Referat Control
Click here to load reader
-
Upload
ionutz-fintina -
Category
Documents
-
view
17 -
download
2
Transcript of Referat Control
Obiectul si formele controlului financiar
Economia de piata , in esenta sa , este guvernata de legi specifice , intre care cele
pietei(jocul preturilor, profitul,presiunea concurenteiincertitudinii si riscului) sunt
determinante. Intr-un asemenea context , agentul economic este obligat sa le cunoasca si
sa le respecte,intrucat el este un element component care se misca intr-un mecanism
economic, concurential si in care trebuie sa se integreze pentru a-si asigura functionarea.
Cunoasterea conditiilor economice,financiare, juridice, sociale in raport cu cerintele si
legalitatile pietei in care se deruleaza activitatea agentilor economici previne situatiile de
incetare a platilor, de faliment si asigura profitul.
Cunoasterea situatiei patrimoniului, a capacitatii acestuia de a genera profit, a
solvabilitatii comerciale ori de faliment in care se pot afla agentii economici, la un
moment dat, este asigurata atat cu ajutorul contabilitatii reale, operative si stiintific
organizate, cat si al controlului financiar , organizat si exercitat in mod competent si
exigent.
Privit în acest context, controlul este atât la nivel microeconomic cât şi
macroeconomic, o funcţie eficientă şi necesară a managementului, capabilă să armonizeze
interese uneori contradictorii, alteori în deplină concordanţă. Aceasta deoarece nu
totdeauna interesele indivizilor concordă cu cele ale colectivităţilor sau ale acestora luate
individual sau în ansamblu cu cele ale societăţii.
Activitatea de conducere presupune existenta la nivelul entitatii a unui sistem de
comunicare care sa asigure transmiterea clara, precisa, complexa si rapida a informatiilor,
instructiunilor si deciziilor necesare desfasurarii in bune conditii a activitatii
intreprinderii.
Sistemul informational pentru conducere cuprinde toate datele intrate intr-o unitate
economica, toate activitatile de prelucrare din unitate si toate informatiile folosite de catre
personalul unitatii. Sistemul informational contabil priveste doar tipuri certe de date si
informatii.
Evidenta si controlul sunt esentiale in conducerea activitatii bazata pe criterii de
eficienta si care presupun in primul rind respectarea ordinii si disciplinei financiare.
Cotrolul reprezinta o activitate specific umana( se desfasoara in mod constient si
urmareste intotdeauna un scop) care consta in verificarea si analiza permanenta ,
periodica sau inopinanta a unor procese, fenomene,operatii, informatii rezultate dintr-un
domeniu sau sector oarecare ,in scopul preintimpinarii si lichidarii eventualelor
neajunsuri.
Controlul este acţiunea de stabilire a exactităţii operaţiunilor materiale care se efectuează
anticipat executării acestora, concomitent sau la scurt interval de la desfăşurarea
acţiunilor.
Atât teoria cât şi practica dovedesc şi demonstrează existenţa pe de o parte a bazei
economice iar pe de altă parte a suprastructurii generate de baza economică care explică
că indiferent de voinţa oamenilor aceştia intră în relaţii de producţie şi totodată în relaţii
de schimb într-un sistem de concurenţă. În concluzie există necesitatea condiţiilor
economice şi financiare, în raport cu cerinţele şi legităţile pieţei în care se derulează
activitatea agenţilor economici.
Dupa continutul, obiectul sau sfera de cuprindere, controlul este structurat in :
-Control tehnologic-tehnic
-Control economic
-Control financiar
-Controlul calitatii produselor
-Controlul protectiei muncii
-Controlul comercial
-Controlul sanitar
-Controlul juridic, etc
Formele controlului se imbina strans si actioneaza convergent, se completeaza reciproc si
alcatuiesc impreuna sistemul integrat, general si cu caracter unitar asupra tuturor domeniilor si
sectoarelor de activitate economico-sociala.
