Reglementari_contabile_2010

8/7/2019 Reglementari_contabile_2010

1/21

Referitor la: Noile reglementrile contabile conforme cu directivele europeneTemei legal: ORDIN (MFP) nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilorcontabile conforme cu directivele europenePublicat in: Monitorul Oficial nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009Data intrarii in vigoare: 01.01.2010Abroga: Ordinul MFP nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cudirectivele europene

Principalele modificri aduse reglementrilor contabile:1. Efectuarea lunar a evalurii elementelor monetare n valut, precum i a creanelor i datoriilor,exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, cu recunoaterea ncontabilitate a diferenelor nregistrate. Evaluarea se face la cursul de schimb al pieei valutare,comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz ( cursul valutarcomunicat de BNR in ultima zi bancara). Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate lavenituri sau cheltuieli financiare (765, 665, respectiv 768, 668) dup caz.

2. Corectarea pe seama rezultatului reportat numai a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiareprecedente.Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la exerciiile financiareprecedente.Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de profit i

pierdere. Din punct de vedere fiscal, se va ine cont de perioada la care se refer.Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama

rezultatului reportat.Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de asemenea, pe

seama rezultatului reportat. Totui, pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere erorilenesemnificative.

Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar-contabile. Se

consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziile economice aleutilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ saunu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau valoarea individual sau cumulat a elementelor(procedura contabila).3. nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se efectueaz fieprin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou), fie prin nregistrarea invers aacesteia (stornare n negru), n funcie de politica contabil i programele informatice utilizate.

4. Tratamentul reducerilor comerciale acordate, respectiv primite;

Atentie! Pentru inchiderea exercitiului 2009 se vor aplica in continuare prevederile OMFP 1752/2005.Reducerile comerciale acordate de furnizori nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensulReducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensulreducerii costul de achiziie al bunurilor.

Reducerile comercialeprimite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferentde perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comercialeprimite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri.Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:

a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;

1


2/21

b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac cumprtorul areun statut preferenial; i

c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter,n decursul unei perioade determinate.

Monografie contabil:- reduceri comerciale primite ulterior facturarii401 = 609

- reduceri comerciale acordate ulterior facturarii709 = 411

Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor naintede termenul normal de exigibilitate.Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada lacare se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste reduceri acordatereprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer (contul 667 "Cheltuieliprivind sconturile acordate").

5. Aplicarea n contabilitate a principiului prevalenei economicului asupra juridicului de ctre toatecategoriile de entiti.Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seamade fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.

Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel aoperaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n evidendrepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.

Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestease produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitatea operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectivs fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad

modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea

economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a uneioperaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, curespectarea fondului economic al acestora. Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot ficonsiderate:* ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar;* ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie;* recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri navans, respectiv cheltuieli n avans;

* ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau pe termen scurt;* recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate, aintereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare;* ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.

Entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama de toateinformaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura operaiunii, determinatpe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s difere de cea care ar fi stabilit nlipsa aplicrii acestui principiu.

2


3/21

6.Contabilizarea distinct a imobilizrilor corporale i a stocurilor cumprate, pentru care s-au transferatriscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.

Trebuie reflectate distinct n contabilitate acele imobilizri corporale si stocuri cumprate pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 22 "Imobilizricorporale n curs de aprovizionare" si grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare").

7.nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor ibeneficiilor.n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid. Totui, pot

exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:- bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului;- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului pn la

vnzarea lor;- bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele

cumprtorului;- bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate avnd loc;

- bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu, lavnzrile cu condiia de livrare "ex-work", bunurile vndute ies din stocul vnztorului din momentulpunerii lor la dispoziia cumprtorului etc.

8.Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit , cu ocazia reevaluriiacesteia i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadeiestimate a se folosi n continuare.

9.Reglementrile contabile aprobate prin OMF 3055/2009 se aplic si de ctre subunitile frpersonalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor juridice cu sediul saudomiciliul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri.

