Studii ate Anul i f

8/8/2019 Studii ate Anul i f

1/14

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din RomniaFiliala Arge

PROGRAM PREGTIRE STAGIARIANUL 1

GRUPA 1

Studii de caz la disciplinaContabilitate

Lector formatorLect.univ.dr. tefan BuneaDirector INDPC

Piteti 2009

1


2/14

Studiu de caz 1:Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):

1. Terenuri evaluate la cost 630.0002. Licene 350.0003. Terenuri disponibile pentru vnzare evaluate la valoare just (vnzarea va avea loc n

mai puin de 12 luni, costul este de 250.000 iar valoarea just minus costurile de

cesiune este estimat la 200.000)

200.000

4. Clieni 600.0005. Cheltuieli n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 60.000) 80.0006. Rezerva legal 90.0007. Datorii fa de asociati i acionari (dividende de plat) 100.0008. Amortizarea instalalaiilor i mainilor 50.0009. Interese de participare desemnate ca active financiare disponibile pentru vnzare

evaluate la valoare just cu variaiile de valoare n capitalurile proprii (vnzarea vaavea loc n mai mult de un an iar costul lor este de 600.000)

700.000

10. Capital social 1.500.000

11. Materii prime 160.00012. Instalaii i maini 700.00013. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (durata este de 10 ani, rambursabil prin rate

constante) 525.00014. Provizioane pentru deprecierea materiilor prime 5.00015. Rezultat reportat 230.00016. Conturi la banci 3.990.00

017. Provizioane pentru garantii acordate clienilor (din care cu scadena foarte probabil

ntr-o perioad mai mare de 1 an, 300.000)500.000

18. T.V.A. de plat 480.00019. mprumut pe termen lung acordat unei ntreprinderi din cadrul grupului (din care cu

scadena n anul urmtor 20.000) 100.00020. Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni 10.00021. Credite primite pe termen lung (din care partea cu scaden sub un an 400.000) 1.900.00

022. Construcii 300.00023. Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabil obinerea de avantaje economice

viitoare)100.000

24. Rezerve din reevaluare 1.700.000

25. Datorii salariale i sociale 900.00026. Aciuni proprii 800.00027. Amortizarea construciilor 50.00028. Fond comercial achiziionat 4.000.00

029. Credite primite pe termen scurt (pentru un credit de 100.000 s-a amnat scadena cu 2

ani iar acordul a fost ncheiat ntre data de raportare i data la care situaiile financiaresunt autorizate pentru prezentare)

850.000

30. Subvenii pentru investiii (din care 50.000 vor fi reluate la venituri ntr-o perioadmai mic de 1 an)

300.000

31. Produse finite 180.00032. Rezultatul exerciiului 1.900.000

33. Titluri de plasament: 250.000

2


3/14

-titluri n valoare de 100.000 au fost desemnate ca active financiare deinute pn lascaden pentru garantarea unui credit primit pe 5 ani iar restul au fost desemnate caactive financiare deinute n vederea tranzacionrii, evaluate la valoarea just cuvariaiile de valoare n contul de profit i pierdere)

34. Furnizori (din care cu scaden ce depee un an 700.000) 900.00035. Impozite amnate 300.00036. Impozitul pe profit exigibil 550.00037. Venituri n avans (din care pe termen scurt 20.000) 200.000

38. Rezerve din valoarea justa 100.000Se cere:a)s se prezinte conceptul de poziie financiar;b)s se prezinte regulile privind alocarea activelor i datoriilor n Situaia poziiei financiare;c)sa se ntocmeasc Situaia poziiei financiare confom IAS 1 "Prezentarea situaiilor financiare"(revizuit).

