UNIVERSITATEA "AL. I. CUZA" IAI FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

SPECIALIZAREA:FINANE I BNCI

STRUCTURA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE APLICAT N ROMNIA I MODERNIZAREA SA

CONDUCTOR TIINIFIC ABSOLVENT

2010

2

CUPRINS

INTRODUCERE ............................................................................................................... 3

CAPITOLUL 1. CREAREA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE ...................... 4

1.1. OBIECTIVE I PRINCIPII AEZATE LA BAZA SISTEMULUI

DE IMPOZITARE ............................................................................................................... 4

1.2. INTRODUCEREA I ADOPTAREA IMPOZITELOR DIRECTE ..................... 9

1.3. INTRODUCEREA I ADOPTAREA IMPOZITELOR INDIRECTE .............. 12

1.4. INTRODUCEREA I ADOPTAREA IMPOZITELOR I TAXELOR

LOCALE .......................................................................................................................... 13

CAPITOLUL 2. ANALIZA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE DIN

ROMNIA ....................................................................................................................... 16

2.1. STRUCTURA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE .................................... 18

2.2. ANALIZA DINAMICII I STRUCTURII PRELEVRILOR FISCALE ......... 21

2.3. ANALIZA GRADULUI DE FISCALITATE I A IMPLICAIILOR SALE .. 27

CAPITOLUL 3. COORDONATE ALE MODERNIZRII SISTEMULUI DE

IMPOZITE I TAXE ...................................................................................................... 39

3.1. NECESITATEA MODERNIZRII SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE

DIN ROMNIA ............................................................................................................... 39

3.2. DIRECII DE ARMONIZARE A SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE ... 42

3.3. ARMONIZAREA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE DIN ROMNIA

CU CEL EXISTENT N ALTE RI DIN UE ............................................................ 47

CONCLUZII .................................................................................................................... 55

BIBLIOGRAFIE ............................................................................................................. 57

3

INTRODUCERE

Lucrarea de fa se intituleaz Structura sistemului de impozite i taxe aplicat n Romnia

i modernizarea sa i n cadrul acesteia vom realiza o delimitare a principalelor elemente ce

trebuie punctate n legtur cu aceasta.

Lucrarea este structurat n trei capitole, structur realizat n vederea unei mai bune

nelegeri a fiscalitii n Romnia i implicit a unor concepte de baz aferente sistemului

fiscal.

Primul capitol intitulat Crearea sistemului de impozite i taxe vizeaz aprecierea noiunii

de sistem fiscal, precum i fundamentarea principiilor i obiectivelor care stau la baza acestuia

i fr de care nu ar putea s se desfoare n condiii optime. Tot aici, este prezentat o scurt

evoluie a impozitelor directe, indirecte, precum i a celor locale, din momentul instituirii

acestora i pn n prezent.

Structura propriu-zis a impozitelor i taxelor din Romnia, precum i analiza gradului de

fiscalitate este tratat n cadrul celui de-al doilea capitol intitulat Analiza sistemului de

impozite i taxe n Romnia. n cadrul acestui capitol, ncercm realizarea unei clasificri a

impozitelor i taxelor n conformitate cu literatura de specialitate, dar i o analiz a dinamicii

fiscalitii n ara noastr, analiz efectuat pe baza unor calcule pornind de la datele furnizate

de ctre site-urile oficiale pentru fundamentarea domeniului de interes. Concret, n analiza

fiscalitii vom face referire la dinamica i structura prelevrilor fiscale, precum i la gradul

de fiscalitate i implicaiile acestuia pe plan naional.

Privit n raport cu statele membre ale Uniunii Europene, Romnia are n vizor necesitatea

modernizrii sistemului fiscal prin armonizarea legislaiei fiscale romneti cu cea din UE.

Prin intermediul unor instrumente fiscale bine definite se are n vedere direcii fundamentale

n materie de armonizare a fiscalitii. Astfel, n cadrul celui de-al treilea capitol intitulat

Coordonate ale modernizrii sistemului de impozite i taxe, menionm criterii de

perfecionare a sistemului fiscal romnesc, soluii de armonizare a acestuia i efectuarea unei

analize a fiscalitii n Romnia comparativ cu cea existent n celelalte state ale Uniunii

Europene.

4

CAPITOLUL 1. CREAREA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE

1.1. OBIECTIVE I PRINCIPII AEZATE LA BAZA SISTEMULUI DE IMPOZITARE

Sistemul de impozite i taxe, cunoscut n literatura de specialitate i sub denumirea de

sistem fiscal, cuprinde ansamblul reglementrilor ce vizeaz impozitele, taxele, contribuiile,

modalitile de colectare, aezare i ncasare a lor cu scopul alimentrii n mod organizat a

bugetului de stat, a bugetelor locale i a fondurilor speciale extrabugetare1.

Aezarea i perceperea impozitelor se poate realiza prin existena unui mecanism fiscal,

respectiv a unor instrumente, metode, tehnici fiscale care s conduc la aplicarea principiilor

impozitrii, dar i a unui aparat fiscal, respectiv existena, organizarea i activitatea organelor

specializate ale statului.

Sistemul fiscal a aprut nc din antichitate, trecnd prin diferite etape de evoluie, fiecare

stat din lume adoptndu-i un sistem fiscal mai mult sau mai puin desvrit, dup cum

acesta a cunoscut o mare sau o mai mic putere economic i militar. Astfel, nu exist stat

fr impozite, taxe, contribuii, respectiv fr aceste instrumente prin intermediul crora statul

redistribuie veniturile i avuia. n acest sens, trebuie menionate sistemele fiscale din

antichitate ale Chinei, Mesopotamiei, Indiei, Egiptului i Romei, aprute n strns legtur cu

nevoile rzboaielor purtate de aceste state pentru expansiuni teritoriale, meninerea ordinii

interne i aprarea frontierelor. De exemplu, n Roma antic, a fost creat bugetul militar

destinat pensiilor veteranilor, dar i pentru acoperirea celorlalte cheltuieli militare.

Sistemele fiscale nu au aprut ntmpltor, ci evoluia acestora este legat de procesul de

satisfacere a nevoilor umane, dar i de existena unei organizri sociale a umanitii. Sigur c

unele nevoi sociale pot fi satisfcute i prin mecanismele pieei, ns, de cele mai multe ori nu

este suficient, fiind necesar intervenia autoritilor publice.

De-a lungul timpului, au existat mai multe abordri2 ale sistemului fiscal. O prim

abordare vizeaz caracterul exclusiv, potrivit cruia sistemul fiscal se aplic pe un teritoriu

geografic determinat, fiind singurul colector al resurselor fiscale, pentru un buget sau sistem

de bugete, central sau local. O a doua abordare, pune n eviden caracterul autonom, potrivit

cruia sistemul de impozite i taxe trebuie s conin toate regulile de aezare i percepere a

impozitelor.

1 Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 11

2 One, C., Procedur fiscal, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2006, p. 11

5

Alte abordri3 vizeaz caracterul financiar al sistemului fiscal, privit ca un sistem de

percepere a impozitelor sau caracterul juridic, potrivit cruia sistemul fiscal este un sistem

de legi referitoare la fisc, la perceperea impozitului.

Iniial, sistemele fiscale urmreau procurarea resurselor bneti pe care autoritile publice

le considerau necesare finanrii nevoilor sociale, ns odat cu fixarea cheltuielilor publice,

obiectivul financiar al acestuia l-a reprezentat maximizarea randamentului fiecrui tip de

impozit4.

n literatura de specialitate5, principalele obiective ale sistemului fiscal sunt:

Prin intermediul principiilor impunerii, sistemul de impozite i taxe urmrete s realizeze

procesul de redistribuire a produsului naional ntre domenii de activitate, categorii de

persoane.

Prin mobilizarea i distribuirea resurselor necesare instituiilor publice, sistemul fiscal

trebuie s asigure funcionarea n bune condiii a acestora.

Aa cum am menionat anterior, sistemul fiscal are ca obiectiv financiar maximizarea

randamentului fiecrui tip de impozit. Astfel, se urmrete procurarea cu un randament ct

mai ridicat a resurselor fiscale la dispoziia autoritilor publice.

Prin stabilirea n mod organizat i sigur a destinaiilor, a modalitilor de alocare i

utilizare eficient a resurselor fiscale se ndeplinete un obiectiv de real importan a

sistemului fiscal din Romnia.

Alturi de celelalte politici financiare, politica fiscal i implicit sistemul fiscal urmrete

stabilizarea economiei (influenat negativ de factori perturbatori), dezvoltarea durabil a

societii, modernizarea i reglarea produciei.

Potrivit altor autori6, sistemul fiscal al Romniei are ca obiective pe de o parte, finanarea

instituiilor bugetare prin alocarea resurselor de la buget, iar pe de alt parte, reglarea vieii

economice i sociale prin redistribuirea bogiei i protecia persoanelor defavorizate social.

n evoluia lor, sistemele fiscale au urmrit obiective concrete. n primul rnd, sistemele

fiscale au urmrit ca prin numrul i mrimea impozitelor s satisfac cerinele de fonduri

bneti ale statului. n al doilea rnd, au cutat s simplifice i s nlesneasc modalitatea de

colectare a impozitelor, apoi se are n vedere ca impozitele s fie suportate de contribuabili i

totodat, s creasc numrul contribuabililor prin eliminarea inechitilor.

3 Corduneanu , C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p. 22

4 Duca, A., Miraculosul triunghi al impozitelor, Editura ASE, Bucureti, 2007, p. 18

5 Filip, Gh., Onofrei, M., Politici financiare, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001, p. 180

6 Corduneanu , C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p. 22

6

La nceputul evoluiei lor, sistemele fiscale funcionau dup principii mai puin elaborate7,

precum :

Principiul avantajului/Teoria echivalenei, potrivit cruia sistemul fiscal funcioneaz

dup o regul clar : contribuia fiecrui individ la impozite trebuie s se bazeze pe avantajul

primit din consumarea bunurilor publice. Acesta urmrete de fapt, beneficiile activitilor

sectorului public prin relaia dintre cetean i stat, nelund n considerare necesitatea

redistribuirii veniturilor de ctre stat.

Principiul capacitii de plat a contribuabilului vizeaz un sistem de impozitare

corect, echitabil, principiu prin intermediul cruia au fost elaborate alte trei teorii i anume:

teoria sacrificiului egal/pierdere egal sau constant de utilitate de fiecare contribuabil, teoria

sacrificiului proporional/pierdere de utilitate care asigur c indicele utilitii dup

impozitare ntre contribuabili este echivalent cu indicele existent nainte de impozitare i

teoria sacrificiului minim/presupune o structur a impozitrii care s minimizeze pierderea

utilitii agregate cnd aceasta este totalizat pentru toi contribuabilii.

