rezultatul financiar

8/12/2019 rezultatul financiar

1/53

PARTEA I STADIUL CUNOATERII

CAPITOLUL 1

ASPECTE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT CONFORM CODULUI

FISCAL

1.1. GENERALITI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT: CONTRIBUABILII,

COTA DE IMPOZITARE, ANUL FISCAL

Determinarea rezultatului impozabil al activitii unei societi pe un exerciiu financiar i

a impozitului pe profit are ca suport legislativ Codul Fiscal i Normele de aplicare a codului

fiscal cu modificrile la zi.

Codul fiscal reglementeaz impozitul pe profit n Titlul !mpozitul pe profit" care

cuprinde# Capitolul !Dispoziii generale"$ Capitolul !Calculul profitului impozabil"$

Capitolul !%specte fiscale internaionale"$ Capitolul & !'eguli speciale aplicabile v(nzrii)

cesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor de participare"$ Capitolul & !*lata impozitului i

depunerea declaraiilor fiscale"$ Capitolul & !'einerea impozitului pe dividende"$ Capitolul

& !Dispoziii tranzitorii i finale".

Capitolul al acestui titlu se refer n primul r(nd la Contribuabili care sunt #

) persoanele +uridice rom(ne$

) persoanele +uridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu

permanent n 'om(nia$

) persoanele +uridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n

'om(nia ntr)o asociere fr personalitate +uridic$

) persoanele +uridice strine care realizeaz venituri din,sau n legtur cu proprieti

imobiliare situate n 'om(nia sau din v(nzarea,cesionarea titlurilor de participare

deinute la o persoan +uridic rom(n$) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane +uridice rom(ne- pentru veniturile

realizate at(t n 'om(nia c(t i n strintate din asocieri fr personalitate +uridic$ n

acest caz- impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz- se reine i se vars de

ctre persoana +uridic rom(n.

Tot n acest capitol se definete sfera de cuprindere a impozitului pe profit- scutirile- anul

fiscal- cota de impozitare de /0 i cazurile speciale 1baruri de noapte- cluburi de noapte-

discoteci- cazinouri i pariuri sportive2. 'eferitor la scutiri- sunt scutii de la plata impozituluiurmtorii contribuabili# trezoreria statului- cultele religioase- instituiile publice- pentru fondurile

3


2/53

publice- incluzive pentru veniturile proprii i disponibilitile proprii realizate i utilizate potrivit

4egii 566,7667$ instituii de nvm(nt acreditate- asociaii de proprietari i locatari- 8anca

Naional a 'om(niei- Fondul de garantare a pensiilor private- 9rganizaiile nonprofit- etc.

%nul fiscal- conform codului fiscal- este anul calendaristic.

1.2. CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT CONFORM CODULUI FISCAL

Capitolul al titlului se refer la Calculul profitului impozabil. %ici se specific

veniturile neimpozabile- c:eltuielile nedeductibile i cele cu deductibilitate limitata. *rofitul

impozabil se calculeaz ca diferena ntre veniturile realizate din orice sursa i c:eltuielile

efectuate n scopul realizrii de venituri- dintr)un an fiscal- din care se scad veniturile

neimpozabile si se aduna c:eltuielile nedeductibile. 4a stabilirea profitului impozabil se iau ncalcul i alte elemente similare veniturilor i c:eltuielilor potrivit normelor de aplicare. Din

veniturile neimpozabile fac parte#

a2 dividendele primite de la o persoan +uridic rom(n$

b2 diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare- nregistrate ca urmare a

ncorporrii rezervelor- beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele +uridice la care se

dein titluri de participare- precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen

lung- reprezent(nd aciuni deinute la societi afiliate- titluri de participare i investiii deinute

ca imobilizri- nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. %cestea sunt impozabile la

data transmiterii cu titlu gratuit- a cesionrii- a retragerii- lic:idrii investiiilor financiare-

precum i la data retragerii capitalului social la persoana +uridic la care se dein titlurile de

participare$

c2 veniturile din anularea c:eltuielilor pentru care nu s)a acordat deducere- veniturile din

reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s)a acordat deducere- precum i veniturile

din recuperarea c:eltuielilor nedeductibile$

d2 veniturile neimpozabile- prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin

acte normative.

Tot n acest capitol al Codului fiscal valabil la 6.6.766/- se reglementeaz anumite

situaii care se refera la regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale ;niunii


3/53

a2 c:eltuielile cu ac:iziionarea ambala+elor- pe durata de via stabilit de ctre

contribuabil$

b2 c:eltuielile efectuate- potrivit legii- pentru protecia muncii i c:eltuielile efectuate

pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale$

c2 c:eltuielile reprezent(nd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boliprofesionale- potrivit legii- i c:eltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri

profesionale$

d2 c:eltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei- produselor

sau serviciilor- n baza unui contract scris- precum i costurile asociate producerii materialelor

necesare pentru difuzarea mesa+elor publicitare. =e includ n categoria c:eltuielilor de reclam i

publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre- pentru

ncercarea produselor i demonstraii la punctele de v(nzare- precum i alte bunuri i serviciiacordate cu scopul stimulrii v(nzrilor$

e2 c:eltuielile de transport i cazare n ar i n strintate- efectuate de ctre salariai i

administratori$

f2 contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit$

g2 taxele de nscriere- cotizaiile i contribuiile obligatorii- reglementate de actele

normative n vigoare- precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului

colectiv de munc$

:2 c:eltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului anga+at$

i2 c:eltuielile pentru mar>eting- studiul pieei- promovarea pe pieele existente sau noi-

participarea la t(rguri i expoziii- la misiuni de afaceri- editarea de materiale informative proprii$

+2 c:eltuielile de cercetare- precum i c:eltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc

condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil$

>2 c:eltuielile pentru perfecionarea managementului- a sistemelor informatice-

introducerea- ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii- obinerea

atestrii conform cu standardele de calitate$

l2 c:eltuielile pentru prote+area mediului i conservarea resurselor$

m2 taxele de nscriere- cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i

industrie- organizaiile sindicale i organizaiile patronale$

n2 pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate- n urmtoarele

cazuri#

) procedura de faliment a debitorilor a fost nc:is pe baza :otr(rii +udectoreti$

) debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori$

/


4/53


5/53

+2 c:eltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate- n limita unei sume

reprezent(nd ec:ivalentul n lei a 766 euro ntr)un an fiscal pentru fiecare participant$

>2 c:eltuielile pentru funcionarea- ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate

n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare- deductibile n

limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei- care se ma+oreaz dinpunct de vedere fiscal cu 60. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari-

respectiv c:iriai,locatari$

l2 c:eltuielile de funcionare- ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina

proprietate personal a unei persoane fizice- folosit i n scop personal- deductibile n limita

corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor nc:eiate ntre

pri- n acest scop$

m2 c:eltuielile de funcionare- ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite deanga+aii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei +uridice- deductibile limitat la cel

mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. *entru a fi

deductibile fiscal- c:eltuielile cu parcul de autoturisme trebuie +ustificate cu documente legale.

;rmtoarele c:eltuieli nu sunt deductibile#

a2 c:eltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat- inclusiv cele

reprezent(nd diferene din anii precedeni sau din anul curent- precum i impozitele pe profit sau

pe venit pltite n strintate. =unt nedeductibile i c:eltuielile cu impozitele nereinute la surs

n numele persoanelor fizice i +uridice nerezidente- pentru veniturile realizate din 'om(nia$

b2 dob(nzile,ma+orrile de nt(rziere- amenzile- confiscrile i penalitile de nt(rziere

datorate ctre autoritile rom(ne- potrivit prevederilor legale. %menzile- dob(nzile- penalitile

sau ma+orrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice nc:eiate cu

persoane nerezidente i,sau autoriti strine sunt c:eltuieli nedeductibile- cu excepia

ma+orrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri.

c2 c:eltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate

lips din gestiune ori degradate- neimputabile- pentru care nu au fost nc:eiate contracte de

asigurare- precum i taxa pe valoarea adugat aferent- dac aceasta este datorat potrivit

prevederilor titlului &. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mi+loacele fixe

amortizabile- distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for ma+or- n

condiiile stabilite prin norme$

d2 c:eltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub

forma unor avanta+e n natur- dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs$