Studiu de caz 2:ntreprinderea ALFA a obinut n cursul anului N 100 buci de produse finite la costul de 100.000 lei.Structura costului de producie este urmtoarea:

-cheltuieli materiale 50.000 lei;-cheltuieli de personal 30.000 lei;-cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor productive 20.000 lei.Pe lng aceste cheltuieli ntreprinderea a mai angajat i alte cheltuieli de exploatare n sum de

10.000 lei, din care:a)consumuri materiale 2.000 lei, din care:-aferente sectorului distribuie 1.500 lei;-aferente sectorului administrativ 500 lei;

b)cheltuieli de personal 7.000 lei, din care:-aferente sectorului distribuie 5.000 lei;-aferente sectorului administrativ 2.000 lei;

c)cheltuieli cu amortizarea 1.000 lei, din care:-aferente sectorului distribuie 700 lei;-aferente sectorului administrativ 300 lei;Jumtate din producia obinut a fost vndut la preul de 150.000 lei.n cursul anului ntreprinderea a pltit dobnzi aferente creditelor primite de la bnci n sum de

5.000 lei i a ncasat 2.000 lei dividende de la o ntreprindere asociat. A fost vndut un teren la preul de60.000 lei, costul de achiziie fiind de 40.000 lei. A fost vndut i o cldire la preul de 10.000 lei (costulei de achiziie a fost de 50.000 lei iar amortizarea cumulat de 33.000 lei).

ntreprinderea deine 1000 titluri destinate tranzacionrii pe termen scurt cumprate la cursul de10 lei/buc. la 31.12.N cursul bursier este de 12 lei/buc. ntreprinderea deine 20.000 titluri de participaredisponibile pentru vnzare pe termen lung achiziionate la cursul de 10 lei/buc. La 31.12.N cursul bursier

este de 15 lei/buc. ntreprinderea reevalueaz echipamente tehnologice al cror cost este de 20.000 lei,amortizare cumulat 15.000 lei, valoare just 12.000 lei.ntreprinderea vinde n exerciiul N 1.000 de titluri de participare la preul de 11 lei/buc (acestea

fuseser cumprate n exerciiul N-1 la cursul de 8 lei i evaluate la data bilanului la valoarea just de 10lei).

n exerciiul N ntreprinderea a abandonat activitatea din oraul X i a vndut un magazin cu tot cuactivele aflate acolo. n urma licitaiei s-a obinut preul de 100.000 lei iar costul activelor cedate a fost de130.000 lei.

Cota de impozitare este de 16%.Jumtate din producia obinut a fost vndut la preul de 150.000 lei.S se ntocmeasc situaia rezultatului global conform normei IAS 1 dac ntreprinderea

detaliaz profitul sau pierderea prin clasificarea cheltuielilor dup natur.

3


4/14

1) nregistrarea cheltuielilor din explotare dup natur:a) consumuri materiale total : 52000

601= 301 50000602=302 2000

b) cheltuieli de personal total : 37000641 = 421 7000645..=43... 30000

c) cheltuieli cu amortizarile:681 = 281 21000

d) vanzarea terenului la pretul de 60000 lei (cost achizitie = 40000)

5121 = % 600002111 40000

7583 20000 Venituri din vanzarea activelor

si alte operatii de capital

e) vanzarea cladirii la pret de 10000 lei (cost de achizitie = 50000, amortizare cumulate =33000 lei):

% = 212 500002812 33000

Amortizare constructii

5121 100006583 7000

Cheltuieli privind cedarea activelor

f) inregsitrarea activelor cedate:

% = 212, 301, 302 1300005121 100.0006588 30.000Pierderi dinabandon de activitati

2) Obtinerea productiei

345 = 711 100.000Prod finite variatia stocurilor

3) Vanzarea productiei

4111 = 707 150000Venituri priv marf

Scadereea din gestiune a din produtie

711 = 345 50000

4) vanzarea de titluri de participare:

1000 titluri* 11 lei/bc = 11000Valoare in bilant :1000 titluri * 10 lei/bc = 10000 lei

4


5/14

5121 = % 11000263

Interese de participare 100007641.

Venituri din imobilizari financiare cedate 1000

Inregistrarea veniturilor din reevaluarea titlurilor de participare

1064 = 7641 1000* (10000-8000)= 2000 rezerve din valoarea justa

5) plata dobanzii aferenta creditelor primate

666 = 5121 5000

6) Incasare dividende de la intreprinderea asociata

5121 = 763 2000 Venituri din interesede participare

7) inregistrarea reevaluarii echipamentelor tehnologice:

a) anulare amortizare cumulate:2813 = 2131 15000

b) reevaluarea amortizarii cumulate: 12000-(20000-15000)=7000

2131 = 105 7000rezerve din reevaluare

8) evaluarea la valoarea justa a activelor financiare detinute in vederea tranzactionarii :1000 titluri * (12000-10000) = 2000

