Metodologia cercetrii n contabilitate, Master CAIG, 2012-2013 seminarul 1&2 Conf. univ. dr. Nadia Albu, Departamentul CAAE1Prolog: Relaia teorie (cercetare) practic Ce este cercetarea contabil? -descoperirea a ceva nou n mod sistematic, n scopul dezvoltrii cunoaterii [] (Jankowicz1, 1994: 81); -oactivitatedesfuratpentruaaflacevanoudespremediuidespreimpactulasupra acestuia. (Ryan, Scapens & Theobold2, 2002: 1); -oinvestigarebazatpeteorieaunuifenomenpentruadescoperielementenoisaupentru expunerea critic a cunotinelor existente (Inanga & Schneider3, 2005: 128). Cercetarea n contabilitate reprezint analiza, printr-un demers riguros i coerent, a procesului de construire,analiz,verificareipublicareainformaieicontabileiaefecteloreconomiceale acesteia. Scopul cercetrii este de a contribui la corpul de cunotine existent n domeniu. n mod operaional,cercetareapresupuneurmrireaunorobiective(problemedecercetare),determinate pornind de la stadiul actual al cunoaterii. Exemple 1)Feleag(1996)4 dezvolt cteva controverse ale lumii contabile: statutul contabilitii art, tehnic, tiin sau limbaj; monism sau dualism contabil; contabilitatea de cas sau contabilitatea de angajamente; contabilitate de stoc sau contabilitate de flux. 2)Calu(2005)5prezintistoriacontabilitiiromneti,prezentndcontextuleconomic, identificarea unor perioade n dezvoltarea sistemului contabil, autori romni i rolul lor la dezvoltarea contabilitii. 3)Ionacuetal.(2007)6auurmrit3obiective:identificareamsuriincarecompaniile Romneti resimt nevoia pentru IAS/IFRS; identificarea i evaluarea costurilor implicate de armonizarea contabilitii romneti cu standardele internaionale; analiza percepiei directorilor financiari privind costurile i beneficiile procesului de armonizare. 4)Albuetal.(2011)7analizeazimplementareastandardelorinternaionalenRomnia, precum i problemele asociate procesului de implementare. Relaia dintre teorie (cercetare), educaie i practic se prezint astfel: 1 Jankowicz, A.D. (1994, reedit. 2000) - Business research projects for students, Ed. Chapman & Hall 2 Ryan, B., Scapens, R.W., Theobold, M. (2002) - Research Methodology in Finance and Accounting, Thomson 3Inanga,E.L.,Schneider,W.M.B.(2005)-Accountingresearchandaccountingpractice:anuneasyrelationship, Journal of Management and Social Sciences, vol. 1, no.2: 127 - 148 4 Feleag, N. (1996) Controverse contabile, Ed. Economic 5 Calu, D.A. (2005) Istorie i dezvoltare privind contabilitatea din Romnia, Bucureti: Economic. 6Ionacu,I.,Ionacu,M.,Olimid,L.,Calu,D.A.(2007)Anempiricalevaluationofthecostsofharmonizing RomanianaccountingwithInternationalRegulations(EUDirectivesandIAS/IFRS),AccountinginEurope,4(1-2): 169-206. 7Albu,N.,Albu,C.N.,Bunea,S.,Calu,D.A.,Grbin,M.M.(2011)AStoryaboutIAS/IFRSImplementationin Romania AnInstitutional and Structuration Theory Perspective, Journal of Accounting in Emerging Economies, 1: 76-100. CercetareEducaieFormare profesionalPractic Formare continu (seminarii, workshop-uri) Metodologia cercetrii n contabilitate, Master CAIG, 2012-2013 seminarul 1&2 Conf. univ. dr. Nadia Albu, Departamentul CAAE2 Utilizarea rezultatelor cercetrii n practic -organismeleprofesieicontabilesusincercetarea.Deexemplu,CIMAareprintre obiectivele sale promovarea i dezvoltarea tiinei n domeniul contabilitii manageriale. Prininvestiiilencercetareatiinific,sepotrevizuipracticileisepoatedezvolta profesia contabil (http://www.allbusiness.com/finance-insurance/4097703-1.html). - organismele de normalizare sprijin cercetarea i utilizeaz rezultatele sale (de exemplu, field testing pentru IFRS pentru IMM). -instrumentesuntdezvoltatecaurmarearelaieicercetarepractic(deexemplu, Balanced Scorecard). -nultimiianiseremarcoapropierentreteorieipractic(cretereanumrului practicienilorinteresaidecercetare,cretereaimportaneidoctoratuluinpractic, discipline de cercetare n programele de formare, reviste cu orientare mixt). - Profesionitii vor nelege situaia curent, vor face alegeri pe baza informaiilor i vor evaluapotenialulunorideinoi,navantajulclienilor,angajailor,investitorilor, publiculuiiprofesiei.Acestlucrupresupunenelegereafactorilorcareaudusla dezvoltareacontabilitiiaacumesteiaprincipiilorcarepotghidaevoluiaviitoare. Cercetarea este util n generarea de informaii care s fie utilizate n practic n stabilirea de politici i practici. Acest curs i propune s prezinte cercetarea ceea ce este, cum se realizeaz,oapreciereacercetrilorioanalizaimpactuluicercetriiasupraprofesiei contabilenprezentinviitor(programMasterofManagementandProfessional Accounting Program University of Toronto, Canada). Literatur profesional / tiinific Divergenele dintre ateptrile practicienilor i cercetarea tiinific au condusla crearea de reviste tiinifice (academice) i de reviste orientate spre practic (profesionale). Reviste academiceReviste profesionale - cercetri exploratorii (identificarea denoi probleme sau de noi abordri pentru vechile probleme) -cercetriaplicate(aplicarearezultatelor cercetrii) - timp ndelungat de publicare- timp scurt de publicare -accentpeparteadeliteratur,metodologie, contribuie personal - accent pe rezultate Analizcomparativa3revisteromneti:ContabilitateiInformaticdeGestiune, Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor i Audit financiar (Albu et al.8, 2010): - temele publicate JAMISCEAAAF Accounting profession5%2%3% Financial accounting20%52%29% Management accounting20%10%0 Auditing3%4%60% Taxation4%16%2% Financial analysis8%9%2% Law7%4%2% Management information systems33%3%2% Total100%100%100% 8Albu,N.,Albu,C.N.,Bunea,S.,Grbin, M.M. (inpress)Publishingpatternsinaccounting-an analysisofarticles published in three Romanian accounting journals, International Journal of Accounting and Information Management Metodologia cercetrii n contabilitate, Master CAIG, 2012-2013 seminarul 1&2 Conf. univ. dr. Nadia Albu, Departamentul CAAE3 - metode de cercetare JAMISCEAAAF Empirical data 16%2%4% Case study3%02% Normative research20%2%0 Descriptive only61%96%94% Total100%100%100% - autori JAMISCEAAAF % of papers authored by academics91%76%46% % of papers authored by professionals9%28%55% % of papers authored by Romanian authors84%100%91% % of papers authored by foreign authors17%3%9% Programa analitic i organizarea disciplinei Obiectiv:Disciplinaaredreptscopnelegereanecesitiiunuidemersmetodologic coerentncontabilitate,familiarizareastudenilorcuprocesuldecercetaretiinifici dobndireacunotinelornecesarepentrucitirea,analizairedactarealucrrilorde cercetaretiinificncontabilitate.nspecial,disciplinaurmretefurnizarea cunotinelor privind principalele metodologii de cercetare n contabilitate i valorificarea rezultatelecercetriicarevorservilaelaborarealucrriidedizertaielafinelestudiilor masterale.Seminarulvaaveauncaracteraplicativivaurmrisdezvolteaptitudinile