6/53

e2 c:eltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor- altele dec(t cele generate de

pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului- la preul de pia pentru

aceste bunuri sau servicii$

f2 c:eltuielile nregistrate n contabilitate- care nu au la baz un document +ustificativ-

potrivit legii- prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune- dup caz-potrivit normelor$

g2 c:eltuielile nregistrate de societile agricole- constituite n baza legii- pentru dreptul

de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai- peste cota de distribuie din producia

realizat din folosina acestuia- prevzut n contractul de societate sau asociere$

:2 c:eltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare

la persoanele +uridice la care se dein participaii- precum i de diferenele nefavorabile de

valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung- cu excepia celor determinate de v(nzarea)cesionarea acestora$

i2 c:eltuielile aferente veniturilor neimpozabile- cu excepia celor prevzute la art. 76 lit.

d2$

+2 c:eltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate

prin acte normative$

>2 c:eltuielile cu primele de asigurare pltite de anga+ator- n numele anga+atului- care nu

sunt incluse n veniturile salariale ale anga+atului- conform titlului $

l2 alte c:eltuieli salariale i,sau asimilate acestora- care nu sunt impozitate la anga+at- cu

excepia prevederilor titlului $

m2 c:eltuielile cu serviciile de management- consultan- asisten sau alte prestri de

servicii- pentru care contribuabilii nu pot +ustifica necesitatea prestrii acestora n scopul

activitilor desfurate i pentru care nu sunt nc:eiate contracte$

n2 c:eltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului- precum i

cele care nu sunt aferente obiectului de activitate- cu excepia celor care privesc bunurile

reprezent(nd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este

autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nc:iriere sau de leasing- potrivit

clauzelor contractuale$

o2 pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu-

nencasate- pentru partea neacoperit de provizion- potrivit art. 77- precum i pierderile

nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu- nencasate- n alte situaii

dec(t cele prevzute la art. 7 alin. 172 lit. n2. @n aceast situaie- contribuabilii care scot din

eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a


7/53

creanelor respective- n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare- dup

caz$

p2 c:eltuielile de sponsorizare i,sau mecenat i c:eltuielile privind bursele private-

acordate potrivit legii$ contribuabilii care efectueaz sponsorizri i,sau acte de mecenat- potrivit

prevederilor 4egii nr. ?7,3privind sponsorizarea- cu modificrile ulterioare- i ale 4egiibibliotecilor nr. ??3,7667-republicat- cu modificrile i completrile ulterioare- precum i cei

care acord burse private- potrivit legii- scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente- dac

totalul acestor c:eltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii#

.este n limita a ?6,66din cifra de afaceri$

7. nu depete mai mult de 760 din impozitul pe profit datorat.

@n limitele respective se ncadreaz i c:eltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept

public- n scopul construciei de localuri- al dotrilor- ac:iziiilor de te:nologie a informaiei i dedocumente specifice- finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor- sc:imburilor

de specialiti- a burselor de specializare- a participrii la congrese internaionale$

E2 c:eltuielile nregistrate n evidena contabil- care au la baz un document emis de un

contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului

preedintelui %geniei Naionale de %dministrare Fiscal.

r2 c:eltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile

profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc

ec:ivalentul n lei a 3.666 euro anual- altele dec(t cele prevzute la alin. 172 lit. g2 i m2.

152 'egia %utonom %dministraia *atrimoniului *rotocolului de =tatG deduce la calculul

profitului impozabil urmtoarele c:eltuieli#

a2 c:eltuielile reprezent(nd diferena dintre sumele cuvenite pe baz de contract de prestri

de servicii cu =enatul- Camera Deputailor- %dministraia *rezidenial- Huvernul 'om(niei i

Curtea Constituional pentru plata activitii de reprezentare i protocol i c:eltuielile

nregistrate efectiv de regie$

b2 c:eltuielile efectuate- n condiiile legii- pentru asigurarea administrrii- pstrrii

integritii i prote+rii imobilului *alat


8/53

#0 rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 50 aplicat asupra profitului

contabil- nainte de determinarea impozitului pe profit- din care se scad veniturile neimpozabile

i se adaug c:eltuielile aferente acestor venituri neimpozabile- p(n ce aceasta va atinge a

cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu- dup caz- potrivit legilor de

organizare i funcionare. @n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor saueste distribuit sub orice form- reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la

calculul profitului impozabil. *rin excepie- rezerva constituit de persoanele +uridice care

furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz- se reorganizeaz sau se

privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pac:etului de aciuni

obinut n urma procedurii de conversie a creanelor- iar sumele destinate reconstituirii ulterioare

a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil$

+0provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor$&0provizioanele constituite n limita unui procent de 760 ncep(nd cu data de ianuarie

7663- 750 ncep(nd cu data de ianuarie 7665- ?60 ncep(nd cu data de ianuarie 766/- din

valoarea creanelor asupra clienilor- nregistrate de ctre contribuabili- altele dec(t cele

prevzute la lit. d2- f2- g2 i i2- care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii#

sunt nregistrate dup data de ianuarie 7663$

sunt nencasate ntr)o perioad ce depete 7B6 de zile de la data scadenei$

nu sunt garantate de alt persoan$

sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului$

au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului$

*0provizioanele specifice- constituite potrivit legilor de organizare i funcionare- de ctre

instituiile de credit- instituiile financiare nebancare nscrise n 'egistrul general inut de 8anca

Naional a 'om(niei- precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane +uridice

similare$

e2 rezervele te:nice constituite de societile de asigurare i reasigurare- potrivit

prevederilor legale de organizare i funcionare- cu excepia rezervei de egalizare. *entru

contractele de asigurare cedate n reasigurare- rezervele se diminueaz astfel nc(t nivelul

acestora s acopere partea de risc care rm(ne n sarcina asigurtorului- dup deducerea

reasigurrii$

f2 provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare- constituite potrivit

reglementrilor Comisiei Naionale a &alorilor Aobiliare$

g2 provizioanele constituite n limita unei procent de 660 din valoarea creanelor asupra

clienilor- nregistrate de ctre contribuabili- altele dec(t cele prevzute la lit. d2- f2- g2 i i2- care

ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii#


9/53

. sunt nregistrate dup data de ianuarie 766B$

7. creana este deinut la o persoan +uridic asupra creia este declarat procedura de

desc:idere a falimentului- pe baza :otr(rii +udectoreti prin care se atest aceast

situaie$

?. nu sunt garantate de alt persoan$3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului$

5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

:2 provizioanele pentru nc:iderea i urmrirea postnc:idere a depozitelor de deeuri-

constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor- potrivit legii- n

limita sumei stabilite prin proiectul pentru nc:iderea i urmrirea postnc:idere a depozitului-

corespunztoare cotei)pri din tarifele de depozitare percepute$

i2 provizioanele constituite de companiile aeriene din 'om(nia pentru acoperireac:eltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente- potrivit

programelor de ntreinere a aeronavelor- aprobate corespunztor de ctre %utoritatea

%eronautic Civil 'om(n.

Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor

naturale sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru

refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic- silvic sau agricol-

n limita unei cote de 0 aplicate asupra diferenei dintre veniturile i c:eltuielile din exploatare-

pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale.

*entru titularii de acorduri petroliere- care desfoar operaiuni petroliere n perimetre

marine ce includ zone cu ad(ncime de ap mai mare de 66 m- cota provizionului constituit

pentru dezafectarea sondelor- demobilizarea instalaiilor- a dependinelor i anexelor- precum i

pentru reabilitarea mediului este de 60- aplicat asupra diferenei dintre veniturile i

c:eltuielile nregistrate- pe toat perioada exploatrii petroliere.

'egia %utonom I%dministraia 'om(n a =erviciilor de Trafic %erianI ) '9A%T=%

constituie trimestrial un provizion- potrivit prevederilor legale- pentru diferena dintre veniturile

din exploatare realizate efectiv din activitatea de rut aerian i costurile efective ale activitii

de rut aerian- care este utilizat pentru acoperirea c:eltuielilor de exploatare care depesc

tarifele stabilite anual de


10/53

legtur cu o divizare sau fuziune- reglementrile acestui articol aplic(ndu)se n continuare

acelui provizion sau rezerv.

=umele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezent(nd faciliti fiscale nu

pot fi utilizate pentru ma+orarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. @n cazul n

care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat- asupra acestor sume se recalculeazimpozitul pe profit i se stabilesc dob(nzi i penaliti de nt(rziere- de la data aplicrii facilitii

respective- potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele de influene de curs valutar aferente

aprecierii disponibilitilor n valut- constituite potrivit legii- nregistrate de societi comerciale

bancare ) persoane +uridice rom(ne i sucursalele bncilor strine- care i desfoar activitatea

n 'om(nia.

