STOCURI CONTABILITATE

8/7/2019 STOCURI CONTABILITATE

1/11

STOCURI CONTABILITATE - CONTABILITATEA STOCURILOR DE

MATERII PRIME, MATERIALE SI OBIECTE DE INVENTAR

CONTABILITATEA STOCURILOR DE

MATERII PRIME, MATERIALE

SI OBIECTE DE INVENTAR

2.1 Continutul si structura stocurilor

2.1.1 Stocurile

Stocurile reprezinta, materiale, lucrari si servicii destinate sa fie consumate la prima lorutilizare, sa fie vandute in situatia cand au starea de marfa sau produse rezultate din prelucrare,

precum si productia in curs de executie.

Stocurile, sub aspectul gestionarii, se pot grupa in stocuri si productia in curs de executie,ambele fiind considerate active circulante materiale. Comisia Internationala a Standardelor

Contabile (I.A.S.C.), in norma de contabilitate IAS 2 Stocurile aplicata incepand cu 1.01.1976si revizuita in anul 1993 defineste stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achizitie al

acestora cuprinde pretul de cumparare, taxele vamale si alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de

transport-aprovizionare. Stocurile pot fi: Bunuri achizitionate in scopul revanzarii (

marfa cumparata de un comerciant cu amanuntul si destinata revanzarii) sau orice

alta achizitie avand acest scop;

y Bunuri finite sau in curs de executie fabricate de intreprindere;y Materii prime, materiale, utilitati ce urmeaza a fi folosite in procesul de

productie;

y Costul serviciului pentru care intreprinderea nu a recunoscut inca venitulaferent, in cazul prestarilor de servicii.

2.1.2 Clasificarea stocurilor

In contabilitatea financiara a intreprinderii stocurile sunt clasificate si delimitate in

functie de patru criterii: fizic, destinatie, faza ciclului de exploatare si locul de creare a

gestiunilor. Corespunzator acestor criterii sunt individualizate urmatoarele stocuri:

y Materii prime, care participa direct la fabricarea produselor, regasindu-se incomponenta lor integral sau partial, in stare initiala sau transformata;

y Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare,combustibili, piesele de schimb, semintele si materialul de plantat, furajele si


2/11

alte materiale consumabile care participa indirect sau ajuta activitatea de

exploatare fara a se regasi, de regula, in produsul rezultat;

y Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite si produselorreziduale;

y Animale care nu au indeplinit conditiile de a fi trecute la animale adulte,animale de ingrasat, pasarile si coloniile de albine;

y Productia in curs de fabricatie reprezinta materii prime care nu au trecutprin toate stadiile de fabricatie, produse ne supuse probelor si receptiei

tehnice, precum si lucrarile si serviciile in curs de executie sau neterminate;

y Marfuri, respectiv bunuri pe care intreprinderea le cumpara in vederearevanzarii ;

y Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protectia marfurilor pe timpultransporturilor si depozitarii sau pentru prezentarea lor comerciala.

Categorii distincte in cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar, baracamentelesi amenajarile provizorii.

In Romania, prin Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitatii nr. 82/1991 este dataurmatoarea definitie acestei clase de active patrimoniale: Contabilitatea stocurilor si comenzilor

in curs de executie cuprinde ansamblul bunurilor si serviciilor din cadrul unitatii patrimoniale,destinate:

y fie a fi vandute in aceeasi stare sau dupa prelucrarea lor in procesul deproductie;

y fie a fi consumate la prima lor utilizare.2.2. Obiectivele si factorii organizarii

contabilitatii stocurilor

Obiectivele contabilitatii stocurilor si a productiei in curs de executie sunt, in principal

legate de realizarea functiilor comerciale ale intreprinderii.

Principalele obiective ce revin contabilitatii in acest domeniu sunt:

A.Urmarirea si controlul realizarii programului de aprovizionare. Prinorganizarea evidentei pe grupe si feluri de stocuri, precum si a cheltuielilor

de transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu

prevederile programelor, se asigura informatii utile cu privire la stadiul

aprovizionarii.

