Cap. 10. STUDIU PRIVIND PPROCEDURA DE EVALUARE A RISCURILOR, DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE, EVALUAREA GRADULUI DE NCREDERE N PROCEDURILE ANALITICE I DETERMINAREA VOLUMULUI EANTIOANELOR

10.1. Prezentarea S.C. CONSTRUCTII SA

Societatea comercial SC CONSTRUCII SA este, persoan juridic roman, avnd forma juridic de societate comercial pe aciuni, infiinat n anul 2001, sub prevederile Legii 31/1990, Legea societailor comerciale, fiind condus de un Consiliu de Administratie format din acionarii societii.

SC CONSTRUCII SA are sediul n BUCURESTI, strada Republicii nr. B66 bis, Romania i are ca principal obiect de activitate: Lucrari de constructii, cladiri rezideniale i nerezideniale, cod CAEN 4120.

Numar de inregistrare la Registrul Comertului: J01/999/2001

Cod unic de inregistrare: 9999999;

Capital social: 8.248.340 lei format din 824.834 actiuni emise n forma dematerializat n valoare nominala de 10 lei fiecare.

Principalele politici de contabilitate

Dei nu sunt formalizate (prezentate n form scris), politicile de contabilitate folosite la prezentarea situaiilor financiare sunt:

Bazele ntocmirii

Situaiile financiare sunt ntocmite pe baza costului de achiziie cu excepia imobilizrilor corporale reprezentnd cldiri, pentru care s-a aplicat tratamentul alternativ .

Active imobilizate:

Active corporale (tangibile)

Activele corporale sunt cele detinute de societate pentru utilizarea n activitate, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative. n aceasta categorie sunt incluse elemente precum cladiri, utilaje i echipamente, aparate i instalaii de msur i control, mijloace de transport, mobilier.

Imobilizarile corporale sunt prezentate n situaia financiar la cost istoric cu excepia cldirilor care sunt reevaluate la data de 31.12.N mai putin amortizarea cumulat aferent.

Cheltuielile cu reparatiile i intreinerea activelor corporale, au fost recunoscute pe cheltuieli n perioada n care au fost suportate, pe considerentul ca nu au mbuntit starea respectivelor active faa de performanele estimate initial.

Elementele de imobilizari corporale sunt casate atunci cnd sunt uzate definitiv i nu se mai asteapt obinerea de beneficii economice viitoare n urma cedrii acestora. n urma casrii, aceste elemente sunt eliminate din bilan mpreuna cu amortizarea cumulat corespunzatoare.

Amortizarea se calculeaza n principal dupa metoda liniara, pe durata util de via.

Active necorporale (intangibile)

Activele necorporale sunt prezentate la cost istoric minus amortizarea cumulat. Amortizarea se calculeaz dupa metoda liniar, pe durata util de via.

Active curente:Stocuri

Conform OMFP 3055/2009, stocurile sunt elemente care sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; sub forma de materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n activitate.

Stocurile sunt nregistrate de societate la pre de achiziie, la care se adaug toate cheltuielile angajate pentru aducerea bunurilor n conditia i locaia lor actual, iar metoda folosit pentru stabilirea costului stocurilor este metoda primul intrat- primul iesit (FIFO).

Creante

Creanele comerciale sunt nregistrate la valoarea nominal conform facturilor emise .

Recunoasterea veniturilor

Venitul reprezint suma net facturat pentru serviciile prestate, lucrarile executate i bunurile furnizate n timpul anului. Veniturile sunt nregistrate n contabilitatea societii n momentul efecturii lucrarilor/prestarii serviciilor. Veniturile din vnzarea bunurilor sunt recunoscute atunci cnd riscurile i beneficiile majore ale proprietarului au fost transferate catre cumpartor.

Numerar i echivalente de numerar

Numerarul i echivalentele de numerar constau n disponibiliti bneti existente n cas i n conturi la bnci.

Conform OMFP 3055/2009, elementele monetare exprimate n valut au fost evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb al BNR valabil la data nchiderii exerciiului financiar.

Datorii

Datoriile societii sunt nregistrate la cost, care reprezint valoarea just a sumelor ce urmeaz a fi platite pentru bunurile sau serviciile primite.

Conform OMFP 3055/2009 datoriile societii, exprimate n valut au fost evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb al BNR valabil la data nchiderii exerciiului financiar.Pensii i alte beneficii ale salariailor dup pensionare

Beneficiile pe termen scurt ale salariailor includ salariile i contribuiile la asigurarile sociale. Ele se recunosc ca o cheltuial cnd sunt prestate serviciile. Att angajatorul ct i salariaii au obligaia legal de a plti contribuii obligatorii la Fondul Naional de Pensii, administrat de Asigurarile Sociale ale Statului Roman precum i la Fondul de Pensii administrat privat. Societatea nu are alte obligaii legate de pensii viitoare, cheltuieli de santate sau alte cheltuieli.