@n nelesul prezentului articol- prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se

nelege i ma+orarea unui provizion sau a unei rezerve.*rovizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor- nregistrate de ctre

contribuabili nainte de ianuarie 7663- sunt deductibile n limitele prevzute la alin. 12 lit. c2-

n situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii#

a2 nu sunt garantate de alt persoan$

b2 sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului$

c2 au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului$

d2 creana este deinut asupra unei persoane +uridice pentru care a fost desc:is

procedura falimentului- pe baza :otr(rii +udectoreti prin care se atest aceast

situaie$

e2 nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv.

C'$%!()$%) &( *"+-)%$ /) *)3$r$4$ *$ &(r5 #%(!#r

C:eltuielile cu dob(nzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a

capitalului este mai mic sau egal cu trei. Hradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport

ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu- ca medie a

valorilor existente la nceputul anului i sf(ritul perioadei pentru care se determin impozitul pe

profit. *rin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de

rambursare peste un an- potrivit clauzelor contractuale.

@n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei- c:eltuielile cu

dob(nzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. %cestea se

reporteaz n perioada urmtoare- n condiiile alin. 12- p(n la deductibilitatea integral a

acestora.

?


11/53

@n cazul n care c:eltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc

veniturile din diferenele de curs valutar- diferena va fi tratat ca o c:eltuial cu dob(nda-

potrivit alin. 12- deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la alin. 12.

C:eltuielile din diferenele de curs valutar- care se limiteaz potrivit prezentului alineat- sunt cele

aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.Dob(nzile i pierderile din diferene de curs valutar- n legtur cu mprumuturile obinute

direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare- menionate n

norme- i cele care sunt garantate de stat- cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile

de credit rom(ne sau strine- instituiile financiare nebancare- de la persoanele +uridice care

acord credite potrivit legii- precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la

tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol.

@n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti- cu excepia celor prevzute la alin. 132-dob(nzile deductibile sunt limitate la#

a2 nivelul ratei dob(nzii de referin a 8ncii Naionale a 'om(niei- corespunztoare

ultimei luni din trimestru- pentru mprumuturile n lei$ i

b2 nivelul ratei dob(nzii anuale de B0- pentru mprumuturile n valut. %cest nivel al ratei

dob(nzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 766.

Nivelul ratei dob(nzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin :otr(re a

Huvernului.

4imita prevzut la alin. 152 se aplic separat pentru fiecare mprumut- nainte de aplicarea

prevederilor alin. 12 i 172.

*revederile alin. 12)1?2 nu se aplic societilor comerciale bancare- persoane +uridice

rom(ne- sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n 'om(nia- societilor de

leasing pentru operaiunile de leasing- societilor de credit ipotecar- instituiilor de credit-

precum i instituiilor financiare nebancare.

@n cazul unei persoane +uridice strine care i desfoar activitatea printr)un sediu

permanent n 'om(nia- prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a

capitalului propriu.

Am"r!)-#r$# 3)5%

C:eltuielile aferente ac:iziionrii- producerii- construirii- asamblrii- instalrii sau

mbuntirii mi+loacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin

deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.

3


12/53

Ai+locul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ

urmtoarele condiii#

a2 este deinut i utilizat n producia- livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii- pentru

a fi nc:iriat terilor sau n scopuri administrative$

b2 are o valoare de intrare mai mare dec(t limita stabilit prin :otr(re a Huvernului$c2 are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

*entru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi- seturi sau care formeaz un

singur corp- lot sau set- la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp- lot

sau set. *entru componentele care intr n structura unui activ corporal- a cror durat normal de

utilizare difer de cea a activului rezultat- amortizarea se determin pentru fiecare component n

parte.

=unt- de asemenea- considerate mi+loace fixe amortizabile#a2 investiiile efectuate la mi+loacele fixe care fac obiectul unor contracte de nc:iriere-

concesiune- locaie de gestiune sau altele asemenea$

b2 mi+loacele fixe puse n funciune parial- pentru care nu s)au ntocmit formele de

nregistrare ca imobilizare corporal$ acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se

nregistra- la valoarea rezultat prin nsumarea c:eltuielilor efective ocazionate de

realizarea lor$

c2 investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale

utile- precum i pentru lucrrile de desc:idere i pregtire a extraciei n subteran i la

suprafa$

d2 investiiile efectuate la mi+loacele fixe existente- sub forma c:eltuielilor ulterioare

realizate n scopul mbuntirii parametrilor te:nici iniiali i care conduc la obinerea

de beneficii economice viitoare- prin ma+orarea valorii mi+locului fix$

e2 investiiile efectuate din surse proprii- concretizate n bunuri noi- de natura celor

aparin(nd domeniului public- precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor

aflate n proprietate public$

f2 amena+rile de terenuri.

Nu reprezint active amortizabile#

a2 terenurile- inclusiv cele mpdurite$

b2 tablourile i operele de art$

c2 fondul comercial$

d2 lacurile- blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii$

e2 bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare$

f2 orice mi+loc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii- potrivit normelor$

5


13/53

g2 casele de odi:n proprii- locuinele de protocol- navele- aeronavele- vasele de croazier-

altele dec(t cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.

*rin valoarea de intrare a mi+loacelor fixe se nelege#

a2 costul de ac:iziie- pentru mi+loacele fixe procurate cu titlu oneros$

b2 costul de producie- pentru mi+loacele fixe construite sau produse de ctre contribuabil$c2 valoarea de pia- pentru mi+loacele fixe dob(ndite cu titlu gratuit.

'egimul de amortizare pentru un mi+loc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor

reguli#

a2 n cazul construciilor- se aplic metoda de amortizare liniar$

b2 n cazul ec:ipamentelor te:nologice- respectiv al mainilor- uneltelor i instalaiilor-

precum i pentru computere i ec:ipamente periferice ale acestora- contribuabilul poate

opta pentru metoda de amortizare liniar- degresiv sau accelerat$c2 n cazul oricrui alt mi+loc fix amortizabil- contribuabilul poate opta pentru metoda de

amortizare liniar sau degresiv.

@n cazul metodei de amortizare liniar- amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de

amortizare liniar la valoarea de intrare a mi+locului fix amortizabil.

Cota de amortizare liniar se calculeaz raport(nd numrul 66 la durata normal de

utilizare a mi+locului fix.

@n cazul metodei de amortizare degresiv- amortizarea se calculeaz prin multiplicarea

cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori#

a2 -5 dac durata normal de utilizare a mi+locului fix amortizabil este ntre 7 i 5 ani$

b2 7-6 dac durata normal de utilizare a mi+locului fix amortizabil este ntre 5 i 6 ani$

c2 7-5 dac durata normal de utilizare a mi+locului fix amortizabil este mai mare de 6

ani.

@n cazul metodei de amortizare accelerat- amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz#

a2 pentru primul an de utilizare- amortizarea nu poate depi 560 din valoarea de intrare a

mi+locului fix$

b2 pentru urmtorii ani de utilizare- amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii

rmase de amortizare a mi+locului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.

C:eltuielile aferente ac:iziionrii de brevete- drepturi de autor- licene- mrci de comer

sau fabric i alte valori similare- precum i c:eltuielile de dezvoltare care din punct de vedere

contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de

amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare- dup caz. C:eltuielile

aferente ac:iziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul

/


14/53

deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de ? ani. *entru brevetele de invenie se poate

utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat.

%mortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz#

#0ncep(nd cu luna urmtoare celei n care mi+locul fix amortizabil se pune n funciune$

+0pentru c:eltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mi+loacele fixe dindomeniul public- pe durata normal de utilizare- pe durata normal de utilizare rmas sau pe

perioada contractului de concesionare sau nc:iriere- dup caz$

&0pentru c:eltuielile cu investiiile efectuate la mi+loacele fixe concesionate- nc:iriate sau

luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia- pe perioada contractului sau pe durata

normal de utilizare- dup caz$

*0pentru c:eltuielile cu investiiile efectuate pentru amena+area terenurilor- liniar- pe o

perioad de 6 ani$$0amortizarea cldirilor i a construciilor minelor- salinelor cu extracie n soluie prin

sonde- carierelor- exploatrilor la zi- pentru substane minerale solide i cele din industria

extractiv de petrol- a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot

primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor- precum i a investiiilor pentru descopert se

calculeaz pe unitate de produs- n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util.

%mortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz#

1.din 5 n 5 ani la mine- cariere- extracii petroliere- precum i la c:eltuielile de investiii

pentru descopert$

2.din 6 n 6 ani la saline$

30mi+loacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de >ilometri sau

numrul de ore de funcionare prevzut n crile te:nice- pentru cele ac:iziionate dup data de

ianuarie 7663$

60 pentru locuinele de serviciu- amortizarea este deductibil fiscal p(n la nivelul

corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei$

'0numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 7 alin. 1?2 lit. n2.