Ulterior, principiile dup care funcioneaz sistemele fiscale au devenit mai numeroase i

au fost enunate de mari economiti precum Adam Smith, Maurice Allais, astfel c n prezent,

exist numeroase principii ale impozitrii ce pot fi aplicate, abordate n diverse maniere n

literatura de specialitate.

n literatura de specialitate8, principiile fundamentale care stau la baza introducerii

sistemului de impozite i taxe n Romnia sunt reprezentate de principiile de echitate fiscal,

principii de politic financiar(fiscal), precum i de principiile de politic economic i

social.

Alte abordri9 vizeaz clasificarea principiilor impunerii n principii generale, principii

economice de fapt, i principii juridice. Printre principiile generale se pot enumera echitatea

fiscal, certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitelor, randamentul impozitelor,

unicitatea impunerii, stabilitatea impozitelor, elasticitatea impozitelor, proporionalitatea

impunerii, progresivitatea impunerii, realitatea impunerii, simplitatea impunerii, neutralitatea

impunerii. Principiile juridice ale impozitrii sunt reglementate de Constituia Romniei, de

Legea Finanelor Publice, precum i de alte acte normative. Din categoria acestora din urm

fac parte legalitatea impozitului, egalitatea i nediscriminarea, libertatea n materie fiscal,

necesitatea impozitului, anualitatea (periodicitatea) impozitului, universalitatea impozitului,

7 Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 13

8 Filip, Gh., Finane, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2008, p. 116

9 Idem 7, p. 50

7

impozitarea n raport cu capacitatea contributiv a contribuabilului, teritorialitatea impozitrii,

neretroactivitatea legii fiscale, caracterul contradictoriu al procedurilor jurisdicionale.

Principiul echitii fiscale/justeii impunerii const n faptul c pltitorii trebuie s

contribuie cu impozite i taxe n funcie de ctigul obinut. Acest principiu elimin erorile cu

privire la repartizarea nejust a sarcinilor fiscale pe clase i categorii sociale, sarcina fiscal a

fiecrui contribuabil n parte, realizndu-se n funcie de puterea contributiv a acestora.

Aplicarea impozitelor i taxelor trebuie s fie general n sensul afectrii tuturor

categoriilor sociale i agenilor economici care realizeaz venituri din aceeai surs sau care

au aceeai avere, dar i impunere parial, potrivit creia doar unele categorii sociale

beneficiaz de reduceri sau scutiri de impozite. Astfel, se urmrete anularea privilegiilor de

care se bucurau nobilii i clerul n ceea ce privesc impozitele directe prin participarea tuturor

supuilor statului la acoperirea cheltuielilor publice pe msura veniturilor obinute10.

De remarcat este c, de cele mai multe ori, o echitate fiscal total nu poate fi pe deplin

atins ntruct aceasta ar trebui s vizeze toate impozitele suportate de o persoan i la rndul

lor acestea din urm s fie raportate la veniturile realizate11.

Principiul certitudinii impunerii are n vedere ca termenele, modalitile i sumele de plat

s fie certe, precise pentru fiecare pltitor, cu alte cuvinte mrimea impozitelor datorate

statului de ctre fiecare persoan fizic sau juridic s fie sigur, ceea ce determin prin

respectarea lui, o mai mic evaziune fiscal legal.

Principiul comoditii perceperii impozitelor vizeaz faptul c impozitele i taxele trebuie

s fie ncasate la termenele stabilite i dup un mecanism ct mai facil i convenabil pentru

pltitori, fr ca acetia din urm s fie influenai negativ de tehnicile de aezare, calcul ori

percepere din partea organului fiscal.

Se are n vedere un randament ct mai ridicat al impozitului, utilizndu-se n acest scop

principiul randamentului impozitelor, ce urmrete ca ncasarea lor s se realizeze cu

cheltuieli ct mai mici i totodat s fie convenabil pltitorilor. Potrivit acestuia, impozitul

poate fi pltit de toate persoanele fizice i juridice care dobndesc venituri din aceeai sum

sau dein aceeai avere, cu condiia s fie exclus posibilitatea practicrii fraudei fiscale.

Principiul unicitii impunerii se refer la faptul c un venit impozabil trebuie s fie impus

o singur dat i cu un singur impozit ntr-o anumit perioad de timp. Principiul stabilitii

impozitelor vizeaz faptul c randamentul impozitului trebuie s rmn constant n toate

10

Vcrel, I., Bistriceanu, Gh, Moteanu, T, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p. 369. 11

u, L., erbnescu, C., tefan , D., Fiscalitate. De la lege la practic, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2008, p. 1

8

fazele unui ciclu economic, n sensul c nu trebuie s creasc simultan cu creterea produciei

i a veniturilor n fazele de nviorare i avnt i nici s nu scad n fazele de criz i de

depresiune a ciclului economic.

Principiul elasticitii impozitelor, potrivit cruia impozitele trebuie s se adapteze n timp

cerinelor bugetare, respectiv s fie majorate atunci cnd economia se dezvolt i cheltuielile

bugetare cresc i s poat fi reduse cnd aceste cheltuieli scad. Totodat este necesar s se

asigure pstrarea raportului ntre venitul impozabil i suma impozitului prin aplicarea cotelor

proporionale, tocmai de aceea trebuie s se respecte principiul proporionalitii impunerii

care contribuie la realizarea echitii fiscale.

Principiul progresivitii impunerii potrivit cruia cotele de impozit i impozitul cresc pe

msura creterii venitului impozabil i a averii, conducnd la realizarea echitii fiscale.

Principiul realitii impunerii const n faptul c baza impozabil, cuantumul averii i

impozitul se determin pe baza unor calcule bine fundamentate, care s conduc la o

impunere real, exact. Impozitele trebuie s aib la baz reguli simple de ncasat, pentru a fi

mai uor de administrat, mai bine nelese de contribuabili i mai uor acceptate, ns acest

fapt nu ar fi posibil dect prin aplicarea principiului simplitii impunerii. Neutralitatea

impunerii nltur distorsiunile din sistemul fiscal, asigurnd un mediu fiscal orientat spre

evitarea conflictelor dintre autoritatea fiscal i contribuabili12. Acest principiu urmrete un

sistem de reglementri care trebuie nici s stimuleze, nici s afecteze activitatea

contribuabililor, practic s asigure acelai regim fiscal pentru contribuabilii aflai n situaii

asemntoare.

Principiul legalitii impozitrii se refer la faptul c impozitele trebuie s fie

reglementate prin legi specifice, cel al egalitii i nediscriminrii vizeaz din punct de

vedere juridic, egalitatea n faa legii fiscale; libertatea n materie fiscal presupune libertatea

individual, libertatea de a desfura o activitate licit; principiul necesitii impozitului se

refer la necesitatea existenei unei contribuii comune pentru a ntreine fora public i

pentru a efectua alte cheltuieli; anualitatea(periodicitatea) impozitului se refer la faptul c

perceperea impozitelor i taxelor trebuie s corespund perioadelor desfurrii activitii

economice i s fie aprobat prin legea de adoptare a bugetului statului; principiul

universalitii impozitului presupune ca toi contribuabilii s i achite obligaia fiscal;

impozitarea n raport cu capacitatea contributiv a contribuabilului presupune ca cuantumul

impozitului s fie stabilit n funcie de mrimea venitului i a averii contribuabilului;

principiul teritorialitii impozitrii, potrivit cruia veniturile i bunurile persoanelor fizice

12

Florescu , D., Coman, P., Blaa, G., Fiscalitatea n Romnia, Editura All Beck, Bucureti, 2005, p. 6

9

sau agenilor economici se impoziteaz pe teritoriul statului care are suveranitate fiscal,

statul suveran fiscal stabilind i modul de impozitare; principiul neretroactivitii fiscale,

conform cruia nu se admite aplicarea unei noi legi fiscale pe o perioad retroactiv i

caracterul contradictoriu al procedurilor fiscale ce se aplic i dreptului fiscal i garanteaz

respectarea dreptului contribuabililor.

Toate aceste principii enumerate anterior au menirea s direcioneze contribuia bneasc

indispensabil a tuturor persoanelor fizice i juridice la acoperirea cerinelor publice ale

societii13.

De remarcat este c doar ndeplinind obiectivele menionate i funcionnd pe baza unor

principii bine definite, un sistem fiscal poate fi considerat raional.

1.2. INTRODUCEREA I ADOPTAREA IMPOZITELOR DIRECTE

Impozitele ce se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte

stabilite i care se stabilesc n funcie de veniturile sau averea contribuabililor care pot fi

persoane fizice i persoane juridice, pe baza cotelor de impozitare prevzute de lege, se

numesc impozite directe.

O dat cu evoluia sistemelor fiscale, a avut loc i o diversificare a impozitelor directe,

acestea din urm reprezentnd unele dintre cele mai vechi forme de impunere.

Primul impozit direct i cel mai vechi este birul, aprut n secolul al XVlea ca o dare

personal pe cap de locuitor i perceput n raport cu posibilitatea de plat a contribuabilului,

iar n secolul al XVIII lea, un alt impozit direct, personal, i face apariia i anume

civerturile.

Un rol deosebit l-a avut reforma lui Constantin Mavrocordat ce corespunde unei ncercri

de aezare i percepere a impozitelor. Aceasta s-a concretizat n transformarea capitaiunii

care era de fapt un impozit direct, dintr-un impozit de repartiie ntr-unul de cotitate. Alte

meniuni14 regsite n reforma lui Constantin Mavrocordat fceau referire la instituirea unui

control asupra bugetului mnstirilor, mrirea venitului rii prin organizarea de licitaii, plata

funcionarilor statului din bugetul statului, diminuarea numrului funcionarilor mici i

obligarea acestora la plata impozitelor.

