STUDII DE CAZAlte servicii de intermediere

CAZ (1)O companie romana A (inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF) este specializata in servicii de intermediere (disclosed agent). Clientii sai sunt stabiliti in diverse tari. Activitatile lui A pot fi prezentate pe scurt dupa cum urmeaza:

CAZ (2)Prima interventieB, un client roman inregistrat pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, apeleaza la A pentru a gasi un furnizor de imbracaminte pentru copii. A il gaseste pe X, un furnizor britanic. X vinde bunurile lui B si expediaza bunurile din Marea Britanie in Romania.Transportul bunurilor este facut de Y, o companie romana de transport, pentru X, care ii comunica lui Y codul sau de TVA UK.

CAZ (3)A doua interventieB, o companie romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, apeleaza la intermediarul A si pentru a gasi un client pentru echipamente de calcul. A il gaseste pe Z, o companie inregistrata in Ungaria pentru scopuri de TVA. B vinde bunurile lui Z si expediaza bunuri din Franta in Ungaria. Transportul bunurilor este efectuat de Y, o companie romana de transport, pentru Z, care ii comunica lui Y codul sau de TVA HU. Are relevanta daca B ii comunica lui A un cod de TVA?

CAZ (4)A treia interventieO companie din Rusia C apeleaza la intermediarul roman A pentru a gasi un client pentru posete din piele de crocodil. A gaseste o alta companie dinUcraina D, care este un distribuitor de astfel de produse. C vinde bunurile lui D si le expediaza de la Moscova la Kiev. Transportul este efectuat de catre compania romana Y pentru compania ruseasca C.

CAZ (5)A patra interventieE, o banca romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 1531 CF, apeleaza la A pentru a gasi un avocat american care sa presteze servicii de consultanta privind legislatia americana (necesare pentru unul din clientii lui E). A il gaseste pe W, o firma de avocatura americana. W ii comunica lui E informatiile prin telefon si ulterior trimite o confirmare prin e-mail. E nu ii comunica lui A codul de TVA conform art. 1531 CF.

CAZ (6)A cincea interventieF, un muzeu grecesc, apeleaza la A pentru a gasi un evaluator de opere de arta. A il gaseste pe Q, un evaluator inregistrat in Ungaria pentru scopuri de TVA. F ii trimite lui Q, in Ungaria, trei tablouri, iar Q face evaluarea pentru F. Ulterior, bunurile sunt trimise inapoi in Grecia. F nu ii comunica lui Q un cod de TVA, dar ii comunica lui A un cod de TVA grecesc (cu prefixul EL).Transportul tablourilor este efectuat de Y, o companie romana de transport, pentru F. Are relevanta daca F ii comunica lui Y un cod de TVA?

CAZ (7)INTREBARIDeterminati, utilizand intrebarile de baza, tratamentul TVA in cazul tranzactiilor si operatiunilor descrise anterior, conform prevederilor legislatiei romane de TVA aplicabila de la data Aderarii (1 ianuarie 2007).

CAZ (2) SolutiePrima interventieB, o companie romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, apeleaza la intermediarul A pentru a gasi un furnizor de imbracaminte pentru copii. A il gaseste pe X, un furnizor britanic. X vinde bunurile lui B si expediaza bunurile din Marea Britanie in Romania. Transportul bunurilor este facut de Y, o companie romana de transport, pentru X, care ii comunica lui Y codul sau de TVA UK.

CAZ (2) SolutieSolutie privind livrarea bunurilor din UK in Romania: X-B din punctul de vedere al lui XPersoana impozabila: furnizor din UK (X)Operatiune in sfera TVA: livrare IC de bunuriLocul livrarii: Marea Britanie (locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF)Scutire: N/A( da , in UK)Persoana obligata la plata TVA: N/A

CAZ (2) SolutieSolutie privind achizitia IC a bunurilor in Romania: X-B din punctul de vedere al lui BPersoana impozabila: cumparator roman (B)Operatiune in sfera TVA:achizitie IC de bunuriLocul achizitiei IC: Romania (locul incheierii transportului - Art. 132 (1) CF)Scutire: NUPersoana obligata la plata TVA: B (Art. 151 CF), prin taxare inversa, fiind inregistrat normal in scopuri de TVA

CAZ (2) SolutieExista obligatii specifice?

