Reflectarea in Contabilitate a Dividendelor Distribuite Actionarilor-persoane Fizice

7/30/2019 Reflectarea in Contabilitate a Dividendelor Distribuite Actionarilor-persoane Fizice

1/10

cazuri practice

Cadru legal

Din punct de vedere juridic, dividendele sunt reglementate de: Legea nr. 31/1990 privind societ`]ile comerciale, republicat`, cu modific`rile [i complet`rile

ulterioare.

Din punct de vedere contabil, dividendele sunt reglementate de: Legea contabilit`]ii nr. 82/1991, republicat`; Reglement`rile contabile aplicabile fiec`rei categorii de entit`]i, conform prevederilor legale \n

vigoare.

Din punct de vedere fiscal, dividendele sunt reglementate de: Codul fiscal, aprobat prin Legea nr. 571/2003, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare; Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin

Hot`rrea Guvernului nr. 44/2004, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, coroborate cu:prevederile conven]iilor de evitare a dublei impuneri \ncheiate \ntre Romnia [i alte state.

Din punct de vedere al regimului valutar: Regulamentul nr. 4/2005 privind regimul valutar, republicat \n Monitorul Oficial al Romniei

nr. 616 din 6 septembrie 2007.

Potrivit art. 67 alin. (1)-(3) din Legea nr. 31/1990privind societ`]ile comerciale, republicat`, cu modific`rile [i com-plet`rile ulterioare, cota-parte din profit ce se pl`te[te fiec`rui asociat constituie dividend.

Dividendele se distribuie asocia]ilor propor]ional cu cota de participare la capitalul social v`rsat, dac` prin actul con-stitutiv nu se prevede altfel. De asemenea, acestea se pl`tesc \n termenul stabilit de adunarea general` a asocia]ilor sau,

dup` caz, stabilit prin legile speciale, dar nu mai trziu de 6 luni de la data aprob`rii situa]iei financiare anuale aferenteexerci]iului financiar \ncheiat.|n caz contrar, societatea comercial` va pl`ti daune-interese pentru perioada de \ntrziere, la nivelul dobnzii legale,

dac` nu s-a stabilit o dobnd` mai mare prin actul constitutiv sau prin hot`rrea adun`rii generale a ac]ionarilor, care aaprobat situa]ia financiar` aferent` exerci]iului financiar \ncheiat.

Reflectarea \n contabilitatea dividendelor distribuite

c`tre ac]ionari, persoane fizice

Monografii specifice activit`]ii curente

Revista Romn` de Monografii Contabile G www.monografii.ro G www.cd.monografii.ro G www.contabilul.ro


2/10

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romn` de Monografii Contabile G www.monografii.ro G www.cd.monografii.ro G www.contabilul.ro2

Nu se vor putea distribui dividende dect din profituri determinate potrivit legii.

Din punct de vedere contabil, conform art. 19 din Legea contabilit`]ii, rezultatul definitiv al exerci]iului financiar sestabile[te la \nchiderea acestuia, iar repartizarea profitului se \nregistreaz` \n contabilitate pe destina]ii, dup` aprobareasitua]iilor financiare anuale.

Prin urmare, dividendele repartizate, precum [i celelalte repartiz`ri efectuate din profit nu se recunosc ca datorii \nbilan]ul anului c`ruia apar]in.

Conform prevederilor fiscale, dividendele se impoziteaz` prin procedeul re]inerii la surs`. Obliga]ia determin`rii,declar`rii, re]inerii [i pl`]ii c`tre bugetul de stat a impozitului pe dividende revine persoanei juridice distribuitoare a di-videndelor.

Impozitul pe dividende care trebuie re]inut se declar` [i se pl`te[te la bugetul de stat pn` la data de 25 inclusiv a

lunii urm`toare celei \n care se pl`te[te dividendul. |n cazul \n care dividendele distribuite nu au fost pl`tite pn` lasfr[itul anului \n care s-au aprobat situa]iile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pl`te[te pn` la datade 31 decembrie a anului respectiv.

Se consider` societatea ALFA S.A. care, \n exerci]iul financiar 2007, a \nregistrat un profit contabil net \n sum` de150.000 lei. Din profitul net realizat, la sfr[itul exerci]iului financiar a fost repartizat` la rezerve legale suma de 7.500 lei(150.000 lei x 5%).