Impozitele directe au fost reglementate pentru prima dat de ctre Regulamentele

Organice n perioada anilor 1830, cnd au fost desfiinate toate drile n bani i n natur

existente pn n perioada respectiv. Astfel, din categoria impozitelor directe fceau parte

capitaia/dare personal pltit pe cap de locuitor la care erau supui ranii, mazilii i

13

Voinea, Gh., Finanele publice n economia de pia, Editura Daniubius, Brila, 1995, p. 5 14

Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 18

10

muncitorii din orae, trguri; dajdia mazililor i impozitul asupra comercianilor i

profesionitilor/ patenta15.

ntre anii 1859-1866, perioad n care la conducerea rii se afla domnitorul Alexandru

Ioan Cuza, erau reprezentative ca impozite directe capitaia rneasc, impozitul funciar,

patenta. Aceste impozite nu au putut s procure volumul de venituri necesare echilibrrii

bugetului, de aceea exerciiile bugetare din perioada domnitorului Alexandru Ioan Cuza au

fost ntr-o mare msur deficitare. Mai trziu, n anul 1900, P.P. Carp a ncercat o reform a

impozitelor directe introducnd un impozit complementar cu rolul de a nlocui impozitul pe

cile de comunicaie, reform prin care se modifica toate impozitele existente pn n

perioada respectiv (impozitul funciar, patenta, impozitul asupra salariilor funcionarilor i

asupra pensiilor). Zece ani mai trziu, n 1910 se urmrete introducerea unui impozit unic pe

venit, progresiv, prin nlocuirea impozitelor directe, idee concretizat prin reforma lui E.

Costinescu. Astfel, venitul impus era cel care rmnea contribuabilului, dup deducerea

cheltuielilor fcute de acesta pentru a-l dobndi.

Impozitele directe au cunoscut amploare n perioada anilor 1866-1916, n acest sens

manifestndu-se impozitul funciar agricol i pe cldiri; patenta; impozitul complementar

reprezentnd 1% din venitul general al contribuabilului; impozitul asupra venitului din valori

mobiliare; impozitul pe salarii.

Ulterior, n anul 1923 s-a propus o lege a contribuiilor directe de ctre Vintil Brtianu

prin care se nfiinau urmtoarele tipuri de impozite directe, n numr de ase, respectiv

impozitele agricole, pe cldiri, mobiliare, din salarii, din industrie i comer i din profesii

libere. Asftel, n perioada cuprins ntre anii 1922-1928, ponderea veniturilor directe n totalul

veniturilor bugetare s-a majorat de la 8,3 % la 23 % 16

.

n anul 1934, Legea contribuiilor directe a desfiinat impozitul global progresiv, n locul

acestuia introducndu-se un impozit suplimentar aplicat la toate impozitele elementare,

stabilit ntr-o manier automat, fr a fi necesar o declaraie special din partea pltitorilor.

Impozitele directe au cunoscut o serie de modificri n perioada celui de-al doilea rzboi

mondial i mai exact n anul 1941, cnd s-a introdus sistemul de impunere a veniturilor din

industrie i comer pe baza cifrei de afaceri anuale.

n perioada dictaturii comuniste s-au practicat impozite progresive pe salarii i pe alte

venituri ale cetenilor. Astfel, pn la 1 iulie 1977, salariile se impuneau cu cote progresive

15

Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 19 16

Idem 15, p. 25

11

care ajungeau pn la 16% n funcie de mrimea salariilor17, dup 1977 instituindu-se

impozitul pe fondul total de salarii al unitilor socialiste de stat.

Dup anul 1990, primele reglementri fiscale se refer la impozitul pe salarii, impozitul pe

profit, acestea fiind modificate de-a lungul anilor de foarte multe ori. Impozitul pe salarii, a

fost reglementat prin Legea nr. 32/199118

, prin care s-a introdus impunerea lunar a salariilor

individuale, prin aplicarea unor cote progresive pe trane de venituri. Impozitul pe profit a

crescut n importan ntruct agenii economici erau supui unui regim fiscal difereniat.

Aadar, unitile de stat datorau impozit pe beneficiu, stabilit n cote progresive, pe trane de

rentabilitate; ntreprinderile mici i asociaiile cu scop lucrativ particulare suportau un impozit

pe beneficiu n cote progresive; societile comerciale cu participare strin plteau un

impozit pe beneficiu n cot fix, iar unitile cooperatiste de consum plteau un impozit pe

beneficiu n cote progresive.

Trecerea la economia de pia a reprezentat adoptarea unui sistem de impozitare a

salariilor mult mai flexibil, care s in seama de nivelul salariilor individuale, spre deosebire

de sistemul de impunere practicat anterior, care nu inea cont de mrimea salariului individual

realizat lunar.

n ceea ce privete impozitul pe profit, acesta cunoate o tendin de cretere continu a

ponderii sale n PIB pn n anul 1996, ns n perioada imediat urmtoare, se remarc o

evoluie descresctoare accentuat a acestuia. Aceast evoluie se explic prin faptul c s-a

ncercat stimularea unui sector privat viabil, n paralel cu atragerea de investiii strine, mai

ales n perioada 1992-1994, prin intermediul a numeroase faciliti fiscale acordate la plata

impozitului pe profit. Aceast ncercare nu a avut un efect pozitiv, ci a condus la o ncurajare

a manifestrii evaziunii fiscale, astfel c ponderea impozitului pe profit n PIB a sczut

drastic. Abia n perioada 2004-2006 s-a constatat creterea ponderii n PIB a acestui tip de

impozit direct, n condiiile n care la 1 ianuarie 2005, cota impozitului pe profit se stabilete

la 16%.

Sigur c impozitele directe nu sunt reprezentate doar de cele menionate anterior, existnd

o structur complex n acest sens, structur ce este tratat n capitolul ce urmeaz. Cert este

c, nc de la apariia lor, impozitele directe au cunoscut o serie de modificri ce au vizat

evoluii fie ascendente, fie descendente.

17

Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 26 18

Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 70/1991

12

1.3. INTRODUCEREA I ADOPTAREA IMPOZITELOR INDIRECTE

Impozitele ce se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i prestri de servicii, importului,

exportului, viznd cheltuirea unor venituri, se numesc impozite indirecte19

.

n Romnia, primul impozit indirect i anume taxele vamale, concretizate prin mijlocul

de a strnge bani pentru voievozi, consemnat n documente, dateaz din secolul al XIII lea

nc din timpul cnezilor(clasa nobilililor care i transmiteau puterea de conducere din

generaie n generaie asupra inuturilor ce le stpneau).

n secolul al XIV-lea, pe lng taxele vamale i face apariia i dijma care era cunoscut

n timpul domniei lui Mircea cel Btrn i era un impozit perceput n natur.

Regulamentele Organice, n perioada anilor 1830, au reglementat nu doar impozite

directe, adiionale sau locale, ci i impozite indirecte, cunoscute sub denumirea de vmi. i n

perioada anilor 1866-1916, impozitele indirecte au cunoscut o amploare, existnd n acest

sens taxe de timbru, impozitul pe buturi spirtoase, impozitul pe vii, taxele vamale, iar dup

anul 1935, s-au majorat impozitele indirecte aplicate asupra consumului i circulaiei

mrfurilor, impozitul pe cifra de afaceri.

Astfel, n perioada anilor 1934-1940 impozitele indirecte deineau o pondere mai mare

fa de impozitele directe n totalul veniturilor bugetare20.

Dup anul 1991, au avut loc primele reglementri fiscale prin care s-au introdus accizele,

taxa pe valoare adugat, taxele vamale, iar dup 1993 a avut loc o mbuntire a

reglementrii juridice a unor impozite indirecte, precum nlocuirea impozitului pe circulaia

mrfurilor cu taxa pe valoare adugat, aceasta din urm fiind etichetat drept o main de

fcut bani21.

Dei iniial, impozitele directe au avut o importan mai mare n crearea sistemului fiscal

romnesc, imediat dup ce impozitele indirecte s-au extins, mai ales n perioada de dup anii

1998, s-a constatat c ncasrile de la bugetul statului provenite din acestea din urm sunt mai

stabile pe termen lung.

La fel ca i impozitele directe, impozitele indirecte prezint o structur la fel de complex,

ns privind evoluia principalelor impozite indirecte i anume TVA, accize i taxe vamale

putem face cteva meniuni. n primul rnd, taxa pe valoare adugat a nregistrat modificri

de-a lungul timpului, astfel c ncasrile aferente acestui impozit au crescut considerabil de la

an la an. ntruct regimul taxelor vamale a fost modificat n funcie de obligaiile

19

Vcrel, I., Bistriceanu, Gh, Moteanu, T, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p. 387 20

Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 25 21

Alexandru, F., Fiscalitate i preuri n economia de pia , Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 105.

13

internaionale asumate de Romnia n domeniul schimburilor economice externe, taxele

vamale nu au avut o pondere prea mare n PIB. Ponderea accizelor n PIB nu a fost relevant

n perioada imediat dup 1989, caracterizndu-se printr-o evoluie descendent. Dup ce au

aprut noi reglementri a acestui tip de impozit i implicit, a alinierii legislaiei rii noastre la

normele comunitare, ponderea acestuia a crescut considerabil, accizele devenind un

instrument preferat pentru realizarea obiectivelor referitoare la procurarea resurselor bugetului

de stat.

Impozitele indirecte reprezint una din categoriile principale de venituri ale statului i sunt

folosite pentru a face fa cheltuielilor publice. La fel ca i impozitele directe, nc din

momentul apariiei lor au suportat modificri cu privire la modalitile de colectare, aezare

sau ncasare.

1.4. INTRODUCEREA I ADOPTAREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE

Impozitele i taxele locale constituie venituri ale bugetelor unitilor administrativ-

teritoriale, venituri necesare organelor locale ale administraiei de stat, n vederea desfurrii

n bune condiii a activitilor sale, fiind sursa principal de finanare a nevoilor publice

locale22

. Impozitele i taxele locale prezint caracteristici23 bine conturate respectiv :

contribuabilii impozitelor i taxelor locale aparin perimetrului unei localiti; impozitele i

taxele locale reprezint instrumente de manifestare a autonomiei locale; bunurile impozabile

aferente sunt situate n unitile administrativ-teritoriale, cheltuielile publice sunt finanate din

bugetele locale.

Impozitele locale sunt bine cunoscute nc din perioada Reglementrilor Organice (cote

asupra vinului, tutunului), dar i n perioada imediat urmtoare, ntre cele dou rzboaie

mondiale, unde se manifest impozitele locale reglementate n favoarea judeelor i

comunelor, respectiv impozitul pe personalul casnic, accizele comunale, impozitul asupra

valorii locative a terenurilor din orae, impozitul pe serviciile ntreprinderilor particulare

locale, impozitul asupra mijloacelor de transport, impozitul pe firm, impozitul pe pariuri la

curse.

Dup anii 1860, implicaii nsemnate asupra finanelor locale le-au avut normele Legii

asupra maximului taxelor i contribuiilor comunale din anul 1871, cunoscut i sub

denumirea de Legea L. Catargi24

, prin care se stabileau obiectele asupra crora se aezau

impozitele i taxele locale.

