentarierii, de catre responsabilul comisiei de inentariere.

a reluarea lucrarilor se controleaza daca sigiliul este intact. In caz contrar, acest fapt

se consemneaza intr!un proces erbal de desigilare, care se semneaza de catre comisia deinentariere si de catre gestionar, luandu!se masurile necesare.

=O5EL#unitatea&

PROCES VERBAL 5E SI;ILARE +in ""..$77"

In e(ecutarea deciziei de inentariere nr. ......... din ........... priind gestiunea............. #unitatea supusa inentarierii& subsemnatui......... organ de control.................in prezenta d!lui................. gestionar, am procedat ia sigilarea urmatoareior spatii de

depozitare a alorilor materiale si banesti in imobilul #imobilele& situate in ..................#localitatea&.................. strada .................. nr, ..................A fost aplicat sigiliui.............. #se completeaza cu numarul si caracteristicile

sigiliului aplicat&.....................22

nitatea 5ECLARATIE 5E INVENTAR

*ubsemnatul gestionar al . numit prin decizia nr. ..din data .. declar+

1. 5oate alorile materiale si banesti aflate in gestiunea subsemnatului segasesc in incaperile #locurile&+

2. Posed #nu posed& alori materiale si banesti apartinand 3. Am #nu am& cunostinta de e(istenta unor plusuri in aloare #cantitate& de

4. Am #nu am& eliberat alori materiale si banesti fara documente legale.

?eneficiar .. am #nu am& alori materiale nereceptionate sau care trebuie e(pediate,

pentru care s!au intocmit documentele aferente in cantitate de+ ../. Am #nu am& documente de primire!predare care nu au fost operate la zi sau

nu au fost predate la contabilitate ..0. )etin #nu detin& numerar din anzarea marfurilor aflate in gestiune, delei

=. ltimele documente de intrare sunt+ fel . nr. .. din @. ltimele documente de iesire sunt+ fel . nr. . din .1>. ultimul raport de gestiune a fost inceiat la data de .. pentru perioada

.11. Alte mentiuni ..


23/73

'data cu sigilarea s!a procedat si ia predarea catre organele de control a ceilor de laai doilea rand de incuietori, de la ufile de acces sigiiate, mai sus aratate.'rganele de control :estionar, Asistenti,Astazi .......ora .. s!a procedat la desigilarea urmatoarelor usi deacces ................. dupa erificarea prealabila a sigiliului aplicat, care a fost gasit intact.'rganele de control :estionar, Asistenti,Astazi.............. ora ............... s!a procedat la desigilarea urmatoarelor us. i deacces ................ dupa erificarea prealabila a sigiliului aplicat, care a fost gasit intact.

'rgane de control :estionar, Asistenti,Consernnarea desigilarii si resigilarii se repeta dupa caz.

ucrarile pregatitoare in domeniul financiar contabil presupun intocmirea prealabila ali,tei +e in-entariere%cuprinzand soldurile scriptice ale categoriilor de stocuri e(istente ingestiunea inentariata.ista de inentariere sereste ca+

< document de baza pentru stabilirea lipsurilor si plusurilor de alori materiale#imobilizari, stocuri materiale& si a altor alori #elemente de trezorerie, etc.& constatatecu ocazia inentarierii prin preluarea din listele de inentariere #arianta simplificata&numai apozitiile cu diferente+? document -ustificati de inregistrare in eidenta magaziilor #depozitelor& si incontabilitate a plusurilor si minusurilor constante9< document pentru intocmirea registrului inentar9< document pentru stabilirea proizioanelor pentru deprecieri9< document centralizator al operatiunilor de inentariere.*e intocmeste intr!un e(emplar, la locurile de depozitare, de regula anual sau in

situatiile preazute de norme, de comisia de inentariere, pe gestiuni, conturi de alorimateriale, eentual grupe sau subgrupe, separat pentru alorile materiale si mi-loacele fi(eale unitatii si separat pentru cele in custodie, aflate asupra personalului unitatii la datainentarierii, primite pentru prelucrare etc.