{edin]a Adun`rii generale a ac]ionarilor din data de 01 aprilie 2008 a avut ca obiectiv principal aprobarea situa]iilorfinanciare aferente exerci]iului financiar 2007 [i repartizarea profitului net. S-a stabilit ca partea r`mas` nerepartizat` dinprofitul aferent anului 2007, \n valoare de 142.500 lei, s` fie distribuit` sub form` de dividende celor 3 ac]ionari ai socie-t`]ii, propor]ional cu cota de participare la capitalul social v`rsat.

Situa]ia dividendelor distribuite se prezint` astfel:G 35.625 lei (25%) ac]ionar A (persoan` fizic` romn`);G 64.125 lei (45%) ac]ionar B (persoan` fizic` romn`);G 42.750 lei (30%) ac]ionar C (persoan` fizic` nerezident` cet`]enie german`).

Determinarea impozitului pe dividende

Pentru dividendele distribuite, societatea a constituit [i virat c`tre bugetul de stat, impozit pe dividende \n sum`de 22.372 lei (5.700 lei + 10.260 lei + 6.412 lei), determinat prin aplicarea urm`toarelor cote de impozitare asupra dividen-delor brute:

16%, \n cazul dividendelor distribuite ac]ionarilor, persoane fizice romne, potrivit Codului fiscal (Titlul IIIImpozitul pe venit, Cap. V Venituri din investi]ii, art. 67), veniturile sub form` de dividende, inclusiv sumeleprimite ca urmare a de]inerii de titluri de participare la fondurile \nchise de investi]ii, se impun cu o cot` de 16%din suma acestora;

15%, \n cazul dividendelor distribuite ac]ionarului str`in, conform prevederilor Codului fiscal (Titlul V Impozitul

pe veniturile ob]inute din Romnia de nereziden]i [i impozitul pe reprezentan]ele firmelor str`ine \nfiin]ate \n Ro-mnia, Cap. 1 Impozitul pe veniturile ob]inute din Romnia de nereziden]i, art. 116 [i 118), coroborate cu pre-vederile Conven]iei dintre Romnia [i Republica Federal` Germania pentru evitarea dublei impuneri cu

privire la impozitele pe venit [i pe capital,semnat` la Berlin la 4 iulie 2001 (aprobat` prin Legea nr. 29/16 ianu-arie 2002), care se aplic` \ncepnd cu data de 01 ianuarie 2004 (\n baza Ordinului ministrului finan]elor publice

ATEN}IE!

Exemplu


3/10

nr. 228/2004). Presupunem c` ac]ionarul strìn a prezentat societ`]ii, \n momentul pl`]ii dividendelor, certifica-tul de reziden]` fiscal` eliberat de c`tre autoritatea competent` din statul sù de reziden]` (R.F. Germania).

Plata dividendelor s-a efectuat, conform hot`rrii Adun`rii generale a ac]ionarilor, \n termen de 3 luni de la dataaprob`rii situa]iilor financiare anuale (data de 01.08.2008), \n moneda na]ional`. Cu toate acestea, viramentele c`tre ac-

]ionarul strìn la solicitarea acestuia s-au efectuat \n contul lui personal, deschis \n valut` [i men]ionat de c`tre ac]ionarulstrìn. Opera]iunile valutare trebuie efectuate cu respectarea reglement`rilor emise de Banca Na]ional` a Romniei.

Ob]inerea valutei necesare achit`rii dividendelor \n valut` c`tre ac]ionarul strìn s-a realizat prin licita]ie valutar`,banca la care societatea are deschise conturile curente efectund opera]iunea de cump`rare de valut` (9.463 euro, lacursul valutar de 3,84 lei/euro), prin vnzarea sumei de 36.338 lei, care reprezint` valoarea dividendelor datorateac]ionarului strìn.

Presupunem c` societatea face parte din categoria operatorilor economici [i, \n consecin]`, aplic` Reglement`rile

contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 1.752/2005, cu mo-dific`rile [i complet`rile ulterioare.

|nregistr=ri contabile

31.12.2007

Potrivit punctului 222 alin. (4) [i (6) (modificat [i completat conform pct. 17 [i 18 din Ordinul ministrului economiei[i finan]elor nr. 2.374/2007) din Reglement`rile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunit`]ilor EconomiceEuropene, parte component` a Reglement`rilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul min-istrului finan]elor publice nr. 1.752/2005, profitul contabil r`mas dup` aceast` repartizare se preia la \nceputul exer-ci]iului financiar urm`tor celui pentru care se \ntocmesc situa]iile financiare anuale \n contul 117 Rezultatul reportat,de unde urmeaz` a fi repartizat pe celelalte destina]ii legale.