22

Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 143 23

tefura, G., Poces bugetar public, Editura Univ. Al. I. Cuza, Iai, 2009, p. 131 24

Voinea, Gh., Finane locale, Editura Junimea, Iai, 2008, p. 17

14

Unele impozite i taxe locale, respectiv impozitul asupra cldirilor i locurilor virane,

impozitul asupra spectacolelor au fost eliminate datorit reformei contribuiilor directe din

anul 192125

, exercitndu-se astfel un impact negativ i asupra finanelor locale.

Perioada anilor cuprins ntre 1968-1978 se caracterizeaz prin faptul c veniturile proprii

ale bugetelor locale cuprindeau venituri de la uniti socialiste(impozitul pe spectacole,

impozitul pe cldiri, pe terenuri), precum i venituri din impozite i taxe de la

populaie(impozitul pe retribuie, impozite pe cldiri i terenuri)26.

Dup anul 1990, impozitele i taxele locale au fost reglementate prin Legea nr.

27/199427, ns, ulterior au avut loc o serie de modificri, deoarece nu se puteau aplica n

condiii optime principiile impozitrii i se remarcau aspecte negative n activitatea consiliilor

locale i n cea a contribuabililor. Potrivit legii anterior menionate, subiecii impunerii28 erau

reprezentai de persoane fizice, persoane juridice, asociaii familiale, asociaii agricole, uniti

economice ale unor persoane juridice, ale unor organizaii politice i obteti, instituii

publice, fundaii, uniti de cult, filiale, sucursale i reprezentane autorizate s funcioneze pe

teritoriul Romniei, aparinnd persoanelor juridice sau fizice strine.

Legea nr. 27/1994 este abrogat prin Ordonana Guvernului nr. 36/2002, ceea ce aduce

nouti n reglementarea impozitelor i taxelor locale. Printre nouti se includ diverse

faciliti fiscale acordate la plata acestora29, precum reducerea sau scutirea de impozite pe

cldiri sau pe teren de ctre consiliile locale, pentru locuina de domiciliu sau pentru terenul

aferent; persoanele fizice cu handicap de gradul I i II, nevztoare, care beneficiaz de

indemnizaii de omaj i/sau ajutoare sociale, beneficiaz de asemenea, de reducerea sau

scutirea de impozite pe cldiri sau pe teren; scutirea/reducerea se acord doar pentru locuina

situat la adresa de domiciliu al contribuabilului.

Impozitele i taxele locale au fost introduse n Codul Fiscal la 1 ianuarie 2004, iar

prevederile referitoare la acestea au suferit modificri odat cu modificarea Codului Fiscal,

prevederi ce se regsesc n prezent n cadrul Titlului IX al acestuia.

Dintre prevederile menionate n Codul Fiscal de la 1 ianuarie 2004 putem meniona cu

titlu de exemplu reducerea cu 50 % a impozitului pe teren n cazul persoanelor cu handicap

deosebit de grav sau accentuat; n cazul cldirilor nchiriate, impozitul trebuia datorat de ctre

proprietar, i nu de chiria; stabilirea unei taxe unice pentru eliberarea autorizaiilor de

25

Voinea, Gh., Finane locale, Editura Junimea, Iai, 2008, p. 18 26

Idem 25, p. 23 27

Legea nr. 27/1994 privind impozitele i taxele locale publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 127/1994 28

Tatoiu, A. M., Armonizarea sistemelor fiscale n contextul integrrii n UE, Editura Casa Crii de Stiin, Cluj-Napoca, 2008, p. 404

15

funcionare pentru activiti lucrative i viza anual; organizaiile umanitare ce aveau ca

obiect de activitate ntreinerea i funcionarea cminelor de btrni, a caselor pentru ocrotirea

copiilor orfani, beneficiau de scutirea de impozit pe cldiri i impozit pe teren.

Impozitele i taxele locale sunt numeroase, structura acestora regsindu-se n capitolul ce

urmeaz. Evoluia celor mai relevante dintre acestea, i anume impozitul pe cldiri, impozitul

pe teren i taxa asupra mijloacelor de transport este tratat n paragrafele de mai jos.

Impozitul pe cldiri, potrivit Legii nr. 27/200430 este datorat de ctre contribuabili pentru

cldirile aflate n proprietatea lor, indiferent de utilizarea acestora, de amplasare sau

destinaie. Aceast lege a prevzut dou cote de impozitare diferite31: pentru cldirile

proprietatea persoanelor fizice, cota de impozitare stabilit de consiliile locale era cuprins

ntre 1,0-1,5 %, iar pentru cldirile altor contribuabili, cota de impozitare era cuprins tot ntre

1,0-1,5 % aplicat asupra valorii la care cldirile figurau n evidena contabil a acestora.

Legea aduce o serie de nouti, astfel c n cazul persoanelor fizice, cotele de impozitare se

majoreaz la 14% pentru prima cldire, cu excepia celei de la adresa de domiciliu; la 50%

pentru cea de-a doua locuin, cu 75% pentru a treia i cu 100% pentru a patra i urmtoarele,

cu excepia celei de la adresa de domiciliu, iar n cazul persoanelor juridice, cotele de impozit

difer n funcie de situaia reevalurii cldirilor (efectuat ntre anii 1998 2003).

Referitor la impozitul pe terenuri, care a fost reglementat iniial de Ordonana Guvernului

nr. 61/1997, era un impozit perceput pentru toate terenurile deinute n municipii, orae i

comune, nu doar pentru cele ocupate de cldiri i construcii. Potrivit Ordonanei nr. 36/2002,

impozitul se percepe pentru terenurile aflate fie n interiorul, fie n exteriorul unei localiti.

Taxa asupra mijloacelor de transport este anual, calculat n sum fix i este stabilit n

funcie de capacitatea cilindric, pe categorii de autovehicule.

Toate aceste impozite au fost introduse n Codul Fiscal i fa de prevederile menionate

aduc o serie de modificri n legtur cu scutirile de la plata impozitelor i taxelor locale,

calculul impozitelor datorat de persoanele fizice, calculul impozitelor datorat de persoanele

juridice, plata impozitelor i taxelor locale. Impozitele i taxele locale reprezint venituri

proprii ale bugelor locale, autoritile locale urmrind n acest sens o mai bun administare a

resurselor de care dispun, cu scopul de a oferi bunuri i servicii publice astfel nct s

satisfac necesitile colectivitii.

30

Legea nr. 27/2004 privind prevenirea i sancionarea tuturor formelor de discriminare publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 216/2004 31

Tatoiu, A. M., Armonizarea sistemelor fiscale n contextul integrrii n UE, Editura Casa Crii de Stiin, Cluj-Napoca, 2008, p. 404

16

CAPITOLUL 2. ANALIZA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE DIN ROMNIA

Sistemul fiscal al Romniei a aprut ca rezultat al gndirii, deciziei i aciunii factorului

uman i s-a dezvoltat concomitent cu societatea uman n scopul ndeplinirii unor obiective

bine stabilite i funcionrii dup principii bine fundamentate.

De-a lungul timpului, s-au delimitat mai multe etape32

definitorii de conturare a sistemului

fiscal romnesc i anume etapa veche, liberal i modern.

Etapa veche se termin la nceputul secolului al XVI lea i se concretizeaz prin faptul

c impozitul direct numit i capitaiune devine un impozit de cotitate, nu de repartiie cum era

cunoscut anterior. Tot n aceast etap este recunoscut prima ncercare de aezare i

percepere a impozitelor concretizat prin reforma domnitorului fanariot Constantin

Mavrocordat pe perioada celei de-a treia domnii a sa.

n mod concret, reforma lui Mavrocordat cuprindea urmtoarele meniuni33:

plata funcionarilor statului s se fac din bugetul statului;

reducerea numrului micilor funcionari i obligaia acestora de a plti impozit;

responsabilitatea ranilor doar pentru partea lor de contribuie;

mrirea unor dri, precum oieritul, vinritul, dijmritul;

mrirea venitului rii prin organizarea de licitaii;

instituirea unui control asupra bugetului mnstirilor care a reprezentat primul control

financiar din ara noastr.

n etapa liberal, desfurat ntre secolul al XVI lea i secolul al XIX lea (anul 1870),

baza veniturilor era reprezentat de impozitele directe (birul/capitaia i patenta), la care se

adaug i impozitele indirecte precum accizele, monopolurile fiscale, taxele de timbru, taxele

de nregistrare, taxa de succesiune.

Etapa modern (dup anul 1870) se caracterizeaz prin nfiinarea i desfiinarea de

impozite ntruct se manifest criza financiar i politic ce corespunde perioadei cuprins

ntre anii 1890 i 1899. n aceast etap impozitele des aplicate n Romnia sunt impozitul pe

cldiri, impozitul funciar agricol, accizele pe producie i patenta34.

Un moment important din aceast etap este reforma impozitelor directe din 1923, cnd

sistemul fiscal Titulescu este nlocuit cu sistemul fiscal Brtianu, acesta din urm

caracterizndu-se prin desfiinarea impozitului pe veniturile din exploatrile agricole,

32

Corduneanu , C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p. 52 33

Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 18 34

Idem 32

17

diminuarea impozitelor pe veniturile din activitile industriale i comerciale, diminuarea

cotelor la veniturile mici i mijlocii n cazul impozitului pe venitul global.

Se remarc numeroase reforme fiscale mai ales n anul 1929, iar n anul 1934 se iniiaz

de ctre Victor Slvescu o lege prin care se elimin impozitul pe venitul global. n aceast

perioad, respectiv 1929-1935, impozitele indirecte nregistreaz o majorare a ponderii lor

ntruct acestea cresc de la 51,7% la 57%, spre deosebire de cele directe care nregistreaz o

diminuare de la 29,2% la 17,8% n totalul veniturilor bugetare.

Perioada celui de-al doilea rzboi mondial este caracterizat prin faptul c impozitele

directe au cunoscut o serie de restructurri, dintre care cea mai semnificativ a fost

introducerea sistemului de impunere a veniturilor din industrie i comer pe baza cifrei de

afaceri anuale i prin faptul c politica fiscal a evoluat semnificativ deoarece s-a trecut la

perceperea rapid i simplificat a impozitelor printr-o procedur de impunere complet.