Pari afiliate

O parte este considerat afiliat cnd prin proprietate, drepturi contractuale, relaii familiale sau oricare alt mod are puterea de a controla direct sau indirect sau de a influena semnificativ cealalta parte. Societatea a declarat c intra n tranzactii cu alte entiti care intr n aria de aplicabilitate a definiiei unei pri afiliate, aa cum este prezentat n Standardele Internaionale de Audit. Partile afiliate i tranzactiile cu acestea sunt prezentate notele explicative la situaiile financiare ntocmite de societate.PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE SUPUSE AUDITULUIBilanul contabilNr. rd.NN+1

A. ACTIVE IMOBILIZATE

I. IMOBILIZRI NECORPORALE

1.Cheltuieli de constituire (ct.201-2801) 100

2. Ch. de dezvoltare (ct.203-2803-2903)200

3. Concesiuni ,brevete i alte imobilizri necorporale.(ct. 205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908)303,125

4. Fondul comercial (ct.2071-2807-2907)400

5. Avansuri si imobilizri necorporale n curs(ct.233+234-2933)500

TOTAL (rd. 01 la 05)603,125

II. IMOBILIZRI CORPORALE

1. Terenuri i construcii (ct. 211 + 212 - 2811 - 2812 - 2911 - 2912)711,412,29511,583,580

2. Instalaii tehnice i maini (ct. 213 + 223 - 2813 - 2913)84,221,0623,438,511

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier (ct. 214 + 224 - 2814 - 2914)964,15043,920

4. Avansuri i imobilizri corporale n curs (ct. 231 + 232 - 2931)1000

TOTAL: (rd. 07 la 10)1115,697,50715,066,011

III. IMOBILIZRI FINANCIARE

1. Actiuni detinute la entitatile afiliate (ct. 261 - 2961)1200

2. Imprumuturi acordate entitatilor afiliate (ct. 2671 + 2672 - 2964)1300

3. Interese de participare (ct. 263 - 2962)1400

4. Imprumuturi acordate entitatilor din interese de participare (ct. 2673 + 2674 - 2965)1500

5. Investitii deinute ca imobilizri (ct. 265 - 2963)16100100

6. Alte imprumuturi (ct. 2675* + 2676* + 2677 + 2678* + 2679* - 2966* - 2968*17400400

TOTAL: (rd. 12 la 17)18500500

ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (rd. 06+11+19)1915,698,00715,069,636

B. ACTIVE CIRCULANTE

I. STOCURI

1. Materii prime i materiale consumabile (ct. 301 + 321 + 302 + 322 + 303 + 323 +/-308 + 351 + 358+ 381 + 328 +/- 388 - 391 - 392 - 3951 - 3958 - 398)20474,176832,470

2. Producia n curs de execuie (ct. 331 + 332 + 341 +/- 348* - 393 - 3941 - 39522113,919,19913,363,875

3. Produse finite i mrfuri (ct. 345 + 346 +/- 348* + 354 + 356 + 357 + 361 + 326 +/-368 + 371 +327 +/- 378 - 3945 - 3946 - 3953 - 3954 - 3956 - 3957 - 396 - 397 - 4428)2260,05190,855

4. Avansuri pentru cumprri de stocuri (ct.4091)23409,678598,048

TOTAL: (rd. 20 la 23)2414,863,10414,885,248

II. CREANE

1. Creane comerciale (ct. 2675* + 2676 *+ 2678* + 2679* - 2966* - 2968* + 4092 + 411 + 413 + 418 - 491)252,802,6323,345,763

2. Sume de ncasat de la entitazi afiliate (ct. 451** - 495*)2600

3. Sume de ncasat din interese de participare (ct. 453 - 495*)2700

4. Alte creane (ct. 425 + 4282 + 431** + 437** + 4382 + 441** + 4424 + 4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + 4482 + 4582 + 461 + 473** - 496 + 5187)281,216,981913,376

5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat (ct. 456 - 495*)2900

TOTAL: (rd. 25 la 29)304,019,6134,259,139

III. INVESTIII PE TERMEN SCURT

1. Actiuni detinute la entitatile afiliate (ct. 501 - 591)3100

2. Alte investiii financiare pe termen scurt (ct. 505 + 506 + 508 - 595 - 596 - 598 + 5113 + 5114)3200

TOTAL: (rd. 31 la 32)3300

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)341,282,128761,849

ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 24+30+33+34)3520,164,84519,906,236

C. CHELTUIELI N AVANS (ct.471)3600

D. DATORII PE TR SCURT

1. mprumuturi din emisiune de obligaiuni (ct. 161 + 1681 - 169)3700

2. Sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 +1682 + 5191 + 5192 + 5198)384,750,0075,642,459

3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct.419)391,584,2472,770,692

4. Datorii comerciale (ct.401+404+408)407,735,9004,496,802

5. Efecte de comer de pltit (ct.403+405)4100

6. Sume datorate entitatilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 + 451***)4200

7. Sume datorate priv interesele de participare (ct.1663+1686+2692+ 453***)4300

8. Alte datorii (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423 +4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197)441,974,2882,099,847