Societile comerciale care au subuniti organizeaz i conduc contabilitatea astfel nct s fiedisponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de aceste subuniti.Prin subuniti fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul nRomnia, se nelege sucursale, agenii, reprezentane sau alte asemenea uniti fr personalitatejuridic, nfiinate potrivit legii.

10. Evenimente ulterioare datei bilanului.Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au locntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere (n.a. suntautorizate pentru publicare in vechea reglementare).Prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege aprobarea acestora de ctre un consiliu

director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizrii entitii, n vederea naintrii lorspre aprobare, conform legii.Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la care situaiilefinanciare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup declarareapublic a profitului sau a altor informaii financiare selectate.

Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare

datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i

3


4/21

b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimenteulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale.n ordin sunt prezentate exemple despre evenimente ulterioare datei bilanului.

11. Principii contabile generale- Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferenteperioadei, indiferent de scadena acesteia.- Principiul continuitatii activitatii. O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe bazacontinuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz slichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afaraacestora.Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia dea analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.

Principalele completri aduse de reglementarile contabile sunt urmatoarele:

1. Ce tip de situatii financiare intocmesc entitatile nou-infiintate.Entitatile nou-nfiinate pot ntocmi pentru primul exerciiu de raportare situaii financiare anualesimplificate sau situaii financiare anuale cu 5 componente. Pentru al doilea an de raportare, acesteentiti analizeaz indicatorii determinai din situaiile financiare ale anului precedent i indicatoriideterminai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiuluifinanciar curent, ntocmind situaii financiare anuale n funcie de criteriile de mrime nregistrate.

2. Precizarea utilizatorilor situaiilor financiare anuale care sunt situaii financiare cu scop general.Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite potrivit prezentelor reglementri includ:* investitorii actuali i poteniali* personalul angajat* creditorii* furnizorii

* clienii* instituiile statului i alte autoriti* publicul.Dei nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile financiare cu scopgeneral, exist informaii care pot interesa toi utilizatorii.

3. Enumerarea caracteristicilor calitative ale situaiilor financiare.Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de situaiilefinanciare.Cele patru caracteristici calitative principale sunt:

* inteligibilitatea

* relevana* credibilitatea* comparabilitatea.

4. Evaluarea efectuat la inventar si prezentarea elementelor in bilant.Se defineste valoarea contabil a unui activ : valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deducamortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere devaloare.

4


5/21

n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la inventarierea ievaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilorproprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de MinisterulFinanelor Publice.La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ineseama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea deinventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, acesteelemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea deinventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Fac obiectul evalurii iimobilizrile n curs de execuie.Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea iajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la datareevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi din depreciere ulterioarecumulate.Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru depreciereconstatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare.Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau deplat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoareacontabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la perioadaraportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate,acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile respective serefer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.

5. Factorii care indic deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale.Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar,stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Fac obiectul evalurii iimobilizrile n curs de execuie.Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar seefectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare,n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilorpentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora.n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere pot fi avute nvedere, de ctre evaluatori independeni sau personalul entitii, i alte metode de evaluare (de exemplu:metode bazate pe fluxuri de numerar).Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara constatriifaptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de informaii.La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:

- pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar fi fost deateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;

- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sauastfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economicsau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.

5


6/21

Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:- exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau

astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n careimobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n careimobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i estededicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;

- raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale uneiimobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ:

- fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea sauntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget;

- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget;- o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere

semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrilecomisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere recunoscut n perioadeleanterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a redus. La aceast evaluarese ine cont de surse externe i interne de informaii.n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:

- valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;- n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra entitii sau se

estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediul tehnologic, comercial,economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activuletc.Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:

- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra entitii, sauastfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce privete gradul sau modul n careimobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n

timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructuraactivitatea creia i aparine imobilizarea;

- raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este sau va fi maibun dect s-a prevzut iniial etc.