In cazul alorilor materiale primite in custodie sisau consignatie, pentru prelucrareetc., listele de inentariere se intocmesc in doua e(emplare. Copia se inainteaza agentuluieconomic in al carui patrimoniu se afla alorile respectie, materialele, obiectele de inentar,

produsele finite si ambala-ele se inscriu in listele de inentariere pe feluri, indicandu!secodul, unitatea de masura, unii indici calitatiicantitati #tarie alcoolica, grade de umiditate

pentru cereale etc.&,In cazul alorilor materiale aflate in ambala-e originale intacte, al licidelor a caror

cantitate efectia nu se poate stabili prin transazare si masurare sau al materialelor de masa,in rac etc., a caror inentariere prin cantarire sau masurare sau al materialelor de masa, inrac etc., a caror inentariere prin cantarire sau masurare ar necesita celtuieli irnportante

sau ar conduce la degradarea bunurilor respectie, la listele de inentariere se ataseaza notelede calcul priind inentarierea si datele tenice care au stat la baza calculator.istele de inentariere se intocmesc separat pentru+! materiile prime, materialele, prefabricatele, piesele de scimb, sernifabricatele etc.,aflate in sectiile de productie si nesupuse prelucrarii9! bunurile in custodie. In acest caz listele de inentariere trebuie sa contina pe langaelementele comune #felul materialului sau produsului finit, cantitatea, aloarea etc.&,numarul si data actului de predare!primire in custodie9! stocurile de alori materiale fara miscare, de prisos. de calitate necorespunzatoare,depreciate, fara desfacere asigurata. a listele de inentariere se ane(eaza procesele!erbale in care se arata cauzele nefolosirii, caracterul si gradul deteriorarii saudeprecierii, cauzele care au determinat starea bunurilor respectie, persoaneleinoate. Constatarile facute se solutioneaza de conducerea unitatii9

23


24/73

! produsele si marfurile aflate in e(peditie, care se inentariaza de catre unitatilefurnizoare9! alorile materiale acizitionate aflate in curs de aproizionare care se inentariazade unitatea cumparatoare9: formularele cu regim special, care se inscriu in listele de inentariere in ordineacodurilor9! marcile postale si timbrele fiscale care se inscriu in listele de inentariere laaloarea nominala.

istele de inentariere se semneaza de catre+< membrii comisiei de inentariere9< gestionar, sau gestionarii in cazul gestiunilor colectie, cu mai multe scimburi9 atat

de persoana #sau personale& care preda gestiunea, cat si de gestionarul #gestionarii& careprimeste gestiunea. in cazul predarii!primirii gestiunii.

Pentru stabilirea rezultatelor inentarierii se procedeaza la erificarea e(actitatiiinregistrarilor efectuate in fisele de magazie si in contabilitate, a ealuarilor, calculelor sitotalizarilor din contabilitate. :reselile descoperite se corecteaza inainte de consemnareainentarierii.

istele de inentariere circula la+< conducatorul compartimentului financiar!contabil, pentru a fi sernnate, dupa care se

remit comisiei de inentariere9< gestionar, pentru semnarea fiecarei file, mentionand pe ultima fila a listei de

inentariere ca toate cantitatile au fost stabilite in prezenta sa, ca bunurile respectie se aflain pastrarea si raspunderea sa9

< compartimentul financiar!contabil, pentru calcularea diferentelor alorice, semnarealistei de inentariere priind e(actitatea soldului scriptic si erificarea calculelor efectuate9

< comisia de inentariere. pentru stabilirea minusurilor, plusurilor si a deprecierilorconstatate la inentar si consemnarea in procesul erbal a rezultatelor inentarierii9

< conducatorul compartimentului financiar!contabil si compartimentului -uridic,impreuna cu procesele erbale cuprinzand cauzele degradarii sau deteriorarii bunurilor,

inclusi persoanele inoate, precum si procesul erbal al rezultatelor inentarierii, pentruaizarea propunerilor facute de comisia de inentariere9

< conducatorul unitatii, impreuna cu procesul erbal al rezultatelor inentarierii,pentru a decide asupra solutionarii propunerilor facute9

< unitatea careia ii apartin alorile materiale primite in custodie, pentru prelucrare etc.,in scopul comunicarii eentualelor nepotriiri.