TOTAL: (rd. 37 la 44)4516,044,44215,009,800

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE (rd. 35+36-45-63)464,120,403

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 19+46)4719,818,41019,966,072

G. DATORII MAI MARI DE UN AN

1. mprumuturi din emisiune de obligaiuni (ct. 161 + 1681 - 169)4800

2. Sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 +1682 + 5191 + 5192 + 5198)49187,4940

3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct.419)5000

4. Datorii comerciale (ct.401+404+408)5100

5. Efecte de comer de pltit (ct.403+405)5200

6. Sume datorate entitatilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 + 451***)5300

7. Sume datorate priv interesele de participare (ct.1663+1686+2692+ 453***)5400

8. Alte datorii (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423 +4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197)55992,784774,711

TOTAL: (rd. 48 la 55)561,180,278774,711

H. PROVIZIOANE

1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare5700

2. Provizioane pentru impozite5800

3. Alte provizioane (ct.151)594,25744,146

TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 57 la 59)604,25744,146

I. VENITURI N AVANS

1.Subvenii pentru investiii (ct. 475)61688,932585,608

2.Venituri nregistrate n avans total (ct. 472) (rd.63+64)6200

Sume de reluat intr-o perioada de pana la un an (ct. 472*)63

Sume de reluat intr-o perioada mai mare de un an (ct. 472*)64

3.Venituri ]n avans aferente activelor primite prin transfer de la clienti (ct.478)65

Fond comercial negativ (ct 2075)66

Total (rd.61+rd.62+rd.65+rd.66)67688,932585,608

J. CAPITAL I REZERVE

I. CAPITAL

1.capital subscris vrsat (ct.1012)688,248,3408,248,340

2.capital subscris nevrsat (ct.1011)6900

3.patrimoniul regiei (ct.1015)7000

4.Patrimoniul institutelor naionale de cercetare-dezvoltare (ct. 1018)71

Total (rd. 64 la 66)728,248,3408,248,340

II. PRIME DE CAPITAL (ct.104)7300

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)74535,3201,005,403

IV. REZERVE (ct.106)

1. Rezerve legale (ct.1061)75508,493557,774

2. Rezerve statutare sau contractuale (ct.1063)7600

3. Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare (ct.1065)77323,712371,262

4. Alte rezerve (ct.1068)785,016,3125,016,312

TOTAL (rd.75 la 78)795,848,5175,945,348

Actiuni proprii (ct.109)8000

Castiguri legate de instrumente de capitaluri proprii (ct. 141)8100

Pierderi legate de instrumente de capitaluri proprii (ct. 149)8200

V. REZULTATUL REPORTAT (ct.117)

sold C832,490,6262,717,529

sold D8400

VI. REZULTATUL EXERCIIULUI (ct.121)

sold C85874,930694,268

sold D8600

Repartizarea profitului (ct.129)8752,78949,281

TOTAL CAPITALURI PROPRII

(rd. 72+73+74+79 - 80+81 - 82+83- 84+85 - 86 - 87)8817,944,94418,561,607

Patrimoniul public (ct.1016)8900

TOTAL CAPITALURI (rd. 88+89)9017,944,94418,561,607

Condul de profit i pierdere

Nr. rd.NN+1

1. CA net (rd. 02 la 04)139,796,57333,764,510

Producia vndut (ct.701+702+703+704+705+706+708)239,266,17133,577,165

Venituri din vnzarea mrfurilor (ct.707)3530,402187,345

Reduceri comerciale acordate (ct.709)4

Venituri din dobanzi inreg. de ent. al caror ob leasing (ct. 766*)500

Venituri din subvenii de exploatare aferente CA nete (ct.7411)600

2. Variaia stocurilor (ct.711+712)

sold C71,740,0812,834,065

sold D800

3. Producia imobilizat (ct.721+722)900

4. Alte venituri din exploatare (ct.758+7417+7815)10592,812633,449

-din care fondul comercial negativ11

VENITURI DIN EXPLOATARE (rd. 01+07-08+09+10)1242,129,46637,232,024

5.a) Cheltuieli cu materiile prime i materiale consumabile (ct.601+602-7412)1313,915,43316,306,132

Alte cheltuieli materiale (ct.603+604+606+608)1495,605144,875

b) Alte cheltuieli din afar (cu energie i ap) ap)(ct.605-7413)15117,533137,217

c)Cheltuieli privind mrfurile (ct.607)16522,242168,860

Reduceri comerciale primite (ct.609)17

6. Cheltuieli cu personalul (rd. 19+20)185,026,5445,063,702

a) Salarii (ct.641+642+643+644-7414)193,823,8723,836,034

b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct.645-7415)201,202,6721,227,668