6. Tratamentul schimbrii de metode contabile i diferena ntre modificarea acestora i modificareaestimrilor contabile.Metodele de evaluare i politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod consecvent de la unexerciiu financiar la altul.Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:

a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile

financiare anuale;b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz

n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:

- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n careaceasta i desfoar activitatea;

- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:

6


7/21

- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitiisau retragerea lor de la tranzacionare;

- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unorinformaii mai fidele;

- fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizareapoliticilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.EstimariCa rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilorfinanciare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale:clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat deconsumare a beneficiilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute ladispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-abazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene.O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu reprezint omodificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o modificare depolitic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii.

Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul:- perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de exemplu,

ajustarea pentru clieni inceri); sau- perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra

acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).

7.Durata de amortizare brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare,programe informatice si alte imobilizari necorporaleBrevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare, programele informatice,precum i celelalte imobilizri necorporale se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor dectre entitatea care le deine.

In cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare , dac se poateefectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate separat.

8.Menionarea expres a unor elemente care influeneaz costul de achiziie.Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepiaacelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport,manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinereade autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.Reamintim: Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie alimobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie

consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costulproiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiindlegat de fabricaia acestoraExemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale, directatribuibile acesteia, sunt:

a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea,care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;

b) cheltuieli materiale;c) costurile de amenajare a amplasamentului;

7


8/21

d) costurile iniiale de livrare i manipulare;e) costurile de instalare i asamblare;f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din

vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i condiia de funcionare(cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului);

h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc.

9. Elemente legate de costurile ndatorriin costul unui activ cu ciclu lung de fabricatie pot fi incluse, pe langa dobanda si alte costuri alendatorrii (de exemplu comisioanele aferente mprumuturilor contractate) care sunt direct atribuibileachiziiei, construciei sau produciei acelui activ.Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri pot fi incluse n costulbunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea principiului prudentei care prevede caactivele nu trebuie supraevaluate.Va reamintim ca prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar operioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul unei perioade scurte detimp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie. Nu sunt active cu ciclu lung de fabricaie niciactivele care n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit sau pentru vnzare.Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare parte a activitilornecesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n vederea utilizrii prestabilite sau avnzrii acestuia.

10. Conservarea imobilizari corporale.n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de politica contabiladoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o cheltuialcorespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat.

11. Regimuri de amortizare.Se definesc regimurile de amortizare utilizate, respectiv: amortizarea liniara, degresiva si accelerata.

Se completeaza regimurile de amortizare cu amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu,atunci cnd natura imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.Se fac precizari legate de metoda de amortizare.- Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unuiactiv se ateapt s fie consumate de entitate.- Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur i

avnd condiii de utilizare identice, n funcie de politica contabil adoptat.- Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o eroare n

estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri corporale.

12. Contabilizarea schimbului de active.n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoateredin eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrareatuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor.Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.

13. Condiiile de revizuire a duratei de amortizare a imobilizrilor:

8


9/21

- o modificare semnificativ a condiiilor de utilizare sau nvechirea unei imobilizri corporale poatejustifica revizuirea duratei de amortizare.- n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe operioad ndelungat, poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare.n cazuri excepionale, inclusiv n situatia unei imobilizari corporale complet amortizat care mai poate

fi folosit si careia, cu ocazia reevalurii, i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizareeconomic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare, durata de amortizare stabilitiniial se poate modifica, aceast reestimare conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioadarmas de utilizare.

14. Modificarea destinaiei activelor deinute.- Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz afi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, ncontabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri.Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii (3xx, 281 = 2xx). Dac imobilizareacorporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchidereacontului de rezerve din reevaluare aferente acestuia (105 = 1065).Implicatii fiscale: rezerva din reevaluare se impoziteaz la data transferului la stocuri.- n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construireade ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie de modul de negociere a contractelor devnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i vnzrii, valoarea terenului se include n valoareaactivului construit sau se evideniaz distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare ncontabilitate.Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se procedeaz lanchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia (105 = 1065).Implicatii fiscale: rezerva din reevaluare se impoziteaz concomitent cu schimbarea naturiiactivului.