Contribuabilii care au investit n mi+loace fixe amortizabile sau n brevete de invenie

amortizabile i care au dedus c:eltuieli de amortizare reprezent(nd 760 din valoarea de intrare a

acestora conform prevederilor legale- la data punerii n funciune a mi+locului fix sau a brevetului

de invenie- p(n la data de ?6 aprilie 7665 inclusiv- au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste

mi+loace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu +umtate din durata lor normal de

utilizare. @n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat- impozitul pe profit se

recalculeaz i se stabilesc dob(nzi i penaliti de nt(rziere de la data aplicrii facilitii

respective- potrivit legii.

B


15/53

*entru investiiile realizate n parcurile industriale p(n la data de ? decembrie 766/ se

acord o deducere suplimentar din profitul impozabil- n cot de 760 din valoarea investiiilor

n construcii sau a reabilitrilor de construcii- infrastructur intern i de conexiune la reeaua

public de utiliti- in(nd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea i duratele

normate de utilizare a mi+loacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaz de facilitileprevzute la alin. 172 nu pot beneficia de facilitile prevzute n prezentul alineat.

C:eltuielile aferente localizrii- explorrii- dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare

pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani-

ncep(nd cu luna n care sunt efectuate c:eltuielile. C:eltuielile aferente ac:iziionrii oricrui

drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt

exploatate- proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor.

*entru mi+loacele fixe amortizabile- deducerile de amortizare se determin fr a lua ncalcul amortizarea contabil. C(tigurile sau pierderile rezultate din v(nzarea ori din scoaterea

din funciune a acestor mi+loace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora- care

reprezint valoarea fiscal de intrare a mi+loacelor fixe- diminuat cu amortizarea fiscal. *entru

mi+loacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de ? decembrie 766?

amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizate- pe durata normal de utilizare

rmas- folosindu)se metodele de amortizare aplicate p(n la aceast dat.

Contribuabilii care investesc n mi+loace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i

bolilor profesionale- precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale- pot deduce integral

valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera

aceste c:eltuieli prin deduceri de amortizare- potrivit prevederilor prezentului articol.

@n cazul unei imobilizri corporale cu o valoare de intrare mai mic dec(t limita stabilit

prin :otr(re a Huvernului- contribuabilul poate opta pentru deducerea c:eltuielilor aferente

imobilizrii sau pentru recuperarea acestor c:eltuieli prin deduceri de amortizare- potrivit

prevederilor prezentului articol.

C:eltuielile aferente ac:iziionrii sau producerii de containere sau ambala+e- care circul

ntre contribuabil i clieni- se recupereaz prin deduceri de amortizare- prin metoda liniar- pe

durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate

asupra containerelor sau a ambala+elor.

Ainisterul Finanelor *ublice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale

de funcionare a mi+loacelor fixe.

*revederile 4egii nr. 5,3privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale

i necorporale- republicat- cu modificrile i completrile ulterioare- nu se aplic la calculul

profitului impozabil- cu excepia prevederilor art. ? alin. 7 lit. a2 i ale art. din aceeai lege.


16/53

Contracte de leasing

@n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca

proprietar- n timp ce n cazul leasingului operaional- locatorul are aceast calitate.%mortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator-

n cazul leasingului financiar- i de ctre locator- n cazul leasingului operaional- c:eltuielile

fiind deductibile- potrivit art. 73.

@n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dob(nda- iar n cazul leasingului

operaional locatarul deduce c:iria 1rata de leasing2.

P)$r*$r) 3)5%$

*ierderea anual- stabilit prin declaraia de impozit pe profit- se recupereaz din

profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. 'ecuperarea pierderilor se va

efectua n ordinea nregistrrii acestora- la fiecare termen de plat a impozitului pe profit- potrivit

prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.

*ierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau

fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou)nfiinai sau de ctre cei care preiau

patrimoniul societii absorbite- dup caz.

@n cazul persoanelor +uridice strine- prevederile alin. 12 se aplic lu(ndu)se n considerare

numai veniturile i c:eltuielile atribuibile sediului permanent n 'om(nia.

Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere

fiscal intr sub incidena prevederilor alin. 12 de la data la care au revenit la sistemul de

impozitare reglementat de prezentul titlu. %ceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins

ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani.

Capitolul & al Titlului reglementeaz plata impozitului si depunerea declaraiilor fiscale.

%stfel- bncile si sucursalele din 'om(nia ale bncilor- persoane +uridice strine- au obligaia de

a plti impozit pe profit anual- cu plti anticipate efectuate trimestrial- actualizate


17/53

CAPITOLUL 2

STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE NR. 12

7IAS 120 IMPOZITUL PE PROFIT

2.1. OBIECTIV I TERMENI SPECIFICI

*revede regimul contabil al impozitului pe profit. =tabilete principii i ofer recomandri

pentru nregistrarea n contabilitate a consecinelor fiscale prezente i viitoare legate de#

) 'ecuperarea,decontarea viitoare a valorii contabile a activelor,pasivelor din bilanul

contabil al unei entiti$

) Tranzaciile aferente perioadei curente recunoscute n contul de profit i pierderi sau

direct n capitalurile proprii.

@n acest =tandard sunt folosii urmtorii termeni cu nelesuri specificate#

Pr"3)!(% &"!#+)% este profitul sau pierderea dintr)o perioada nainte de scderea

c:eltuielilor cu impozitul$

Pr"3)!(% )m8"-#+)% 78)$r*$r$# 3)5%#2 este profitul 1pierderea2 pentru o perioada

determinata in concordanta cu reguli stabilite de autoritile fiscale- pe baza crora

impozitul pe profit este pltibil 1recuperabil2$

C'$%!()#%# &( )m8"-)!(% 7$)!(% *) )m8"-)!0reprezint valoarea globala inclusa in

determinarea profitului sau pierderii pentru o perioada in ceea ce privete impozitul

curent i cel am(nat.

Im8"-)!(% &(r$!este valoarea impozitului pe profit pltibil 1recuperabil2 in raport cu

profitul impozabil 1pierderea fiscala2 pe o perioada.

D#!"r))%$ 8r))* )m8"-)!(% #m#! sunt reprezentate de valorile impozitului pe

profit- pltibile in perioadele contabile viitoare- in ceea ce privete diferenele

temporare impozabile.

Cr$#4$%$ 8r))* )m8"-)!(% #m#! sunt reprezentate de valorile impozitului pe

profit - recuperabile in perioadele contabile viitoare- in ceea ce privete#

a2 diferenele temporare deductibile$

b2 reportarea pierderilor fiscale neutilizate$

c2 reportarea creditelor fiscal neutilizate.

@ntre rezultatul contabil si rezultatul fiscal exista doua categorii de diferene

a2 diferene permanente$

b2 diferene temporare.

76


18/53

D)3$r$4$%$ 8$rm#$!$J sunt reprezentate de#

2 c:eltuieli nedeductibile$

72 deducerile fiscale

mpozitul exigibil K 1'ezultat contabilLC:eltuieli nedeductibile J Deduceri fiscale2 x Cota

de impozitD)3$r$4$%$ !$m8"r#r$) survin ca urmare a faptului ca incidenta fiscala a unor tranzacii ,

evenimente are loc la un moment diferit de cel al recunoaterii in contabilitate.

2.2. ARIA DE APLICABILITATE

@n conformitate cu prevederile acestui standard- o ntreprindere trebuie s recunoasc o

datorie cu impozitul am(nat- cu anumite excepii prevzute de standard- n condiiile n care esteposibil ca recuperarea sau decontarea valorii contabile a unui activ sau a unei datorii s

determine efectuarea unor pli viitoare mai mari sau mici privind impozitul pe profit curent-

dec(t ar fi valoarea acestora dac o asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecine

fiscale.

mpozitul pe profit luat n calcul la determinarea i nregistrarea n contabilitate a profitului

net,pierderii nete dintr)un exerciiu financiar trebuie s cuprind at(t impozitul curent- c(t i

impozitul amnat.

2.9. ELEMENTE CEIE DEFINIII

Cheltuiala cu impozitul pe profit (Venitul din impozitul pe profit) reprezint valoarea

global inclus n determinarea profitului net sau a pierderii nete pe perioada exerciiului n ceea

ce privete impozitul curent i pe cel am(nat.

Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pltibil,recuperabil n raport cu profitul

impozabil,pierderea fiscal pe o perioad.

Datoriile i creanele fiscale curentetrebuie luate n calcul la stabilirea impozitului pe

profit i trebuie s fie recunoscute pentru perioadele de impozitare curente i anterioare- aplic(nd

cota de impozit aplicabil perioadei respective 1%= 7.72.

