Situatii de Raportari
-
Upload
aurelia-farcas -
Category
Documents
-
view
217 -
download
0
Transcript of Situatii de Raportari
-
7/23/2019 Situatii de Raportari
1/6
SITUATII DE RAPORTARI
FINANCIAR-CONTABILE SI FISCALE
Reglementarile care stau la baza rapoartelor financiar-contabile sunt:
- OMFP 1802/2014 cu aplicare in 01!01!201"- #egea "$1/200% pri&in 'oul Fiscal
- 'oul e Proceura Fiscala
OMFP 1802/2014 precizeaza regulile e e&aluare( e recunoastere si e prezentare in situatiile
financiare a acti&elor( atoriilor( capitalurilor proprii( c)eltuielilor si &eniturilor! Rea( totoata(
metoologia e intocmire( auitare( &erificare si publicare a situatiilor financiare! Obiecti&ul general al
situatiilor financiar-contabile este:*+ rearea pozitiei financiara a entitatii ,ec)iliblul intre acti&e( atorii si capitaluri proprii - 'P
*+ prezentarea performantei entatitatii ,rezultatul e.ercitiului*+ rearea flu.urilor e trezorerie
ria e aplicabilitate a reglementarilor contabile puse e acor cu irecti&ele europe enumesteentitatile raportoare astfel:*+ societati pe actiuni -
*+ societati cu raspunere limitata R#*+ societati in nume colecti& - '
*+ societati in comanita simpla - '
*+ societati/companii publice/nationale*+ regii autonome
*+ entitati e cercetare/ez&oltare*+ societ3ile cooperati&e 5i celelalte persoane 6uriice care( 7n baza legilor speciale e organizare(
funcioneaz3 pe principiile societ3ilor
=> subunit3ile f3r3 personalitate 6uriic3( cu seiul 7n Rom9nia( care aparin persoanelor 6uriice cu
seiul 7n Rom9nia( 7n coniiile pre&3zute e prezentele reglement3ri
*+ subunit3ile f3r3 personalitate 6uriic3( cu seiul 7n str3in3tate( care aparin persoanelor pre&3zute
la lit! ae( cu seiul 7n Rom9nia( 7n coniiile pre&3zute e prezentele reglement3ri
=> subunit3ile in Rom9nia care aparin unor persoane 6uriice cu seiul 7n str3in3tate( 7n coniiile
pre&3zute e prezentele reglement3ri
=> grupurile e interes economic( 7nfiinate potri&it legii!
in punct e &eere al componentei setului e situatii financiare( entitatile se impart in urmatoarele
categorii:
*+ microentitati*+ entitati mici
*+ entitati mi6locii si mari
Pentru a incara o entitate in una in cele % categorii se au in &eere % criterii:
*+ total acti&e*+ cifra e afaceri
*+ numarul meiu e salariati
-
7/23/2019 Situatii de Raportari
2/6
;ncararea se face in functie e ineplinirea in mo cumulati& a 2 in cele % criterii( 2 ani consecuti&(
si anume pe baza informatiilor in anul preceent celui pentru care intocmim situatiile financiare si in
anul curent pentru care intocmim situatiile financiare! Pentru eterminarea &alorii 7n lei a acestor sume
s-a utilizat cursul &alutar e 1 euro * 4(4%%8 lei( publicat 7n uropene la
ata e 1? iulie 201%!
Microentit ile sunt entit3 ile care( la ata bilan ului( nu ep3 esc limitele a cel pu in ou3 intre
urm3toarele trei criterii:
totalul acti&elor: 1!"00!000 lei ,ec)i&alentul a %%8!%10 euro
cifra e afaceri net3: %!000!000 lei ,ec)i&alentul a @$@!@20 euro
num3rul meiu e salaria i 7n cursul e.erci iului financiar: 10!
Entit ile mici sunt entit3 ile care( la ata bilan ului( nu se 7ncareaz3 7n categoria microentit3 ilor i
care nu ep3 esc limitele a cel pu in ou3 intre urm3toarele trei criterii:
totalul acti&elor: 1$!"00!000 lei ,ec)i&alentul a %!?4@!?"% euro cifra e afaceri net3: %"!000!000 lei ,ec)i&alentul a $!8?%!?0@ euro
num3rul meiu e salaria i 7n cursul e.erci iului financiar: "0!
Entit ile mijlocii i mari sunt entit3 ile care( la ata bilan ului( ep3 esc limitele a cel pu in ou3
intre urm3toarele trei criterii:
totalul acti&elor: 1$!"00!000 lei ,ec)i&alentul a %!?4@!?"% euro
cifra e afaceri net3: %"!000!000 lei ,ec)i&alentul a $!8?%!?0@ euro
numarul meiu e salaria i 7n cursul e.erci iului financiar: "0!
Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite in societ3 ile-mam3 i filialele care urmeaz3 s3
fie incluse 7n consoliare i care( pe baz3 consoliat3( nu ep3 esc limitele a cel pu in ou3 intre
urm3toarele trei criterii la ata bilan ului societ3 ii-mam3:
totalul acti&elor: 10"!000!000 lei ,ec)i&alentul a 2%!@81!$1$ euro
cifra e afaceri net3: 210!000!000 lei ,ec)i&alentul a 4$!%@%!4%" euro
num3rul meiu e salaria i 7n cursul e.erci iului financiar: 2"0!
Grupurile marisunt grupurile constituite in societ3 ile-mam3 i filialele care urmeaz3 s3 fie incluse
7n consoliare i care( pe baz3 consoliat3( ep3 esc limitele a cel pu in ou3 intre urm3toarele trei
criterii la ata bilan ului societ3 iimam3:
totalul acti&elor: 10"!000!000 lei ,ec)i&alentul a 2%!@81!$1$ euro
cifra e afaceri net3: 210!000!000 lei ,ec)i&alentul a 4$!%@%!4%" euro
num3rul meiu e salariai 7n cursul e.erci iului financiar: 2"0!
Arasaturile situatiilor financiare sunt:*+ relevanta = se refera la faptul ca( o informatie este rele&anta aca prezentarea ei eronata sau
omisiunea e prezentare influenteaza eciziile utilizatorilor situatiilor financiare! Pentru a fi
rele&ante informatiile financiare trebuie sa fie complete si e.acte! e asemenea( trebuie sa
respecte principiul neutralitatii care impune sa nu se aleaga si sa nu se prezinte informatiipentru o anumita categorie e utilizatori si sa se omita informatii pentru o alta categorie e
utilizatori! Aotoata pentru respectarea rele&antei trebuie luata in consierare pragul e
-
7/23/2019 Situatii de Raportari
3/6
semnificatie! e calculeaza ca procent( fie in total acti&e( cifra e afaceri sau profit! Marimea
in functie e care se calculeaza pragul e semnificatie nu trebuie sa ifere semnificati& in% ( "
e.ercitii abterioare!
*+ verificabilitatea = impune posibilitatea &erificarii informatiilor si a6ungerii la aceeasi
concluzie e catre mai multi utilizatori! Berificarea poate fi irecta sau inirecta! 'ea irecta se
face prin asistarea la in&entarierea acti&elor( atoriilor si capitalurilor proprii! 'ea inirecta se
poate face pe baza unor informatii e.istente si calcule intermeiare! >.emplu: stocul final e
bunuri se poate calcula cunoascan: stocul initial( intrarile( iesirile!
*+ comparabilitatea = este foarte importanta pentru a compara aceleasi informatii cu alte
entitati care au acelasi obiect e acti&itate! e mai poate aplica si in interiorul entitatii intre 2
sau mai multe perioae! 'unoscan e&olutia unor ate in inamica se pot lua ecizii pentru
eficientizarea acesteia!
*+ oportunitatea = informatiei se refera la completituinea lor! 'u cat sunt mai complete cu
atat eciziile luate pe baza lor sunt mai corecte( ar comple.itatea informatiilor trebuie sa tina
cont si e momentul la care se obtin! aca informatiilr sunt complete ar &ec)i pot inter&eni
erori in eciziile luate! Oportunitatea e in stransa legatura cu costul obtinerii informatiilor si cu
utilizatorii care folosesc aceste informatii!
*+ inteligibilitatea = se refera la moul e prezentare a informatiilor! 'u cat sunt prezentate
atat in cifre cat si literar( ele &or fi mai usor e inteles e catre utilizatorii situatiilor financiare!
upa propria opinie( pentru a fi inteligibila o informatie( utilizatorul trebuie sa cunoasca foarte
bine tranzactiile pe care le face entitatea( meiul in care le eruleaza si sa aiba cunostinte e
contabilitate pentru a intelege semnificatia cifrelor!
=tilizatorii situatiilor financiare sunt multi si iferiti( ar fiecare urmareste informatiile e alta
natura( astfel:
*+ furnizorii si creitorii analizeaza graul e lic)iitate al entitatii care permite acesteia sa-si
ac)ite atoriile pe termen scurt!
*+ bancile si fonurile e creitare urmaresc sol&abilitatea entitatii( capacitatea ei e a restitui
imprumutul pe termen lung si e a-si ac)ita obanzile!