- n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial erau destinate

vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate pe o perioadndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri laimobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activeleerau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost).

15.Tratamentul depozitelor bancare constituite n valut.Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la cursul de schimb valutarcomunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de constituire.Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb valutar comunicat de BancaNaional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt nregistrate n

contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii depozitelor bancare senregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.

16.Actualizarea provizioanelor.Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data bilanului acosturilor necesare stingerii obligaiei curente.Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru transferarea acesteia unei terepri la acel moment.

9


10/21

Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint valoareaactualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. n acest caz, actualizareaprovizioanelor se face ntruct, datorit valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieiri deresurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt mult mai oneroase dect cele aferente unor ieiride resurse de aceeai valoare, dar care apar mai trziu.Actualizarea provizioanelor se efectueaz, de regul, de ctre persoane specializate. Rata deactualizare utilizat reflect evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilorspecifice datoriei.Provizioanele se constituie si pentru elemente cum sunt:

- dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea;- prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau

contractuale.Se procedeaza la clarificarea unor aspecte:- Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup ce angajaii auprsit entitatea. Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete de ctre specialiti n domeniu. Ladeterminarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia personalului n cadrulentitii.Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la pensie,atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp.- Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat,n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie n relaia cu statul.Aceste provizioane pot fi constituite, de exemplu, pentru: diferene de impozite rezultate dinoperaiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are deschise procese n instan;rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist prevederireferitoare la impozitarea acestora, precum i n alte situaii care pot genera datorii sub formaimpozitului pe profit.- Provizioanele prezentate n bilan la "Alte provizioane" includ provizioane constituite pentru:

- beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de munc, ca rezultat al decizieiunei entiti de a ncheia contractul unui angajat nainte de data normal de pensionare sau al deciziei

unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n omaj, n schimbul acelor beneficii;- alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor dependente

de acetia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii;- cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor, pentru: protejarea aerului; gestiunea

apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i a apelor de suprafa;protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a mediului nconjurtor;

- obligaii asumate n comun cu o ter parte etc.- n cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaie contractual de antreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce infrastructura ntr-o anumit starenainte de a fi predat concedentului la sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de ndeplinit ca ocondiie a licenei primite, aceste obligaii contractuale de a ntreine sau de a reabilita infrastructura se

recunosc drept provizion i se evalueaz la cea mai bun estimare a cheltuielii care ar fi cerut pentru adeconta obligaia actual la data bilanului.

17.Se fac cateva completari in ceea ce priveste stocurile:- n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de exemplu,ansambluri sau complexuri de locuine etc. realizate de entitile ce au ca activitate principal obinerea ivnzarea de locuine). Dac construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, dectre entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri.

10


11/21

De asemenea, atunci cnd un teren este cumprat n scopul construirii pe acesta de construciidestinate vnzrii, acesta este nregistrat la stocuri.- n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri,mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n domeniul automobilelor,cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreaz distinct n contabilitate, pe categoriide stocuri. Dac materialele de demonstraie au durat de utilizare mai mare de un an, elereprezint imobilizri.

18.Precizari privind metodele de evaluare a stocurilor si a altor active fungibile, la iesirea din gestiune.- Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe bazamediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costuluielementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic saudup fiecare recepie. NOU Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare.- Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costulde achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite dingestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.NOU n cazul n care aplicarea metodei LIFO conduce la solduri creditoare n conturile de stocuri,aceast diferen se reia pe seama altor venituri din exploatare.

19.Detaliere metoda inventarului intermitentEntitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a stocurilorconform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru care au dedeterminat obligaii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea Normelorprivind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilorproprii.Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturilede stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a stocurilor la sfritulperioadei. Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug

valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului.Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n care se aplic metodaglobal-valoric.