*e arieaza la compartimentul financiar!contabilista de inentariere pentru gestiunile global!alorice are rolul de stabilire a

diferentelor alorice in plus sau in minus la gestiunile la care eidenta analitica a alorilormateriale se tine dupa metoda global!alorica. *ereste ca document pentru+

< inentarierea recizitelor de birou, imprirnantelor, materialelor destinate ambalarii,precum si pentru eidenta cartilor tenice procurate din fondurile de productie9< inentarierea marfurilor si ambala-elor aflate in eidenta cantitati!alorica in

unitatile cu amanuntul9< stabilirea minusurilor si plusurilor alorice in gestiunile inentariate9< inregistrarea in eidenta de la locurile de depozitare si in contabilitate #document

-ustificati&9< intocmirea registrului inentar9< stabilirea proizioanelor pentru deprecieri.*e intocmeste in trei e(emplare la locurile de depozitare #un e(emplar de catre

gestionar, iar doua e(ernplare de catre un membru al comisiei de inentariere&, pe gestiuni siconturi de materiale, marfuri si ambala-e.

24


25/73

In cazul predarii!primirii gestiunii, listele de inentariere se intocmesc in cincie(emplare #un e(emplar de gestionarul predator, un e(emplar de gestionarul primitor, iar treie(emplare de catre un membru al comisiei de inentariere&.

Pentru bunurile deteriorate total sau partial, degradate, precum si pentru cele faramiscare sau care nu mai pot fi alorificate se intocmesc liste de inentariere separate.

In listele de inentariere se inscriu stocurile faptice stabilite de comisia deinentariere prin numarare, cantarire, masurare sau cubare.

Pentru bunurile aflate in ambala-e originale intacte, licidele a caror cantitate efectia

nu se poate stabili prin transazare si masurare sau marfurile in rac etc. a caror inentariereprin cantarire sau masurare ar necesita celtuieli importante sau ar conduce la degradareabunurilor respectie, in listele de inentariere se mentioneaza modul in care s!a facutinentarierea si datele tenice care stau la baza calculelor.

)atele priind bunurile inentariate se inscriu in listele de inentariere imediat dupadeterminarea cantitatilor inentariate, in ordinea in care au fost grupate. tinand seama dedimensiunile si unitatile de masura cu care figureaza in eidenta de la locurile de depozitaresi in contabilitate.

7aluarea stocurilor faptice in listele de inentariere se face cu aceleasi preturifolosite la inregistrarea bunurilor in contabilitate. 6aloarea de inentar se stabileste decomisia de inentariere.

)upa terminarea lucrarilor de inentariere, pe fiecare fila se calculeaza totalulindicilor naturali in coloana Cantitate" si totalul coloanei 6aloare", dupa care comisia deinentariere intocmeste recapitulatia listelor de inentariere, care cuprinde+ numarul fiecareiliste de inentariere, totalul indicatorilor naturali si aloarea bunurilor inentariate dinfiecare lista, precum si totalul indicilor naturali si aloarea totala a bunurilor inentariate.

istele de inentariere se semneaza pe fiecare fila de catre+< membrii comisiei de inentariere9< gestionar9 gestionarii sau persoanele care au calitatea de gestionar, in cazul unei

gestiuni colectie, cu mai multe scimburi9 atat de persoanapersoanele care preda gestiuneacat si de gestionarulgestionarii care primeste gestiunea, in cazul predarii!priniirii gestiunii9

< contabilul care tine eidenta gestiunii.$ezultatele inentarierii se stabilesc prin compararea stocului faptic!aloric al bunurilorinentariate cu soldul scriptic din contabilitate. In acest scop, se procedeaza la o erificareamanuntita a e(actitatii tuturor ealuarilor, calculelor, totalizarilor si inregistrarilor dincontabilitate si eidenta de la locurile de depozitare.

:reselile identificate se corecteaza inainte de stabilirea rezultatelor inentarierii.istele de inentariere se arieaza astfel+

! e(emplarul 1, la compartimentul financiar!contabil9

! e(emplarul 2, la compartimentul erificarii gestionare.

ista de inentariere pentru gestiuni global alorice circula la+ gestionari in cazul predarii!primirii gestiunii pentru+o semnarea fiecarei file a listei si mentionarea pe ultima fila ca+