studenilor de a gndi analitic i critic i de a scrie de o manier tiinific. Examinare: prob de verificare (30% test scris; 30% prezentare proiect individual; 40% proiect colectiv prezentare, lucru n echip, prezen) Programarea activitilor: S1 + 2 28 feb; S3+4 7 martie; S5+6 14 martie; S7+8 21martie; S 9+10 28martie; S 11 14 13-17mai (test, prezentare proiect colectiv, prezentare proiect individual). Bibliografie Dumontier, P., Teller, R. (2001). Faire de la recherche en comptabilit financire, Vuibert, Paris. Ionacu, I. (1997). Epistemologia contabilitii, Ed. Economic, Bucureti. Ionacu,I.(2003).Dinamicadoctrinelorcontabilitiicontemporane.studiiprivindparadigmelei practicile contabilitii, Ed. Economic, Bucureti. Ryan,B.,Scapens,R.W.,Theobold,M.(2002)ResearchMethodologyinFinanceandAccounting, Thomson Smith, M. (2003). Research methods in Accounting, SAGE Publications, London. Thietart, R.A. et coll. (2007). Methodes de recherche en management, 3e edition, Paris: Dunod. Metodologia cercetrii n contabilitate, Master CAIG, 2012-2013 seminarul 1&2 Conf. univ. dr. Nadia Albu, Departamentul CAAE41. FUNDAMENTELE EPISTEMOLOGICE ALE CERCETRII N CONTABILITATE 1.1 Ontologia, epistemologia i metodologia cercetrii Fiecarecercetaresebazeazpeanumitepresupuneriteoreticeifilozofice(viziuneaasupranaturii realitii, asupra modului n care se realizeaz cunoaterea,asupra interaciuniidintre om imediu).Ontologia,epistemologiaimetodologiacercetriisuntelementelecaredefinesc abordareacercetrii.Acesteaajutcercettorulsjustificenmodraionaldemersuladoptati ajut cititorul s interpreteze rezultatele cercetrii. Exemple 1)Ionacuetal.(2010)9studiazefectulaplicriiIFRSasupracostuluicapitalului.nliteratura internaional se arat c aplicarea IFRS conduce la creterea transparenei informaiei, reducerea asimetriei informaionale i a riscului i, n consecin, a costului capitalului. Autorii utilizeaz o modelareeconometric,porninddelaevaluareapieeiasuprafluxurilorviitoaredetrezoreriei folosindinformaiidinsituaiilefinanciarealesocietilorcotate,nainte(1999)idup(2003) implementarea IFRS. Rezultatele arat c dup aplicarea IFRS, costul capitalului a sczut de la 0,8 la0,07.Autoriiatragateniaasuprafaptuluicnuaufostcontrolatetoatevariabilelecare afecteazcostulcapitaluluiicpiaadecapitalcuoeficienredusdinRomniapoateafecta rezultatele. 2)Albuetal.(2010)10analizeazmodulncareimagineafidel(engl.trueandfairview)este neleas n Romnia. Autorii pornesc de la premisa c n contabilitate conceptele (limbajul) sunt construitentr-unanumitcontextsocio-economic.Prinurmare,seurmretemodulncareun concepttradusntr-oaltlimbesteinterpretatnmodntr-unnoucontexteconomic.Utiliznd interviuricudiversecategoriideactoriimplicaincontabilitate,autoriiaratc:1)imaginea fidel este neleas n mod diferit de diferite categorii de actori; 2) imaginea fidel este neleas diferit n Romnia fa de alte ri. 1)Presupunereaontologic:cf.definiieiDEX,ontologiareprezintacearamurafilozofiei carestudiaztrsturilegeneralealeexistenei.Indomeniulcercetrii,ontologiareprezint abordareageneralacercetrii,concepiageneralasupracercetriintreprinse,definirea obiectuluicercetriipropriuzise.Acestepresupunericreeazpoziiaontologicacercettorului ninvestigaiasa.Aceastpoziieexprimprereacercettoruluiasupralumiistudiate:aceasta poate fi compus din concepte (nominalism) sau din structuri reale, tangibile (realism). 