Controlul economico - financiar, ca formă distinctă a controlului, prin sfera sa de
cuprindere, metodele şi tehnicile de executare se înscrie ca una dintre cele mai complexe
funcţii ale managementului, în acţiunea de transformare a societăţii româneşti
contemporane. Atât teoria cât şi practica dovedesc şi demonstrează existenţa pe de o parte
a bazei economice iar pe de altă parte a suprastructurii generate de baza economică care
explică că indiferent de voinţa oamenilor aceştia intră în relaţii de producţie şi totodată în
relaţii de schimb într-un sistem de concurenţă. În concluzie există necesitatea condiţiilor
economice şi financiare, în raport cu cerinţele şi legităţile pieţei în care se derulează
activitatea agenţilor economici. Cunoaşterea situaţiei patrimoniului, a capacităţii acestuia
de a genera profit, a solvenţei comerciale ori de faliment în care se poate afla un agent
economic, la un moment dat, este asigurată cu ajutorul controlului financiar, organizat şi
exercitat competent.
Controlul financiar este determinat de funcţia de control a finanţelor care, aşa cum
prevede Legea finanţelor, este îndeplinită prin „controlul general şi permanent asupra
desfăşurării procesului producţiei sociale în vederea obţinerii unei eficienţe economice şi
sociale cât mai ridicate în toate domeniile de activitate şi gospodării cât mai judicioase a
mijloacelor materiale şi băneşti de care dispune societatea”.
Controlul financiar actioneaza in sfera relatiilor financiare, fiscale si de credit, urmarind
cu prioritate constituirea si utilizarea fondurilor la toate nivelurile economiei nationale si
asigurarea unei eficiente maxime. La nivelul entitatilor economice controlul financiar
urmareste urmatoarele:
-Elaborarea bugetelor de venituri si cheltuieli si executia acestora
-Rentabilizarea tuturor activitatilor, produselor si sectoarelor
-Sporirea acumularilor banesti si asigurarea capacitatii de plata
-Cresterea resurselor proprii de finantare
-Integritatea patrimoniului, prevenirea, descoperirea si recuperarea pagubelor suferite
-Lichidarea cheltuielilor supradimensionate si stoparea cazurilor de risipa
-Respectarea disciplinei financiare si fiscale
Controlul financiar vizeaza in egala masura, relatiile financiare ale entitatilor patrimoniale
cu exteriorul, cu mediul economic, administrativ si social in care acestea isi desfasoara activitatea
incluzand aici obigatiile financiare si fiscale ale entitatilor, raporturile lor cu organismele de
asigurare si protectie sociala, eventualele subventii primite si chiar relatiile de creditare si alte
operatiuni efectuate de banci.
Controlul financiar se realizeaza numai cu ajutorul indicatorilor valorici de catre organe
proprii ale entitatilor patrimoniale, dar mai ales prin intermediul unor organe specializate din
afara, apartinand statului sau altor organisme publice.
Intre controlul economic si cel financiar exista nenumarate aproprieri si interferente, ceea ce
face ca activitatile specifice lor sa nu poata fi in toate cazurile precis delimitate. De altfel
controlul financiar este, in esenta lui o parte sau o forma a controlului economic, limitat la sfera
raporturilor financiare si de credit.
Aceste consideratii ne duc la concluzia ca in economia noastra se exercita de fapt si de drept un
control economico-financiar care cumuleaza atat prerogativele controlului economic, cat si pe
cele ale controlului financiar.
ROLUL CONTROLULUI FINANCIAR
Controlul financiar îndeplineşte un rol deosebit de important în întreaga viaţă economico-
socială, în aplicarea principiilor autoconducerii şi autogestiunii economico financiare. Rolul
controlului financiar este acela de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficientele pentru a remedia si
de a evita in viitor.
OBIECTIVELE CONTROLULUI FINANCIAR
Obiectivele controlului financiar se delimiteaza pe forme de control financiar astfel incat
acestea sa interactioneze fara sa se interfereze si sa raspunda cu mobilitate si eficienta necesitatilor
conducerii.
-Preintampina pagubele , deficientele , abaterile, stopeaza in faza de angajare sau de efectuare
operatiile pentru care nu se respecta conditiile legale (CFP)
-Identifica si mobilizeaza rezervele existente, constata lipsurile sau pagubele produse , stabileste
cauzele sau vinovatii si propune masuri; examineaza legalitatea si rezultatele obtinute dupa
producerea operatiilor (CU)
In corelatie cu interesele economico –financiare pentru care este exercitat controlul financiar
imbraca 3 forme:
-Controlul financiar propriu al institutiilor si agentilor economici ( control financiar preventiv si
control financiar de gestiune)
-Controlul financiar al statului (ANAF si Garda Financiara)
-Controlul financiar suprem (Curtea de Conturi)
FUNCŢIILE CONTROLULUI FINANCIAR
Prin modul de organizare şi exercitare, prin rolul şi obiectivele pe care le urmăreşte, controlul
financiar îndeplineşte unele funcţii:
-funcţia de evaluare are în vedere acte şi operaţiuni de estimare a situaţiei existente la un
moment dat, a rezultatelor obţinute la sfârşitul unei perioade, a modului de desfăşurare a activităţii în
condiţiile de legalitate şi eficienţă. Prin această funcţie a controlului se apreciază în condiţiile de
realitate şi legalitate dificultăţile, abaterile, orientările în care îşi au izvorul factorii a căror acţiuni
tind spre rezultate negative.