Sistemul de impozite i taxe se caracterizeaz n perioada comunist prin numeroase

reglementri cu privire la sistemul fiscal, printre care putem meniona cu titlu de exemplu

Decretul nr. 153/1954 privind impozitul pe veniturile populaiei35; Decretul nr. 179/1962

privind impozitul pe veniturile cooperativelor i ale organizaiilor cooperatiste, meteugreti

i de consum36; Decretul nr. 25/1981 privind impozitele i taxele locale37; Legea nr. 1/1977

privind impozitul pe fondul total de retribuire a unitilor socialiste38.

n prezent, n Romnia nu exist nc un sistem fiscal perfecionat care s poat fi aplicat

unitar de ctre toi agenii economici i s poat acoperi deficitul bugetar din fiecare an, dei

n rile UE se militeaz intens pentru unificarea sistemelor fiscale naionale. Cu toate

eforturile depuse, nu s-a realizat dect o armonizare fiscal n acest sens. De remarcat este c

exist anumite diferene ntre sistemele fiscale naionale, diferene ce influeneaz deciziile de

alocare a capitalului, iar pentru ca populaia s beneficieze de avantajele pieei unice, trebuie

eliminat ineficiena coexistenei regimurilor fiscale adopatate n diferitele ri membre,

ntruct datorit diferenelor sunt afectate circulaia pe pia a produselor i serviciilor, dar i

fora de munc. Sistemul fiscal romnesc este integrat n dinamica economiei fiscale a UE

nc din anul 2007, ceea ce a permis accesul la un spaiu economic fr frontiere interne,

unde libera circulaie a capitalului, persoanelor, mrfurilor este asigurat, a permis asigurarea

cooperrii administrative, armonizarea informaiilor statistice i schimbul reciproc de

35

Decretul nr. 153/1954 privind impozitul pe veniturile populaiei publicat n B. Of. nr. 22 din 11 mai 1954. 36

Legea nr. 26/1968 pentru aprobarea Decretului nr. 297/1968 pentru modificarea Decretului nr. 179/1962

privind impozitul pe veniturile cooperativelor i ale organizaiilor cooperatiste, meteugreti i de consum publicat n B. Of. nr. 82 din 25 iunie 1968. 37

Decretul nr 25/1981 privind impozitele i taxele locale publicat n B. Of. nr. 118 din 31 decembrie 1981. 38

Legea nr. 1 din 30 iunie 1977 privind impozitul pe fondul total de retribuire al unitilor socialiste de stat, publicat n B. Of. nr. 60 din 8 iulie 1977.

18

informaii. Romnia caut s-i consolideze politica fiscal n sensul evitrii unei politici

fiscale pro-ciclice, pentru a nltura inflaia, pentru a stopa adncirea deficitului de cont

curent, dar, totodat, trebuie s aibe n vizor corelarea majorrilor salariale cu creterea

productivitii. Momentan, ara noastr are unul din cele mai mpovorate sisteme de

impozitare din lume, contribuabilii trebuind s plteasc un numr prea mare de impozite i

taxe anual, tocmai de aceea autoritile au n vedere reducerea poverii fiscalitii.

2.1. STRUCTURA SISTEMULUI DE IMPOZITE I TAXE

La fel ca orice alt ar din lume, Romnia are o gam larg de impozite i taxe de diferite

tipuri, iar structura sistemului de impozitare se refer tocmai la aceast diversitate. De cele

mai multe ori, structura sistemului fiscal evideniaz rolul impozitelor pe venit, dar i a celor

pe avere. Romnia, ntruct nu se alineaz la standardele statelor din UE, fiind o ar mai

puin dezvoltat, structura impozitelor este strns legat de impozitele indirecte, dar mai ales

de taxele vamale i de accize, acestea din urm fiind mai uor de colectat.

Pentru a realiza o structur bine definit a sistemului fiscal este primordial s cunoatem

elementele componente ale acestuia, legturile dintre elemente, precum i destinaiile

acestora. De menionat este c orice omisiune a oricrui element constitutiv d posibilitatea

unei erori de interpretare, afectnd procesul de finanare a nevoilor publice. Elementele

componente precizate anterior sunt reprezentate de totalitatea instrumentelor fiscale i anume

impozitele i taxele.

Evoluia impozitelor i taxelor din Romnia de la instituirea acestora i pn n prezent a

fost detaliat n capitolul precedent, ns o imagine asupra structurii acestora va fi surprins n

paragrafele ce urmeaz.

n practica fiscal, impozitele i taxele sunt numeroase, unele au fost practicate n anumite

perioade istorice, altele mai sunt valabile i astzi, difereniindu-se nu doar ca denumire,

coninut i form, dar i ca urmare a unor repercursiuni economice, sociale, financiare i

politice.

n literatura de specialitate39

exist mai multe criterii dup care se realizeaz clasificarea

impozitelor i taxelor.

n funcie de trsturile de form i fond, impozitele se clasific n impozite directe i

impozite indirecte.

Impozitele directe(impozitele ce trebuie pltite de persoane fizice i juridice n raport cu

venitul sau averea de care dispun i care sunt ncasate direct de la subiectul impozitului la

39

Vcrel, I., Bistriceanu, Gh., Moteanu, T., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p. 369

19

anumite termene stabilite din timp) se clasific la rndul lor n impozite reale/pe obiecte i

impozite personale.

Impozitele reale sunt impozitele percepute pe diferite elemente ale averii contribuabililor,

fr luarea n consideraie a situaiei materiale, financiare, a pltitorului. Spre deosebire de

impozitele reale, cele personale iau n consideraie situaia personal a contribuabililor i nu

se percep pe diferite obiecte, ci se aeaz asupra veniturilor i averii. Impozitele indirecte,

potrivit altor autori40, mai poart denumirea i de impozite pe cheltuieli i se ncaseaz prin

adugarea la preul mrfurilor concomitent cu vnzarea lor i a prestrilor de

servicii(transport, spectacole, activiti hoteliere), a unor cote de impozitare.

n funcie de obiectivul vizat, impozitele se structureaz n impozite financiare (precum

impozite pe venit, taxe de consumaie) i impozite de ordine(vizeaz atingerea unui scop care

nu are caracter fiscal).

n funcie de frecvena cu care se realizeaz, impozitele pot fi permanente/ordinare(

ncasate periodic, de obicei anual) i incidentale/extraordinare(au particular faptul c sunt

ncasate o singur dat, precum impozitul pe averea sau pe profiturile excepionale de rzboi).

n funcie de obiectul impunerii, impozitele pot fi structurate n impozite pe venit(profit),

impozite pe consum(cheltuieli) i impozite pe avere(patrimoniu net).

n funcie de instituia pe care le administreaz, n statele de tip federal se practic

impozite federale; impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale unei federaii;

impozite locale, pe cnd n statele de tip unitar distingem impozite ale administraiei centrale

de stat i impozite locale.

n alte opinii41

, impozitele directe se fragmenteaz n impozite directe percepute de la

agenii economici(se includ impozitul pe profit, impozitul pe dividende la societile

comerciale, impozitul pe reprezentane, impozitul pe veniturile microntreprinderilor-potrivit

cruia cota la nivelul anului 2010 rmne la acelai nivel cu cea din 2009 i anume 3%), dar i

impozite directe percepute de la populaie(impozitul pe venit, impozitul pe salarii, impozitul

pe veniturile din pensii, impozitul pe veniturile din drepturile de proprietate intelectual,

impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor, impozitul pe veniturile din investiii,

impozitul pe veniturile din activiti agricole, impozitul pe veniturile din premii i jocuri de

noroc, impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal,

impozitul pe veniturile obinute n Romnia de nerezideni, impozitul pe venitul anual global),

impozitele indirecte sunt reprezentate de taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale,

impozitele locale sunt venituri ale bugetelor locale i includ impozitul pe cldiri, impozitul pe 40

Bistriceanu, Gh., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 180 41

Idem 40, p. 75

20

teren i impozitul pe spectacole, iar taxele locale sunt reprezentate de taxa asupra mijloacelor

de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa hotelier, taxa

de timbru, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, taxe speciale alte taxe

locale.

Taxele, distinct de impozite, pot fi clasificate42

n funcie de natura lor, n :

Taxe judectoreti ce sunt ncasate de instane jurisdicionale(judectorii, tribunale,

curi) pentru introducerea aciunilor de judecat, avnd ca subieci persoanele fizice i juridice

ce solicit aceste aciuni.

Taxe de notariat ncasate pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea diferitelor

acte de ctre notariate sau instituii specializate n acest sens.

Taxe consulare percepute pentru serviciile pe care persoanele fizice i juridice le

solicit consulatelor n vederea acordrii de vize pentru deplasarea n strintate, acordarea

sau retragerea ceteniei.

Taxe de administraie ncasate de ctre organele de administraie public pentru

eliberarea unor avize, permise, licene, autorizaii.

n funcie de obiectul operaiunii care urmeaz a fi taxat, taxele pot fi :

Taxe de timbru ncasate de ctre instituiile publice prin aplicarea unor timbre fiscale

pentru desfurarea unor operaii precum autentificarea de acte, eliberarea de documente.

Taxe de nregistrare percepute asupra fiecrei operaii de vnzare, respectiv de

cumprare la burs, dar i cu ocazia fuzionrii, constituirii sau dizolvrii societilor de

capital.

Potrivit Codului Fiscal al Romniei structura impozitelor i taxelor n Romnia este

urmtoarea : impozit pe profit, impozit pe venit, impozitul pe veniturile obinute n Romnia

de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine, TVA, accize i alte taxe

speciale, impozite i taxe locale.

Evoluiile nregistrate n materie de fiscalitate a condus la amplificarea rolului fiscalitii

n Romnia, respectiv de procurare a veniturilor publice, precum i de conturare a politicii

economice i sociale a puterii publice.

42

Popescu, N. D., Finane Publice, Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 263

21

2.2. ANALIZA DINAMICII I STRUCTURII PRELEVRILOR FISCALE

Sistemul de impozite i taxe s-a manifestat dup anul 1990 din punct de vedere al

reglementrilor fiscale, concomitent cu trecerea la economia de pia, prin reforma fiscal ce

a aezat impozitele pe baza principiilor menionate n primul capitol, reform ce s-a

caracterizat prin adoptarea unor noi legi privind impozitele i taxele, mai ales c acestea din

urm au cunoscut o mare amploare i era necesar ca fiecare impozit s fie reglementat.

Normele privind constituirea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, dar

i competenele instituiilor publice implicate n procesul bugetar au fost reglementate ntr-un

act normativ financiar intitulat Legea finanelor publice nr. 500/200243, valabil i n prezent.