B.Asigurarea integritatii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare siurmarirea permanenta a miscarii lor. Se asigura prin organizarea


3/11

contabilitatii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni, si in cadrul

acestora pe feluri de stocuri, cantitativ si valoric, inregistrarea exacta si la

timp a cuantumului miscarilor si a diferentelor constatate la inventariere,

sesizarea existentei stocurilor fara utilitate sau cu miscare lenta, pentru

luarea masurilor necesare lichidarii lor.

C.Urmarirea utilizarii rationale a mijloacelor materiale aprovizionate impuneun asemenea mod de organizare care sa permita respectarea normelor de

consum specific la eliberarea lor din depozit, evidenta economiilor sau a

materialelor ne utilizate, precum si a materialelor recuperabile rezultate din

prelucrarea in sectiile de fabricatie.

D.Asigurarea delimitarii cheltuielilor de transport-aprovizionare fata devaloarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitatii astfel

incat acestea sa poata furniza informatii cu privire la nivelul si structura

cheltuielilor de transport aprovizionare.

E. Inregistrarea si controlul valorificarii stocurilor de marfuri si a celorlaltecategorii de stocuri destinate a fi livrate tertilor.

F. Evidenta si urmarirea stocurilor de produse in procesul obtinerii si livrarii lapreturi competitive.

G.Evaluarea realista a stocurilor si determinarea influentelor asuprapatrimoniului si rezultatelor, prin aplicarea corecta a regulilor de evaluare.

H.Promovarea principiului prudentei si principiului continuitatii activitatii laevaluarea si inregistrarea in contabilitate a stocurilor.

Realizarea acestor obiective este conditionata de studierea si luarea in considerare a

factorilor specifici care influenteaza organizarea contabilitatii activelor circulante materialeprintre care:

A.marimea intreprinderii, ca factor care determina alegerea metodei decontabilitate sintetica a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie

metoda inventarului intermitent.

B.structura organizatorica si functionala a gestiunilor de stocuri, determinacircuitul documentelor primare si evidenta analitica pe gestiuni. Modul de

organizare a activitatii de aprovizionare si livrare, depozitare si miscare a

stocurilor de materiale constituie premise de baza a contabilitatii, intrucat

operatiile specifice lor genereaza o mare diversitate de documente primare

de a caror corecta intocmire si completare depinde gradul de exactitate a

informatiilor furnizate.

C.caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, infunctie de care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele

categorii si conturile sintetice corespunzatoare lor; se elaboreaza


4/11

nomenclatorul stocurilor si pe aceasta baza se organizeaza evidenta

operativa si contabilitatea analitica.

D.decalajul ce poate aparea, uneori, in vanzarea si livrarea stocurilor.E. sursele de provenienta a activelor circulante materiale aprovizionate (

furnizori, din productie proprie, din prelucrare la terti ) influenteaza, in

principal, conturile sintetice utilizate si preturile de evaluare.

F. modul de evaluare a activelor circulante materiale influenteaza, in special,modul de inregistrare a acestora in contabilitatea sintetica, dar si alegerea

metodelor de determinare a preturilor de iesire la stocurile intersarjabile.

G.sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influenteazaorganizarea contabilitatii stocurilor in vederea calcularii marimii cantitative

si valorice a intrarilor, iesirilor si stocurilor, precum si a cheltuielilor efective

de transport aprovizionare, in functie de care se aleg metodele de

contabilitate analitica a stocurilor.

De asemenea la organizarea contabilitatii activelor circulante materiale trebuie

considerati si alti factori, ca: documentele insotitoare la intrarea stocurilor; amplasareadepozitelor; separarea mijloacelor circulante proprii de cele ce apartin tertilor; fazele procesului

de aprovizionare, precum si mijloacele folosite pentru executarea lucrarilor de evidenta si calcul.

2.3. Evaluarea stocurilor

2.3.1 Preturile de inregistrare folosite la

evaluarea activelor circulante

In contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel:

y valoric, in contabilitatea sintetica;y cantitativ si valoric, cu unele exceptii, in contabilitatea analiticay cantitativ, in evidenta operativa de la locurile de depozitare.