Eviden]ierea \n contabilitate a destina]iilor profitului contabil se efectueaz` dup` adunarea general` a ac]ionarilorsau asocia]ilor care a aprobat repartizarea profitului, prin \nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuveniteac]ionarilor sau asocia]ilor, rezerve [i alte destina]ii, potrivit legii.

|nchiderea conturilor 121 [i 129 se efectueaz` la \nceputul exerci]iului financiar urm`tor celui pentru care se\ntocmesc situa]iile financiare anuale. Ca urmare, cele 2 conturi apar cu soldurile corespunz`toare \n bilan]ul \ntocmitpentru exerci]iul financiar la care se refer` situa]iile financiare anuale.

La \nceputul anului urm`tor se \nchide soldul contului de rezultate din anul anterior, astfel:


Revista Romn` de Monografii Contabile G www.monografii.ro G www.cd.monografii.ro G www.contabilul.ro 3

NOT+

129 = 1061 7.500Repartizarea profitului Rezerve legale

Profitul net contabil realizat la \nchiderea exerci]iului financiar curent,repartizat la rezerve legale, conform legii:

121 = 1171 142.500Profit sau pierdere Rezultatul reportat reprezentnd

profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit`

\nchiderea contului pe seama rezultatului reportat

NOT+


4/10

Aprobarea situa]iilor financiare de c`tre AGA. Distribuirea dividendelor c`tre ac]ionari

Dup` aprobarea situa]iilor financiare se \nregistreaz` distribuirea rezultatului pe dividende, pentru fiecare ac]ionar\n parte. Astfel, contul utilizat pentru eviden]ierea dividendelor cuvenite ac]ionarilor este 457 Dividende de plat` [ipoate fi dezvoltat \n analitice pentru fiecare ac]ionar.

Eviden]ierea impozitului pe dividende datorat


Revista Romn` de Monografii Contabile G www.monografii.ro G www.cd.monografii.ro G www.contabilul.ro4

121 = 129 7.500Profit sau pierdere Repartizarea profitului

1171 = 457/A 35.625Rezultatul reportat reprezentnd Dividende de plat`

profitul nerepartizat saupierderea neacoperit`

1171 = 457/B 64.125Rezultatul reportat reprezentnd Dividende de plat`


1171 = 457/C 42.750Rezultatul reportat reprezentnd Dividende de plat`


\nchiderea conturilor folosite la constituirea rezervei legale

% = 446 22.372457/A Alte impozite, taxe [i v`rs`minte asimilate 5.700

Dividende de plat`

457/B 10.260Dividende de plat`

457/C 6.412Dividende de plat`

|nregistrarea impozitului pe dividende se efectueaz` \n momentul pl`]ii divi-dendelor, iar plata se face pn` la data de 25 a lunii urm`toare pl`]ii dividendelor.


5/10

Plata dividendelor (dividende nete = dividende brute impozit pe dividende)

Ac]ionarul strìn a solicitat ca dividendele sale, cuvenite \n lei, s` se converteasc` \n valut` (euro) [i a indicat un cont\n euro unde poate fi virat` suma.

Se observ` c` societatea are o datorie \n lei fa]` de ac]ionarul strìn, iar conversia sumei \n valut`. De fapt, nu este oobliga]ie a societ`]ii, motiv pentru care aceast` opera]iune se face la cursul de licita]ie al b`ncii. |n cazul de fa]`, socie-tatea converte[te suma de 36.338 lei la cursul de licita]ie al b`ncii de 3,84 lei/euro, ob]innd astfel o sum` \n valut` de9.463 euro. Aceast` sum` este virat` ac]ionarului strìn \n contul lui personal \n valut`.

|n func]ie de procedura de la fiecare banc`, aceast` sum` poate fi eviden]iat` [i prin contul de valut` al societ`]ii,dac` banca a folosit la licita]ia valutar` contul respectiv. Trebuie re]inut c` transferul dividendului cuvenit \n leiac]ionrului strìn nu trebuie s` produc` diferen]e de curs valutar pentru societate.