7.a) Ajustarea valorii imob. corp. i necorp (rd. 22-23)211,150,3411,360,802

a.1) Cheltuieli (ct.6811+6813)221,248,5761,360,802

a.2) Venituri (ct.7813)2398,2350

7.b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 25-26)24013,164

b.1) Cheltuieli (ct.654+6814)25017,162

b.2) Venituri (ct.754+7814)2603,998

8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 28 la 31)2719,764,87112,694,513

8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe (ct.611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+628-7416)2818,926,84611,856,814

8.2. Ch. cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct.635)29143,216304,520

8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i active cedate (ct.652+658)30694,809533,179

Ch. din dobanzi inreg. de ent. al caror ob leasing (ct. 666*)3100

Ajustri priv. provizioanele (rd.33-34)3200

Cheltuieli (ct.6812)3300

Venituri (ct.7812)3400

CHELT. DE EXPLOATARE (rd. 13 la 16 - 17 +18 + 21 + 24 + 27 + 32)3540,592,56935,889,265

REZULTATUL DIN EXPLOATARE:

- Profit (rd. 12-35)361,536,8971,342,759

- Pierdere (rd. 35-12)3700

9. Venituri din interese de participare (ct.7611+7613)3800

- din care, veniturile obtinute de la entitatile afiliate3900

10. Ven. din alte invest. si imprum. ce fac parte din activ. imob. (ct.763)4000

- din care, n cadrul grupului4100

11. Venituri din dobnzi (ct.766)425,7186,118

- din care, veniturile obtinute de la entitatile afiliate4300

Alte venituri financiare (ct.762+764+765+767+768)449,78612,000

VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd. 38 + 40 + 42 + 44)4515,50418,118

12. Ajust valorii imob fin de ca active circulante (rd. 47-48)4600

Cheltuieli (ct.686)4700

Venituri (ct.786)4800

13. Cheltuieli privind dobnzile (ct.666-7418)49480,907370,444

- din care, cheltuielile in relatia cu entitatile afiliate5000

Alte cheltuieli financiare (ct.663+664+665+667+668+688)5115,7094,803

CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd. 46 + 49 + 51)52496,616375,247

REZULTATUL FINANCIAR

- Profit (rd. 45-52)5300

- Pierdere (rd. 52-45)54-481,112-357,129

14. REZULTATUL CURENT

- Profit (rd. 12 + 45 - 35 - 52)551,055,785985,630

- Pierdere (rd. 35 + 52 - 12 - 45)5600

15. Venituri extraordinare (ct.771)5700

16. Cheltuieli extraordinare (ct.671)5800

17. REZULTATUL EXTRAORDINAR

- Profit (rd. 57-58)59

- Pierdere (rd. 58-57)60

VENITURI TOTALE (rd. 12 + 45 + 57)6142,144,97037,250,142

CHELTUIELI TOTALE (rd. 35 + 52 + 58)6241,089,18536,264,512

REZULTAT BRUT:

- Profit (rd. 61-62)631,055,785985,630

- Pierdere (rd.62-61)6400

18. IMPOZITUL PE PROFIT (ct.691)65180,855291,362

19. Alte chelt. cu impozitele (ct.698)6600

20. REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI FINANCIAR

- Profit (rd. 63 - 64 - 65 - 66)67874,930694,268

- Pierdere (rd. 64 + 65 + 66 - 63)6800

10.2. Procedura de evaluare a riscurilor

Riscul inerent reprezint o msur a aprecierii pe care o face auditorul privind probabilitatea existenei unor prezentri eronate semnificative(greeli sau fraude) ntr-un segment supus auditului, nainte de a estima eficacitatea mecanismelor controlului intern. Riscul inerent reflect vulnerabilitatea situaiilor financiare fa de apariia unor erori, n ipoteza inexistenei unui control intern

Msura aprecierii riscului presupune evaluarea urmtoarelor componente:

Evaluarea riscului inerent general se realizeaz la nivelul situaiilor financiare n ansamblu i presupune aprecierea aspectelor referitoare la managementul, funcia de contabilitate, natura afacerii i experiena auditorului precedent al acestui client.

Evaluarea riscului inerent specific se realizeaz la nivelul fiecrri ciclu de operaiuni i vizeaz aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului i nelegerea curent a fiecrui domeniu de audit.

10.2.1. Metodologia de evaluare a riscului inerent general

Metodologia de completare a grilei de evaluare a riscului este urmtoarea:

Se bifeaz csua aferent nivelului de risc evaluat. Cu ct riscul este mai mic cu att calificativul este mai mic.(1- risc foarte sczut, 5 risc foarte ridicat)

Se nsumeaz bifele aferente fiecrui nivel de risc. Suma aferent fiecrui nivel de risc se pondereaz cu valoarea calificativului.