B va tine inregistrarile corectepentru toate achizitiile intracomunitare

B va trebui sa raporteze achizitia intracomunitarain declaratia recapitulativa pentruachizitiile intracomunitare in Romania

CAZ (2) SolutieSolutie privind serviciul de intermediere a AIC de bunuri , realizat de A care a fost angajat de BPersoana impozabila: intermediar roman (A)Operatiune in sfera TVA: servicii de intermediere in achizitia IC de bunuriLocul prestarii: Romania (Art. 133 (2) (i) CF unde are loc operatiunea de baza (achizitia IC))Scutire: NUPersoana obligata la plata TVA: A (Art. 150 (1) (a) CF)

CAZ (2) SolutieSolutie privind transportul intracomunitar realizat de transportatorul roman Y pentru furnizorul din UK -XPersoana impozabila: transportator roman (Y)Operatiune in sfera TVA: transport IC de bunuriLocul prestarii: Marea Britanie (Art. 133 (2) (c) CF SM din care porneste transportul)Scutire: N/A( in UK nu)Persoana obligata la plata TVA: N/A( in UK va fi furnizorul X, dar va aplica taxare inversa, presupunem ca prestatorul Y nu este stabilit in UK)

CAZ (2) SolutieRemarca:

Daca transportatorul Y este o intreprindere mica,operatiunea nu ar fi supusa TVA in Romania, daca locul prestarii ar fi in Romania

Totusi, din perspectiva Marii Britanii, faptulca Y este o intreprindere mica in Romanianu va fi luat in considerare,iar Y va fi considerata o persoana impozabila obisnuita

CAZ (3) SolutieA doua interventieB, o companie romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF, apeleaza la intermediarul A si pentru a gasi un client pentru echipamente de calcul. A il gaseste pe Z, o companie inregistrata in Ungaria pentru scopuri de TVA. B vinde bunurile lui Z si expediaza bunuri din Franta in Ungaria. Transportul bunurilor este efectuat de Y, o companie romana de transport, pentru Z, care ii comunica lui Y codul sau de TVA HU. Are relevanta daca B ii comunica lui A un cod de TVA?

CAZ (3) SolutieSolutie privind livrarea de bunuri realizata din Franta in Ungaria: B-Z din punctul de vedere al lui BPersoana impozabila: companie romana (B)Operatiune in sfera TVA:livrare IC de bunuriLocul livrarii: Franta (locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF)Scutire: N/A( in Franta, da, daca se indeplinesc cele doua conditii:transport si cod TVA din alt SM)Persoana obligata la plata TVA: N/A

CAZ (3) SolutieSolutie privind achizitia IC realizata de cumparatorul maghiar Z in HU: B-Z din punctul de vedere al lui ZPersoana impozabila: cumparator maghiar (Z)Operatiune in sfera TVA: achizitie IC de bunuriLocul achizitiei IC: Ungaria (locul incheierii transportului - Art. 132 (1) CF)Scutire: N/A(in HU nu)Persoana obligata la plata TVA: N/A( in Hu cumparatorul Z)

CAZ (3) SolutieSolutie privind serviciul de intermediere a LIC: A-BPersoana impozabila: companie romana (A)Operatiune in sfera TVA: servicii de intermediere in livrarea de bunuriLocul prestarii: 1)Franta (Art. 133 (2) (i) CF unde are loc operatiunea de baza intermediata LIC, sau 2) Romania, daca B comunica lui A codul de TVA din RO (Art. 133 (2) (i) CF..........

CAZ (3) Solutie4. Scutire:-N/A daca locul prestarii este Franta, operatiunea nu are locul in Romania - NU, in cazul in care B comunica lui A codul de TVA din Romania si operatiunea are loc in RO5. Persoana obligata la plata TVA: -N/A daca operatiunea are loc in Franta-A, daca operatiunea are locul in RO : A (Art. 150 (1) (c) CF)

CAZ (3) SolutieSolutie privind transportul IC din Franta in HU, realizata de un transportator roman pentru o companie din HU: Y-ZPersoana impozabila: transportator roman (Y)Operatiune in sfera TVA: transport IC de bunuriLocul prestarii: Ungaria (Art. 133 (2) (c) CF pentru ca beneficiarul a emis codul de TVA din HU)Scutire: N/A( in HU NU)Persoana obligata la plata TVA: N/A( in Hu compania Z, taxare inversa)

CAZ (3) SolutieRemarca:Daca Y este o intreprindere mica,operatiunea nu ar fi supusa TVA in Romania, daca locul prestarii ar fi in RO

Totusi, din perspectiva Ungariei, faptul ca Y este o intreprindere mica in Romanianu va fi luat in considerare,iar Y va fi considerata o persoana impozabila obisnuita, Z avand obligatia de a plati TVA in HU prin taxare inversa

CAZ (4) SolutieA treia interventieO companie din Rusia C apeleaza la intermediarul roman A pentru a gasi un client pentru posete din piele de crocodil. A gaseste o alta companie din Ucraina D, care este un distribuitor de astfel de produse. C vinde bunurile lui D si le expediaza de la Moscova la Kiev. Transportul este efectuat de catre compania romana Y pentru compania ruseasca C.