Preturile folosite la evaluarea activelor circulante inregistrate in contabilitate se

numesc preturi de inregistrare. Ele pot fi diferite in functie de optiunea unitatilor patrimoniale side natura stocurilor si pot fi inregistrare in contabilitate, astfel:

a. Costul de achizitie folosit la inregistrarea intrarilor stocurilor este formatdin pretul de facturare al furnizorului, taxele si ambalajele nerecuperabile,

cheltuielile de transport-aprovizionare si alte cheltuieli incluse in factura

furnizorului.Un asemenea pret devine cost istoric si va fi luat in considerare

la eliberarea stocurilor din depozit. Intrucat costul de achizitie, devenit pret


5/11

de inregistrare in contabilitate chiar pentru aceleasi sortimente, difera de la o

perioada la alta in functie de marimea preturilor de livrare practicate de

furnizori sau de cheltuielilor de transport aprovizionare, se ridica problema

preturilor unitare care trebuie practicate la iesirea stocurilor in cauza de la

locurile de depozitare. In acest scop, Regulamentul de aplicare a Legii

Contabilitatii nr. 82/1995, la art. 67 stabileste posibilitatea alegerii de catre

agentii economici a uneia din urmatoarele metode:

y Cost mediu ponderat;y Prima intrare-prima iesire;y Ultima intrare-prima iesire.

b. Pretul standard este un pret prestabilit ce consta in evaluarea siinregistrarea stocurilor la preturi fixe, stabilite anterior pe baza preturilor

medii ale stocurilor respective realizate in perioada precedenta. El devine

pret de inregistrare in contabilitate cu conditia evidentierii distincte a

diferentelor de pret fata de costul de achizitie. Preturile standard trebuie safie actualizate periodic, cel putin o data pe an, in functie de evolutia

preturilor si alti factori.

Diferentele de pret pot fi:

y Favorabile, cand pretul standard este mai mare decat costul efectiv si seinscriu in rosu;

y Nefavorabile, cand pretul standard este mai mic decat costul efectiv si seinscriu in negru.

Diferentele de pret stabilite la intrarea bunurilor in patrimoniu se repartizeaza si se

inregistreaza proportional, atat asupra valorii bunurilor iesite cat si asupra stocurilor cu ajutorulunui coeficient de repartizare K, care se calculeaza astfel:

Coeficientde

repartizare=

Soldul initial aldiferentelor de pret +

Diferente de pretaferente intrarilor in

cursul perioadei

( K ) Sold initial alstocurilor la pret

de inregistrare

+ Valoarea intrarilor incursul perioadei la

pret de inregistrare

K = Si (cont de diferente) + Rd (cont de diferente)

Si (cont de stoc la pret deinregistrare

+ Rd (cont de stoc la pret deinregistrare


6/11

Acest coeficient se aplica asupra valorii bunurilor iesite din gestiune la pret deinregistrare, obtinandu-se, astfel, diferentele de pret aferente bunurilor iesite. El se inmulteste cu

valoarea stocurilor iesite din gestiune la pret de inregistrare, iar suma rezultata se inregistreaza inconturile corespunzatoare in care au fost inregistrate bunurile iesite.

La finele perioadei, soldurile conturilor de diferente se cumuleaza cu soldurileconturilor de stocuri, evaluate la pret de inregistrare, astfel incat aceste conturi sa reflectezevaloarea stocurilor la costul de achizitie.

c. Pretul de facturare al furnizorului este pretul indicat in factura furnizorului.Pretul de facturare devine pret de inregistrare in contabilitate cu conditia

evidentierii distincte a diferentelor de pret fata de costul de achizitie.

Diferentele de pret vor fi in toate cazurile nefavorabile, pentru ca, in fapt,

reprezinta cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi inregistrate

distinct in conturile de diferente de pret.

