Seminar Audit

Seminar 1

Auditorul extern

Obiectiv de audit ce analizamProcedura de audit- cum analizam

De regula incepe cu obtineti

Ne ajuta sa descoperim erorile

Auditorul intern

Mecanisme de control intern-previn erorile

Totalitatea mecanismelor de control intern = Manualul de Control Intern

I. Obiective referitoare la tranzactii

EXISTENTA (supraevaluare) tot ce ce inregistrat trebuie sa existe EXHAUSTIVITATEA (subevaluare) tot ce exista trebuie sa fie inregistrat EXACTITATEA

CLASIFICAREA

CRONOLOGIA

SISTEMATIZAREA SI SINTETIZAREA

II. Obiective legate de solduri

EXISTENTA EXHAUSTIVITATEA EXACTITATEA

CLASIFICAREA

DECUPAJUL TEMPORAL (CEZURA) operatiile produse la o data apropiata de data de inchidere a situatiilor financiare sunt corect inregistrate in exercitiul adecvat (principiul independentei exercitiilor)

CONCORDANTA EXERCITIILOR detaliile soldurilor conturilor corespund cu fisierul systematic afferent si late register contabile in care acestea se regasesc

VALOAREA REALIZABILA activele sunt incluse la sumele estimate a se obtine prin comercializarea lor (valoare JUSTA)

DREPTURI SI OBLIGATII

PREZENTRAE SI DEZVALUIRE toate informatiile suplimentare aferente soldurilor conturilor sunt corect prezentate si integral dezvaluite in situatii financiare (note explicative)Pentru orice obiectiv recomandam minim 2 proceduri coroborate

FIRMA- Risc inerent Specific:

Pb curente,

Eroare inregistare

General:

Management

Pregatire inadecvata

AUDIT INTERN - Risc de control

AUDIT EXTERN - Risc de nedetectare

Risc audit = risc inerent *risc de control*risc de nedetectare

1. Obiective de audit referitoare la solduri si testele detaliilor soldurilor aplicate asupra echipamentelor de productie (imobilizari)

Obiectiv de audit referitor la solduriProceduri de audit asupra detaliilor soldurilorObservatii

CONCORDANTA DETALIILOR- cumpararile exercitiului current din situatia recapitulative a achizitiilor de active concorda cu sumele din fisierul sistematic, iar totalul corespunde cu cel din balanta calculate totalul situatiei recapitulative a achizitiilor confruntati totalul cu cartea mare

confruntati cumpararile individuale cu fisierul sistematic comparind sumele si descrierile- toate majorarile individuale din situatii si raportari contabile trebuie sa se regaseasca in situatiile recapitulative

EXISTENTA

-cumpararile effectuate in exercitiul current exista examinati borderourile de primire, NIR-urile si facturile examinati fizic activele- examinarea fizica a activelor fixe cumparate este putin practica cu exceptia cazului in care controlul intern este slab sau sumele vehiculate sunt semnificative

EXHAUSTIVITATEA

-cumpararile existente sunt inregistrate examinati facturile furnizorilor aferente conturilor strins corelate de cele de imobilizari (cheltuielile privind repararea si intretinerea, garantii acordate) cu scopul de adetecta prezenta unor active neinregistrate in contabilitatea clientului verificarea contractelor de leasing si de inchiriere- acest obiectiv este cel mai important in sfera echipamentelor de productie

EXACTITATEA-cumpararile exercitiului afferent usnt inregistrate la valoarea corecta obtineti un table compartaiv cu valorile inscrise in fisele de cont si valorile inregistrate pe fcaturi- profunzimea analizei si a examinarii obiectivului exactitatii depinde de riscul inerent asociat companiei si de mecanismele de control intern

CLASIFICARE-cumpararile exercitiului sunt corect clasificate examinati facturile furnizorilor aferente contului de echipamente in scopul de a reliefa elemente care ar fi trebuit clasificate ca obiecte de inventar, materii prime examinati facturile furnizorilor aferente conturilor strins corelate cu cele de echipamente pentru a verifica eventuale cheltuieli care ar fi trebuit sa fie incluse in elemente capitalizate, imobilizate.

examinati cheltuielile privind chiriile si leasingurile in scopul de adetecta cheltuieli c ear fi trebuit capitalizate- aceste teste sunt strins legate de cele vizind obiectul EXHAUSTIVITATII

CEZURA-cumpararile exercitiului current sunt inregistrate in exercitiul adecvat verificati inregistrarile efectuate aproape de data de inchidere a situatiilor financiare in scopul de a identifica exercitiul caruia trebuie sa-I fie afectate- de regula aceasta verificare se face in cadrul obiectivului privind CEZURA din sectiunea datorii furnizori

DREPTURI SI OBLIGATII-clientul este titularul de drept al cumpararilor din exercitiul curent examinati facturile furnizorilor in coroborare cu contractele aferente in care se stipuleaza drepturile si obligtaiile transferate-de regula aceasta problema apare in cazul echipamentelor.