CAZ (4) SolutieSolutie privind livrarea bunurilor din Rusia in Ucraina: C-DPersoana impozabila: compania ruseasca COperatiune in sfera TVA: livrare de bunuriLocul livrarii: Rusia (locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF)Scutire: N/APersoana obligata la plata TVA: N/A

CAZ (4) SolutieSolutie privind intermedierea livrarii efetuate din Rusia in Ucraina : A-CPersoana impozabila: intermediar roman (A)Operatiune in sfera TVA:servicii de intermediere in livrarea de bunuriLocul prestarii: Rusia (Art. 133 (2) (i) CF unde are loc operatiunea de baza intermediata - livrarea de bunuri)Scutire: N/APersoana obligata la plata TVA: N/A

CAZ (4) SolutieSolutie privind transportul realizat din Rusia in Ucraina: Y-C (beneficiar rus)Persoana impozabile: transportator roman (Y)Operatiune in sfera TVA: transport de bunuriLocul prestarii: Rusia, Ucraina (unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse Art. 133 (2) (b) CF)Scutire: N/APersoana obligata la plata TVA: N/A

CAZ (5) SolutieA patra interventieE, o banca romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 1531 CF, apeleaza la intermediarul roman A pentru a gasi un avocat american care sa presteze servicii de consultanta privind legislatia americana (necesare pentru unul din clientii lui E). A il gaseste pe W, o firma de avocatura americana.W ii comunica lui E informatiile prin telefon si ulterior trimite o confirmare prin e-mail. E nu ii comunica lui A codul de TVA conform art. 1531 CF.

CAZ (5) SolutieSolutie privind operatiunea de baza intermediata, consultanta prestata de prestatorul american W catre beneficiarul roman EPersoana impozabila: prestator american W Operatiune in sfera TVA: servicii intangibile, consultantaLocul prestarii: Romania (Art. 133 (2) (g) (5) CF unde este stabilit clientul persoana impozabila)Scutire: NUPersoana obligata la plata TVA: E (Art. 150 (1) (b) CF - presupunere: W nu este stabilit in Romania)

CAZ (5) SolutieSolutie privind intermedierea realizata de compania romana A pentru alta companie romana EPersoana impozabila: intermediar roman (A)Operatiune in sfera TVA: servicii de intermediere a serviciilor intangibileLocul prestarii: Romania (Art. 133 (1) CF unde este stabilit prestatorul, pentru ca si beneficiarul este stabilit in RO-prestare local)Scutire: NUPersoana obligata la plata TVA: A (Art. 150 (1) (a) CF)

CAZ (6) SolutieA cincea interventieF, un muzeu grecesc, apeleaza la intermediarul roman A pentru a gasi un evaluator de opere de arta. A il gaseste pe Q, un evaluator inregistrat in Ungaria pentru scopuri de TVA. F ii trimite lui Q, in Ungaria, trei tablouri, iar Q face evaluarea pentru F. Ulterior, bunurile sunt trimise inapoi in Grecia. F nu ii comunica lui Q un cod de TVA, dar ii comunica lui A un cod de TVA grecesc (cu prefixul EL).

CAZ (6) SolutieSolutie privind operatiunea de baza intermediata, evaluarea bunurilor mobile realizata de evaluatorul maghiar Q pentru muzeul grec-FPersoana impozabila: evaluator maghiar (Q)Operatiune in sfera TVA: evaluarea bunurilor mobile corporaleLocul prestarii: Ungaria (Art. 133 (2) (h) (2) CF acolo unde serviciile sunt efectiv prestate, pentru ca nu se comunica un cod de TVA din Grecia)Scutire: N/APersoana obligata la plata TVA: N/A( in Hu se va factura cu TVA HU)

CAZ (6) SolutieSolutie privind serviciul de intermediere prestat de compania romana A pentru muzeul grec FPersoana impozabila: intermediar roman (A)Operatiune in sfera TVA: servicii de intermediere aferente serviciilor de evaluare a bunurilor mobileLocul prestarii: Grecia (Art. 133 (2) (i) CF SM care a emis codul de TVA)Scutire: N/APersoana obligata la plata TVA: N/A

CAZ (6) SolutieA cincea interventieTransportul tablourilor este efectuat de Y, o companie romana de transport, pentru F. Are relevanta daca F ii comunica lui Y un cod de TVA?

CAZ (6) SolutieSolutie: Y-F - transportul Grecia/UngariaPersoana impozabila: transportator roman (Y)Operatiune in sfera TVA: transport IC de bunuriLocul prestarii: Grecia (Art. 133 (2) (c) CF SM din care porneste transportul, atentie si beneficiarul este din Grecia) Scutire: N/A Persoana obligata la plata TVA: N/A

CAZ (6) SolutieSolutie: Y-F - transportul Ungaria/GreciaPersoana impozabila: transporator roman (Y)Operatiune in sfera TVA: transport IC de bunuriLocul prestarii: Ungaria (Art. 133 (2) (c) CF SM din care porneste transportul) sau daca F comunica lui Y codul de TVA din alt SM: SM care a emis codul de TVA (Art. 133 (2) (c) CF)Scutire: N/APersoana obligata la plata TVA: N/A

CAZ (6) SolutieRemarca:

Daca Y este o intreprindere mica,operatiunea nu ar fi supusa TVA in Romania daca aravea locul in Romania

Totusi, din perspectiva Greciei/Ungariei sauSM care a emis codul de TVA, faptulca Y este o intreprindere mica in Romanianu va fi luat in considerare,iar Y va fi considerata o persoana impozabila obisnuita