Este o funcţie de apreciere completă, reală, exactă şi concretă a activităţii controlate. Pe
lângă apreciere, această funcţie implică şi sugestii, propuneri, precum şi stabilirea şi aplicarea
măsurilor pentru îmbunătăţirea rezultatelor activităţii controlate. Prin completarea evaluării
rezultatelor cu măsuri de perfecţionare, controlul contribuie activ la eliminarea cauzelor care au
generat abateri şi la îmbunătăţirea activităţii economico-sociale.
-funcţia preventivă care constă într-o serie de măsuri luate de organele de control în
vederea evitării şi eliminării unor fraude, înainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin
identificarea şi anularea cauzelor care le generează sau le favorizează. Exercitarea acestei funcţii
contribuie la prevenirea tendinţelor care necesită decizii de corecţie.
Această funcţie derivă din faptul că controlul are sarcina de a opri actele şi operaţiunile care nu sunt
legale în faza de angajare a societăţii comerciale. Prin intermediul acestei funcţii pe lângă legalitatea
actelor şi operaţiunilor se mai urmăreşte oportunitatea, necesitatea şi economicitatea acestora.
-funcţie de documentare – prin care se asigură cunoaşterea cantitativă şi calitativă a
problemelor ce fac obiectul dezvoltării economico-sociale, controlul participând nemijlocit la actul
de conducere, furnizând date şi informaţii pentru fundamentarea deciziei economico-financiare.
Funcţia recuperatorie - prezintă o importanţă majoră a controlului financiar, constând în acţiunea de
descoperire şi recuperare a pagubei şi luarea de măsuri faţă de cei vinovaţi.
Măsurile de constrângere se iau fie de organele de control direct, fie la propunerea acestora de către
organul ierarhic superior sau justiţie.
Vinovăţia constatată faţă de unitatea controlată sau persoanele fizice trebuie să fie încadrată de
organele de control, strict în limitele legislaţiei existente, în momentul în care s-au săvârşit abaterile.
-funcţia pedagogică – are un caracter formativ, de generalizare a experienţei pozitive.
Prin această funcţie, controlul ajută la ridicarea nivelului de pregătire, pentru rezolvarea în condiţii
satisfăcătoare a serviciilor ce le revin. Este necesar ca organul de control să aibă o pregatire solidă
profesională, să se bucure de credibilitate.
Aceste funcţii sunt acceptate ca fiind reale, practice şi operative. Îndeplinind aceste funcţii, controlul
capătă anumite trăsături sau caracteristici specifice acestora.
FORMELE CONTROLULUI FINANCIAR
Dupa timpul in care se exercita, raportat la momentul desfasurarii activitatilor sau efectuarii
operatiilor care se verifica, controlul poate fi:
-anticipat sau preventiv
-concomitent sau operativ-curent
-postoperativ sau ulterior
CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV
Controlul financiar preventiv are drept scop identificarea proiectelor de operatiuni care nu respecta
conditiile de legalitate si regularitate si/sau, dupa caz, de incadrare in limitele si destinatia creditelor
bugetare si de angajament si prin a caror efectuare s-ar prejudicia patrimoniul public si/sau fondurile
publice.
Controlul financiar preventiv se exercita inainte de efectuarea operatiunii sau activitatii supuse
verificarii sau inainte ca un document sa fie lansat si sa produca efecte in procesul economic.
Controlul financiar preventiv are în vedere oprirea operaţiunilor financiare neconforme, îndeosebi
cele din domeniul aprobării şi ordonanţării cheltuielilor bugetare.