Contractele, cartile funciare, formularele fiscale sau actele de intabulare sunt cele mai frecvente probe in cazul analizarii terenurilor si cladirilor

2. Obiective de audit referitoare la stocuri

Avem 2 sectiuni:

evaluarea si compilarea stocurilor

observarea fizica a stocurilor

2.1 Evaluarea si compilarea stocurilor

Obiectiv de audit referitoare la evaluarea si compilarea stocurilor

Proceduri de audit asupra detaliilor Observatii

CONCORDANTA DETALIILOR-stocurile din situatia recapitulativa concorda cu situatia inventarului fizic, inmultirile sunt corecte si concorda cu cartea mare

efectuati testele vizand compilarea stocurilor efectuati si recalculati totalurile situatiei recapitulative privind stocurile , pe coloane separat pentru materii prime, productia in curs de executie, produse finite comparati totalurile obtinute cu cartea mare

pentru un esantiom de articole inmultiti cantitatea cu preturile-cu exceptia cazurilor in care sistemul de control intern este necorespunzator testele bazate pe inmultirea si calculul aferent totalurilor ar trebui restrinse

EXISTENTA

- articolele din stoc din situatia recapitulativa exista in realitate (scriptic/faptic) confruntati stocurile enumerate in situatia recapitulative cu etichetele de inventariere si cu rezultatele ilustrate in fisele de inventar! urmatoarele 6 obiective sunt direct afectate de rezultatele observarii fizice a stocurilor- numerotarea etichetelor si rezultatele inventarierii verificate ca parte a observatiei fizice sunt confruntate cu situatia recapitulativa a stocurilor

- in urma depistarii unui numar mare de erori in verificarea acestui obiectivauditorul poate evalua posibilitatea modificarii pragului de semnificatie initial (micsorarii)

EXHAUSTIVITATEA

-articolele din stoc sunt corect si complet inregistrate in situatia recapitulativa verificati etichetele cu numerele aferente, neutilizate - mentionati in foile de lucru ale auditorului pentru a va asigura ca nu s-au adaugat etichete suplimentare in situatia recapitulativa confruntati datele de pe etichete cu situatiile recapitulative ale stocurilor pentru a va asigura ca stocurile respective au fost incluse in aceste situatii

verificati succesiunea numerelor de etichete pentru a va asigura ca nici o eticheta nu a fost omisaNu sunt

Obiectiv de audit referitoare la evaluarea si compilarea stocurilor

Proceduri de audit asupra detaliilor Observatii

EXACTITATEA

-articolele din stoc sunt correct evidentiate la valoarea lor fidela confruntati stocurile enumerate in situatiile recapitulative cu etichetele de inventar, verificand existenta si valoarea la care sunt inscrise caestea (etichetele) efectuati testele preturilor stocurilor prin compararea fcaturilor, eventualelor licitatii, situatii recapitulativeNu sunt

CLASIFICARE

-articolele din stoc sunt corect clasificate in situatiile recapitulative verificati clasificarea stocurilor in : materii prime, productie in curs de executie, produse finite, si comparati decsrierile facute pe etichete cu cele din fisele de livrare. Verificati clasificarea cheltuielilor din conturile strins conectate cu cele ale stocurilor pentru averifica daca nu cumva a avut loc o eroare legata de clasificarea acestora (capitalizare eronata sau trecerea pe cheltuieli ale perioadei)Nu sunt

VALOAREA REALIZABILA-articolelel din stoc din situatia recapitulativa sunt prezentate la valoarea lor realizabila Efectuati teste vizand evaluarea prin metoda compararii costului cu valoarea de piata, uzura morala a stocurilor si preturile de vinzareNu sunt

DREPTURI SI OBLIGATII

-clientul este proprietarul de drept al articolelor prezentate in situatiile recapitulative ale stocurilor Confruntati etichetele de inventariere prin care in cursul observarii fizice s-au identificat stocuri care nu sunt proprietatea intreprinderii cu situatia recapitulativa a stocurilor pentru a evidentia ca nici unul dintre acestea nu a fost inclus in contabilitatea clientului nostru