Cheltuielile de transport aprovizionare inregistrate in conturile de diferente se vorrepartiza proportional, atat asupra valorii bunurilor iesite, cat si asupra stocurilor, tot cu ajutorul

unui coeficient de repartizare K care se calculeaza astfel:

Cheltuieli detransport aferente

stocurilor existentela inceputul

perioadei

+

Cheltuieli detransport aferente

intrarilor destocuri in cursul

perioadei

Soldul initial al

stocurilor la pretde facturare

+ Valoarea

intrarilor destocuri in cursul

perioadei la pretde factura

K = Si (cont de diferente) + Rd (cont de diferente)

Si (cont de stoc la pret defactura)

+ Rd ( cont de stoc la pretde factura )

Acest coeficient (K) se aplica asupra valorii bunurilor iesite din gestiune la preturi defactura, obtinandu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor iesite din

gestiune.

La sfarsitul lunii soldurile conturilor de diferente se cumuleaza cu soldurile conturilorde stocuri la pret de inregistrare, reflectandu-se astfel valoarea stocurilor la costul de achizitie,

respectiv de productie.


7/11

d. Costurile de productie este format din totalitatea cheltuielilor ocazionate defabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pret de inregistrare in

contabilitate. Prezinta dezavantajul ca nu este cunoscut decat dupa expirarea

lunii curente.

La iesirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate costurile unitare aleacestora si se va folosi una dintre urmatoarele metode:

y Costul mediu ponderat (CMP);y Prima intrare-prima iesire (FIFO);y Ultima intrare prima iesire (LIFO).

2.3.2. Reguli de evaluare a stocurilor

La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale, corespunzatoare starii lor

patrimoniale:

A.Evaluarea la intrarea in patrimoniul intreprinderi;B.Evaluarea la inventariere;C.Evaluarea la bilant;D.Evaluarea la iesirea din patrimoniu.

A.Evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniuRegula generala de evaluare si inregistrare a stocurilor , la intrarea in patrimoniu, este

evaluarea la cost istoric, care poate fi identificata, prin:

1. Costul de achizitie, in cazul bunurilor achizitionate de laterti, in structura caruia se cuprind urmatoarele elemente:

y Pretul de cumparare a bunurilor, din care suntdeduse taxele recuperabile (TVA), precum si

rabaturile, remizele, risturnuri etc.

y Taxe vamale aferente bunurilor importate.y Cheltuieli accesorii de achizitionare acestea fiind

cheltuielile directe sau indirecte legate de

aprovizionare pana la intrarea bunurilor intrate ingestiune, ele pot fi:

y Costuri externe: comisioane, transport extern,asigurare;

y Costuri interne: de transport intern, cheltuieli demanipulare.


8/11

Nu se includ in costul de achizitie cheltuielile financiare aferente finantarii necesareconstituirii stocurilor si nici sconturile financiare acordate pentru plata inainte de scadenta.

2. Costul de productie, in cazul bunurilor si serviciilorobtinute din activitatea proprie de exploatare, format din:

2. Pretul de achizitie a materialelor consumate;3. Cheltuielile directe de fabricatie;4. Cheltuieli indirecte de fabricatie.

3. Valoarea de utilitate, in cazul bunurilor aduse ca:5. Aport la capital;6. Obtinute cu titlu gratuit;7. Din donatii.

Costul de intrare in patrimoniu este denumit si valoare de intrare sau valoare

contabila.

B.Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarieriiRegula generala de evaluare si inregistrare a stocurilor, la inventar, este

evaluarea la valoarea actuala sau de utilitate denumita si valoare de inventar. Acestevalori se stabilesc in functie de utilitatea bunului in intreprindere sau pretul pietei si se

identifica, in functie de destinatia lor, astfel:

y Stocurile destinate vanzarii, li se stabilesc valoarea de inventar subforma valorii nete de realizare, care este data de pretul de vanzareprevizionat, din care se scad cheltuielile cu transport, comisioane etc.

y Semifabricatele si productia in curs de executie se evalueaza lavaloarea componentelor materiale incorporate la care se adauga

costurile stadiilor de prelucrare.

y Materiile prime si materiale consumabile destinate utilizarii inexploatare se evalueaza la costul lor de inlocuire.

La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudentei, potrivit caruianu este admisa supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor, respectiv

subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuielilor. In acest sens:

y In cazul in care se constata ca valoarea de inventar, stabilita in functiede utilitatea bunului pentru unitate si pretul pietei, este mai mare decat

valoarea cu care sunt acestea inregistrate in contabilitate, in listele de

inventariere vor fi inscrise valorile din contabilitate.