20.Precizari investitii pe termen scurt.- Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite cu titlu gratuit se nregistreaz n contrapartid cucontul 768 "Alte venituri financiare."- n categoria altor investiii pe termen scurt intr i depozitele bancare pe termen scurt (cont 508).

21.Operatiunile de vanzare-cumparare de valuta.Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul contractelor cu

decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care seefectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene de curs valutar.

22.AcreditiveLichidarea acreditivelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb comunicat de BancaNaional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele suntnregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii acreditivelor senregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.

11


12/21

23.Avansuri de trezorerie.Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor pli nfavoarea entitii, se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 542 "Avansuri de trezorerie").In cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n contabilitate lacursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din data decontrii avansului .Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii i nedecontate pn la data bilanului,se evideniaz n contul de debitori diveri (461 "Debitori diveri") sau creane n legtur cu personalul(4282 "Alte creane n legtur cu personalul"), n funcie de natura creanei.

24.Modul de utilizare a conturilor 408 si 418.- Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la finele lunii, nus-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"), pebaza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.- Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se evideniaz

distinct n contabilitate (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), pe baza documentelor care atestlivrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.

25.Scontare, forfetare.Se precizeaza ca in conturile de teri se nregistreaz distinct operaiunile de scontare, forfetare i alteoperaiuni, efectuate cu instituii de credit.Scontul comercial - reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet laordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea efectului, mai puin agio (taxade scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia are drept derecurs asupra beneficiarului fondurilor.Forfetarea - reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creanescadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii, contra unei taxe forfetare.

26. Definirea tranzactiei in valuta.

O tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moneddect moneda naional (leu), inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:

a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau ncasate sunt

exprimate n valut; sauc) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii exprimate n

valut.Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti ale uneimonede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i datoriile

exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilateelementelor exprimate n valut.O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de BancaNaional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.

27. Inregistrarea capitalului social in valuta.nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de schimb al pieeivalutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii.

12


13/21

Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data vrsrii capitalului socialn valut se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.

28. Precizari leasing financiar in valutan cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la cursul de schimb al pieeivalutare comunicat de Banca Naional a Romniei la data acordrii finanrii . n situaia n caredata acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar aferente se va avea nvedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi bancaranterioar acesteia.Aceste prevederi se aplic i n cazul datoriilor de leasing financiar n lei, cu decontare n funcie decursul unei valute.

29. SubventiiAtunci cnd datoriile n valut aferente anumitor obiective sau lucrri finanate din subvenii suntachitate direct de ctre autoritile care gestioneaz fondurile, din sumele reprezentnd acele subvenii,fr ca aceste sume s tranziteze conturile entitii, n contabilitate se reflect att datoria n valut, ct icreana din subvenii corespunztoare.Dac la sfritul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii fa de furnizori i creane dinsubvenii n valut prezint sold, acestea se evalueaz, astfel nct veniturile i cheltuielile financiareaferente s nu influeneze rezultatul acelei luni, respectiv perioade.n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a operaiunilor s respecte clauzele cuprinse ncontractele ncheiate i legislaia n vigoare.n cazul achiziiilor n valut, finanate din sume nerambursabile, decontate de operatorii economici,n calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, sedeconteaz cu instituia finanatoare dac exist clauze n acest sens, cuprinse n contractele ncheiate,sau prevederi n actele normative aplicabile. Diferenele respective se nregistreaz n conturi de debitoridiveri sau creditori diveri, n relaie cu alte venituri financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, dupcaz.Aceste prevederi se aplic i n cazul datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de

cursul unei valute.

n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au fost ncefectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente.

30. Modul de determinare a primelor de capitalPrima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri sociale ivaloarea nominal a acestora.Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea cucare a crescut capitalul social al societii absorbante.Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a

capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal aobligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivitprevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilorcorespunztoare.

31. Precizare evidenta rezerve din reevaluareEvidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n partei pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.