Sistemul de impozite i taxe actual al Romniei a fost reglementat prin adoptarea de ctre

Parlamentul Romniei a Codului Fiscal, adoptat prin Legea nr. 571 de la data de 22 decembrie

200344, ce cuprinde cadrul legal pentru urmtoarele tipuri de impozite i taxe : impozitul pe

profit, pe venit, pe veniturile microntreprinderilor, pe veniturile obinute din Romnia de

ctre nerezideni, pe reprezentane, taxa pe valoarea adugat, accizele i impozitele i taxele

locale. Chiar dac Codul Fiscal al Romniei a fost completat i modificat pn n prezent, i-a

pstrat n mare parte structura. Tot n anul 2003, a fost aprobat de ctre Parlament, Codul de

Procedur Fiscal, adoptat prin Ordonana Guvernului nr. 92/200345, prin care se menionau

prevederi ce vizau drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale cu trimitere

la administarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale.

Prin intermediul acestor reglementri, nu s-a reuit crearea unui sistem fiscal modern

ntruct este dificil ca sistemul de impozitare s se adapteze pe deplin cerinelor bugetare, iar

vechea problem privind acoperirea deficitului bugetar n fiecare an persist. Mai mult dect

att, de cele mai multe ori nu se respect regulile ce vizeaz stabilirea obligaiilor fiscale ce

revin contribuabililor, conducnd la consecine nefavorabile asupra ndeplinirii obligaiilor, de

data aceasta, de ctre stat.

n literatura de specialitate46, sistemul de stabilire i ncasare a impozitelor cuprinde trei

etape semnificative :

a. Aezarea i perceperea impozitelor presupune determinarea materiei impozabile i

stabilirea valorii acesteia prin intermediul unor tehnici directe sau indirecte.

b. Calculul impozitului necesit stabilirea47 persoanei care efectueaz calculul, cota de

impozitare, facilitile acordate i tehnica de calcul.

43

Legea finanelor publice nr. 500/2002 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 597/2002. 44

Legea nr. 571/2002 privind Codul Fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 927/2003 45

Ordonana Guvernului nr. 97/2003 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 941/2003 46

Filip, Gh., Finane Publice, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Ia37900.2i, 2007, p. 76-78 47

Corduneanu , C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 144824.2998, p. 104

22

c. Perceperea i ncasarea prelevrilor fiscale presupune virarea sumelor datorate statului

de ctre pltitori la dispoziia organelor fiscale ale statului.

Evoluia prelevrilor fiscale, dup anul 1990, este prezentat n tabelul 2.1., astfel:

Tabel nr. 2.1. Evoluia veniturilor fiscale nregistrate n perioada 1991-2009

-mil lei-

An fiscal Total venituri fiscale

1991 47.94

1992 129.18

1993 365.4

1994 831.88

1995 1245.45

1996 1752.3

1997 4005.1

1998 6067.79

1999 8501.90

2000 11439.4

2001 13727.7

2002 16775.3

2003 23602.3

2004 30252.7

2005 34531.2

2006 37900.2

2007 44824.2

2008* 60175.5

2009** 80896.0 Sursa : http://www.insse.ro/cms/files/pdf/ro/cap21.pdf

*Legea bugetului de stat pe anul 2008 publicat n Monitorul Oficial nr. 902 din data de 31 dec 2007;**Legea bugetului de stat pe anul 2009 publicat n Monitorul Oficial nr. 121/2009

O analiz mai clar a evoluiei veniturilor fiscale nregistrate n Romnia se regsete n graficul nr. 2.1.

Graficul nr. 2.1. Analiza modificrilor nregistrate n cadrul veniturilor fiscale n perioada 1991-2009

Analiza modificrilor nregistrate n cadrul veniturilor fiscale n perioada

1991-2009(exprimate n milioane lei)

0

10000

20000

30000

40000

50000

60000

70000

80000

90000

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

Total venituri

fiscale

23

Din tabel, observm c veniturile fiscale au cunoscut o evoluie ascendent n perioada de

dup 1990, odat cu schimbarea sistemului politic. Veniturile fiscale reprezint cea mai

important parte a bugetului de stat, iar evoluia ascendent a acestora de-a lungul anilor de la

47,94 milioane de lei n anul 1991 la 80896 milioane de lei n anul 2009 se explic prin

msuri ce au vizat construirea unui sistem fiscal specific economiei de pia, care s

corespund cerinelor aezrii economiei pe bazele pieei.

Aceast evoluie ascendent este posibil datorit restructurrii sistemului fiscal

romnesc, restructurare exercitat prin intermediul actelor normative, ce viza reorganizarea

impozitelor directe i a impozitelor indirecte.

n ceea ce privete evoluia principalelor impozite directe din perioada 1990 pn n 1999,

putem meniona o tendin de cretere a acestora de-a lungul fiecrui an fiscal, evoluie

reprezentat n tabelul urmtor :

Tabelul nr.2.2. Evoluia principalelor impozitelor directe n perioada 1991-1999

-mld ROL-

An fiscal Impozite directe-

mld lei ROL-

din care:

Impozit pe profit Impozit pe

salarii

Alte impozite

directe

1991 278.9 104.9 172.2 1.9

1992 789.9 315.7 457.7 16.0

1993 1880.5 750.3 1324.9 37.0

1994 4550.4 1904.1 3220.6 93.8

1995 6340.6 2791.3 4583.2 169.1

1996 8532.6 3517.3 6656.3 331.7

1997 20516.7 10638.9 13945.6 576.7

1998 22714.2 10845.6 15092.9 1668.5

1999 26560.8 16646.0 10126.1 2476.3 Sursa : http://www.insse.ro/cms/files/pdf/ro/cap21.pdf

Din tabel, constatm o evoluie ascendent a ncasrilor din impozitele directe ntruct

sistemul fiscal romnesc, dup perioada comunist, a vizat reorganizarea acestor impozite.

n primul rnd, n anul 1991, a fost instituit impozitul pe profit care era datorat de regii

autonome, societi comerciale, organizaii cooperatiste, instituii financiare i de credit i ali

ageni economici organizai ca persoane juridice. Potrivit legii nr. 12/199148, impozitul pe

profit era calculat cu cote progresive, difereniate n funcie de mrimea profitului unitii

pltitoare de impozit i se acordau faciliti fiscale prin care unitile economice, cu excepia

regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital integral de stat, erau scutite de

impozitul pe profit pe perioade de timp de la ase luni i pn la cinci ani de la data nfiinrii.

De asemenea, beneficiau de scutiri de impozit organizaiile de nevztori i invalizi,

48

Legea nr 12/1991 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul Oficial nr. 25/1991.

24

asociaiile persoanelor handicapate i unitile economice ale acestora, precum i asociaiile

de binefaceri. Anul 1992 s-a caracterizat prin reducerea numrului tranelor de profit i a

cotelor de impozitare, cu efecte negative ntruct se majora efortul fiscal al celor care

obineau profituri mici i mijlocii i se diminua efortul fiscal al celor care obineau profituri

mari. Ulterior, cardul juridic al impozitului pe profit este modificat prin intrarea n vigoare a

Ordonanei de Guvern nr. 70/199449 , prin care s-au produs schimbri importante cu privire la

unificarea unor cote de impunere a profitului, prin stabilirea unei cote de 38%, reducerea

impozitului pe profit cu 50% pentru modernizarea tehnologiilor de fabricaie, precum i

gruparea contribuabililor n contribuabili mici i mari, cu un regim de impunere diferit pentru

fiecare.

Prin Legea pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr.1994 privind impozitul pe profit

nr. 73/1996 s-a renunat la gruparea contribuabililor din punct de vedere fiscal n mici i mari,

a fost extins sfera persoanelor exceptate de la plata impozitului pe profit, s-a extins sfera

reducerilor cu scopul obinerii unor finaliti de natur economic i social. Facilitile

acordate contribuabililor au avut i efecte negative n sensul manifestrii evaziunii fiscale,

ceea ce a determinat ca randamentul acestui tip de impozit s fie sczut, impunndu-se o

cretere a eficienei controlului fiscal50.

n ceea ce privete impozitul pe salarii, acesta a cunoscut o evoluie ascendent, asemenea

cu restul impozitelor directe. Potrivit legii din 199151

este instituit impozitul pe salarii, la care

erau supuse veniturile sub form de salarii i alte drepturi salariale realizate de persoane fizice

romne sau strine pe teritoriul Romniei. Potrivit aceasta, impozitul era calculat lunar pe

fiecare loc de munc, asupra venitului total realizat de un contribuabil, inclusiv n natur,

aplicndu-se cote progresive pe trane, cote ce variau ntre 6%( pentru un venit de pn la 500

de lei) i 45%(pentru un venit ce depea 25000 de lei). n anii urmtori, s-au produs

modificri n legtur cu cotele de impozit, astfel c n anul 1994, cotele variau ntre 5% la

60%, n 1996, cotele erau cuprinse ntre 5% i 40%, iar n 1998, ntre 21% i 45%.

De asemenea, o traictorie ascendent au avut i celelalte impozite directe precum

impozitul pe dividende de la societile comerciale, impozitele realizate de persoanele juridice

nerezidente, impozitul pe onorariul avocailor i notarilor publici. Evoluia acestora n

perioada 2000-2005, este prezentat n tabelul urmtor:

49

Ordonana de Guvern nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul O ficial nr. 246/1994 50

Mihescu, Sorin, Control financiar-bancar, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2008, p. 108. 51

Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii , publicat n Monitorul Oficial nr. 70/91

25

Tabelul nr. 2.3. Evoluia principalelor impozite directe n perioada 2000-2005

-mil RON-

An fiscal Impozite directe

-milioane lei ron-

Impozite pe

profit

Impozitul pe

salarii

Alte impozite

directe

2000 3147.2 1992.7 162.9 256.1

2001 4114.6 2199.1 40.0 516.6

2002 4185.2 2997.9 30.0 362.1

2003 5019.3 4368.1 25.0 413.6

2004 7585.4 6441.6 16.7 538.4

2005 8962.5 6459.3 74.8 746.0 Sursa : http://www.insse.ro/cms/files/pdf/ro/cap21.pdf

n perioada 2000-2005, impozitele directe au cunoscut din nou o evoluie ascendent, iar

n ceea ce privete impozitul pe profit, de-a lungul ntregii perioade a suportat o serie de

modificri i completri, n special n ceea ce privete facilitile fiscale acordate, care au fost

suspendate sau anulate prin legile bugetare anuale. Potrivit Ordonanei de Guvern 24/200152,

s-a introdus impozitarea cu 1,5% a veniturilor obinute de microntreprinderi i s-a acordat o

serie de faciliti la plata impozitului pe venit. n anul 2004, s-a ncercat armonizarea

normelor interne n concordan cu cele europene avnd n vedere obiective de integrare a

Romniei n Uniunea European ntr-un singur document i anume Codul fiscal.

n ceea ce privete sistemul de impozite ncasate de la persoanele fizice, constatm o

evoluie ascendent a acestora n contextul n care n anul 2005 a fost introdus cota unic de

16%, cu unele excepii ce se refer la veniturile din investiii, veniturile din jocuri de noroc i

din transferul proprietilor imobiliare.

n cazul impunerii pe veniturile persoanelor juridice s-au aplicat o serie de msuri privind

extinderea bazei de impozitare, msuri ce vizau eliminarea unor faciliti fiscale considerate

n neconcordan cu principiile UE, simplificarea administrrii impozitului pe profit, prin

introducerea impozitului anual cu pli trimestriale anticipate n cursul anului pentru

societile comerciale bancare i restrngerea categoriilor de rezerve deductibile la calculul

profitului impozabil pentru societile bancare sau alte instituii de credit autorizate.