Verificati si chestionati managementul privind posibilitatea includerii in situatia recapitulativa a unor stocuri aflate in consignatie sau care nu sunt proprietatea clientului sau a omiterii sin aceasta situatie a unor stocuri detinute de client.Nu sunt

2.2 Observarea fizica a stocurilorObiectiv de audit referitoare la observarea fizica a stocurilor Proceduri de audit asupra detaliilor Observatii

EXISTENTA-stocurile inregistrate pe etichetele de inventar exista in realitate selectati pe baza unui esantion aleatoriu un numar de etichete de inventar si identificati existenta fizica a articolului in stoc

observati dac ape durata inventarierii au loc deplasari de stocuri**) scopul acestei proceduri este de a vedea daca exista stocuri incluse corespunzatoare unor articole inexistente

EXHAUSTIVITATEA- stocurile existente sunt inventariate si etichetate tinindu-se o evidenta a succesiunii numerice a caestora pentru a se asigura ca nici o eticheta nu lipseste. examinati daca toate stocurile au etichete

observati dac ape durata inventarierii au loc deplasari de stocuri

chestionati personalul privind stocurile depozitate in alte amplasamente

verificati succesiunea numerotarii etichetelor folosite si nefolosite pentru a va asigura ca nici o eticheta nu a fost pierduta sau omisa intentionat

notati numerele de etichete folosite si nefolosite intr-o foaie de lucru pentru verificari ulterioareObs pentru ultimele 3 proceduri: aceste teste ar trebui realizate la sfarsitul inventarierii fizice

EXACTITATEA

-stocurile sunt correct evidentiate in fisele de inventar recalculati rezultatele inventarului facut de client pentru a va asigura ca stocurile inregistrate pe unitate de masura sunt corecte-inregistrarile rezultatului inventarului facut de client pe liste de inventar se face din 2 motive:

1. pentru a se obtine o documentare a faptului ca s-a facut o examinare fizica adecvata

2. pentru a ne asigura asupra poisbilitatii ca personalul clientului sa fi modificat rezultatele inregistrate dupa ce auditorul a parasit sediul clientului

comparati stocurile fizice cu fisierul sistematic permannet al stocurilor inregistrati cantitatile de stocuri inventariate de client pentru o testare ulterioare

CLASIFICARE

- stocurile sunt correct clasificate in etichete evaluati dupa gradul de finisare inscris pe etichete dac astatutul produselor in curs de executie este corect stabilit si rezonabil examinati descrierile stocurilor de pe etichete si comparati-le cu stocurile fizice de materii prime , produse in curs de executie si produse finite - aceste teste vor fi facute ca parte a primei proceduri de la obiectivul EXACTITATII

Obiectiv de audit referitoare la observarea fizica a stocurilor Proceduri de audit asupra detaliilor Observatii

CEZURA-decupajul temporal

-se obtin informatii necesare pentru a se confirma ca vinzarile si cumpararile sunt afectate exercitiului adecvat inregistrati in foile de lucru pentru o verificare ulterioara numarul ultimului document de livrare folosit la sfirsitul anului

asigurati-va ca stocurile aferente documentului sus mentionat au fost incluse in inventarierea fizica

verificati daca in spatiile de livrare exista stocuri puse deoparte pentru livrari si care nu au fost incluse in inventariere verificati daca in spatiile de receptie a bunurilor exista stocuri care ar fi trebuit incluse in inventarierea fizica ! Observati ca informatiile pe care le culegeti trebuie sa satisfaca obiectivul adecvarii privind cezura bunurilor, aceasta fiind o parte esentiala a observarii fizice

VALOAREA REALIZABILA

-articolele din stoc sunt evidentiate la valoarea testate poate fi obtinuta prin comercializarea acestora testati existenta unor stocuri nevandabile prin chestionarea angajatilor si a managerilor si prin intermediul observarii fizice a stocurilorNu sunt

DREPTURI SI OBLIGATII

-toate stocurile prezentate in situatiile financiare apartin de drept clientului auditat chestionati managementul si angajatii clientului daca exista stocuri in consignatie sau alte stocuri care nu apartin clientului si confruntati raspunsurile primite cu situatia recapitulativa de la obiectivul 1Nu sunt

De retinut pt examen:

Foaie recapitulativa + foi de lucru

Definitii si exemplificari de riscuri

Probe de audit: natura , adecvarea, suficienta si factorii care le determina

Planificarea activittaii de audit

Scrisoare de angajament

AUDIT EXTERN

AUDIT IINTERN

Firma

a

PAGE 5