Entitatile publice, in intelesul legii, la care se organizeaza controlul financiar preventiv sunt:
-autoritatile publice si autoritatile administrative autonome;
-institutiile publice apartinand administratiei publice centrale si locale si
institutiile publice din subordinea acestora;
-regiile autonome de interes national sau local;
-companiile sau societatile nationale;
-societatile comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritoriala detine
capitalul majoritar;
-agentiile, cu sau fara personalitate juridica, care gestioneaza fonduri provenite
din finantari externe, rambursabile sau nerambursabile,
-Ministerul Finantelor Publice, pentru operatiunile de trezorerie, datorie publica,
realizarea veniturilor statului si a contributiei Romaniei la bugetul Uniunii
Europene;
-autoritatile publice executive ale administratiei publice locale, pentru
operatiunile de datorie publica si realizarea veniturilor proprii.
Conform normelor in vigoare fac obiectul controlului financiar preventiv operatiunile care vizeaza,
in principal:
-angajamentele legale si angajamentele bugetare
-deschiderea si repartizarea de credite bugetare
-modificarea repartizarii pe trimestre si pe subdiviziuni a clasificatiei bugetare a
creditelor aprobate, inclusiv prin virari de credite
- ordonantarea cheltuielilor
- constituirea veniturilor publice, in privinta autorizarii si stabilirii titlurilor de
incasare;
-concesionarea sau inchirierea de bunuri apartinand domeniului public al statului
sau al unitatilor administrativ-teritoriale;
-vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri apartinand
domeniului privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale;
-alte categorii de operatiuni stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
Organizarea controlului financiar prerventiv propriu se realizeaza de catre conducatorii
institutiilor,care au obligatia sa emita un ordin sau o decizie de organizare a controlului.financiar
preventiv propriu si sa stabileasca proiecte de operatiuni supuse controlului financiar preventiv,
documentele justificative si circuitul acestora cu respectarea dispozitiilor legale.
Pot fi numite, in vederea exercitarii controlului financiar preventiv , persoanele care sunt angajate
ale entitatii publice sau, dupa caz, au capacitatea legala de a incheia un contract pentru
indeplinirea acestei atributii si care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
-au numai cetatenie romana si domiciliul in Romania;
-cunosc limba romana scris si vorbit;
-au capacitate deplina de exercitiu;
-au o stare de sanatate corespunzatoare, atestata pe baza de examen medical de
specialitate;
-au studii superioare economice sau juridice. Prin exceptie, cand nu exista persoane cu
pregatire superioara, care sa indeplineasca prezentele conditii, pot fi numite pentru exercitarea
controlului financiar preventiv propriu si persoane cu studii medii de specialitate economica;
-au o vechime efectiva in domeniul finantelor publice de minimum 3 ani, in cazul
institutiilor publice si de minimum 3 ani in domeniul financiar-contabil, in cazul celorlalte entitati
publice;
-nu au fost condamnate pentru savarsirea unei infractiuni care le-ar face incompatibile cu
exercitarea acestei activitati;
-prezinta minimum doua scrisori de recomandare.
Persoanele care exercita controlul financiar preventiv propriu sunt, de regula, numite din cadrul
compartimentului financiar-contabil, putand insa face parte si din alte compartimente de specialitate;
persoanele respective trebuie sa fie altele decat cele care initiaza, aproba si efectueaza operatiunea
supusa vizei.
Exercitarea atributiilor de control financiar preventiv de catre persoanele desemnate se
realizeaza pe baza urmatoarelor principii:
Competenta profesionala. Persoana desemnata sa exercite controlul financiar preventiv
propriu trebuie sa cunoasca si sa aplice cu consecventa si fermitate prevederile legale in domeniu,
asigurand legalitatea si regularitatea proiectelor de operatiuni ce fac obiectul vizei, precum si
incadrarea acestora in limitele creditelor bugetare sau ale creditelor de angajament. In acest scop,
aceasta are obligatia sa cunoasca in permanenta toate reglementarile legale specifice domeniului in
care isi exercita atributiile de acordare a vizei de control financiar preventiv propriu.
Independenta decizionala in conditiile separarii atributiilor. Persoana desemnata sa exercite
controlul financiar preventiv propriu este independenta in luarea deciziilor si nu i se poate impune in
nici un fel acordarea sau refuzul vizei de control financiar preventiv propriu. Pentru actele sale,
intreprinse cu buna credinta, in exercitiul atributiilor sale si in limita acestora, cu respectarea
prevederilor legale, persoana respectiva nu poate fi sanctionata sau schimbata din aceasta activitate.