8eneficiul unei pierderi fiscale care poate fi folosit pentru a diminua impozitul curent al

unei perioade trecute trebuie recunoscut ca i activ 1%= 7.?2. mpozitul pe profit curent-

indiferent dac este o crean sau o datorie- trebuie calculat la valoarea recuperabil,de plat de

la,ctre autoritile fiscale- folosind rata stabilit prin legile fiscale n vigoare la data bilanului

1%= 7.3/2.

7


19/53

Impozitul amnat

Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit

pltibile n perioadele contabile viitore- n ceea ce privete diferenele temporare impozabile.

Creanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit-recuperabile n perioadele contabile viitoare- n ceea ce privete#

Diferenele temporare deductibile

'eportarea pierderilor fiscale nefolosite

'eportarea creditelor fiscale nefolosite

Diferena temporareste diferena ntre valoarea economic 1contabil2 a unei creane sau

datorii din bilan i baza lui fiscal. Diferenele temporare pot fi#

Diferene temporare impozabile# vor genera sume impozabile n determinarea profitului

impozabil al exerciiilor viitoare atunci c(nd valoarea contabil a creanei, datoriei va fi

ncasat,decontat. @n bilan acestea vor fi nregistrate ca datorie cu impozitul pe profit am(nat.

Diferene temporare deductibile# vor genera sume deductibile n determinarea profitului

impozabil al exerciiilor viitoare atunci c(nd valoarea contabil a creanei,datoriei va fi

ncasat,decontat. @n bilan acestea vor fi nregistrate ca i crean cu impozitul pe profit

am(nat.

Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit acelui activ sau a acelei

datorii n scopuri fiscale.

&aloarea contabil a unui activ sau a unei datorii se obine prin aplicarea normelor

contabile- n timp ce baza fiscala se determina prin aplicarea regulilor fiscale.

8aza fiscal a unui activ reprezint valoarea ce va fi dedus n scopuri fiscale din

avanta+ele economice pe care le va genera ntreprinderea atunci c(nd recupereaz valoarea

contabil a activului.

Dac aceste avanta+e economice nu sunt impozabile- baza fiscala a activului este egala cu

valoarea sa contabila.

8aza fiscal a unui activ K &aloarea contabila J =ume impozabile rezultate din

recuperarea activului L =ume deductibile rezultate din utilizarea activului.

8aza fiscal a unei datorii K &aloarea contabil ) =ume deductibile rezultate din decontarea

datorieiL =ume impozabile rezultate din decontarea datoriei

77


20/53

mpozitul am(nat 1crean sau datorie2 apare atunci c(nd#


21/53

2.;. ASPECTE PRINCIPALE

2.;.1. R$&("#/!$r$# )m8"-)!(%() #m#!

!ecunoa"terea datoriei cu impozitul amnat# %= 7 menioneaz c datoria cu impozitulpe profit am(nat trebuie recunoscut pentru toate diferenele temporare impozabile.


22/53


23/53

Implicaiile fiscale ale dividendelor

@n anumite legislaii- impozitul pe profit se calculeaz la un procent mai mare sau mai mic

dac parte sau tot profitul net sau nerepartizat este pltit ca i dividende. @n alte legislaii-

impozitul pe profit poate fi rambursat dac parte sau tot profitul net sau nerepartizat este pltit ca

i dividende. Distribuii viitoare de profit sub forma de dividende sau rambursri de impozitpltit nu pot fi anticipate n msurarea impozitului pe profit am(nat indiferent dac acesta este

crean sau datorie. 1%= 7.572

I$% &' venimente dup *nchiderea e+erciiului recomand prezentarea i interzice

estimarea unor dividende propuse sau declarate dup nc:iderea exerciiului- ns nainte de

aprobarea situaiilor financiare. %= 7 sugereaz prezentarea implicaiilor fiscale ale unor astfel

de dividende- precum i natura i suma atribuit ca i impozit pe profit acestor dividende. 1%=7.72

2.;.2. M5(r#r$# &r$#4$)


24/53


25/53

Datorie din impozitul pe profit am(nat 1ntotdeauna clasificat ca i non)curent2 1 %=

7./)B62

C:eltuiala, venit cu,din impozitul pe profit referitoare la profitul sau pierderea din

activiti curente 1 trebuie prezentat n contul de profit i pierdere2 1 %= 7.BB2

Componentele importante ale c:eltuielii,venitului din impozitul pe profit. 1 %= 7.B2 mpozitul pe profit curent sau am(nat consolidat- referitor la elementele nregistrate

direct n capitalurile proprii 1 %= 7.2

mpozitul referitor la activitile extraordinare 1 %= 7.2


26/53

2.;.; E$m8%$ *$ %&(% /) ?r$6)5!r#r$ # )m8"-)!(%() 8$ 8r"3)! #m#!:

Exemplul 1: M$!"*# *$ #m"r!)-#r$ 3)5%# 78r$-(! *$ %$6$0 $5!$ *)3$r)!# *$ m$!"*#

*$ #m"r!)-#r$ &"!#+)%#

=ocietatea Columna Tours ='4 a cumprat un autoturism autoutilitar la costul de 76.666'on .Durata de viata utila este 5 ani- iar metoda de amortizare utilizata este cea liniara. Din punct

de vedere fiscal este acceptata metoda accelerata. Cota de impozit este de /0.

Fiscal Contabil

%nul &aloare neta %mortizare&aloare

neta%mortizare Diferena

76.666 6.666 76.666 3.666 /.6667 6.666 7.566 /.666 3.666 1.5662? B.566 7.566 7.666 3.666 1.5662

3 5.666 7.566 .666 3.666 1.56625 7.566 7.566 3.666 3.666 1.5662Total ) 76.666 ) 76.666 )

Din tabelul de mai sus se poate observa ca- datorita diferenei dintre cotele de amortizare-

amortizarea fiscala a societii Columna Tours =.'.4 depete amortizarea contabila cu /666 lei

in primul an- diferena care se resoarbe ncep(nd cu exerciiul al doilea.


27/53

E$m8%(% 2 M)%"#&$ 3)$: *(r#!# *$ )#4 (!)% $5!)m#! $5!$ m#) m#r$ *$&! *(r#!#

"rm#% *$ 3(&4)"#r$ 8r$-(! ? %$6)5%#4)$

@n anul 766 a fost ac:iziionat un ec:ipament cu valoarea de 66.666 u.m. care este

amortizat folosind metoda de amortizare linear de)a lungul perioadei de via util estimat de 5ani$ din punct de vedere fiscal- durata normal de funcionare stabilit prin normele prevzute de

4egea nr. 5,3 este de 3 ani.

*otrivit exemplului de mai sus- amortizarea contabil anual este de 76.666 u.m.- iar cea

fiscal este de 75.666 u.m. 4a data de ? decembrie 766 1momentul retratrii- la doi ani dup

ac:iziie2- situaia imobilizrii corporale respective este urmtoarea#

8az contabil 1cost istoric minus amortizare contabil 66.666 J 36.6662 /6.6668az fiscal 1cost istoric minus amortizare fiscal 66.666)56.6662 56.666

Diferen temporar impozabil 6.666

Datorie totala cu impozitul am(nat 175 0 x diferena temporar impozabil2 7.566

Datorie iniial cu impozitul am(nat )

C:eltuieli cu impozitul am(nat 7.566

4a momentul retratrii- societatea a recunoscut o datorie privind impozitul am(nat i a

nregistrat suma corespunztoare n contul de rezultat reportat ca urmare a retratrii 1contulB72.

%rticol contabil# B7 K 337 7.566

4a data de ? decembrie 766 situaia imobilizrilor corporale respective- este urmtoarea#

8az contabil 1cost istoric minus amortizare contabil 66.666 J /6.6662 36.666

8az fiscal 1cost istoric minus amortizare fiscal 66.666)B5.6662 75.666

Diferen temporar impozabil 5.666

Datorie total cu impozitul am(nat21/ 0 x diferena temporar impozabil2 7.366

Datorie iniiala cu impozitul am(nat 7.566

%+ustrile la datoria iniial cu impozitul am(nat rezultat din reducere 66

%supra ratei de impozitare- 1venit2 0 x 6.666K 66- se nregistreaz n credit cont B?

1=e utilizeaz cota de impunere pe profit aprobat a fi utilizat n perioada urmtoare- n cazul nostruncep(nd cu anul 7665 cota impozitului pe profit conform 9.;.H. nr. ?,7663 va fi / 0.