Evoluia impozitelor indirecte n perioada 1990-2009, se regsete n tabelul nr. 2.4.:

Tabel nr.2.4. Evoluia principalelor impozite indirecte n perioada 1991-2009

-mld. ROL-

An fiscal Impozite

indirecte

TVA Accize

1991 220.5 - -

1992 502.5 - -

1993 1773.9 726.2 -

1994 3768.4 2267.7 -

1995 6113.9 3778.3 -

52

Ordonana de Guvern nr. 24/2001 privind impunerea microntrprinderilor, publicat n Monitorul Oficial nr. 472/2001

26

1996 8990.3 5359.4 1485.3

1997 19534.2 11681.3 4288.7

1998 37963.6 22493.2 8431.3

1999 58458.2 32471.2 16167.9

2000 82922.0 50439.9 20636.0

2001 96131.0 51793.0 27293.0

2002 125901 72644 32433

2003 185830 95469 60408

2004 226673 112732 79651

2005 255687 130213 90794

2006 277437 27763.0 99431

2007 364158 31243.2 112078

2008* 403971 41000 132012

2009** 435145 44164 162234

Sursa : http://www.insse.ro/cms/files/pdf/ro/cap21.pdf *Legea bugetului de stat pe anul 2008 publicat n Monitorul Oficial nr. 902 din data de 31 decembrie 2007

** Legea bugetului de stat pe anul 2009 publicat n Monitorul Oficial nr. 121/2009

Graficul nr. 2.2. prezint evoluia principalelor impozite indirecte n perioada analizat,

impozite reprezentate de TVA i accize.

Graficul nr. 2.2. Evoluia principalelor impozite indirecte n perioada 1991-2009

Evoluia principalelor impozite indirecte n perioada 1991-2009

0

50000

100000

150000

200000

250000

300000

350000

400000

450000

500000

19

91

19

92

19

93

19

94

19

95

19

96

19

97

19

98

19

99

20

00

20

01

20

02

20

03

20

04

20

05

20

06

20

07

20

08

20

09

Impozite indirecte

Tva

Accize

Remarcm evoluia ascendent a impozitelor indirecte determinate n principal de

introducerea TVA prin Ordonana Guvernului nr. 3/199253, care s-a aplicat abia de la 1 iulie

1993. Avantajele TVA n comparaie cu impozitul pe circulaia mrfurilor, sunt determinate

de faptul c TVA poate aciona ca factor de atragere a capitalului strin util rennoirii

tehnologiei produciei, a relansrii economiei i datorit faptului c devine exigibil din

53

Ordonana de Guvern privind tva nr. 3/1992, publicat n Monitorul Oficial nr. 200/2002, aprobat prin Lega nr. 130/1992, publicat n Monitorul Oficial nr. 338/1992

27

momentul emiterii facturii i din momentul ncasrii acesteia, TVA ofer mediul prielnic de

desfurare a activitilor n condiii optime i eficiente, dar are rol i n accelerarea circuitului

economic al resurselor. Datorit beneficiilor aduse de TVA, se explic traictoria ascendent

pe care a prezentat-o de-a lungul perioadei considerate.

Un pas semnificativ realizat n cadrul sistemului fiscal romnesc, a fost introducerea

accizelor. Iniial, n ceea ce privete reglementarea regimului accizelor, aceasta s-a

caracterizat prin impozitarea cu cote ridicate a produciei i comercializrii unor produse cu

efecte duntoare sntii. n 1993, au fost reglementate accizele la unele produse din import

i din ar i impozitul la ieiul din producia intern i gaze naturale. Cotele practicate erau

foarte mari, ajungnd la 300%.

n anul 1999, au fost stabilite noi acte normative, prin care a avut loc o unificare a

impozitelor i taxelor nu doar indirecte, ci i a acelor directe. Cota TVA a fost redus de la

22% la 19%, productorii i comercianii fiind avantajai n sensul c acetia nu au redus

preurile odat cu diminuarea cotelor, ci le-au majorat.

n perioada ce urmeaz dup anul 2000, remarcm o evoluie ascendent a impozitelor

indirecte, care poate fi explicat printr-o serie de modificri, respectiv introducerea cotei de

19%54

i modificarea modului de calcul al accizelor, urmrindu-se armonizarea acestora din

urm cu prevederile existente n UE.

ncercndu-se armonizarea cu prevederile existente n Uniunea European, s-a realizat o

mai bun structurare a reglementrilor privind sfera de aplicare, pltitorii i momentul

datorrii impozitelor i taxelor indirecte, reduceri i faciliti la plata acestora.

2.3. ANALIZA GRADULUI DE FISCALITATE I A IMPLICAIILOR SALE

Elaborarea politicii fiscale presupune un act complex ce are la baz respectarea

principiilor impozitrii i mai cu seam cel al echitii, urmrindu-se n principal diminuarea

fluctuaiilor, a instabilitii economice, protejarea veniturilor consumatorilor i stimularea

dezvoltrii.

Fiscalitatea nu constituie doar totalitatea reglementrilor cu privire la stabilirea i

perceperea de impozite i taxe, ci i o caracteristic a politicii de stat n ceea ce privesc taxele

i impozitele i o expresie a poverii fiscale ale diferitelor categorii de contribuabili.

n literatura de specialitate55

, conceptul de fiscalitate poate fi abordat n dou maniere, fie

sub form juridic, fie sub form economic, ambele cu semnificaie major i aflate n

54

Ordonana de Urgen a Guvernului privind completarea i modificarea unor noi reglementri cu privire la tax ape valoarea adugat nr. 215/1999, publicat n Monitorul Oficial nr. 649/1999. 55

Filip, Gh., Finane Publice, Editura Univ. Al. I. Cuza, Iai, 2008, p. 88

28

strns legtur. Din punct de vedere juridic, fiscalitatea face referire la totalitatea legislaiei

ce vizeaz stabilirea i funcionarea prelevrilor sub forma impozitelor, taxelor, contribuiilor

obligatorii la fondurile financiare administrate de ctre autoritile publice, acest aspect

viznd raporturile juridice care se manifest ntre stat i contribuabil. Din perspectiv

economic, fiscalitatea semnific totalitatea proceselor economice de redistribuire a PIB de la

persoanele fizice i persoanele juridice la dispoziia autoritii publice n vederea acoperirii

cerinelor de consum cu caracter public. Sub acest din urm aspect, se delimiteaz pe de o

parte, mobilizarea resurselor sub forma impozitelor i taxelor, iar pe de alt parte, alocarea

acestora n vederea finanrii consumului public de bunuri i servicii.

Autoritatea public preia o parte din veniturile realizate de ctre persoanele fizice i

juridice prin intermediul prelevrilor fiscale, iar aceast parte constituie coninutul

conceptului de grad de fiscalitate/presiune fiscal. n analiza presiunii fiscale pot fi luate n

considerare dou abordri distincte56, respectiv presiunea fiscal n termeni de flux i

presiunea fiscal n termeni de indici.

n ceea ce privete presiunea fiscal n termeni de flux, aceasta reprezint cuantumul

monetar a sarcinii fiscale ce trebuie suportat la nivel individual, sectorial sau global.

La nivel individual, aceasta poate fi msurat cu ajutorul unor indicatori, precum fluxul

prelevrilor directe de la agentul economic care permite cunoaterea cuantumului prelevrii

care afecteaz produsul averii i implicit substana acesteia, dar i fluxul prelevrilor directe

de la gospodrie care are rol n evidenierea cuantumului obligaiei fiscale, prelevate asupra

veniturilor totale personale ale unei gospodrii.

La nivel sectorial, presiunea fiscal n termeni de flux poate fi analizat cu ajutorul unor

indicatori, precum fluxul prelevrilor directe din sector care se determin n mod diferit pe

sectoare(sectorul instituii de credit, sectorul gospodrii, sectorul administraie public,

sectorul ntreprinderi i asigurri), fluxul global al prelevrilor directe din sector prin care

se analizeaz cuantumul obligaiei fiscale prelevat de la toi subiecii din cadrul sectorului,

fluxul prelevrilor directe din sectorul gospodrii ce reflect cuantumul obligaiei fiscale

prelevat n mod direct asupra veniturilor realizate de ctre populaie i care influeneaz

direct asupra venitului disponibil al populaiei, destinat consumului i economisirii.

La nivel global, presiunea fiscal n termeni de flux reflect prelevarea fiscal global

suportat de ctre toi subiecii din economie.

Presiunea fiscal n termeni de indici evideniaz raporturile n expresie monetar dintre

fluxurile fiscale i fluxurile economice generatoare de venit. Indicii reflect partea din produsul

56

Corduneanu, C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p. 33

29

naional preluat de stat, extras de sub aciunea legilor pieei din economia real, suportat

de contribuabili.

Fiscalitatea are impact asupra activitii economice, consumului i investiiilor, stimulnd

creterea economic. Astfel, ntre gradul fiscalitii i activitatea economic se manifest o

relaie de interdependen n sensul c un nivel ridicat al fiscalitii determin o diminuare a

activitii de investiii i producie, o reducere a cererii de produse i servicii, precum i

stoparea creterii economice n comparaie cu un nivel mai redus al fiscalitii care conduce la

creterea economic prin impulsionarea activitii de producie, de investiii i o cretere a

cererii de produse i servicii.

Gradul de fiscalitate, cunoscut n literatura de specialitate i sub denumirea de presiune

fiscal, rat a fiscalitii sau nivel relativ al fiscalitii reprezint raportul dintre totalitatea

impozitelor i a contribuiilor ncasate de autoritatea fiscal(Vf) i produsul intern brut(PIB)57.