! toate cantitatiile au fost stabilite in prezenta sa! bunurile inentariate se afla in pastrarea si raspunderea sa! nu mai are bunuri care nu au fost supuse inentarierii! preturile, cantitatile, calitatile si unitatile de masura au fost stabilite in prezenta sa! nu are obiectii de facut cu priire la modul de efectuare a inentarierii

membrii comisiei de inentariere pentru+o semnarea fiecarei file a listeio calcularea listelor de inentariereo intocmirea recapitularii listelor de inentariereo stabilirea minusurilor sau a plusurilor alorice

2


26/73

o stabilirea perisabilitatiioro intocmirea procesului!erbal al rezultatelor inentarierii

compartimentul contabilitatii pentru+o confruntarea intre raportul de gestiune predat la contabilitate si aloarea totala a

inentaruluio determinarea alorii deprecierilor constatateo inregistrarea in contabilitate a proizioanelor pentru deprecieri

conducatorul compartimentului financiar!contabil si compartimentul -uridic,

impreuna cu procesele erbale care cuprind cauzele degradarii sau deteriorariibunurilor si persoanelor inoate si cu procesul erbal al rezultatelor inentarierii,pentru aizarea propunerilor facute de comisia de inentariere

conducatorul unitatii, impreuna cu procesele erbale priind cauzele degradariibunurilor si persoanele inoate si cu procesul!erbal al rezultatelor inentarieriipentru+a decide asupra solutionarii propunerilor facute.

2. n%entarierea !ro!riu:'isaInentarierea faptica a patrimoniului unitatilor se materializeaza prin inscrierea cu

cerneala sau pi(, fara spatii libere si fara stersaturi, a alorilor inentariate in formularul ista

de inentariere ! arianta simplificataD in urma erificarii e(istentei fizice a fiecarui buninentariat. Aceasta lista se intocmeste pe locuri de depozitare, pe gestiuni si pe categorii de

bunuri. Pentru bunurile la care comisiile de inentariere au constatat deprecieri, se intocmestelista de inentariere distincta.

,,ista de inentariere % arianta simplificataD sereste ca document pentruinentarierea elementelor patrimoniaie aflate in gestiunea unitatii, circula si se arieazain aceleasi conditii ca ista de inentariere".

Procesul de inentariere a bunurilor patrimoniale presupune constatarea sidescrierea bunurilor corporale prin completarea listelor de inentar. Constatarile trebuiefacute in liste de inentariere separate, pentru+

! fiecare loc de depozitare! fiecare gestiune apartinatoare unitatii patrimoniale! fiecare categorie de bunuri din cadrul gestiunilor! bunurile aflate asupra anga-atilor in momentul inentarierii! bunurile care apartin altor unitati #inciriate in leasing sau in custodie&! creantele sau datoriile incerte sau in litigiu! bunurile necorespunzatoare din punct de edere calitati, degradate! bunurile fara miscare, cu miscare lenta sau greu andabile

In conformitate cu '..8. numarul 23==1@@ listele de inentariere in cazul predarii!primirii gestiunilor se pot intocmi in trei e(emplare.

In cazul in care inentarierea nu se termina intr!o zi, la finele zilei locul de depozitare sesigileaza si fisele de inentariere sunt semnate de catre membrii comisiei de inentariere pefiecare fila. )aca la reluarea inentarierii se constata ca sigiliul a fost rupt, nu se intra inincaperea respectia, ci se anunta conducerea unitatii, organele de politie si procuratura.

*tabilirea stocului faptic se face prin numarare, cantarire, masurare, calcule tenice dupacaz. ?unurile aflate in ambala-e originale se despaceteaza numai prin sonda-.

icidele si materialele de masa se inentariaza in functie de olumul acestora, densitateasi compozitia lor, stabilite pe baza probelor de laborator sau organoleptic.

?unurile apartinand altor unitati #inciriate in leasing sau custodie& se inscriu in listele deinentariere separate si un e(emplar din acestea se trimite proprietarului care este initat saconfirme realitatea datelor respectie. econfirmarea realitatii si concordantei datelor din aceste

liste in termen de zile presupune recunoasterea lor.)isponibilitatile aflate in conturi la banci se inentariaza prin confruntarea soldurilor dine(trasele de cont emise de banci cu cele din contabilitate.

2/


27/73

In acest scop, e(trasele de cont emise pentru ultima zi a anului, trebuie sa poarte stampilaoficila a bancii.

Imobilizarile necorporale si imobilizarile corporale se inentariaza prin identificareatitlurilor de proprietate si prin constatarea e(istentei si starii lor.