5081 = 762 2000 alte titluri de plasament

9) evaluarea la valoarea justa a activelor financiare pe termen lung disponibile pentru vanzare :20000 titluri * (15 10 lei) = 100000 lei

263 = 1064 100000Interese de participare rezerve din val justa

10) Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli

121 = % 152000601 50000602 2000641 7000645 30000681 210006583 70006588 30000666 5000

5


6/14

Inchiderea conturilor de venituri

% = 121 227000707 150000711 500007583 20000762 2000

763 20007641 3000

11) Inregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit:

691 = 4411 2000012) Inchiderea contului de cheltuiala cu imp / profit:

121 = 691 20000

SITUATIA REZULTATULUI GLOBAL

NVenituri din care: Cifra de afaceri

Venituri din dividende

Alte venituri din carevenituri din cedarea activelorajustari din reclasificarecast din vz activelor financiare disp pt vz

Variatia stocurilorProductia imobilizata

152000150000

2000

250002000020003000

500000

Consumuri de materii prime si mat consumabileCheltuieli de personalCheltuieli privind amortizarileDeprecierea imobiliz corporaleAlte cheltuieli pierderi din cedarea activelorCosturile finantarii ch cu dobanzile

520003700021000

070005000

Profitul inaintea impozitarii 105000Chelt privind imp / profit 20000Profit sau pierdere din activit continue 85000Pierdere din act discontinue 30000Profitul exercitiului 55000Alte elementa ale rezultatului global

- modificari in castigul din reevalimob corp

- cast din masurarea activefinance disp pt vanz justa

105000

7000

98000Efectele altor elem ale rezult global asupra

imp/profit

15680

Alte elremente ale rezultatului global la valneta de impozit

89320

Rezultatul global al exercitiului 144320

6


7/14

Elaborarea Situaiei rezultatului global cu detalierea profitului sau pierderi prin clasificareacheltuielilor dupa functii

Venituri (cifra de afaceri 150000lei +venit din dividende2000 lei)

152000

Costul vanzarilor 50000Profitul brut 102000Alte venituri ( castig din cedarea activelor 20000lei+venit din val justa 2000 + ven din cedarea act financdisp vz 3000)

25000

Costurile de distributie (consum materiale1500+chelt personal 5000+amortizare 1000)

7200

Chelt administrative (cons materiale 500+personal2000+amortizari 300)

2800

Alte cheltuieli pierderi cedare active 7000Costurile finantarii 5000

Profit inaintea impozitarii 105000Chelt privind imp / profit 20000Profit sau pierdere din activit continue 85000Pierdere din act discontinue 30000Profitul exercitiului 55000Alte elementa ale rezultatului global

- modificari in castigul din reevalimob corp

- cast din masurarea activefinance disp pt vanz justa

105000

7000

98000Efectele altor elem ale rezult global asupra

imp/profit

15680

Alte elremente ale rezultatului global la valneta de impozit

89320

Rezultatul global al exercitiului 144320

Studiu de caz 3:Se cunosc urmtoarele informaii (n uniti monetare):

Cheltuieli cu amenzi 25Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 65Cheltuieli cu materiile prime 343Cheltuieli cu salariile personalului 400Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 156Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare aobligaiunilor

16

Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaie 15Cheltuieli privind activele cedate 150Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 233

Cheltuieli privind calamitile 35Cheltuieli privind combustibilul 127Cheltuieli privind dobnzile 84Cheltuieli privind energia i apa 175

7


8/14

Cheltuieli privind mrfurile 100Cheltuieli privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli 8Pierderi din creane i debitori diveri 50Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 15Sold final Produse finite 30Sold iniial Produse finite 40Venituri din chirii 200Venituri din despgubiri 57

Venituri din dividende 60Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 39Venituri din sconturi obinute 11Venituri din subvenii de exploatare aferente

-cifrei de afaceri-materiilor prime i materialelor consumabile-plilor ctre personal

453550

Venituri din subvenii pentru investiii 130Venituri din vnzarea activelor 175Venituri din vnzarea mrfurilor 150

Venituri din vnzarea produselor finite 800Venituri din vnzarea semifabricatelor 30Venituri financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilorfinanciare

10

S se ntocmeasc Contul de profit i pierdere conform OMF 1752/2005.