Astfel, gradul n care contribuabilii dintr-o anumit ar suport n funcie de rezultatele

obinute din activitatea sau averea lor, impozitele, taxele i contribuiile ca prelevri

obligatorii instituite de ctre organismele financiare ale statului, definete presiunea fiscal.

Practic, partea din produsul intern brut preluat la dispoziia statului prin intermediul

impozitelor i taxelor reflect nivelul fiscalitii sau gradul de fiscalitate.

Pentru ca sistemul fiscal romnesc s fie stabil, accesibil contribuabililor, gradul de

fiscalitate trebuie s fie meninut n timp, n sensul corelrii veniturilor bugetare cu ateptrile

contribuabililor.

n Romnia, nivelul PIB depinde ntr-o mare msur de veniturile fiscale reale,

manifestndu-se o relaie direct ntre acestea. Statul, are rol n luarea de msuri n vederea

creterii nivelului PIB, ceea ce conduce n viitor prin intermediul procesului de redistribuire la

o dezvoltare economic cu efecte pozitive asupra capitalului autohton.

Gradul de fiscalitate poate fi vzut i interpretat din trei perspective, respectiv din

perspectiva pltitorului de impozite, din perspectiva statului n calitate de colector de

impozite, precum i din perspectiva teoriei economice i teoriei finanelor publice.

Din perspectiva pltitorului de impozite, gradul de supunere a contribuabilului la

suportarea sarcinii fiscale presupune pentru acesta o obligaie, de aici i denumirea de

presiune fiscal. Mrimea presiunii fiscale arat ce procent din venitul care constituie materia

impozabil va fi sustras pentru necesitile generale ale societii. O majorare a gradului de

fiscalitate presupune totodat o cretere a prelevrii relative la bugetul statului, respectiv o

57

Florescu , D., Coman, P., Blaa, G., Fiscalitatea n Romnia, Editura All Beck, Bucureti, 2005, p. 74

30

reducere relativ a venitului disponibil, n timp ce o reducere a gradului de fiscalitate conduce

la pstrarea unei pri mai mari din venitul ctigat de ctre individ la dispoziia acestuia.

Din perspectiva statului ncasator de impozite, mrimea presiunii fiscale semnific ce

parte din venitul naional creat de ctre agenii economici urmeaz s se constituie ca venituri

bugetare pe calea impozitrii. Pentru stat, creterea nivelului fiscalitii antreneaz o relaxare

a mecanismului de finanare a cheltuielilor bugetare i implicit a deficitului bugetar, n timp

ce o scdere a lui mpiedic acoperirea deficitului bugetar. Statul intervine i n perioadele de

inflaie, cnd este necesar reducerea masei monetare aflate n circulaie, statul procednd la

o cretere a presiunii fiscale, n timp ce n perioada de recesiune, cnd trebuie stimulat

cererea, statul reduce presiunea fiscal, lsnd mai multe venituri la dispoziia consumatorilor.

Din perspectiva teoriei economice i a teoriei finanelor publice, mrimea presiunii fiscale

indic raportul n care venitul naional se mparte ntre consumul de bunuri private i

consumul de bunuri publice. Mai mult dect att, exist doi factori implicai n definirea

conceptului de presiune fiscal i anume mrimea impozitului, legat de mrimea i structura

ratelor individuale de impozitare, pe de o parte i mrimea materiei impozabile, pe de alt

parte care contribuie la variaia coeficientului de presiune fiscal. Astfel, n condiiile n care

se constat o cretere a coeficientului de presiune fiscal n timp ce materia impozabil s-a

meninut la nivelul anterior, nseamn c s-a produs o modificare de structur a ratelor

individuale de impozitare (de exemplu, pe trane de venituri sau pe categorii de venituri), care

descurajeaz activitatea economic. Dac, dimpotriv, se constat o scdere sau meninere a

coeficientului de presiune fiscal n timp ce volumul materiei impozabile a crescut, atunci

nseamn c structura ratelor de impozitare este stimulativ pentru agenii economici.

Matematic, gradul de fiscalitate se exprim prin relaia (1) astfel :

100*PIB

VG

f

f (1)

Prin intermediul gradului de fiscalitate se poate determina procentul din PIB realizat pe

parcursul unui an care se concentreaz la dispoziia statului prin intermediul impozitelor,

taxelor i contribuiilor.

Exist o strns relaie ntre prelevrile fiscale i gradul de fiscalitate deoarece efectele

produse de impozite i taxe se materializeaz n presiunea fiscal care decurge din existena

prelevrilor. n acest sens, putem meniona legea economistului american Arthur Laffer

potrivit creia o cretere a presiunii fiscale nu implic n mod obligatoriu i o cretere a

31

ncasrilor fiscale, pe cnd o scdere a presiunii fiscale conduce la condiii optime pentru

sporirea ncasrilor fiscale58.

Presiunea fiscal poate fi msurat printr-o serie de indicatori, care pot fi calculai fie la

nivel naional, fie la nivelul contribuabililor.

La nivel macroeconomic, relaia (2) prezint gradul de fiscalitate/rata fiscalitii se

exprim ca raport ntre suma tuturor impozitelor, taxelor, cotizaiilor sociale i a altor

prelevri cu coninut fiscal percepute la nivel central sau local( tP ) i un indicator

macroeconomic agregat precum produsul intern brut, produsul naional brut, venitul naional.

PIB

Pr t

f

f * 100 (2)

La nivel de contribuabil, rata fiscalitii se determin distinct la nivel de persoan fizic

sau la nivel de persoan juridic. Rata fiscalitii suportat la nivel de persoan fizic

exprimat prin relaia (3) se determin ca raport ntre suma contribuiilor fiscale

suportate( fC ) i suma contribuiilor brute realizate de persoana respectiv( bV ) i se

dermin dup relaia :

b

f

fV

Cr (3)

n cazul unei persoane juridice, presiunea fiscal se determin ca raport ntre suma

prelevrilor fiscale suportate i venitul total realizat, respectiv cifra de afaceri astfel c :

)( t

f

fVCA

P

r

(4)

ntruct n determinarea nivelului relativ al fiscalitii trebuie s se in seama nu numai

de veniturile fiscale nregistrate, ci i de nivelului PIB, evoluia PIB/loc este redat n tabelul

de mai jos :

Tabel nr. 2.5. Evoluia produsului intern brut n Romnia n perioada 1991-2009

-mld. euro-

Anul Volumul PIB Variaia PIB(%) fa de anul precedent

1990 35.7 -5.6

1991 25.1 -12.9

1992 15.1 -8.7

1993 22.6 1.5

1994 25.3 3.9

1995 27.4 7.1

1996 28.2 3.9

58

Popescu, N. D., Finane Publice, Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 260

32

1997 31.3 -6

1998 38.4 -4.8

1999 33.5 -1.1

2000 40.3 2.9

2001 44.9 5.5

2002 48.5 5

2003 25.6 5.2

2004 60.8 8.5

2005 79.3 4.1

2006 97.2 7.9

2007 112.1 6.2

2008 din care : 137 7.1

Trimestrul 1 23.3 8.2

Trimestrul 2 29.8 9.3

Trimestrul 3 37.6 9.1

Trimestrul 4 39.9 2.9

2009 din care : - -

Trimestrul 1 22.7 -6.2

Trimestrul 2 28.5 -8.8

Trimestrul 3 30.5 -7.1

Trimestrul 4 - - Sursa : http://www.insse.ro/cms/files/pdf/ro/cap21.pdf

Din tabel reiese c pn n anul 2000, nivelul PIB a cunoscut o perioad de oscilaie, de

incostan, meninndu-se la un nivel de aproximativ de 30 mld euro, cu variaii de cretere

sau descretere nesemnificative de la un an la altul. Dup anul 2000, nivelul PIB a nceput s

creasc de la un an la altul, mai ales n anul 2004 cnd nivelul PIB avea un volum de 60,8 mld

euro, fa de anul precedent cnd se nregistra 25.6 mld euro.

Asemenea oscilaii ale PIB reflect criza economic profund care se manifest n

Romnia, influennd negativ fluxurile de resurse financiare fiscale la dispoziia autoritii

publice.

ntre veniturile fiscale i PIB se stabilete o relaie de independen n sensul c prin

implicarea statului n vederea creterii PIB, acest fapt va conduce inevitabil prin procesul de

redistribuire la o cretere economic cu efecte pozitive i asupra capitalului autohton. Astfel,

n ara noastr nivelul PIB depinde n mod direct de mrimea veniturilor fiscale, o cretere a

acestuia determinnd i o cretere a veniturilor fiscale pn la limita acceptat de ctre cei

care pltesc, respectiv atingerea optimului fiscal, potrivit curbei lui Laffer, exemplificat de

economistul Arthur Laffer.

n ceea ce privete ponderea veniturilor fiscale n PIB, tabelul nr. 2.6. prezint o evoluie a

acestora n perioada 1995-2007 i anume :

33

Tabel nr. 2.6. Ponderea (%) veniturilor fiscale n PIB n perioada 1995-2007

Anul Venituri fiscale n PIB (%)

1995 -

1996 -

1997 -

1998 19.6

1999 20.2

2000 19.3

2001 17.8

2002 17.4

2003 18.2

2004 18.1

2005 18.2

2006 18.8

2007 19.5

Diferena 1995 fa de 2007 -

Diferena 2000 fa de 2007 +0.2

Total venituri fiscale ( milioane

euro)

24172

Sursa:http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/tax_struct

ures/2009/2009_full_text_en.pdf

Din tabel reiese c n perioada anilor 1995-2007 ponderea veniturilor fiscale nu s-a

meninut constant, manifestndu-se creteri sau descreteri ale acestora de la o perioad la

alta, nivelul la care s-a meninut fiind aproximativ de 20%. Acest nivel este caracteristic nu

doar Romniei, ci i rilor n tranziie din Europa Central i de Est, care au implementat

politici fiscale relaxate pentru a stimula refacerea economic a sectoarelor productive.

Oscilaiile nregistrate de veniturile fiscale sunt rezultatul deselor modificri legislative,

realizate n vederea mbuntirii randamentului fiscal grav afectat de evaziunea fiscal.

n cele ce urmeaz vom realiza o analiz a presiunii fiscale dup anul 1990. Astfel, dup

anul 1990, evoluia gradului de fiscalitate n Romnia se prezint potrivit tabelului nr. 2.7.:

Tabelul nr.2.7. Evoluia ratei fiscalitii n Romnia n perioada 1990-2008

An fiscal Grad de fiscalitate(%)

1990 35.5

1991 33.2

1992 33.5

1993 31.3