Productia in curs, inestitiile in regie proprie, reparatiile neterminate se inentariaza prindescrierea gradului de e(ecutie sau a stadiului de prelucrare si prin stabilirea alorii acestuia si adatelor din contabilitate.

Creantele fata de terti, obligatiile fata de furnizori si celelalte actie si pasiepatrimoniale se inentariaza prin erificarea soldurilor scriptice si prin confirmarea soldurilor decatre terti pe baza e(trasului de cont remis tertilor sau prin puncta-e reciproce. u esteobligatorie confirmarea creantelor curente care au o ecime mai mica de / luni si o pondere de

pana la 1F in total creante.Pe ultima fila a listei de inentariere se trece durata efectia a acesteia, adica data

inceperii si data terminarii, precum si mentiunea gestionarului din care reiese daca+! toate cantitatile de bunuri au fost stabilite in prezenta sa! bunurile respectie se afla in pastrarea si raspunderea sa! obiectiile pe care le are de facut #daca e(ista&! mai are alte bunuri de inentariat

Pentru inentarierea elementelor patrimoniale ce nu reprezinta alori materiale se

intocmesc ,ituatii analitice +i,tinctecare se totalizeaza si prin care se -ustifica soldul conturilorsintetice respectie. Aceste situatii se preiau in centralizatorul listelor de inentariere.E:tra,ul +e cont sereste la comunicarea si solicitarea de la debitori a sumelor pretinse

rarnase neacitate, proenite din relatii economico!financiare, precum si ca instrument deconciliere prearbitrala.

*e intocmeste in trei e(emplare, de catre compartimentul financiar!contabil al unitatiibeneficiare, pe baza datelor din contabilitatea analitica+7(trasul de cont circula la+

! conducatorul compartimentului financiar!contabil si la conducatorul unitatii emitente,pentru semnare #toate e(emplarele&9

! unitatea debitoare #e(emplele 1 si 2&, care restituie unitatii emitente e(ernplarul 2

semnat pe erso de catre conducatorul unitatii si conducatorul compartimentului financiar!contabil, pentru confirmarea debitului in ederea decontarii prin posta sau prin banca, atuncicand se depune ordinul de plata, 7entualele obiectii asupra sumelor preazute in e(trasul decont se consemneaza intr!o nota e(plicatia semnata de catre conducatorul unitatii siconducatorul compartimentului financiar!contabil care se ane(eaza la e(emplarul 2 ale(trasului de cont.7(trasuG de cont se arieaza la+

< compartimentul financiar!contabil al unitatii emitente #e(emplarele 3 si 2&9< la compartimentul financiar!contabil al unitatii debitoare #e(emplul 1&.

$ezuitatele inentarierii se mscriu de catre comisia de inentariere, dupa confirraarea decatre compartimentul de contabilitate a soldurilor scriptice, intr!un &roce,4-er0al.Procesul!erbal priind rezultatele inentarierii contine in principal, urmatoarele elemente+

! data intocmirii9! numele si prenumele comisiei de inentariere9! numarul si data actului de numire a comisiei de inentariere9! gestiunea inentariata9! data inceperii si terminarii operatiunii de inentariere9! rezultatele inentarierii9! concluziile si propunerile comisiei cu priire Ga cauzele plusurilor si

minusurilor constatate si persoanele inoate, precum si propuneri de masuri

in legatura cu acestea9! olumul stocurilor depreciate, fara miscare, cu miscare lenta, greu andabile,fara desfacere asigurata si propuneri de masuri in ederea reintegrarii lor incircuitul economic9

20


28/73

! propuneri de scoaterea din uz a obiecteior de inentar si declararea sau casareaunor stocuri9

! constatari priind pastrarea, depozitarea, conserarea, asigurarea integritatiibunurilor din gestiune9

! alte aspecte legate de actiitatea gestiunii inentariate.