?6


28/53


29/53

4a data de ? decembrie 766 1momentul retratrii- la doi ani dup data recunoaterii ca

activ al ec:ipamentului respectiv2- situaia se prezint astfel#

8az contabil 1cost istoric minus amortizare contabil 66.666)36.6662 /6.666

8az fiscal 1cost istoric minus amortizare fiscal 66.666)75.6662 B5.666Diferen temporar deductibil 5.666

Crean total cu impozitul am(nat 175 0 x diferena temporar2 ?.B56

Crean iniial impozitul am(nat )

&enituri din impozitul am(nat 1?.B562

4a momentul retratrii- dac au fost ndeplinite condiiile din %= 7- societatea a

recunoscut o crean privind impozitul am(nat i a nregistrat suma corespunztoare n contul derezultat reportat ca urmare a retratrii 1contul B72.

%rticol contabil# 337 K B7 ?.B56

4a data de ? decembrie 766- finele primului an de aplicare efectiv a reglementrilor

contabile- armonizate cu directivele europene i cu =tandardele nternaionale de Contabilitate-

situaia ec:ipamentului respectiv este urmtoarea#

8az contabil 1cost istoric minus amortizare contabil cumulat 66.666)/6.666236.666

8az fiscal 1cost istoric minus amortizare fiscal 66.666)?B.5662 /7.566

Diferen temporar deductibil 77.566

Crean total cu impozitul am(nat 1/ 0 x diferena temporar2 ?./66

Crean iniial cu impozitul am(nat ?.B56

%+ustrile la creana iniial cu impozitul am(nat rezultat din reducerea asupra ratei de

impozitare- 0 x 5.666K .?56- se nregistreaz n debit cont B? .?56

&enit din impozitul am(nat- B.566 x / 0K .766- se nregistreaz n credit cont B

1.7662

@nregistrarea n contabilitate a impozitelor am(nate n anul 766

B? K 337 .?56

337 K B .766

?7


30/53

=ituaia privind impozitul am(nat de)a lungul celor doi ani se prezint astfel#

A(% 2 2

&aloarea contabil la sf(ritul anului /6.666 36.666

8aza fiscal B5.666 /7.566Diferena temporar deductibil 5.666 77.566

Creana total cu impozitul am(nat ?.B56 ?./66

Creana iniial cu impozitul am(nat ) ?.B56

C:eltuiala 1venituri2 din impozitul am(nat 1?.B562 1.7662

1n credit ct B72 1n credit ct. B2

C:eltuiala din a+ustarea creanei iniiale cu reducerea ) .?56

cotei de impozitare 1n debit ct. B?2

Din punct de vedere fiscal cheltuielile cu impozitul pe profit amnat sunt cheltuieli

nedeductibile la calculul profitului impozabil- iar veniturile rezultate din impozitul pe profit

amnat sunt venituri neimpozabile la calculul profitului impozabil#

Diferenele temporare pot s apar i n cazul n care- cu ocazia reevalurii- este revizuit

durata de via util i se estimeaz a fi diferit de durata normal de funcionare rmas stabilitconform legislaiei fiscale. @ntr)un asemenea caz- impactul asupra impozitului am(nat se

evalueaz conform comentariilor anterioare de la exemplul sau exemplul 7- dup caz.

9 situaie relevant de calcul al impozitului pe profit am(nat este i atunci c(nd societatea

aplic deducerea suplimentar de 76 0 din valoarea de intrare a imobilizrii corporale la

momentul ac:iziiei- conform art. 73 172 din 4egea nr. 5B,766?.

E$m8%(% ; S!"&(r) A8%)r$# $3$&!) # R$6%$m$!r)%"r &"!#+)%$ #rm")-#!$ &(

*)r$&!)$%$ $(r"8$$ /) &( S!#*#r*$%$ I!$r#4)"#%$ *$ C"!#+)%)!#!$

@n perioada de aplicare efectiv a 'eglementrilor contabile armonizate cu directivele

europene i cu %=- sumele a+ustate la retratarea stocurilor se vor include pe c:eltuieli

deductibile la calculul impozitului pe profit curent la momentul scderii din eviden a stocurilor

asupra crora s)au efectuat a+ustri.

??


31/53


32/53

E$m8%(% @ D$8r$&)$r$# )m"+)%)-r)%"r &"r8"r#%$

Din punct de vedere fiscal, cheltuielile cu provizioanele constituite pentru deprecierea

imobilizrilor- nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil


33/53

S!(*)( *$ -

=e cunosc urmtoarele informaii privind societatea Columna Tours- la ?.7.N#

nformaii &aloare contabilamobilizri corporale 12 6.666Creane clieni 172 75.666Dob(nzi de ncasat 1?2 5.666Dividende de ncasat 132 /.666Dob(nzi de plata 1?2 3.566*rovizion pentru garanii acordate clienilor 152 3.566*rovizion pentru dezafectarea unei cldiri 1/2 7.666C:eltuieli de dezvoltare 1B2 7.566@mprumut in valuta 12 7.666


34/53

A&!)$ /) *#!"r))V#%"#r$

&"!#+)%#B#-# 3)5%#

D)3$r$4# !$m8"r#r#

Im8"-#+)%# D$*(&!)+)%#mobilizri corporale 6.666 B.666 .666 )Creane clieni 75.666 7.666 ) ?.666Dob(nzi de ncasat 5.666 6 5.666 )

Dividende de ncasat /.666 /.666 ) )Dob(nzi de plata /.666 6 ) /.666*rovizion pentru garaniiacordate clienilor

3.566 6 ) 3.566

*rovizion pentrudezafectarea unei cldiri

7.666 6 ) 7.666

C:eltuieli de dezvoltare 7.566 6 7.566 )@mprumut in valuta 7.666 ?.766 .766 )


35/53

PARTEA A IIA STUDIU DE CAZ

CAPITOLUL 9

STUDIU DE CAZ PRIVIND DETERMINAREA REZULTATULUI

FISCAL I A IMPOZITULUI PE PROFIT LA S.C. COLUMNA TOURS

S.R.L.

9.1 PREZENTAREA SOCIETATII COMERCIALE COLUMNA TOURS SRL

=.C. C94;AN% T9;'= =.'.4. a luat fiin n B.


36/53


37/53

exerciiului

=ocietatea Columna Tours ='4 se ncadreaz conform vectorului fiscal pe anul 766 la

ntreprinderi mici cu impozit pe profit de /0 pe care l calculeaz- l declara i l pltete

trimestrial- T&% de declarat i de pltit 1daca este cazul2 lunar- contribuii aferente salariilor de

calculat- de declarat i de pltit lunar. %stfel rezultatul fiscal i impozitul pe profit se calculeaz

la trimestru- iar la sf(ritul anului se mai calculeaz i se declar pe tot anul respectiv- iar

declaraia anual se coreleaz cu cele patru declaraii trimestriale i cu bilanul la ?.7.766.

Calculele trimestriale se evideniaz n 'egistrul de eviden fiscal- iar suma obinut ca rezultat

al impozitului pe profit se declara trimestrial n Declaraia 66 i anual n Declaraia 6.

'ezultatul Contabil reprezint diferena dintre totalul veniturilor si totalul c:eltuielilor

aferente unui exerciiu financiar.

'ezultatul fiscal conform %=7 este egal cu rezultatul contabil L sau J diferene

permanente 1c:eltuieli nedeductibile sau venituri neimpozabile2 L sau minus diferene temporare

1legate de impozitul pe profit am(nat2

9.9. STUDIU DE CAZ

I. C#%&(%(% r$-(%!#!(%() 3)5% /) #% )m8"-)!(%() 8$ 8r"3)! 8$ !r)m$5!r(% I < 2:

) conform balanei sintetice la ?.6?.766 avem urmtoarele date#

&enituri din exploatare K ?.?5

%lte venituri din exploatare K 3

&enituri financiare K 57

T"!#% V$)!(r) = ;.2

C:eltuieli din exploatare K?BB.56B

C:eltuieli financiare K 3.7?/

T"!#% &'$%!()$%) = 91.;9

R$-(%!#! &"!#+)% 1 cont 72 KTotal venituri J Total c:eltuieli K 366.67 J ?.B3? K

K .75

C:eltuieli nedeductibile #

a2 c:eltuieli cu protocolul care depesc limita legala K

Calcul# 1'ezultatul contabil L C:eltuieli de protocolL c:eltuieli cu impozitul pe profit2 xx 70 K C:eltuiala cu protocolul deductibila K 1.75L.35/L?.652x70 K35B

36


38/53

C:eltuiala cu protocolul nedeductibila K Total c:eltuieli cu protocolul J C:eltuiala cu

protocolul deductibila K .35/)35B K

b2 c:eltuieli cu despgubiri- amenzi-penaliti K 7?

c2 c:eltuieli cu donaii si subvenii acordate K 7.B35

d2 alte c:eltuieli de exploatare nedeductibile fiscal K )B6e2 c:eltuieli cu impozitul pe profit K ?65

T"!#% &'$%!()$%) $*$*(&!)+)%$K 5.7

R$-(%!#!(% 3)5% 1profitul impozabil2 K rezultatul contabil Lc:eltuieli nedeductibile J

venituri neimpozabile 1daca exista2K 75 L 57 K 73BB

Im8"-)! 8$ 8r"3)! K 73BB x /0 K ?/

C:eltuieli cu sponsorizarea deductibila K BB3Calcul#

) total c:eltuieli cu sponsorizarea K 7B35

) ?Q x cifra de afaceri K B

) 760 x impozit pe profit K BB?