Conducerea entitatii publice in care se exercita activitatea de control financiar preventiv propriu este
obligata sa ia masurile necesare pentru separarea atributiilor de aprobare, efectuare si control a
operatiunilor, astfel incat acesta sa fie incredintate unor persoane diferite.
Obiectivitate. In exercitarea activitatii de control financiar preventiv propriu si, mai ales, in
luarea deciziei de a acorda sau respinge viza, persoana desemnata trebuie sa verifice sistematic si
temeinic proiectele de operatiuni, sa nu cedeze unor prejudecati, presiuni sau influente ce i-ar putea
afecta aprecierea corecta a acestora, sa dea dovada de impartialitate, sa aiba o atitudine neutra, lipsita
de subiectivism.
Conduita morala. Persoana desemnata cu exercitarea activitatii de control financiar
preventiv propriu trebuie sa fie de o probitate morala recunoscuta, sa aiba o conduita corecta, sa dea
dovada de comportare profesionala ireprosabila, la nivelul celor mai inalte standarde. Aceasta trebuie
sa aiba o comportare demna in societate, sa-si desfasoare activitatea astfel incat sa aiba o buna
reputatie.
Confidentialitate. Persoana desemnata sa exercite activitate de control financiar preventiv
propriu este obligata sa pastreze secretul de stat, secretul de serviciu, dupa caz, in legatura cu
continutul proiectelor de operatiuni ce fac obiectul vizei, sa nu divulge in nici un fel informatiile unei
terte persoane, cu exceptia cazurilor in care este autorizata in mod expres de catre cei in drept, sau in
situatia in care furnizarea informatiei reprezinta o obligatie legala sau profesionala.
Incompatibilitate. Nu pot fi desemnate sa exercite activitate de control financiar preventiv
propriu persoanele aflate in curs de urmarire penala, de judecata, sau care au fost condamnate, pentru
fapte privitoare la abuz in serviciu, fals, uz de fals, inselaciune, dare sau luare de mita si alte
infractiuni prin care au produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau juridice. Daca in cazul
urmaririi penale, al judecatii sau dupa condamnare a intervenit amnistia, persoana in cauza nu poate
sa fie desemnata pentru exercitarea activitatii de control financiar preventiv propriu timp de doi ani
de la data aplicarii amnistiei. Persoana careia i s-a suspendat conditionat executarea pedepsei nu
poate sa exercite aceasta activitate in cursul termenului de incercare si pe parcursul a doi ani de la
expirarea acestui termen.
Nu pot fi desemnate pentru exercitarea controlului financiar preventiv propriu persoanele care sunt
soti sau rude de gradul I cu conducatorul entitatii publice pe langa care urmeaza sa exercite aceasta
activitate, cat si acele persoane care pot sa se afle intr-o situatie de conflict de interese in legatura cu
operatiunile care ii sunt supuse spre avizare. Persoana desemnata sa exercite activitatea de control
financiar preventiv propriu nu poate fi implicata, prin sarcinile de serviciu, in aprobarea, efectuarea
si inregistrarea operatiunilor supuse controlului financiar preventiv propriu.
Persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv propriu trebuie sa-si
imbunatateasca cunostintele si practica profesionala printr-o pregatire continua.Conducerea entitatii
publice va asigura conditiile necesare pregatirii profesionale.
Viza de control financiar preventiv se exercita prin semnatura persoanei desemnate si prin aplicarea
sigiliului personal, care va cuprinde urmatoarele informatii: denumirea entitatii publice; mentiunea
“vizat pentru control financiar preventiv”; numarul sigiliului (numarul de identificare a titularului
acestuia); data acordarii vizei (an, luna, zi).
Documentele prezentate la viza de control financiar preventiv se inscriu in Registrul privind
operatiunile prezentate la viza de control financiar preventiv
Termenul pentru pronuntare (acordarea/refuzul vizei) se stabileste, prin decizie interna, de
conducatorul entitatii publice in functie de natura si complexitatea operatiunilor cuprinse in Cadrul
general si/sau specific al operatiunilor supuse controlului preventiv.
Procedura controlului financiar preventiv are ca punct de plecare prezentarea documentelor care
sunt supuse acestui control sau privind operaţiunile supuse acestui control, persoanelor care sunt
îndreptuite să le verifice şi să acorde viza de control preventiv.