Se determin valoarea medie a riscului prin raportarea sumei valorilor ponderate ale tuturor categoriilor de risc la numrul de ntrebri.Factor de risc12345Comentarii

Elemente managerialeFoarte sczutSczutMediuRidicatFoarteridicat

1. Msura n care managementul cuprinde i acionariX

2. Poziia financiar a clientuluiX-

3. Lichiditatea clientuluiX-

4. Evaluarea noastr asupra integritii conduceriiX-

5. Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre un terX-

6. Experiena conducerii i cunotinele de conducere a activitiiX-

7. Importana cifrei de afaceri asupra conduceriiX-

8. Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilorX

9. Atitudinea managementului asupra raportrii financiareX

10. Schimbarea frecvent a consultanilorX

11. Experien trecut asupra competenei controlului managementuluiX

12. Istoric al nclcrii legilor sau regulamentelorX

13. Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura i performanele activitilorX

Risc de management4 x 12 x 26 x 31 x 40 x 52,30 = 30/13

Factor de risc12345Comentarii

Mediul contabilFoartesczutSczutMediuRidicatFoarte ridicat

1. Competena personalului contabilX

2. Atitudinea personalului contabilX

3. Probabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate sau ntrziateX

4. Msura n care tranzacii materiale sau ajustri apar la sau n apropierea ncheierii perioadei contabileX

5. Dovezi mai vechi asupra cosmetizrii situaiilorX

6. Frecvena i importana tranzaciilor dificile pentru auditX

7. Politici contabile noi sau complexeX

8. Complexitatea structurii corporative i contabile, aferente dimenensiunii clientuluiX

9. ntreruperi sau cderi ale sistemului contabilX

10. Probe prin care se prevede probabilitatea apariiei de probleme n legtur cu nregistrrile contabile X

Risc contabil4 x 13 x 21 x 31 x 41 x 52,2 = 22/10

Factor de risc12345Comentarii

Mediul operaionalFoarte sczutSczutMediuRidicatFoarte ridicat

1. Natura domeniului de activitate cretere/scdere, nou/vechiX

2. Afirmaii i/sau aciuni iniiate mpotriva companiei sau conducerii de ctre pri tere /reglementatoriX

3. Modificri ale profitabilitii/lichiditiiX

4. Conformitatea cu termenele finanrii externeX

5. Relaia cu banca/finanatorii externiX

6. Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitilor, sau vnzarea de interese deinute de ctre un investitor semnificativ X

7. Ameninri la rentabilitatea activitilorX

8. Intenia de noi creteri semnificative ale finanrilorX

9. Dovezi ale comercializrii excesiveX

10. Planuri privind achiziiisemnificative/ investiiiexterneX

11 Nivelul de performan aferent unui sector, ca ansambluX

12. Client important/ Client de renumeX

Risc operaional4 x 13 x 25 x 30 x 40 x 51,25=15/12

Factor de risc12345Comentarii

Aspecte legate de auditFoarte sczutSczutMediuRidicatFoarte ridicat

nregistrari privind cailficrile sau modificrile anterioare (referitor la opiniii/sau rapoarte)X

Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv aspectele legate de continuitatea activitiiX

Relaia cu conducerea superioarX

Probabilitatea ntmpinrii de dificulti n obinerea de probe de auditX

Tranzacii neobinuite domeniului de activitateX

3 x 10 x 21 x 30 x 41 x 52,2 = 11/5

Evaluare risc inerent general la nivelul situaiilor financiare15 x 18 x 213 x 32 x 42 x 52,07 = 83/40

Nivelul riscului inerent general la nivelul situaiilor financiare este de 2,07, deci are un nivel sczut.10.2.2. Metodologia de evaluare a riscului inerent specificRiscul inerent specific la nivelul ciclului de operaiuni se realizeaz pe baza rspunsului la 6 ntrebari. Setul de ntrebri vizeaz fiecare ciclu de operaiuni din situaiile financiare.

Fiecare rspuns afirmativ reprezint un potenial risc.

Nivelul riscului se determin raportnd numrul ntrebrilor afirmative la totalul ntrebrilor. Cu ct ponderea este mai mic cu att riscul este mai sczut. Cu ct riscul inerent specific este mai sczut cu att primete un calificativ mai mare.

Pondere0% - 19%20% - 39%40% - 59%60% - 79%80% - 100%

Nivel riscFoarte scazutSczut

MediuRidicatFoarte ridicat

Calificativ54321

Setul de ntrebri privind evaluarea riscului inerent specific este prezentat mai jos:

Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?

Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional?

Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?

Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?

Multe judeci profesionale /calcule?

Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

SecticuneI1I2I3I4I5I6Da n totalPondere da n totalEvaluarea riscului

Active imobilizatenudanudanunu233,33 %Scazut

Stocurinunudadanunu133,33 %Scazut

Creantenudanunununu116.67 %Foarte sczut

Disponibilitinununudanunu116.67 %Foarte sczut

Datorii comercialenunudanununu016.67 %Foarte sczut

Datorii financiarenunununununu00 %Foarte sczut

Datorii cu personalul

i datororii fiscalenunudadadanu350 %Mediu

Capitalurinunununununu00 %Foarte sczut

10.2.3. Metodologia de evaluare a riscului inerent total

Riscul inerent total la nivelul ciclului de operaiuni se evalueaz conform grilei de mai jos:

Inerent SpecificFoarte sczutSczutMediuRidicatFoarte ridicat

12345

Foarte sczut54321

Sczut43.252.51.751

Mediu32.51.751.51

Ridicat21.751.51.251

Foarte ridicat11111

Factorul de risc inerent total de la nivelul ciclului de operaiuni se regsete la intersecia coloanei aferent riscului inerent general evaluat cu rndul aferent riscului inerent specific.

SecticuneNivel risc inerent general la nivelul situaiilor financiareNivel risc inerent specific la la nivelul ciclului de operatiuniNivel risc inerent total al nivelul ciclului de operaiuni

Active imobilizateSczutScazut3,25

StocuriScazut3,25

CreanteFoarte sczut4

DisponibilitiFoarte sczut4

Datorii comercialeFoarte sczut4

Datorii financiareFoarte sczut4

Datorii cu personalul i datororii fiscaleMediu2,5

CapitaluriFoarte sczut4

Riscul legat de control reprezint o msur a aprecierii pe care o face auditorul privind probabilitatea ca erorile cu o valoare depind limita tolerabil dintr-un segment s nu fie prentmpinate sau detectate prin mecanismele de control intern aplicate de client .

Riscul de control va fi evaluat la un nivel ridicat pe de o parte datorit faptului c majoritatea societilor din Romania nu au implementate sisteme de control intern, iar pe de alt parte eventualele beneficii rezultate din evaluarea acestui risc nu depesc costul evalurii.

10.2. Determinarea pragului de semnificatie i a erorilor tolerabile

Pragul de semnificaie este suma maxim, n opinia auditorului, a prezentrilor eronate pe care le-ar putea conine situaiile financiare, fr a afecta totui deciziile utilizatorilor rezonabili.

Eroarea tolerabil reprezint pragul de semnificaie rivate fiecrui segment de audit. Suma erorilor tolerabile aferente tuturor segmentelor de audit va fi egal cu valoarea pragului de semnificaie al situaiilor financiare rivate ca ntreg.

Determinarea pragului de semnificaieRndAnul curentAnul precedentVariatie absolutaVariatie relativa

leilei

Profit brut985.6301.055.785-70.155-7 %

10% din acesta198.563105.579

5% din acesta249.28252.789

0

Cifra de afaceri:33.764.51039.796.573-6.032.063-15 %

2% din acesta3675.290795.931

1% din acesta4337.645397.966

0

Active brute:34.975.87235.862.852-886.980-2 %

2% din acesta5699.517717.257

1% din acesta6349.759358.629

Pragul de semnificatie conturi bilan700.000

Pragul de semnificatie conturi de rezultat200.000

Pragul de semnificaie trebuie s se situeze ntre cel mai redus nivel determinat n cazul de fa ca 5 % din profitul brut (49.282 lei) i cel mai ridicat nivel stabilit n cazul de fa ca 2 % din activul total al societii de (699.517 lei).

Nivelul pragului de semnificaie pentru conturile de bilan a fost stabilit la 700.000 lei, fiind influenat att de nivelul redus al riscurilor inerente, ct i de limitrile bugetare ale misunii.

Nivelul pragului de semnificaie pentru conturile de rezultat a fost stabilit la 200.000 lei, considernd c erorile de raportare care depesc acest plafon influeneaz semnificativ deciziile anumitor categorii de utilizatori.

Nivelurile pragurilor de semnificaie astfel stabilite vor fi repartizate asupra elementelor din ciclurile de operaiuni.

Elemente de bilanSold la 31.12.2012Rulajele conturilor de bilan nregistrate n corespondent cu venuturi i cheltuieli n 2012 Eroare tolerabil solduriEroare tolerabil rulajePonderea erorii tolerabile n totalul solduluiPonderea erorii tolerabile n totalul rulajului

leileileilei

Active imobilizate15.069.636810.00050.0003.0000,33 %0,37 %

Stocuri14.885.24816.334.000220.00058.0001,48 %0,36 %

Creante4.259.13934.397.000120.00090.0002,82 %0,26 %

Disponibiliti761.849200.00030.0001.0003,94 %0,50 %

Datorii comerciale7.267.49411.651.000160.00036.0002,20 %0,31 %

Datorii financiare564245947600030.0002.0000,53 %0,42 %

Datorii cu personalul i datorii fiscale2.874.5585.428.00070.00010.0002,44 %0,18 %

Capitaluri18.561.607N/A20.000N/A0,11 %N/A

Total700.000200.000

Nivelurile erorilor tolerabile au fost repartizate tinnd cont de:

Valoarea populaiei aferent ciclului de operaiuni (cu ct valoarea populaiei este mai mare cu att eroarea tolerabil este mai mare)

Riscul aferent fiecrui ciclu de operaiuni (cu ct riscul este mai mare cu att eroarea tolerabil ar trebui s scad)

Costul obinerii probelor de audit aferent fiecrui ciclu de operaiuni (cu ct costul obinerii proelor de audit este mai redus cu att eroarea tolerabil este mai mic).