2)Presupunereaepistemologic:reprezintconcepiapersonalacercettoruluiasupraaceea censeamn cunoatere.Aceast presupunere stabilete ceeaceeste acceptabil ca adevrat, prin definireacriteriilordeapreciereaadevrului.Inacestsens,existoabordarepozitivist(n cutareaunorlegigenerale)ioabordareanti-pozitivist(carepuneaccentpeimplicarea indivizilor n nelegerea lumii sociale). 3)Presupunereametodologic:asupraaceeacedvaliditateatiineingeneral(dovezile obinute pentru argumentarea cercetrii). Aceast presupunere are consecine imediate n alegerea acelor metode considerate adecvate (valide) pentru colectarea dovezilor care argumenteaz teoria aleas.Sedistingeoabordarenomotetic(bazatpeotestareempiricriguroas)ioabordare ideografic (abordare subiectiv, bazat pe mrturii, percepii). Pebazapresupunerilorfcutemaisus,ncercetareacontabilexistngeneraldouparadigme (curentedecercetare):paradigmapozitivist-funcionalistiparadigmainterpretativ-constructivist. 9Ionacu,I.,Mihai,S.,Ionacu,M.(2010)ImplementareaIFRSireducereacostuluicapitaluluipentrucompaniile romneti cotate, Audit financiar, no. 1: 32-35 10Albu,C.,Albu,N.,Alexander,D.(2010)ThetrueandfairviewconceptinRomania:acasestudyofconcept transferability, World Congress of Accounting Educators and Researchers, Singapore, 14-16 Nov. 2010 Metodologia cercetrii n contabilitate, Master CAIG, 2012-2013 seminarul 1&2 Conf. univ. dr. Nadia Albu, Departamentul CAAE51.2. Paradigme i teoriiA. Paradigma pozitivist-funcionalist Estecurentuldecercetarecelmaidesntlnitncercetareandomeniulcontabilitii, termenulconsacratnlimbajuldespecialitatefiindacelademainstreamaccountingresearch (curentprincipaldecercetare).Aceastparadigmpresupunecsocietateaareoexisten concret,tangibil(realism)isistemicincurajeazcercettorulsoanalizezeprinmetode empirice,pentrudescoperireauneirealitiobiective.Cercettoriicareabordeazacestcurent sunt adepii testriiempirice, ntr-o abordaredeductiv (nseamn obinerea unor legi cu caracter general,dincaresuntdeduseipoteze).Scopulcercetriinparadigmafuncionalistconstn dezvoltareadecunotineutile,generalizabile,carepotfiaplicatenorganizaiipentrua previziona i controla fenomene empirice. Demersul abordat n cadrul paradigmei pozitivist-funcionalisteeste urmtorul: stabilirea unoripotezeplecnddelateoriastabilit;culegerea,prelucrareaidiscutareadatelorcolectate; apreciereamsuriincaredatelecolectateconfirmsaunuipotezeleenunate;enunareade concluzii referitoare la teoria utilizat. Intenia este aceea de a crea cunotine generalizabile, prin asigurareaunuibunniveldevaliditatetiinific(rigoare,robustee,obiectivitate).nceeace privetemetodologiautilizatncadrulparadigmeifuncionaliste,aceastaestenprimulrnd experimental,cantitativ,bazatpemetodematematiceipeformalizareauneilegturintre anumite variabile ntre care exist o corelaie, o legtur de cauzalitate etc. Totui, aceast abordare a fost criticat, limitele cele mai ntlnite innd de: -timpcercetareaestelegatnmodintrinsecdemomentulculegeriidatelor;deaicirezult efemeritateaverificriiteoriei:confirmareaipotezelorvalideazdoartemporarteoria(pnlao demonstraie contrar); - caracteristicile eantionului ales reprezentativitatea sa; -acurateeaculegeriidatelordateletrebuiesfifostculesedeoaamaniernctsasigure obiectivitatea rezultatelor. ExempluStudii empirice (field testing) efectuate n Frana privind aplicabilitatea IFRS for SMEs: 1)Mazars-nFranaaufostanalizate293companii:85%sedeclarnfavoareaarmonizrii