Viza de control preventiv semnifică faptul că operaţiunea în cauză este reală, legală, necesară,
optimă şi economicoasă şi atrage răspunderea persoanei care acordă viza.
Documentele supuse controlului şi cele privind operaţiunile supuse controlului trebuie însoţite de
acte justificative corespunzătoare, semnate de conducătorul compartimentului de specialitate unde
urmează să se efectueze operaţiunea pentru care se cere viza şi atunci când este cazul, de avizat
jurisconsultantului unităţii. După verificarea documentelor persoanele care exercită controlul
preventiv acordă viza de control solicitată.
În cazul în care operaţiunile pentru care se solicită viza, nu sunt legale, oportune, şi economicoase,
persoanele care exercită controlul preventiv refuză în scris, viza de control. În acest caz conducătorul
unităţii poate dispune în scris, pe proprie răspundere, efectuarea operaţiunii respective.
Controlul financiar preventiv prezintă unele caracteristici faţă de celelalte forme de control
organizate şi exercitate la nivelul unităţilor economice:
-are un caracter patrimonial. Această caracteristică rezidă în sferă oarecum limitată de
exercitare: totalitatea operaţiilor care generează sau sting drepturi sau obligaţii
patrimoniale ale unităţii faţă de alte unităţi sau persoane fizice;
-este un control profilactic, de prevenire. Precedând efectuarea operaţiilor economice şi
financiare şi oprind de la efectuarea a celor operaţii nelegale, nereale şi neeconomicoase,
controlul financiar preventiv preîntâmpină imobilizarea de fonduri, păgubirea avutului
public şi privat;
-este un control documentar întrucât operaţiile economice şi financiare supuse controlului
preventiv se verifică pe baza documentelor în care sunt consemnate;
-are un caracter total în sensul cuprinderii în sfera sa de exercitare a tuturor documentelor
în care sunt consemnate operaţiuni din care se nasc sau prin care se sting drepturi şi
obligaţii patrimoniale.
-este un control al formei de prezentare a documentelor şi al condiţiilor de fond ale
operaţiilor consemnate în ele.
Exercitarea controlului financiar preventiv se face pe bază de documente însoţite de acte justificative.
În cazul în care persoanele desemnate să exercite controlul financiar preventiv constată că operaţiile
prezentate la control sunt nelegale, neeficiente sau neoportune, nu acordă viza pe documentele ce
conţin astfel de operaţii, acestea neputând fi înregistrate în contabilitate. Pentru aceste documente se
ţine o evidenţă separată. În legătură cu activitatea de control financiar preventiv există o serie de
obligaţii şi răspunderi ale persoanelor care îndeplinesc astfel de operaţiuni.
Astfel, persoanele care exercită operaţiuni de control financiar preventiv răspund pentru legalitatea şi
eficienţă operaţiilor cuprinse în documentele prezentate de compartimentele de specialitate.
Exercitarea controlului financiar preventiv prin persoane împuternicite este necesar a se realiza
printr-un număr redus de persoane, iar repartizarea operaţiilor să permită specializarea acestora cu
scopul exercitării unui control competent şi eficient.
Acţiunea de organizarea a controlului financiar preventiv presupune soluţionarea şi a altor probleme:
-stabilirea fluxului informaţional al documentelor supuse controlului financiar preventiv
au scopul asigurării operativităţii şi calităţii controlului, evidenţierii actelor justificative
însoţitoare ce fundamentează anumiţi indicatori;
-asigurarea legislaţiei şi instruirea personalului
-organizarea analizei activităţii de control financiar preventiv
CONTROLUL FINANCIAR OPERATIV CURENT
Controlul financiar operativ curent contribuie la cunoasterea cu operativitate a modului in care se
indeplinesc sarcinile si se gestioneaza patrimoniul.Aceasta forma de control actioneaza permanent ,
surprinde procesele economice si financiare in curs de desfasurare si permite astfel interventie
operativa pentru efectuarea corecturilor necesare si obtinerea unor rezultate de eficienta maxima.