10.3. Evaluarea gradului de ncredere n procedurile analitice

Pentru evaluarea ncrederii acordate procedurilor analitice am optat pentru determinarea variaiilor anuale absolute i procentuale a soldurilor conturilor de bilan i rulajelor anuale a conturilor de rezultate.

Conturile care necesit investigaii suplimentare (marcate cu galben) i care nu ofer nici un fel de ncredere au fost selectate pe baza urmtoarelor criterii cumulative:

variaia absolut aferent fiecrui cont depete eroarea tolerabil a seciunii din care face parte contul. i

variaia relativ a contului depete 10 %.

Eroarea tolerail a conturilor de capitaluri cu excepia conturilor de rezultate a fost stabilit la 20.000 lei, deci toate conturile ale cror variaii asolute sunt mai mari de 20.000 lei i ale cror variaii relative depesc 10 % necesit investigaii ulterioare.

SimbolulSolduri finale decembrie 2011Solduri finale decembrie 2012Diferene asoluteDiferene %

conturilorDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoare

1010824834008248340000%0%

10505353200100540304700840%88%

10605848517059453470968310%2%

117024906260271752902269030%9%

121087493006942680-1806620%-21%

129527890492810-35080-7%0%

151042570441460398890%937%

162043750201875010-2500010%-57%

1670251431010590-2503720%-100%

TOTAL clasa 152789186909224928118843593-7%1%

Eroarea tolerabl a conturilor de imobilizri a fost stabilit la 50.000 lei, deci toate conturile ale cror variaii asolute sunt mai mari de 50.000 lei i ale cror variaii relative depesc 10 % necesit investigaii ulterioare.Clasa 2

Simbolul

conturilorSolduri finale decembrie 2011Solduri finale decembrie 2012Diferente asoluteDiferente %

DebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoare

20547629031250-445040-93%0%

2118970080089700800000%0%

2122622205026135000-870500%0%

213933187709499461016758402%0%

21415776301577630000%0%

26510001000000%0%

267868470920430519606%0%

280047629000-476290%-100%

281053844180617479307903750%15%

TOTAL clasa 22121650154320472133607261747931%14%

Eroarea tolerail a conturilor de stocuri a fost stabilit la 220.000 lei, deci toate conturile ale cror variaii asolute sunt mai mari de 220.000 lei i ale cror variaii relative depesc 10 % necesit investigaii ulterioare.

Clasa 3

Simbolul

conturilorSolduri finale decembrie 2011Solduri finale decembrie 2012Diferente asoluteDiferente %

DebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoare

301297783032245402467208%0%

302146965048862503416600232%0%

3030000000%0%

3080000000%0%

3210072350723500%0%

3229899000-98990-100%0%

3311000712001140265601395536014%0%

3323912079019612190-19508600-50%0%

34555460083758028298051%0%

3460000000%0%

37110156094810-6740-7%0%

3780000000%0%

381195300141570-53730-28%0%

39405565023850-31800%-57%

TOTAL clasa 3144589915565142895852385-1%-57%

Eroarea tolerabil a conturilor de creane a fost stabilit la 120.000 lei

Eroarea tolerabil a conturilor de datorii comerciale a fost stabilit la 160.000 lei

Eroarea tolerabil a conturilor de datorii financiarea fost stabilit la 30.000 lei

Eroarea tolerabil a conturilor de datorii cu personalul i a datoriilor fiscale a fost stabilit la 70.000 lei.

Toate conturile ale cror variaii asolute sunt mai mari de dect valoarea erorilor toleraile i ale cror variaii relative depesc 10 % necesit investigaii ulterioare.Clasa4

Simbolul

conturilorSolduri finale decembrie 2011Solduri finale decembrie 2012Diferente asoluteDiferente %

DebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoare

40106905052028884630-40165890%-58%

4030000000%0%

40408012030160833908071370%101%

408029645000-296450%-100%

40940967805980480188369046%0%

4112796434033507130554279020%0%

4190158424702770692011864450%75%

42101021970996440-25530%-2%

4230342309970-24260%-71%

4250000000%0%

4260510030334090-175930%-34%

42704260426000%0%

42811147736318702072-7736186%-100%

4310129742028493601551940%120%

4370348707491040040%115%

441011319701261300129330%11%

4423999453764599150-3995553774-100%1220%

4440403280909810506530%126%

4460000000%0%

4470000000%0%

4480000000%0%

455097791107747110-2032000%-21%

4570000000%0%

461165281609101860-7426300-45%0%

4620167176708556250-8161420%-49%

475068893305856080-1033250%-15%

4910802490965930163450%20%

TOTAL clasa 44864042132359204862136108231940%-18%

Eroarea tolerail a conturilor de trezorerie a fost stabilit la 30.000 lei, deci toate conturile ale cror variaii asolute sunt mai mari de 30.000 lei i ale cror variaii relative depesc 10 % necesit investigaii ulterioare.