Pentru elementele patrimoniale la care s!au constatat deprecieri, pe baza listelor deinentariere intocmite distinct, comisia de inentariere face propuneri priind constituirea

proizioanelor pentru depreciere sau de inregistrare a unor amortizari suplimentare #pentrudeprecierile ireersibile ale imobilizarilor&, acolo unde este cazul, aratand, totodata, cauzelecare au determinat deprecierile respectie.Propunerile cuprinse in procesul!erbal al comisiei de inentariere se prezinta, in termen detrei zile de la data inceierii operatiunilor de inentariere,, administratorului unitatii

patrimoniale. Aceasta, cu aizul conducatorului compartimentului financiar!contabil si alsefului compartimentului -uridic, decide, in termen de cel mult cinci zile, asupra solutionarii

propunerilor facute.Anual rezultatele inentarierii generale a patrimoniului se centralizeaza in re!i,trul4

in-entar care este un document contabil obligatoriu in care se inregistreaza toateelementele patrimoniale de acti si pasi, grupate in functie de natura lor, conform

posturilor din bilantul contabil, inentariate potriit normelor legale. 7lementelepatrimoniale inscrise in registrul!inentar au la baza listele de inentariere sau altedocumente care -ustifica continutul fiecarui post din bilantul contabil.

$egistrul!inentarsereste ca+! document contabil obligatoriu de inregistrare anuala si de grupare a rezultatelor

patrimoniului9! proba in litigiu.*e intocmeste intr!un singur e(emplar, la sfarsitul anului, fara stersaturi si fara spatii

libere, pe baza datelor cuprinse in listele de inentariere si procesele erbale de inentariere a

elementelor patrimoniale, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.$egistrul!inentarare urmatoarea structura+

< numarul curent ai fiecarei operatiuni inregistrate in registru, cronologic, de ladesciderea acestuia pana la epuizarea fiselor sau incetarea actiitatii9

< obiectul inentarierii, respecti a conturilor de alori materiale pe gestiuni. aconturilor priind debitorii, creditorii, proizioanele etc.9

< aloarea din contabilitate priind conturile supuse inentarierii9< aloarea de inentar a elementelor patrimoniale stabilita de membrii comisiei de

inentariere #pe baza listelor de inentariere si a proceselor erbale de inentariere&9< diferentele de ealuare de inregistrat, calculate ca diferenta intre aloarea contabila

si aloarea de inentar9< cauzele diferentelor+ deprecierii, dezasortarii, scimbarii structurii productiei.$egistrul!inentar se numeroteaza si snuruieste. *e parafrazeaza de catre organul fiscalteritorial la inceperea actiitatii, la incetarea actiitatii unitatii, precum si la cazul epuizariifiselor din acesta si desciderii unui registru nou.

2=


29/73

=O5ELRe!i,tru4in-entar la +ata +e *1 +ece0rie .%r. crt. $ecapitulatia

elementelorinentariate

6aloarea

contabila

6aloarea

deinentar

)iferente de inentar

#de inregistrat&

6aloare Cauze

Intocmit 6erificat

3. 8tabilirea, regulari'area si inregistrareain contabilitate a diferentelor constate la in%entariere$ezultatele inentarierii trebuie inregistrate atat in eidenta operatia cat si in

contabilitate, in termen de cel mult zile de la data terminarii operatiunilor de inentariere. )upastabilirea plusurilor si minusurilor se procedeaza la regularizarea diferentelor.

In principu plusurile se inregitreaza ca intrari in patrimoniul unitatilor, iar minusurile serecupereaza de la inoati sau se trec asupra celtuielilor, dupa caz.

Persoanelor cu functie gestionara, inoate de aparitia deficientelor in gestionareabunurilor si alorilor aflate in gestiunea proprie #minusuri sau plusuri& li se solicita notae:&licati-a.

2@


30/73

=O5EL

> $@A>>

*ubsemnatul...................... salariat lain functiade ........... de la data de...................... la intrebarile puse de .............. din cadrul )C8* ...............#numele si

numele anului de control care pune intrebarile&.................. in baza art. = dinegea nr. 3>1@@1, dau urmatoarele e(plicatii+ 1. Intrebare+................1. $aspuns+ .................2. Intrebare+ ................2. $aspuns+.................)aca mai aepi cea de adaugat.................................)ata in fata noastra. )ata#organ de control& *emnatura ..................