Revista Romn` de Monografii Contabile G www.monografii.ro G www.cd.monografii.ro G www.contabilul.ro 5

457/A = 5121 29.925Dividende de plat` Conturi la b`nci \n lei

457/B = 5121 53.865Dividende de plat` Conturi la b`nci \n lei

a) dividende cuvenite ac]ionarilor romni:

457/C = 5121 36.338

Dividende de plat` Conturi la b`nci \n lei

b) dividende cuvenite ac]ionarului strìn:

446 = 5121 22.372Alte impozite, taxe [i Conturi la b`nci \n leiv`rs`minte asimilate

Societatea pl`te[te impozitul pe dividende pentru dividendeledistribuite celor 3 ac]ionari:

NOT+


6/10

Proasp`t , elegant , inteligent , fin , sobr`, ca o doamn` \n fa]a

c`reia \]i vine instinctiv s` \]i sco]i p`l`ria, Revista Romn` deMonografii Contabile reu[e[te \n fiecare lun` s` aduc` \n fa]aochilor [i a min]ii cititorilor ei:

Studii de caz, \nregistr`ri contabile Spe]e rezolvate Solu]ii pentru cazuri atipice Monografii contabile Nout`]i legislative Articole interesante.

Revista Romn` de Monografii Contabile v` arat ce \nseamn` s : lucra]i profesionist, ca la carte, dar \n acela[i timp relaxat, f`r` stresul gre[elii economisi]i timp [i bani \n procesul de informare

economisi]i banii destina]i consultan]ei fiscale \n cabinetele cu tarife piperate c[tiga]i bani ca m`sur` a aprecierii conducerii, mul]umite de felul \n care gestiona]i resurselefinanciare ale firmei.

Construi]i corect propriileMonografii Contabile!

R~SPUNS CORECT: Colec]iade Monografii Contabile!

Elimina]i acum din munca dvs. orice semn de \ntrebare!

Asigura]i-v` c` fiecare \nregistrare contabil` este

construit` absolut corect!

To]i speciali[tii departamentelor financiar-contabile cad deacord asupra unui aspect: dac` folose[ti monografii contabilecare descriu perfect fluxul lunar de numerar al firmei \n carelucrezi, este clar c` deja ]i-ai u[urat [i simplificat cu cel pu]in

50% munca! {i asta pentru c` lucrul bine f`cut,\n baza temeiului legal:

\nl`tur` posibilitatea amenzilor v` scute[te de teama [i de stresul generate de

vizita organelor de control fiscal.

Colec]ia celor 14 numere ale

Revistei Romne deMonografii Contabilev` asigur` o baz` de informa]iicontabile corecte, legale [i sigure!

www.colectie.monografii.ro

Care este metoda low-cost pentru o contabilitate perfect= \n 2009?

www.monografii.ro


7/10

Nu mai ezita]i! Comanda]i acum CD-ul

Cele mai c`utate 50 monografii contabiletrimi]nd datele dvs. la adresa [email protected]!

Studii de caz,\n 50 de direc]ii diferite!

Este momentul s` v` invit`m \n fa]a calculatorului:cu un singur clic pute]i avea \n fa]a ochilor una

dintre cele mai interesante monografii contabilecreate special pentru dvs. de autorii

Revistei Romne de Monografii Contabile.

Suntem convin[i c` ve]i g`si interesante [i utile pentruprofesia dvs. subiectele propuse pentru apari]ia CD-ului

Cele mai c`utate 50 monografii contabile!

Sunte]i abonat la Revista Romn` de Monografii Contabile?

Ave]i acum 50% reducere:o minunat` ocazie de a v` proteja economiile!

Iat` numai cteva dintre titlurile articolelor, a[i \n mnec` pentru dvs.:

G Contabilitatea opera]iunilor de factoring

G Calculul [i \nregistrarea impozitului pe profit. Repartizarea profitului

G Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor pensiunilor turistice

G Trecerea de la micro\ntreprindere la pl`titor de impozit pe profitG Contabilitatea opera]iunilor privind capitalul social

G |nregistrarea avansurilor de trezorerie la sfr[itul anului

G Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor de demolare a cl`dirilor [i construc]ia altora noi

Pentru lista complet` v` invit`m pewww.cd.monografii.ro

MONOGRAFII CONTABILEde nota 10,

la un clic distan]`


8/10

G Noul Cod fiscal G TVA G Stocuri G Leasing G Contabilitate de gestiune

G Control fiscal G Dividende G Standarde Interna]ionale de Contabilitate

G Profit G Amortizare G Salarii G Legea contabilit=]ii actualizat=

G Normele de aplicare a Codului fiscal G Catalog firme contabilitate

gratuit G Newsletter zilnic gratuit G Codul de procedur= fiscal=

Portalul www.contabilul.ro

\]i pune la dispozi]ie:

1.300 de comentarii ale actelor normative [i exemplede \nregistr=ri contabile

800 de cazuri practice, \nregistr=ri [i monografii contabile

700 de exemple de calcule, studii de caz, modele de formulare[i tabele ilustrative

Rapid, f=r= pierderi

inutile de timp, po]i

accesa legisla]ia din

domeniul fiscal-contabil,

complet= [i actualizat= la

zi. Un motor de c=utare

eficient \]i pune la

dispozi]ie textul de lege,

modific=rile [i abrog=rileactului, toate legile la care

face referire actul

respectiv.

www.contabilul

.ro

O nou= lege... nou=?Un nou Cod Fiscal care \l \nlocuie[tepe cel de diminea]=?

S-a schimbat din nou schimbarea?

Iat= solu]ia!

Informa]ii complete pe

www.contabilul.ro

sau la telefon:

021.209.45.45

www.contabilul.ro


9/10

Legea contabilit=]ii sanc]ioneaz= omisiunile

sau erorile din registrele dvs. contabile

Uita]i co[marul amenzilor!

SERVICII

GRATUITE: Actualizarea lunar`

a informa]iei cu noisolu]ii la problemelede contabilitate

Consultan]`specializat`personalizat`

telefonic sau \n scris Serviciul INFOLEX

Newsletter electronicINFOCONTABILI-TATE

GARAN}IE90 DE ZILE!

Consilier Contabilitate v` pune la dispozi]ie tot cetrebuie s` [ti]i \n domeniul contabilit`]ii. Nu este un tratatineficient [i sufocat de teorie, ci un instrument de lucruplin de exemple practice [i de sfaturi avizate, oferite despeciali[ti \n contabilitate. |n plus, toate informa]iile au labaz` cerin]ele normative privind introducerea StandardelorInterna]ionale de Contabilitate!

Consilier Contabilitate con]ine informa]ii complete [ipermanent actualizate referitoare la:

documentarea \nregistr`rilor contabile

verificarea \nregistr`rilor contabile

preg`tirea lucr`rilor de \nchidere

elaborarea situa]iilor financiare anuale

organizarea optim` a contabilit`]ii firmei\nregistrarea opera]iunilor de capital

recunoa[terea [i \nregistrarea activelor

calcula]ia costurilor [i stabilirea stocurilor

implementarea contabilit`]ii de gestiune

contabilitatea salariilor [i a altor drepturi depersonal

contabilitatea tranzac]iilor comerciale contabilitatea produc]iei.

Bro[ura Cum s` v` eficientiza]i activitatea

financiar-contabil`

cadou

www.asistentacontabila.ro www.contabilitateonline.ro


10/10

Consilierul Contabilitate pentru institu]iipublice v` arat` cum trebuie aplicat` concret legea\n cazul dvs. specific. V` ve]i ]ine astfel la ad`postde sanc]iunile dure prev`zute pentru \nc`lcareaactelor normative care v` vizeaz` direct.

|n Consilierul Contabilitate pentru institu]iipublice, autorii, specializa]i \n contabilitatea specificìnstitu]iilor publice, v` pun la dispozi]ie informa]ii ce vòfer` sprijin \n:

cunoa[terea detaliat` a noului plan de conturi [i a in-struc]iunilor de aplicare a acestuia \n institu]iile

publice \nregistrarea [i reflectarea corect` \n contabilitate a

activit`]ii desf`[urate ca autoritate public` [i, acolounde este cazul, ca agent economic

rezolvarea rapid` [i corect`, conform` cu temeiullegal \n vigoare, a oric`rei probleme financiar-con-tabile

identificarea [i solu]ionarea unor cazuri particulare

controversate contabilitatea stocurilor

contabilitatea salariilor

contabilitatea capitalurilor

contabilitatea veniturilor [i finan]`rilor

clasifica]ia bugetar` func]ional` [i economic`

contabilitatea creditelor bugetare [i a conturilor \n

afara bilan]ului.

Confiden]ialpentru contabilii din

institu]iile publice

SERVICIIGRATUITE:

Actualizarea lunarà informa]iei cu noisolu]ii la problemelede contabilitatepentru institu]iipublice

Consultan]`specializat`personalizat`telefonic sau \n scris

GARAN}IE90 DE ZILE!

www institutiipublice ro

Reflectarea in Contabilitate a Dividendelor Distribuite Actionarilor-persoane Fizice

Documents

Transcript of Reflectarea in Contabilitate a Dividendelor Distribuite Actionarilor-persoane Fizice