*+ clientii analizeaza continuitatea acti&itatii entitatii( mai ales atunci can acesta e unicul
furnizor pentru materii prime/materiale! aca entitatea nu-si &a putea continua acti&itatea sau o
continua la un &olum mult reus( implicit si acti&itatea clientului &a a&ea e suferit!
*+ salariatii sunt interesati sa cunoasca capacitatea entitatii e a pastra sau e a mari numarul
locurilor e munca si e a-si ac)ita salariile!
-
7/23/2019 Situatii de Raportari
4/6
*+ statul isi elaboreaza bugetul e &enituri si c)eltuieli pe baza informatiilor prezentate e
entitate cu pri&ire la impozite si ta.e!
*+ publicul in zona in care seiul entitatii e situat si interesat sa cunoasca impozitele si ta.ele
locale pe care le atoreaza entitatea si capacitatea ei e a le ac)ita!
*+ in&estitorii sunt interesati sa cunoasca profitul obtinu e entitate( profitul pe actiune sau
parte sociala( precum si capacitatea entitatii e a a i&iene!
Principiile pe baza carora se intocmeste setul situatiilor financiare!
;n romania situatiile financiare se intocmesc pe baza contabilitatii e anga6amente! ceasta
presupune ca efectele tranzactiilor si operatiunilor economico-financiare sa se inregistreze la
ata la care acestea au a&ut loc( fara a se astepta econtarea intre parteneri! Principiile impuse
in elaborarea si prezentarea situatiilor financiare sunt:
*+ principiul prevalentei economicului asupra juridicului * care impune sa se ia in
consieratie nu numai forma 6uriica a unei tranzactii cat si continutul ei economic! Cunurile
ac)izitionate in leasing esi pe perioaa contractuala nu fac parte in patrimoniul entitatii se
inregistreaza in contabilitatea acesteia( concomitent cu un imprumut si se prezinta in bilant!
*+ principiul metodelor* presupune utilizarea acelorasi metoe si proceee in e&aluarea
acti&elor( atoriilor si capitalurilor proprii( in calcularea costurilor( in intocmirea setului e
situatii financiare pe toata urata e &iata a entitatii! c)imbarea unei metoe e permisa numaiaca informatiile obtinute prin aplicarea ei sunt mai rele&ante ecat cele obtinute prin metoa
initiala! c)imbarea se poate face numai la esc)ierea unui e.ercitiu( upa ce in situatiile
financiare e inc)iere a e.ercitiului anterior s-au aratat moti&ele sc)imbarii si s-au eterminat
influentele sc)imbarii asupra pozitiei financiare si performantei!
*+principiul noncompensarii* presupune recunoasterea istincta a unui acti& sau atorie( a
unei c)eltuieli sau &enit! esi rezultatul nu se sc)imba( prin compensare saraceste
contabilitatea e informatie si poate sc)imba eciziile!
*+ principiul prudentei = nu permite suprae&aluarea acti&elor si &eniturilor( ar nici
sube&aluarea atoriilor si c)eltuielilor( astfel( pentru e&aluarea e bilant pentru acti&e se &a
alege &aloarea cea mai mica in comparatia &alorii e intrare &aloare 6usta( iar pentru atorii
se &a alege &aloarea cea mai mare intre &aloarea nominala si suma e plata pentru ac)itarea
atoriei! ;n cazul acti&elor( aca &aloarea e intrare D &aloarea 6usta plus&aloarea nu se
inregistreaza in contabilitate eoarece semnifica un profit iluzoriu realizabil oar prin si in
momentul &anzarii acti&ului! aca &aloarea e intrare + &aloarea 6usta( acti&ul se &a a6usta la
epreciere pe seama c)eltuielilor! eprecierea poate fi ire&ersibila ,e.: amortizarea sau
re&ersibila( atat in cazul imobilizarilor acti&elor cat si acti&elor circulante! ;n cazul atoriilor
-
7/23/2019 Situatii de Raportari
5/6
aca prin contract se pre&a ma6orari e intarziere sau penalitati( suma e plata + &aloarea
nominala a atoriei( caz in care iferenta se recunoaste in proprie initiati&a!
*+ principiul costului istoric * impune ca iesirea unui acti& in entitate sa se inregistreze la
&aloarea lui e intrare!
*+principiul continuitatii activitatii * un principiu fff important * se refera la urata e &iata
nelimitata a entitatii si care nu poate fi intrerupta sau iminuata semnificati& ecat prin )otarare
E sau faliment! ;n conitiile intreruperii acti&itatii setul e situatii financiare se &a intocmi
upa alte reguli si prin incalcarea unor principii ale contabilitatii! ;ntreruperea acti&itatii
presupune &anzarea fortata a acti&elor si intr-un timp foarte scurt( nu se mai respecta regulile e
e&aluare! e incalca si regulile e inepenenta ale e.ercitiului( toate c)eltuielile inregistranu-
se la momentul intreruperii acti&itatii!