Controlul financiar operativ curent are ca obiect verificarea modului de respectare a prevederilor
legale in legatura cu:
-existenta,integritatea si pastrarea bunurilor de orice fel
-utilizarea mijloacelor materiale si banesti
-efectuarea receptiilor si a inventarierii bunurilor patrimoniale
-modalitatile de conducere a evidentelor contabile
-stabilirea realitatii datelor inscrise in bilant si in conturile de executie
Controlul concomitent se suprapune aproape in totalitate , in timp si spatiu, cu continutul activitatii
nemijlocite de conducere la diferite niveluri.Acest control asigura cunoasterea operativa a modului in
care se indeplinesc sarcinile si se gestioneaza patrimoniul.
Controlul financiar operativ curent actioneaza zi de zi si surprinde precesele economice si financiare
in curs de desfasurare si permite astfel, interventia operativa pentru asigurarea continuarii acestora la
parametrii de eficienta.
Sfera controlului concomitent cuprinde activitatile si operatiunile in momentul efectuarii lor , deci
limitat in timp, dar in momentul cel mai potrivit pentru a avea posibilitatea corectarii operative a
eventualelor deficiente ce se manifesta in faza de executie, asigurandu-se astfel inlaturarea producerii
de efecte negative in viitor.
Trasaturile principale ale controlului financiar operativ curent :
-se exercita odata cu realizarea activitatilor si operatiunilor economice controlate
-se exercita pe toata durata proceselor economice supuse actiunii de verificare,
identificandu-se in timp si spatiu cu activitatea de management general
-se realizeaza de catre personal calificat incadrat intr-o structura distincta aflata in
directa subordonare a conducatorului unitatii
-furnizeaza date operative pentru stabilirea si punerea in aplicare a deciziilor necesare
realizarii in conditii de eficienta, economicitate si eficacitate a programelor economice cat
si remedierea eventualeleor disfunctionalitati sesizate in sistem
Controlul financiar concomitent se realizeaza prin operatiuni inopinate sau prin actiuni financiare
stabilite prin programe de activitate si control ele unitatii economice si se desfasoara in principalele
locatii in care sunt derulate procesele economice.
O buna organizare si functionare a controlului financiar operativ curent suplineste adeseori o parte
din functiile controlului financiar preventiv si creaza premisele diminuarii aproape in totalitate a
controlului financiar ulterior.
CONTROLUL FINANCIAR ULTERIOR
Controlul financiar ulterior vizeaza activitatea din perioadele de gestiune incheiate, activitati sau
operatii economico-financiare terminate si are ca scop constatarea abaterilor de la program sau de la
legislatia in vigoare, recuperarea pagubelor, initierea de masuri pentru reglarea si perfectionarea
activitatii firmei.
Controlul financiar ulterior se exercita de regula de organe de control specializate (control gestionar,
control bugetar, audit intern si inspectii specializate).
Obiectivele controlului financiar ulterior se stabilesc in raport cu structurile care il organizeaza si
exercita.La nivelul institutiilor publice , princip[alele obiective ale activitatii de control se refera la
modul de:
-indeplinire a obligatiilor financiare si fiscale
-administrare si utilizare a fondurilor bugetare
-utilizare a mijloacelor si a fondurilor din dotarea entitatilor economice cu capital integral
sau majoritar de stat
-formarea si gestionarea resurselor diferitelor bugete si a fondurilor speciale
-formarea si gestionarea datoriei publice a statului
La nivelul entitatilor economice obiectivul principal al controlului financiar ulterior il constituie
stabilirea modului de gestionare a mijloacelor materiale si banesti din patrimoniul fiecareie dintre
acestea, in legatura cu:
-integritatea mijloacelor materiale si banesti detinute cu orice titlu
-legalitatea, realitatea, necesitatea si oprtunitatea cheltuielilor efectuate in numerar
-respectarea prevederilor si a normelor legale privind aprovizionarea, expeditia,
transportul si receptia mijloacelor materiale
-respectarea prevederilor legale privind angajarea personalului, stabilirea si plata
drepturilor salariale
METODELE CONTROLULUI FINANCIAR
Metodologic controlul este un proces de cunoaştere şi perfecţionare cu urmatoarele momente:
-cunoasterea situatiei prestabilite (programe, sarcini, norme, scopuri, prevederi legale,
previziuni)
-cunoasterea situatiei reale
-determinarea abaterilor prin confruntarea situatiei reale cu cea prestabilita
- concluzii, sugestii, propuneri si masuri
Metodologia de control privita ca proces structurat pe momentele enuntate, presupune constriurea
unui program de cercetare si actiune care se prezinta astfel:
-formularea obiectivelor controlului
-stabilirea formelor de control si a organelor competente sa efectueze controlul
-stabilirea surselor de informare pentru control
-aplicarea procedeelor si modalitatilor de control
-stabilirea abaterilor, deficientelor, lipsurilor precum si a rezervelor ce se pot constata
-intocmirea actelor de control
-stabilirea modalitatilor de finalizare a actiunii de control
-evaluarea eficientei controlului pe linia prevenirii, constatarii si inlaturarii abaterilor,
deficientelor, lipsurilor si pe linia perfectionarii activitatii controlate.