13


14/21


15/21


16/21

Principalele precizari privind recunoaterea:1. Recunoasterea imobilizarilor necorporaleCa si in vechea reglementare o imobilizare necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suportmaterial i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru afi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative.O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd:

a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat, autorizat,nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabilsau o datorie identificabil; sau

b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunttransferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii.O entitate controleaz o imobilizare dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii economiceviitoare de pe urma resursei i de a restriciona accesul altora la acele beneficii. Beneficiile economiceviitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporal pot include venitul din vnzarea produselor sauserviciilor, economisiri de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea imobilizrii de ctre entitate.Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar fi un compact-disc (ncazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licene sau al unui brevet) sau pelicul. Pentru astabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale, ct i necorporale ar trebuitratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare necorporal, o entitate evalueaz care element estemai semnificativ. De exemplu, software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fr acelsoftware specific se include n valoarea acelei imobilizri corporale. Acelai lucru este valabil i pentrusistemul de operare al unui computer. Atunci cnd software-ul nu este parte integrant a hardware-uluirespectiv, software-ul este tratat ca imobilizare necorporal.Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale.Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern ndeplinete criteriile de recunoatere, oentitate clasific generarea imobilizrii ntr-o faz de cercetare i o faz de dezvoltare. Dac o entitatenu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a uneiimobilizri necorporale, entitatea trateaz cheltuielile cu acel proiect ca i cum ar fi determinate doar defaza de cercetare.

Nicio imobilizare necorporal care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern)nu se recunoate. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) serecunosc drept cheltuial atunci cnd sunt generate, deoarece, n faza de cercetare a unui proiect intern, oentitate nu poate demonstra c o imobilizare necorporal exist i c aceasta va genera beneficiieconomice viitoare.Cercetarea este investigaia original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor cunotine saunelesuri tiinifice ori tehnice noi.Exemple de activiti de cercetare sunt:

a) activitile al cror scop este acela de a obine cunotine noi;b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor descoperirilor fcute prin cercetare sau a altor

cunotine;

c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; id)formularea, elaborarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru materiale,

instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite.

2.Fondul comercial n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n cazultransferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii,indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune.Transferul este n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i active

16


17/21

organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau altebeneficii.Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, entitiletrebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n scopul determinrii valoriiindividuale a acestora. Aceasta se efectueaz, de regul, de ctre profesioniti calificai n evaluare,membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional.Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ deoarece nu este o resurs identificabil (adicnu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de alt natur) controlat deentitate, care s poat fi evaluat credibil la cost.

3.Terenurile si cladirile achizitionate impreuna.Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd suntachiziionate mpreun.O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valoriiamortizabile a cldirii.

4.Primelor reprezentnd participarea la profit, acordate potrivit legii.n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, oentitate recunoate ca provizion costul previzionat al acestora atunci i numai atunci cnd:

a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al evenimenteloranterioare; i

b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o alt alternativ realist dect

s efectueze aceste pli.n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd participarea personaluluila profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion, cheltuiala rezultnd din serviciulangajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul financiar n care se acord aceste prime.

5.Beneficiilor sub forma aciunilor proprii ale entitii sau a altor instrumente de capitaluri proprii

acordate angajailor.Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordateangajailor sunt nregistrate distinct (contul 644 "Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluriproprii"), n contrapartida conturilor de capitaluri proprii (de exemplu, contul 1068 "Alte rezerve",analitic distinct), la valoarea just a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordriiacelor beneficii. Recunoaterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajai are loc n momentulprestrii acesteia.Data acordrii beneficiilor reprezint data la care entitatea i angajaii beneficiari ai respectivelorinstrumente neleg i accept termenii i condiiile tranzaciei, cu meniunea c, dac respectivul acordface obiectul unui proces de aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre acionari), data acordriibeneficiilor este data la care este obinut respectiva aprobare.

Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi imediat, la data acordriibeneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o perioad specificat de servicii nainte de a aveadreptul necondiionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii i, n absena unei doveziprivind contrariul, entitatea va considera c serviciile prestate n schimbul instrumentelor de capitaluriproprii au fost deja primite. n acest caz, cheltuielile aferente se nregistreaz integral, la momentulrespectiv, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii.Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi numai dup ndeplinirea de

ctre angajai a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt nregistrate pe msuraprestrii serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi, n

17


18/21

contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrat drept cheltuieli va avea n vedereestimarea numrului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra n drepturi, iar aceast estimaretrebuie revizuit dac informaiile ulterioare indic faptul c numrul de instrumente de capitaluri propriipreconizate a intra n drepturi este diferit fa de estimrile precedente, astfel nct, la data intrrii ndrepturi, estimarea respectiv s fie egal cu numrul de instrumente de capitaluri proprii care intr ndrepturi.

6.Unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate;Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare, aferente exerciiuluin curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale. Aici se cuprinde i contribuia unitii laschemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate.

7.Plilor anticipate n contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii;Plile anticipate n contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflect distinct ncontabilitate (contul 4411 "Impozitul pe profit"). Inregistrare contabila

691 = 4411

8.Retururi de marfan cazul mrfurilor returnate de clieni se corecteaz nregistrrile contabile efectuate cu ocazia vnzriimrfurilor. Ca urmare, se corecteaz conturile 411 "Clieni", 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor", 607"Cheltuieli privind mrfurile" i 371 "Mrfuri". Tratamentul TVA n aceste situaii este cel prevzut delegislaia n domeniu.

9.Cesiune de creante.n cazul cesionrii unei creane, diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de

achitat cedentului reprezint venit la data constatrii drepturilor i obligaiilor, potrivit clauzelorcontractuale.

Tratamentul contabil al:

1.Bunurilor de natura patrimoniului public, primite n administrare, respectiv cedate;Bunurile de natura patrimoniului public, primite n administrare, nu se evideniaz n conturi bilaniere.La cedarea bunurilor respective, entitile care au evideniate aceste bunuri n conturi de imobilizri, ncoresponden cu contul 1016 "Patrimoniul public", scot din eviden imobilizrile prin diminuareapatrimoniului public, cu aprobarea organelor competente.

2. Concesiune a serviciilor de tip public-privatn cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, ncheiat potrivit legislaiei nvigoare, licena primit de entitatea care are calitatea de operator, de a taxa utilizatorii unui serviciupublic, se nregistreaz la imobilizri necorporale, dac sunt stabilite o durat i o valoare pentru aceast

licen.Un acord de concesiune a serviciilor este de tip public-privat dac:

a) concedentul controleaz sau reglementeaz ce servicii trebuie s presteze operatorul n cadrulinfrastructurii, cui trebuie s le presteze i la ce pre; i

b) concedentul controleaz - prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau n alt mod - oriceinteres rezidual n infrastructur la terminarea acordului.

3. Tratament contabil entitati care practica programe de fidelizare a clientilor

18


19/21

Veniturile din vanzarea de bunuri se recunosc la valoarea integral. Pentru contravaloarea punctelorcadou acordate clienilor ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri, prestare de servicii sau a altorforme similare de stimulare, i care pot fi folosite n viitor de client pentru a obine bunuri sau serviciigratuite sau la pre redus, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare, entitateanregistreaz n contabilitate un provizion.

4. Cheltuielilor ocazionate de realizarea instalaiilor n vederea asigurrii utilitilor;Cheltuielile efectuate de entiti pentru realizarea instalaiilor n vederea asigurrii utilitilor (ap,energie electric, gaze) necesare funcionrii se nregistreaz n funcie de natura acestora, pe cheltuieliale perioadei, atunci cnd n contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti este prevzut c acesteaurmeaz s treac n proprietatea prestatorului serviciului sau lucrrii respective.n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre pri.

5. Cheltuielile cu demolarea.n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu demolarea suntrecunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de amenajare a amplasamentului. Acelaitratament contabil se aplic i cheltuielilor reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii demolate.