'omponentele situatiilor financiare!
Pentru microentitati componentele setului e situatii financiare sunt:
*+ bilantul prescurtat*+ contul e profit si pierere ,'PP
*+ notele e.plicati&e
Cilantul prescurtat se caracterizeaza prin faptul ca inscrie sintetic in cazul:
*+ acti&elor imobilizate ,total acti&e necorporale( total acti&e corporale( total acti&e financiare(
*+ acti&elor circulante ,total stocuri( total creante( total lic)iitati(
*+ atorii pe termen e pana la 1 an si peste 1 an(*+ capitalul propriu se inscriu elementele componente fara etaliere!
;n cazul entitatilor mici( mi6locii si mari setul e situatii financiare cuprine:
*+ bilantul contabil ez&oltat*+ contul e profit si pierere ,'PP
*+ situatia moificarilor capitalului propriu*+ situatia flu.urilor e trezorerie
*+ notele e.plicati&e
aca prin OMFP %0"" se inica notele e.plicati&e care trebuiau completate e agentul economic(
OMFP 1802 lasa la latituinea entitatii sa completeze oar metoele care consiera ca inscriu
informatiile semnificati&e! Cilantul contabil are rept componente acti&ele( atoriile si capitalul
propriu! cti&ele sunt resurse controlate e entitate( generate e e&enimente trecute si e la care se
asteapta beneficii &iitoare! =n acti& se recunoaste in bilant aca are capacitatea sa genereze beneficii si
aca poate fi e&aluat in mo creibil! atoriile sunt obligatii curente generate e e&enimente trecute si
pentru econtarea carora se asteapta iesiri e beneficii in entitate! 'apitalu propriu reprezinta
interesul reziual al actionarilor in acti&ele entitatii upa ac)iatrea tuturor atoriilor! >c)ilibrul intre
cele % componente rea pozitia financiara a entitatii! Performanta entitatii este reata prin contul e
profit si pierere si eterminata e iferenta intre &enituri si c)eltuieli care este un rezultat contabil!
Beniturile se efinesc ca fiin cresteri e beneficii ale perioaei contabile generate e intrari e acti&e
-
7/23/2019 Situatii de Raportari
6/6
sau cresterea &alorii lor sau scaeri e atorii care conuc la crestrea capitalului propriu( altele ecat
prin aportul actionarilor! ')eltuielile se efinesc ca micsorari ale beneficiilor a perioaei contabile
generate e iesiri e acti&e sau scaerea &alorii lor si e cresteri e atorii care conuc la scaerea
capitalului propriu( altele ecat prin istribuirea catre actionari! Beniturile se recunosc in 'PP atunci
can se asteapta generarea unui beneficiu iar &enitul este e&aluat in mo creibil! ;n bilant se recunosc
&eniturile nete( &enitul inregistrat in contabilitate in care se sca toate reucerile comerciale acorate!
i recunoasterea c)eltuielilor are in &eere micsorarea beneficiilor si e&aluarea ei creibila! i
c)eltuielile se micsoreaza cu toate reucerile comerciale primite e la terti!
ituatia moificarii capitalurilor proprii inscrie toate elementele e capital propriu etaliate( iar pentru
fiecare se inscrie situatia la inceputul anului( cresterile si scaerile in cursul anului( transferul intre
elementele e capital propriu si situatia finala!
Pri&itor la situatia flu.urilor e trezorerie( OMFP 1802 pre&ee intocmirea lor pe cele % componente(ar nu inica metoa e elaborare:*+ flu.uri e numerar generat e acti&itati e e.ploatare
*+ flu.uri e numerar generat e acti&itati e finantare*+ flu.uri e numerar generat e acti&itati e in&estitii
i microentitatile pot intocmi flu.urile e trezorerie si situatia moificarilor capitalurilor proprii fara a
a&ea aceasta obligatie!
Raportul aministratorului sau raportul e gestiune( se epune obligatoriu oata cu setul e situatii
financiare catre toate entitatile! cesta trebuie sa se refere la:
*+ politica e finantare a entitatii care se poate face in: surse proprii( imprumuturi( etc*+ politica e in&estitii a societatii
*+ politica e personal a societatii*+ politica e management si mareting
*+ )otarari semnificati&e pentru e.ercitiul urmaor ,lansarea unui nou prous/ser&iciu( renuntarea la un
segment e piata( renuntarea la fabricarea unui anumit prous( etc!