principiilorcontabilenaionalecuceleinternaionale;93%suntfavorabileunuisingursetde principiipentruIMMnUniuneaEuropean.Concluzie:FranaestenfavoareaaplicriiIFRS pentru IMM. 2)CNC10.000IMM(678rspunsuri):doar3,7%suntsolicitatesprezinteinformaii comparabilelanivelinternaional;80%nuaucunotinesauaucunotinefoarteredusedespre IFRS.Concluzie:standardulpropusseconsidernepotrivitmediuluifrancez,iarFranaareun cadru normativ care s-a dovedit fiabil. A1. Teoria contingenei Acestcadruteoreticsubliniazmodulcumdiverifactoriafecteazcomportamentul organizaieiisistemulsudecontrol(relaiidecauzalitate).Avndnvederecteoria contingenei se bazeaz pe premisa c performana organizaionalestedeterminat demodul n carefirmaseadapteazlamediu,clumeaconstnrelaiicarepotfiidentificate,studiatei msurate,cfirmaisistemuldecontrolfuncioneazntr-unanumemoddeoareceurmeazun sistem social, iar scopul su este s se adapteze i s supravieuiasc, aceasta se nscrien cadrul paradigmei funcionaliste. Premisacentralateorieicontingeneiesteaceeacnuexistunsistemdecontrol adecvattuturorcircumstanelor,aplicabilitateaacestuiafiinddependentdecircumstanele organizaiei(Fisher,1995)(defactoriidecontingen).Pebazamodelelordecontingense dezvolt i se testeaz relaii (ipoteze) ntre variabilele modelului. Metodologia cercetrii n contabilitate, Master CAIG, 2012-2013 seminarul 1&2 Conf. univ. dr. Nadia Albu, Departamentul CAAE6Exemple 1.Ctevadintrerelaiile(ipotezele)detipcontingentdezvoltatenliteratursunt (Chenhall, 2003): incertitudineamediului conducelasistemedecontroldeschise,orientate spre exterior,iarostilitateaiturbulenasuntasociatecuuncontrolformal;firmelecuostrategie conservatoare vor avea un sistem de control formal, iar cele cu strategii antreprenoriale un sistem hibrid. 2.Albu&Albu(2011)11analizeaztehniciledecontabilitatemanagerialeadoptatei utilizate de firmele romneti. Rezultate: pe un eantion format din 109 firme care i desfoar activitatea n Romnia exist o variaientrefirmenceprivetenumruldeinstrumentedecontabilitatemanagerialince privete gradul lor de utilizare. De exemplu, rezultatele arat c 39,4% dintre firmele analizate nu auniciuninstrumentdecalculalcostului,25,7%nuautehnicidebugetare,iar23,9%nuau instrumente de msurare a performanei financiare.Teorie:teoriacontingeneiaratcfactoriidecontingen(mediu,mrime,tipdecapital, concuren etc.) influeneaz instrumentele. Aplicareateorieiiexplicarearezultatelor:Identificareaunorfactoriianalizainflueneilor asupra sistemului de control. Table 1. Spearman correlations SizeIndustryCapitalListingEnvironmentCompetitionTaxationCompetencies Existence costs0.374***0.347***0.329***0.227**-0.254***0.010-0.0790.071 Complexity costs0.395***0.426***0.396***0.318***-0.256***-0.069-0.159*0.105 Use costs-0.1790.107-0.1150.021-0.082-0.1240.1830.143 Existence planning0.273***0.1270.362***0.165*-0.161*0.0810.0340.215** Complexity planning0.486***0.258***0.500***0.272***-0.266***0.101-0.0500.213** Use planning -0.030-0.0240.023-0.035-0.0980.0510.0360.261** Financial perf. 0.313***0.164*0.249***0.158-0.099-0.0640.0110.291*** Use financial perf.0.238**0.253**0.216*0.151-0.0730.1760.0940.235** Existence global perf0.367***0.203**0.312***0.202**-0.276***-0.097-0.0070.287*** Complex global perf0.396***0.303***0.384***0.344***-0.299***-0.099-0.0560.284*** Use global perf-0.213*-0.110-0.141-0.0790.0480.1000.409***0.135 Quality costs0.1430.1210.299***0.181*-0.174*-0.0130.0110.161* *, **, *** represent p