6. Cheltuieli n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie degestiune sau alte contracte similare.Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere,locaie de gestiune sau alte contracte similare se evideniaz n contabilitatea entitii care le-a efectuat, laimobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiileeconomice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii.Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu chirie, pedurata contractului de nchiriere.La expirarea contractului de nchiriere, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare secedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractul de nchiriere, transferulpoate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare. nregistrarea n contabilitate a

operaiunilor se efectueaz conform prezentelor reglementri.

Conturi noin general, conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura activelor icheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor,capitalurilor proprii i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare.n conturile cu trei cifre, cifra terminal 9 semnific operaiuni de sens contrar celor acoperite n modnormal de conturile de nivel superior din grupa din care fac parte.Conturile n afara bilanului sunt conturi care se debiteaz i se crediteaz n funcie de modalitatea denregistrare n conturile de bilan a operaiunii, la scaden sau la data realizrii acesteia.

* Cont nou 1067. Rezerve din diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin(Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate) (A/P)

*108. Interese care nu controleaz (Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.)1081. Interese care nu controleaz - rezultatul exerciiului financiar (A/P)1082. Interese care nu controleaz - alte capitaluri proprii (A/P)

n vechea reglementare108. Interese minoritare

1081. Interese minoritare - rezultatul exerciiului financiar (A/P)

19


20/21

1082. Interese minoritare - alte capitaluri proprii (A/P)* Conturi noi22. IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE223. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n curs de aprovizionare (A)224. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte activecorporale n curs de aprovizionare (A)

32. STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE

321. Materii prime n curs de aprovizionare (A)322. Materiale consumabile n curs de aprovizionare (A)

323. Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare (A)326. Animale n curs de aprovizionare (A)327. Mrfuri n curs de aprovizionare (A)328. Ambalaje n curs de aprovizionare (A)

* Denumirea contului 332 este Servicii n curs de executie, lucrri i servicii n curs de execuie invechea reglementare Lucrari si servicii in curs de executie.

* Denumirea contului 4092 este Furnizori - debitori pentru prestari de servicii, in vechea reglementareFurnizori debitori pentru prestari de servicii si executari de lucrari.

* Denumirea contului 4411 este Impozit pe profit, in vechea reglementare Impozit pe profit curent.

* Conturile475. SUBVENII PENTRU INVESTIII4751. Subvenii guvernamentale pentru investiii (P)4752. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii4753. Donaii pentru investiii (P)

4754. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (P)4758. Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii (P)

Au inlocuit conturile de subventii pentru investitii din vechea reglementare, respectiv131. Subvenii guvernamentale pentru investiii (P)132. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii (P)133. Donaii pentru investiii (P)134. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (P)138. Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii (P)

* Conturi noi

609. Reduceri comerciale primite(P)709. Reduceri comerciale acordate(A)

* Cont nou643. Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit

* Cont nou644. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri propriiCu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii.

20


21/21

n debitul contului 644 "Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii" se nregistreaz:- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor (106).

*Cont nou652. Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor (Exemplu: taxele de mediu achitate, certificatele deemisii de gaze cu efect de ser achiziionate).

* Conturi noi6456. Contribuia unitii la schemele de pensii facultative6457. Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate

* Denumirea contului 6582 este Donatii acordate, in vechea reglementare Donatii si subventii acordate.

* Denumirea contului 704 este Venituri din servicii prestate, in vechea reglementare Venituri din lucrariexecutate si servicii prestate.

*Vechiul cont 711 Variatia stocurilor se inlocuieste cu conturile711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse712. Venituri aferente costurilor lucrrilor i serviciilor n curs de execuie

* Denumirea contului 7582 este Venituri din donatii primite, in vechea reglementare Venituri din donatiisi subventii primite.

* Conturi noi8038. Bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie806. Certificate de emisii de gaze cu efect de ser807. Active contingente808. Datorii contingente

Reglementari_contabile_2010

Documents

Transcript of Reglementari_contabile_2010