D$&) )m8"-)!(% 8$ 8r"3)! #3$r$! !r)m$5!r(%() I


39/53


protocolul deductibila K 7.3)3? K7.66/

b2 c:eltuieli cu despgubiri- amenzi-penaliti K 7?

c2 c:eltuieli cu donaii si subvenii acordate K 7.B35

d2 alte c:eltuieli de exploatare nedeductibile fiscal K ) ./77e2 c:eltuieli cu impozitul pe profit K /.76

T"!#% &'$%!()$%) $*$*(&!)+)%$K ?/7


venituri neimpozabile 1daca exista2K ??.6B L .?/7 K 37.3/

Im8"-)! 8$ 8r"3)! K 373/ x /0 K /.B5

C:eltuieli cu sponsorizarea deductibila K 55

Calcul#) total c:eltuieli cu sponsorizarea K 7.B35

) ?Q x cifra de afaceri K 7.//B

) 760 x impozit pe profit K .?5

=ponsorizare deductibila aferenta trimestrului ,766 K .?5)BB3K55

D$&) )m8"-)!(% 8$ 8r"3)! #3$r$! !r)m$5!r(%() II


40/53


protocolul deductibila K 3.57).?63 K?.7

b2 c:eltuieli cu despgubiri- amenzi-penaliti K 5B/

c2 c:eltuieli cu donaii si subvenii acordate K?.B33

d2 alte c:eltuieli de exploatare nedeductibile fiscal K ) 7.3Be2 c:eltuieli cu impozitul pe profit K .667

T"!#% &'$%!()$%) $*$*(&!)+)%$K 3.?


venituri neimpozabile 1daca exista2K 5./7 L 3.? K /5.B5

Im8"-)! 8$ 8r"3)! K /5.B5 x /0 K 6.576

C:eltuieli cu sponsorizarea deductibila K B35

Calcul#) total c:eltuieli cu sponsorizarea K ?.B33

) ?Q x cifra de afaceri1.?7?.572 K ?.B

) 760 x impozit pe profit K 7.63

=ponsorizare deductibila aferenta trimestrului ,766 K 7.63)55)BB3KB35

D$&) )m8"-)!(% 8$ 8r"3)! #3$r$! !r)m$5!r(%() III


41/53

K .37

C:eltuieli nedeductibile #

a2 c:eltuieli cu protocolul care depesc limita legal K ?.57

C#%&(%# 1'ezultatul contabil L C:eltuieli de protocolL c:eltuieli cu impozitul pe profit2 x

x 70 K C:eltuiala cu protocolul deductibila K 1.37L5./7?L5.7B2x70 K7.63C:eltuiala cu protocolul nedeductibila K Total c:eltuieli cu protocolul J C:eltuiala cu

protocolul deductibila K 5./7?)7.63 K?.57

b2 c:eltuieli cu despgubiri- amenzi- penaliti K /77

c2 c:eltuieli cu donaii i subvenii acordate K 3.B5?

d2 alte c:eltuieli de exploatare nedeductibile fiscal K ) 7.356

e2 c:eltuieli cu impozitul pe profit K 5.7B

T"!#% &'$%!()$%) $*$*(&!)+)%$K 7.B/R$-(%!#!(% 3)5% 1profitul impozabil2 K rezultatul contabil Lc:eltuieli nedeductibile J

venituri neimpozabile 1daca exista2K .37 L 7.B/ K 67.7

Im8"-)! 8$ 8r"3)! K 67.7 x /0 K /.3/

C:eltuieli cu sponsorizarea deductibil K .6

Calcul#

) total c:eltuieli cu sponsorizarea K 3.B5?

) ?Q x cifra de afaceri1.B.BB2 K 5.?

) 760 x impozit pe profit K ?.73

=ponsorizare deductibil aferent trimestrului &,766 K ?.73)55)BB3)B35K.6

D$&) )m8"-)!(% 8$ 8r"3)! #3$r$! !r)m$5!r(%() IV


42/53

9.;. BILANTUL CONTABIL AL S.C. COLUMNA TOURS S.R.L. LA 91.12.2 SE

PREZINT ASTFEL:

lei

Denumirea indicatorului Nr.Crt.

=94D 4%?.7.766 ?.7.766

% 8 7%. %ctive imobilizate. mobilizri necorporale 6 6 6. mobilizri corporale 67 B7.5?5 77.3/. mobilizri financiare 6? /6 ./7%CT&< A984R%T< 63 B7./5 77.B58. %ctive circulante. =tocuri 65 ?7.3? 566.7

. Creane 6/ ?55.66 5B6./. nvestiii pe termen scurt 6B 6 6&. Casa si conturi la bnci 6 ?B.673 B6.?%CT&< C'C;4%NT< T9T%4 6 76.35/ .3.5/C. C:eltuieli in avans 6 .B37 .?/D. Datorii# sumele care trebuie pltite intr)o perioada de panala un an

65.?/5 .B.?B


43/53

leiDenumirea indicatorului Nr.

crt'ealizri n perioada de

raportare?.7.766 ?.7.766

% 8 7

. Cifra de afaceri neta 6 .?6.3// .B.BB*roducia v(nduta 67 ?3.53 ??.55&enituri din v(nzarea mrfurilor 6? .7B3. .3/.767&enituri din dob(nzi nregistrate de entitile al cror obiect deactivitate l constituie leasingul

63 6 6

&enituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afacerinete

65 6 6

7. &ariaia stocurilor de produse finite =old C 6/ 6 6 Ui al produciei in curs de execuie =old d 6B 6 6?. *roducia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii si

capitalizata

6 6 6

3.%lte venituri din exploatare 6 .7/ 3/&


44/53

) din care- veniturile obinute de la entitile afiliate ? 6 6.&eniturile din dob(nzi ? /6 7 ) din care- veniturile obinute de la entitile afiliate 36 6 6%lte venituri financiare 3 7.75 ?.B3/&


45/53

Nr.crt Denumire indicator, an &aloare Cifra de afaceri neta , 766 ?63//7 Cifra de afaceri neta , 766 BBB

Evolutia cifrei de afaceri nete 2008/2009

0

500000

1000000

1500000

2000000

2500000

Valoare

Cifra de afaceri

Valoare(Ron)

1 Cifra de afaceri neta/ 2008

2 Cifra de afaceri neta/ 2009

Din graficul de mai sus se observa o cretere substanial a cifrei de afaceri in 766 fata

de 766- de aproximativ /60. n anul 766 volumul v(nzrilor a crescut- deoarece societatea a

c(tigat noi clieni importani si se preconizeaz ca si in 766 volumul v(nzrilor sa creasc.

b2 'ezultatul 8rut 1*rofitul brut2#

lei

Nr.crt Denumire indicator, an &aloare 'ezultatul brut 1*rofit brut2 , 766 5?B/77 'ezultatul brut 1*rofit brut2 , 766 /37

3


46/53

0

20000

40000

60000

80000

100000

Rezultatul brut (profit

brut)/ 2008

Rezultatul brut (profit

brut)/ 2009

Evolutia rezultatului brut 2008/2009

erie1

erie2

erie!

erie4

Din graficul de mai sus se observa o cretere a rezultatului brut- cretere de aproximativ

550 in anul 766 fata de anul 766.

c2 mpozitul pe profit#

lei

Nr.crt Denumire indicator, an &aloare mpozit pe profit , 766 776

7 mpozit pe profit , 766 57B

Evolutia impozitului pe profit 2008/2009

0

2000

4000

6000

800010000

12000

14000

16000

18000

"#pozit pe profit / 2008 "#pozit pe profit / 2009

erie1

erie2

erie!