*tabilirea sumelor ce se imputa persoanelor inoate se face la aloare de inlocuire abunului disparut sau sustras, ceea ce reprezinta costul de acizitie al bunurilor la dataconstatarii pagubei. Acest cost de acizitie, cuprindeurmatoarele elemente+ pretul decumparare practicat pe piata, ta(ele nerecuparabile, celtuieli de transport % aproizionare sialte celtuieli necesare punerii sale in stare de utilitate. a toate aceste componente se adauga5.6.A. $ecuperarea contraalorii minusurilor se face pe baza +eci)iei +e i&utare, cesereste ca+

! document de imputare a aiorii pagubei produse de persoanele incadrate inmunca9

! titlu e(ecutoriu din momentul comunicarii9! document de inregistrare in contabilitate.)ecizia de imputare se intocmeste ca doua sau mai multe e(emplare. in functie de

numarul persoanelor raspunzatoare pentru paguba produsa, pe baza actelor de constatare#procese!erbale, referate etc.&.*e izeaza de persoana imputernicita sa e(ecute controlul financiar preenti si decompartimentul -uridic se semneaza de catre conducatorul unitatii.)ecizia de imputare circula la+

! contabilul sef, pentru acordarea izei de control financiar preenti #ambelee(empiare&9

! -urisconsult, pentru aizarea asupra legalita-ii si realitatii9! conducatorul unitatii, pentru a decide asupra imputarii alorii pagubei

constatate, prin semnare #ambele e(emplare&9! persoana #sau persoanele& raspunzatoare de paguba adusa unitatii, pentru

semnarea de iuare la cunostinta si de primire a deciziei de imputare #ambelee(emplare&.

*e arieaza la compartimentul financiar!contabil #e(emplarul2&.

3>


31/73


32/73

d/ $%perti!a te&nica si anali!a de laborator e,te o eto+a ,&ecifica controluluifinanciar ce inter-ine in ca)urile in care or!anelor +e control le ,unt nece,are conclu)iileunor ,&eciali,ti re)ultate +in anuite e:&erti,e te/nice &entru a &utea forula o o&iniecorecta a,u&ra o&eratiei ,au acti-itatii controlate +in &unct +e -e+ere econoico4financiar.

Concluziile specialistilor se pot elibera si in urma unor analize de laborator asupra+! componentei unor produse finite compatibile cu materiile prime utilizate! -ustetei calculelor economice legate de o solutie tenica adoptata

e/ ontrolul total i controlul !rin sonda1@@@"

3.2. rogramarea controlului

Programele de control trebuie sa tina cont de o serie de aspecte legate de caracterulcontrolului, specificul actiitatii in care este implicat agentul economic controlat, legislatia cereglementeaza in domeniul supus controlului si disponibilitatile de resurse de personal decare dispune entitatea de control. $ealizarea acestor programe presupune luarea inconsiderare in primul rand a preederilor actelor normatie in domeniul financiar contabil side gestiune, dupa care or fi abordate anumite elemente indispensabile actiitatii de controlcum sunt+ egislaia economicL Kn igoare *arcinile de bazL ale aparatului de control *arcinile cu caracter operati de informare ale aparatului de control, trasate de

conducLtorul Kntreprinderii umLrul Ji structura corpului de control disponibil 'biectiele aciunilor de control % numLrul Ji Kntinderilor 8elul controlului documentar #pe categorii de unitLi&

3@

7tapa de programare a actiitLii de control 7laborarea programului de control 5ransmiterea programului unitLilor subodonate, cu atribuii de control

7tapa pregLtirii aciunii de control

*tabilirea temelor controlului Analiza generalL a temelor KnsuJirea elementelor teoretice Ji a preederilor legale care reglementeazL

actiitatea, obiect al controlului cunoaJterea generalL a principalelor elemente de organizare a tipului de

unitate economicL, subiect al controlului *tabilirea obiectielor specifice ale controlului Nntocmirea tematicii de control

7tapa e(ercitLrii controlului Adaptarea obiectielor tematice la condiiile specifice ale actiitLii unitLii

controlate *tabilirea surselor de informare necesare controlului *electarea Ji aplicarea procedeelor Ji a tenicilor specifice )eterminarea abaterilor Ji a deficienelor *tabilirea persoanelor inoate

7tapa Kntocmirii actelor de control Nnscrierea constatLrilor Kn actele de control

7tapa alorificLrii constatLrilor $ecuperarea pre-udiciilor Ji a altor sume datorate *tabilirea mLs

Suport Curs Concurstr&Audit

Documents

Transcript of Suport Curs Concurstr&Audit