REZOLVARE

Denumire indicator Realizri nperioada deraportare

Cifra de afaceri neta 515Productia vanduta 320Venituri din vazarea marfurilor 150Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 45Variatia productiei in curs de executie 30Alte venituri din exploatare 395Total Venituri din exploatare 880Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile 435Alte cheltuieli externe (cu energia si apa) 175Cheltuieli privind marfurile 100

Cheltuieli cu personalul, din care: 583Salarii si indemnizatii 350Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala 233Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale si necorporale: 146Cheltuieli 156Venituri 10Ajustari de valoare privind activele circulante 11Cheltuieli 50Venituri 39Alte cheltuieli de exploatare: 339

Cheltuieli privind prestatiile externe 80Cheltuieli cu despagubiri, donatii si activele cedate 175Cheltuieli privind dobanziler de refinantare inregistrate de entitatile al carorobiect de activitate il constituie leasingul

84

8


9/14

Ajustari privind provizioanele: -7Cheltuieli 8Venituri 15Total cheltuieli de exploatare 1782Profitul sau pierderea din exploatare - Pierdere 902Alte venituri financiare 11Total Venituri financiare 11Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare si a investitiilor financiare

detinute ca active circulante:

16

Cheltuieli 16Venituri 0Cheltuieli privin dobanzile 84Total Cheltuieli financiare 100Profitul sau pierderea financiara - Pierdere 89Profitul sau pierderea curenta Pierdere 991Venituri extraordinare 0Cheltuieli extraordinare 671Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara - Pierderea 671

Venituri totale 891Cheltuieli totale 2553Profit sau pierdere bruta - Pierdere 1662Impozit pe profit 0Profitul sau pierederea neta - Pierdere 1662

Studiu de caz 4n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent 700.000 u.m.i dobnda aferent de 300.000 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent unei filiale aflate ndificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600.000 u.m. din care numerar dobndit 400.000 u.m.;achiziioneaz 5 autoturisme n valoare total de 2.000.000 u.m. din care 600.000 preluate n leasing

financiar, restul achitate pe loc primind un scont de 5 %; pltete dobnda anual aferent unui mprumutobligatar emis n exerciiul anterior cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000, valoare nominal1.000 u.m., pre de rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune 1.100 u.m.; rata dobnzii 30 %; ramburseazo tran de 200 de obligaiuni; pltete rata anual de leasing financiar 50.000 u.m. i contracteaz uncredit bancare pe termen lung 1.400.000 u.m.. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, contabilizaitranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare

Fluxurile de numerar sunt:Flux de investitiiIncasarea imprumutului acordat filialei + 70.000 u.m.Incasarea dobanzii aferenteimprumutului acordat filialei + 300.000 u.m.Plati privind achizitia filialei exclusiv numerar - 1.200.000 u.mPlati privind achizitia autoturismelor - 1.330.000 u.mFlux de investitii -1.530.000 u.m.

Flux de finantarePlati de dobanzi aferente imprumutului obligatar -300.000 u.m.Rambursari de imprumuturi obligatare 240.000 u.m.Plata anuala a ratei de leasing financiar - 50.000 u.m.Contractarea unui credit pe termen lung + 1.400.000 u.m.Flux de finanatare + 810.000 u.m.

Studiu de caz 5Se dau urmtoarele informaii (n mii lei):

-rezultatul contabil naintea impozitrii 200;9


10/14

-venituri din provizioane 20;-vnzarea i ncasarea unui utilaj la un pre de vnzare de 190,TVA 19%, valoarea contabil brutfiind de 140, iar amortizarea cumulat 90;-pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5;-cheltuieli privind dobnzile 55 (soldul iniial i cel final al conturilor de dobnzi de plat sunt 0);-cheltuieli cu amortizarea 40;-venituri din dividende ncasate 35;-scderea creanelor clieni cu 23;

-creterea stocurilor 14;-scderea datoriilor fa de furnizori 12;-ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 (valoarea contabil a investiiilorfinanciare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se ncaseaz la vnzare);-cheltuieli privind impozitul pe profit 17 (contul 441 are sold iniial 2 i sold final 7);-achiziie de cldiri n valoare de 120, TVA 19%;-ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30;-furnizori de imobilizri-sold iniial 210;-furnizori de imobilizri-sold final 70;-emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120;-contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100;

-majorarea capitalului social prin aport n natura n valoare de 80;-credite bancare pe termen lung - sold iniial 90;-credite bancare pe termen lung - sold final 100;

Not: Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditi. Dividendele idobnzile nu aparin activitii de exploatare.

Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiii i finanare.

ACTIVITATI OPERATIONALE SUME (mii lei)rezultatul contabil naintea impozitrii 200ajustari pentru reconcilierea rezultatului brut cu numerarul net utilizat in activitatileoperationale

40

Amortizarea si ajustaarea pentru deprecierea imobilizarilor -20Provizioane pentru riscuri si cheltuieli -35venituri din dividende ncasate -35cheltuieli privind dobnzile 55Venituri din cedarea imobilizarilor corporale -190Cheltuieli cu activele cedate 50Pierdere din cesiunea titlurilor de participare 5Venituri din cedarea investitiilor financiare pe termen scurt -68

Cheltuieli privind investitiile pe termen scurt cedate 60Profitul din exploatare inainte de modificarile capitalului circulant 97Miscari ale capitalului circulant

10


11/14

Studiu de caz 6Aportul la capitalul social in valuta este:

- aportul subscris in valuta 10.000 USD- curs valutar la data subscrierii 2,9 lei/USD- curs valutar la data varsarii capitalului

3 lei/USDCare sunt nregistrrile contabile la subscriere i la vrsare aporturilor?

Subscriere capital social 456 = 1011 29.000 lei ~ 10.000 USDVarsarea capitalului social30000 5124 = %

456 29.000765 1.000

1011 = 1012 29.000Studiu de caz 7

SC ALFA SA rascumpara 200 actiuni proprii la pretul de rascumparare de 9 lei pe actiune, iar valoareanominala este de 10 lei/actiune. Ulterior, aciunile se anuleaz.Care sunt nregistrrile contabile?

Rascumpararea actiunilor 1091 = 462 1800Plata 462 = 5121 1800Anularea actiunilor 1012 = % 2000

` 1091 18006642 200

Studiu de caz 8Societatea ALFA are la sfritul exerciiului N pe rol dou procese cu doi clieni importani Beta

i Gama. Consilierii juridici consider c litigiul cu Beta se va soluiona n februarie N+1 cu plata uneisume de aproximativ 1.000 lei. Acetia susin c litigiul cu Gama se va soluiona la sfritul exerciiului

N+2 cu plata unei sume de aproximativ 2500 lei. Pe piaa bancar, pentru o finanare echivalent curambursare la scaden rata dobnzii se estimeaz a fi de 10% n primul an i 16% n cel de al doilea an.Cum se contabilizeaz provizionul pentru litigii dac:

a)se aplic OMFP 1752/2005;cheltuieli cu provizioane pt litigii si cheltuieli = provizioane pt litigiipg. 94b)se aplic IAS 37;

Studiu de caz 9SC APRO SA emite 10.000 de obligatiuni cu o valoare nominala de 2 lei. Inainte de a ajunge la

scadenta se rascumpara 5.000 de obligatiuni la pretul de 1,85 lei/bucata, iar 5.000 de obligatiuni la pretul de 2,2 lei/bucata, dupa care toate obligatiunile se anuleaza. Dobanda datorata pana larascumparare este de 30 lei, care se achita in numerar.Care sunt nregistrrile contabile?

Emisiunea obligatiunilor 512 = 161 20.000

Plata dobanzii 666 = 5311 30

Rascumpararea obligatiunilor 505 = 512 20.250

Anularea obligatinulor 161 = % 10.000505 9250

768 750

11


12/14

% = 505 11000

10.000 161

1.000 668

Studiu de caz 10Efectuai nregistrarile contabile conform OMF 1752/2005 modificat prin OMFP 2374/2007 pentru

urmatoarele tranzacii/evenimente:1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani;2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19%;3. Se pltete factura;4. Chiriasul executa lucrari de modernizare efectuand urmatoarele cheltuieli:Consum de materiale in suma de 2.000 u.m.Cheltuieli cu energia 1.000 u.m. + TVA 19%;5. La sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiiarealizat de chiria.