3


47/53

Din graficul de mai sus se observ o cretere a impozitului pe profit- cretere de

aproximativ /60 n anul 766 fa de anul 766. %ceasta cretere este proporional cu creterea

rezultatului brut.

d2 *rofitul net #lei

Nr.crt Denumire indicator, an &aloare *rofit net , 766 335377 *rofit net , 766 37

0

20000

40000

60000

80000

100000

$rofit net /2008 $rofit net / 2009

Evolutia profitului net 2008/2009

erie1

erie2

Din graficul de mai sus se observ o cretere a profitului net- cretere de aproximativ 550

n anul 766 fa de anul 766.

$0 R#!# r$!#+)%)!4)) 3)#&)#r$:

'ata rentabilitii financiare este un indicator important pentru comparaiile interne ale

ntreprinderii. Ca i rata rentabilitii economice- poate fi n mod util comparat cu rata dob(nzii

pentru mprumuturile pe termen lung contractabile pe piaa financiara. Daca rata rentabilitii

este mai mare societatea va fi interesat s se mprumute pentru a se dezvolta deoarece

remuneraia capitalurilor mprumutate va fi acoperita de rentabilitatea ridicata.

'ata rentabilitii financiare K 18eneficiul net ,Capitaluri proprii 2 x 66

'f 766 K 133537 , 32 x 66 K 53-330

'f 766 K 137 , 3 2 x 66 K -0

56


48/53

0

0%2

0%4

0%6

0%8

1

Rata rentabilitatii

financiare / 2008

Rata rentabilitatii

financiare / 2009

Evolutia ratei rentabilitatii financiare 2008/2009

erie1

erie2

erie!

Din graficul de mai sus se observa ca rata rentabilitii a crescut n 766 fata de 766 deci

managerul societii va decide s contracteze un mprumut bancar n anul 766 pentru ac:iziia

unei cldiri cu destinaie de sediu. 1in prezent societatea funcioneaz intr)un spaiu nc:iriat2.

@n continuare vom prezenta declaraia anuala a impozitului pe profit pe anul 766-

declaraie ce se coreleaz cu situaiile financiare la ?.7.766 si cu declaraiile trimestriale

privind impozitul pe profit.

=ituaiile financiare la ?.7.766- declaraiile trimestriale sunt anexa la prezentul studiu

de caz.

D$&%#r#4)# 11 %# 91.12.2:

D$(m)r$ )*)!"r) S(m$ 7%$)0.&enituri din exploatare .6.B7.C:eltuieli de exploatare 7 .B.B5?. 'ezultat din exploatare ? 6.37B3.&enituri financiare 3 ?.7

5.C:eltuieli financiare 5 .B6/.'ezultat financiar / )3.B7B.&enituri extraordinare B 6.C:eltuieli extraordinare 6.'ezultat extraordinar 66.'ezultat brut 1rd.?Lrd./Lrd.2 6 /./35.


49/53

B.'ezerve deductibile constituite de # bnci- fonduri degarantare- societi de credit ipotecar si cooperative decredit

B 6

.%lte sume deductibile 6.Total deduceri 676.Dividende primite de la alta persoana +uridic

romana

76 6

7.%lte venituri neimpozabile 7 677.Total venituri neimpozabile 77 67?.*rofit,pierdere 7? /./3573.C:eltuieli cu impozitul pe profit 73 .BB/75.c:eltuieli cu impozitul pe profit,venitul realizat instrintate

75 6

7/.%menzi- confiscri- dob(nzi-pentru plata cunt(rziere si penaliti de nt(rziere datorate ctreautoritile romane sau strine- altele dec(t cele

prevzute in contractele comerciale nc:eiate intrepersoane rezidente

7/ /77

7B.C:eltuieli de protocol care depesc limita prevzutde lege

7B ?.57

7.C:eltuieli de sponsorizare si,sau mecenat- burseprivate- efectuate potrivit legii

7 3.B5?

7.C:eltuieli cu amortizarea contabila 7 6?6.C:eltuieli cu provizioanele si cu rezervele caredepesc limita prevzuta de lege

?6 6

?.C:eltuieli cu dob(nzile nedeductibile care nu suntreportate pentru perioada urmtoare

? 6

?7.C:eltuieli cu dob(nzi si diferene de curs valutarreportate pentru perioada urmtoare ?7 6

??.C:eltuieli aferente veniturilor impozabile ?? 6?3.%lte c:eltuieli nedeductibile ?3 )7.356?5.Total c:eltuieli nedeductibile ?5 /.7??/.Total profit impozabil,pierdere fiscala pentru anul deraportare- nainte de reportarea pierderii

?/ 67.7

?B.*ierdere fiscala in perioada curenta- de reportatpentru perioada urmtoare

?B 6

?.*ierdere fiscala de recuperat din anii precedeni ? 6?.*rofit impozabil,pierdere fiscala- de recuperat inanii urmtori

? 67.7

36.Total impozit pe profit- din care# 36 /.3/36. mpozit aferent profitului ce se impune cu cota de/0

36. /.3/

36.7 mpozit aferent profitului ce se impune cu cota de60

36.7 6

36.? mpozit de 50 aplicat veniturilor din activiti denatura barurilor de noapte- cluburilor de noapte- adiscotecilor si a cazinourilor sau pariurilor sportive

36.? 6

3.Total credit fiscal 3 6

3. Credit fiscal extern 3. 63.7 mpozit pe profit scutit 3.7 63.? 'educeri de impozit pe profit calculate potrivit 3.? 6

57


50/53

legislaiei in vigoare37.mpozit pe profit datorat 37 /.3/3?.=ume reprezent(nd sponsorizare si,sau mecenat-

burse private- in limita prevzuta de lege3? .6

33.mpozit pe profit datorat final 33 5.7B35.mpozit pe profit stabilit in urma inspeciei fiscale

pentru anul fiscal de raportare si care se regsete inindicatorii din formular

35 6

3/.mpozit pe profit declarat pentru anul de raportareprin Declaraiile privind obligaiile de plata la bugetulgeneral consolidat

3/ 5.7B

3B.Diferenta de impozit pe profit datorat 3B

5?


51/53

CONCLUZII I PROPUNERI

'aiunea de a fi a impozitelor directe este de ordin financiar. *entru a funciona- statul are

nevoie de bani- iar pentru a)i procura- pretinde impozite. De aceea- prima si cea mai nsemnata

funcie a impozitelor a fost i continu s rm(n funcia lor de mobilizare de venituri pentrustat.

Cu timpul- la baza impozitelor sunt aezate raiuni noi- de ordin economic i social- astfel

c impozitele dob(ndesc i funcii noi.


52/53

7. cutarea i asigurarea eficaciti fiscale n condiiile n care sistemul fiscal

ofer modaliti de incitare la dezvoltarea i creterea profitabilitii 1gsirea

unui cost fiscal n concordan cu obiectivele i strategia urmrit de

ntreprindere2.

;n sistem bazat pe norme internaionale presupune deconectarea contabiliti de fiscalitate.

Deconectarea nu nseamn neltorie- ci acceptarea respectului reciproc al celor dou domenii

economice- fiecare- n c(mpul su de aplicare- baz(ndu)se pe reguli proprii. Contabilitatea are ca

obiectiv informarea diverilor utilizatori- de la investitor la puterea public i de la finanatorul

bancar la populaie- precum i asistarea deciziilor ce vor fi luate de acetia. @n acelai timp-

fiscalitatea se rezum la conceperea de reguli privind calculul bazelor impozabile i al

impozitelor i taxelor- precum i la controlul respectrii de ctre ageni a c(mpului lor decompetene i prerogative- contient fiind c nu are cum s acopere prin regulile cu valoare

contabil adevrul economic.

*ornind de la aceste considerente ntreprinderile vor cuta n permanen s diminueze n

mod deliberat masa impozabil a operaiunilor desfurate- pentru a plti un impozit mai mic. @n

acest fel- informaia prezentat n situaiile financiare este afectat n mod deliberat.

9biectivul standardului %= 7 este de a prescrie tratamentul contabil pentru impozitele pe

profit. %cest standard mai opereaz i cu recunoaterea creanelor privind impozitul am(nat

rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite i cu prezentarea informaiilor

referitoare la impozitul pe profit. C:eltuiala cu impozitul pe profit recunoscut de ntreprindere

n timpul perioadei de raportare financiar trebuie calculat n funcie de profitul contabil i nu

de cel fiscal i cuprinde at(t c:eltuiala cu impozitul curent- c(t i pe cea cu impozitul am(nat. @n

contabilitate- fiecare activ sau datorie are o valoare contabil net- care poate diferi de baza sa

fiscal. %stfel de diferene se numesc diferente temporare- pot fi deductibile sau impozabile i

genereaz impozite am(nate- care la r(ndul lor pot fi creane sau datorii

55


53/53

BIBLIOGRAFIE

VW Soar Nicolae-

rezultatul financiar

Documents

Transcript of rezultatul financiar