Clasa 5

SimbolulSolduri finale decembrie 2011Solduri finale decembrie 2012Diferente asoluteDiferente %

conturilorDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoare

512120119906706200-5305790-44%0%

519044999990545495809549590%21%

5319512045050-50080-53%0%

5320000000%0%

5410000000%0%

54261418086724025307041%0%

5810000000%0%

TOTAL clasa 5127212944999997618495454958-40%21%

Pragul de semnificaie aferent conturilor de rezultate a fost stabilit la 200.000 lei, deci toate conturile ale cror variaii asolute sunt mai mari de 200.000 lei i ale cror variaii relative depesc 10 % necesit investigaii ulterioare.

20112012Diferente

Simbolul contuluiRulaje cumulate decembrie 2011Rulaje cumulate decembrie 2012Absolute%

6019.582.55213.678.4674.095.91542,7%

6024.390.4712.789.950-1.600.522-36,5%

60395.305135.40640.10042,1%

6042001.111911455,4%

605117.534137.21719.68316,7%

607522.242168.860-353.381-67,7%

6081008.3588.2598279,3%

609-57.591-162.285-104.6940,0%

611322.196298.329-23.867-7,4%

6125.092.8481.943.601-3.149.247-61,8%

613214.923165.727-49.196-22,9%

614331983653197,4%

621457.500675.000217.50047,5%

62266.68681.57114.88522,3%

62369.864182.514112.650161,2%

624440.099153.069-287.030-65,2%

62550773723045,3%

62643.80444.8019972,3%

62784.280282.718198.438235,5%

62812.133.8088.027.763-4.106.046-33,8%

635143.216304.520161.303112,6%

6413.662.6823.619.098-43.584-1,2%

642161.190216.93655.74634,6%

6451.202.6721.227.66824.9962,1%

658694.809533.179-161.630-23,3%

665019190,0%

666480.907370.444-110.463-23,0%

66815.7094.784-10.925-69,5%

6811.248.5761.377.964129.38810,4%

691180.855291.362110.50761,1%

7012.093.741940.184-1.153.556-55,1%

70302.9842.9840,0%

70437.058.02932.589.102-4.468.927-12,1%

7051.5540-1.554-100,0%

7062.1002.3002009,5%

707530.402187.345-343.056-64,7%

708110.74942.595-68.153-61,5%

7113.336.4535.626.3102.289.85768,6%

71220.836.86633.642.05812.805.19261,5%

758592.812633.44940.6386,9%

7650000,0%

7665.7176.1184017,0%

7672.4740-2.474-100,0%

7687.31312.0004.68764,1%

78198.2353.998-94.237-95,9%

10.4. Determinarea volumului eentioanelorDimensiunea eantioanelor aferent fiecrui segment din situaiile financiare se determin prin mprirea succesiv a valorii populaiei la pragul de semnificaie, factorul de risc inerent total, factorul de risc de control i la relevana acordat revizuirii analitice.

Determinarea dimensiunii eantionului pentru soldurile conturile de bilanAfirmaia din situaiile financiare Valoarea aprox. a populaiei Pragul de semnificaieFactorul de risc inerent total Factor de risc de controlRelevana acordat revizuirii analitice Dimensiunea minima a eantionului

1 risc ridicat: 5 risc sczut3 total:1 niciuna

(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)=(2)/(3)/ (4)/(5)/(6)

Active imobilizate15.069.636500003,251331

Stocuri14.885.2482200003,251121

Creante4.259.1391200004,00119

Disponibiliti761.849300004,00132

Datorii comerciale7.267.4941600004,001111

Datorii financiare564245930.0004,001224

Datorii cu personalul i datorii fiscale2.874.558700002,501116

Capitaluri18.561.607200004,0011

Determinarea dimensiunii eantionului pentru rulajele conturile de bilan

Afirmaia din situaiile financiare Valoarea aprox. a populaiei Pragul de semnificaieFactorul de risc inerent totalFactor de risc de controlRelevana acordat revizuirii analitice Dimensiunea minim a eantionului

1 risc ridicat: 5 risc sczut3 total :1 niciuna

(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)=(2)/(3)/ (4)/(5)/(6)

Active imobilizate810.00030003,251328

Stocuri16.334.000580003,251187

Creante34.397.000900004,001196

Disponibiliti200.00010004,001317

Datorii comerciale11.651.000360004,001181

Datorii financiare47600020004,001320

Datorii cu personalul i datorii fiscale5.428.000100002,5012109

Ghid privind auditul calitii, CAFR, Ed. IRECSON, Bucureti, 2010, pg. 56-57

Ghid privind auditul calitii, CAFR, Ed.IRECSON, Bucureti, 2010, pg.61