REZOLVARE

1.Inregistrarea contractului de inchiriere60000 debit 8031 Imobilizari corporale luate cu chirie2. Inregistrare factura chirie952 % = 401 Furnizori 952800 612 Cheltuieli cu redevente... chirii152 4426 TVA deductiblia

3.Plata facturii reprezentand contravalaoarea chiriei952 401 Furnizori = 5121 Cont in banca 952

4.Inregistrarea lucrarilor de modernizare efectuate asupra cladirii inchiriate si a cresterii de valoare aacesteia2000 602 Cheltuieli cu materiale consumabile = 302 materiale consumabile

1190 % = 401 Furnizori 11901000 605 Cheltuieli energia si apa190 4426 TVA deductibila

3000 212 Constructii = 722 Venituri din productia de imobilizari corporale 30003000 6811 Cheltuieli de exploatare = 2812 Amortizarea constructiilor 3000

privind amortizarea imobilizarilor

5. Predarea cladirii proprietarului60000 credit 8031 Imobilizari corporale luate cu chirie3000 2812 Amortizarea constructiilor = 212 Constructii 3000

Studiu de caz 11Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost standardde 5 lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc. Lanceputul exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era:

Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.;Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.;Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei);Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei).

12


13/14

n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii:1) achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 19% (factura);2) consum de materii prime 300 Kg. (FIFO);3) obinere de produse finite 20 buc.;4) vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 19% (factura);

La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii:- costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune);- valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei;

- valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei;- stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei.

S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou elemente destoc o vor avea n bilanul exerciiului N.

Studiu de caz 12ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaie finanarecu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata contractului 3 ani;durata de via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de 200.000 lei, pltibile n ultima zi a anului;

posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3 la preul de 60.000 lei; valoarea

just a bunului la data semnrii contractului 461.806 lei; valoarea rezidual a activului este 70.000 lei;rata implicit a dobnzii anuale calculat de locatar 20 %.Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale locatarului.

Calculul VAPML = 200000 lei/1,2 + 200000 lei /1,22 + 200000 lei/1,23 + 60000 lei/1,23 = 456.019 leiConform IAS 17 locatorul contabilizeaza activul inchiriat la valoarea cea mai mica dintre valoarea justa a

bunului si valoarea actualizata a platilor minimale Min (461806 lei si 456019 lei ) 456.019 lei

Conform IAS 17, in situatiile financiare ale locatarului, platile in numele locatiei trebuie sa fie repartizate indoua componente: cheltuiala financiara si amortizarea soldului datoriei, astfel:

DATA FLUXTREZORERIE

DOBANZI RAMBURSAREACAPITALULUI

DATORAT

CAPITALRAMAS

01.01.N 456.01931.12.N 200.000 456.019 x 20%=

91.204200.000 91.204 =108.796

456.019-108.796 =347.233

31.12.N+1 200.000 347.223 x 20%=

69.445

200.000 69.445 =

130.555

347.223-130.555 =

216.66831.12.N+2 260.000 216.668 x 20% =43.334

260.000 43.334 =216.668

0

TOTAL 660.000 203.983 456.019 0

Valoarea amortizabila 456.019 lei 70.000 lei = 386.019 leiAmortizarea anului N = 386.019 lei / 8 ani= 48.252 lei

La data inregistrarii contractului activ = datorii din contracte de locatie finantare 456.019 leiPlata redeventei la 31.12 N

% = 5121 200.000108.796 Datorii din contracte de finantare91.204 Cheltuieli cu dobanzi

13


14/14

Amortizarea anului NCheltuieli cu amortizarea = Amortizarea imobilizarilore 48.252

La sfirsitul anului N in situatiile financiare ale locatarului figureaza:In bilant: la activ valoarea neta contabila 456.019 48.252 = 407.767 lei la datorii din contracte de finantare 456.019 - 108.796 = 347.223 lei

In contul de profit si pierdere cheltuieli financiare - dobnzi 91.204 lei si cheltuieli cu amortizarea 48.252lei

14

Studii ate Anul i f

Documents

Transcript of Studii ate Anul i f