9/11

y In cazul in care valoarea de inventar este mai mica decat valoarea dincontabilitate, in listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.

y Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, in cazul constatariiunor deprecieri relative(nedefinitive) trebuie constituit provizion

pentru deprecieri, care sa reflecte situatia reala existenta, chiar si in

cazul in care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere

fiscal. Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru

deprecierile constatate, nu sunt deductibile fiscal.

y In cazul constatarii unor lipsuri in gestiune, imputabile, administratoriivor lua masura imputarii acestora la valoarea lor de inlocuire. Prin

valoarea de inlocuire se intelege costul de achizitie, in care sunt

incluse costul de cumparare practicat pe piata, taxele nedeductibile,

inclusiv TVA, cheltuieli de transport aprovizionare.

C.Evaluarea stocurilor la inchiderea exercitiului prin bilant contabilSe face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabila pusa de acord cu

rezultatele evaluarilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmatoarele cazuri:

y Pentru stocurile la care au rezultat diferente in plus intre valoarea deinventar si valoarea de intrare, in bilant acestea sunt evaluate la

valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se inregistreaza in

contabilitate.

y Pentru stocurile la care s-au constatat diferente in minus intre valoareade inventar si valoarea lor de intrare, acestea se evalueaza in bilant lavaloarea de inventar. In contabilitate aceste stocuri vor continua sa fie

inregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat

unor deprecieri se inregistreaza prin intermediul conturilor de

provizioane. Daca din valoarea de intrare a stocurilor se deduce

valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate si inregistrate

provizioane, se obtine valoarea de inventar ca valoare neta ce se

inscrie in bilant.

Pe baza celor aratate mai sus se desprinde regula generala de evaluare si

inregistrare a stocurilor, si anume: inregistrarea lor in contabilitate la valoarea de intrare,stabilita la nivelul costului de achizitie sau a costului de productie, dupa caz, ca forme a

costului istoric. Prin aceasta se asigura aplicarea principiului realitatii, costurile efectivede achizitie si de productie fiind parametrii reali ai valorii stocurilor

D.Evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu


10/11

La iesirea din patrimoniu sau la darea in consum, stocurile sunt evaluate si seinregistreaza scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamentala

a inregistrarilor la iesirea stocurilor cumparate sau fabricate este cea a pretului utilizatpentru evaluarea stocurilor iesite.

In conditiile in care pe parcursul desfasurarii activitatii, aceleasi feluri de bunurise procura la preturi diferite, pentru evaluarea cantitatilor de stocuri iesite sau consumate,avand la baza valoarea de intrare a acestora, reglementarile si standardele internationale

recomanda urmatoarele metode de evaluare:

y Metoda costului mediu ponderat (CMP);y Metoda prima intrare- prima iesire (FIFO);y Metoda ultima intrare- prima iesire (LIFO);y Metoda costului standard.4. Metoda costului mediu ponderat (CMP)

Costul unitar mediu ponderat se calculeaza ca raport intre valoarea totala astocului initial (Si) plus valoarea totala a intrarilor (Vi) si cantitatea existenta in stocul

initial (qs), plus cantitatile intrate(qi):

CMP = Si + Vi

qs + qi

Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat in doua variante:

a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dupa fiecare intrare, undeCMP este obtinut prin urmatoarea formula:

CMP = Si + Vi

qs + qi

Prin aplicarea acestei variante se obtin urmatoarele valori de iesire:

21715jfc42xyi

5n

Miscari (+intra

ri

-iesiri)

21715jfc42xyi

5n

Stoc

21715jfc42xyi

5n

Data Cantitate

PretCMP

Valoare Cantitate PretCMP

Valoare

01.01 - - - 1000 10000.

0

10000000

02.04 -200 10000 -2000000 800 10000.

0

8000000

03.06 -100 10000 -1000000 700 10000. 7000000


11/11

0

04.09 +1000 15000 +15000000

1700 12941.0

22000000

05.10 -1100 12941 -

14235320

STOCURI CONTABILITATE

Documents

Transcript of STOCURI CONTABILITATE