Metodologia de control, ca sistem, reprezintă intercondiţionarea cu caracter ştiinţific şi
normativ a procedeelor şi modalităţilor, principiilor şi mijloacelor care fac posibilă acţiunea de
control.
Metodologia de control, ca ansamblu de instrumente, metodologic organic structurate, se
utilizează selectiv, diferenţiat în funcţie de natura activităţilor sau operaţiunilor controlate, formele
de control financiar, sursele de informare pentru control şi a posibilităţilor de perfecţionare a
activităţii controlate.
Componenta principala a metodologiei de control este contituita dintr-un ansamblu de
procedee de cercetare, cunoastere si perfectionare:
1. Studiul general prealabil asupra activitatii ce urmeaza a fi controlata
2. Verficarea documentara – care este procedeul de baza al controlului economic, financiar
si fiscal ,care permite stabilirea legalitatii, realitatii si eficientei operatiunilor supuse
controlului. Verificarea documentara cuprinde :
-controlul cronologic (in ordinea intocmirii, inregistrarii, indosarierii)
-controlul invers cronologic( de la sfirsitul spre inceputul perioadei de control)
-controlul sistematic sau pe probleme ( gruparea documentelor pe probleme si verificarea
cronologica)
-controlul reciproc (cercetarea si confruntarea la aceeasi unitate a documentelor identice
ca si continut dar diferite ca forma)
-controlul incrucisat(cercetarea si confruntarea tuturor exemplarelor unui document
existent la unitatea controlata sau la alte unitati)
-investigatia de control (se culeg informatii din partea personalului controlat)
-examinarea critica a documentelor
-analiza contabila
-balanta sintetica si analitica ( se confrunta sumele inregistrate in fiecare balanta analitica
cu inregistrarile din balanta sintetica)
-tehnica operatiilor bilantiere
-tehnici specificede control in conditiile sistemelor de prelucrare informatica a datelor
3. Verificarea faptica este procedeul de de stabilire reala a existentei si miscarii mijloacelor
materiale si banesti si a desfasurarii activitatii economice si financiare.Principalele modalitati de
control faptic sunt:
-inventarierea
-expertiza tehnica si analiza de laborator
-observarea directa
-inspectia fizica
4. Analiza economico financiara – este un instrument metodologic si sistematic utilizat pentru
cunoasterea rezultatelor obtinute in indeplinirea programelor de activitate, si se bazeaza pe
urmatoarele procedee:
-procedee de stabilire a relatiilor cauzale intre fenomene
-diviziunea si descompunerea ( asigura localizarea abaterilor si cauzelor lor in timp si
spatiu)
-gruparea
-substituirea in lant
-procedeul balantier
-corelatia
-cercetarea operationala
5. Controlul total si prin sondaj
Controlul total cuprinde toate operatiunile din cadrul obiectivelor stabilite si pe intreaga perioada de
timp supusa controlului.
Controlul prin sondaj are in vedere o serie de operatiuni alese aleator si pot indica o stare de fapt a
entitatii controlate.
Aceasta forma de control se poate exercita astfel:
-control simultan (poate avea loc concomitent cu executia)
-control progresiv(in cursul ec\xecutarii lucrarilor si pe masura finalizarii)
-control plenar(presupune un ansamblu de masuri corelateintre ele)
-control continuu sau permanent (nu prezinta intreruperi in durata , intensitate si cuprinde toate actele
si bunurile)
-controlul periodic(organizat la intervale regulate)
-controlul direct (ex. Controlul calitatii)
-controlul executiei si controlul de conducere
6.Valorificarea rezultatelor constatate prin actul de control –consta in stabilirea unor masuri de
valorificare a constatarilor facute in timpul controlului , iar pe de alta parte stabilirea raspunderilor
persoanelor vinovate de gestionarea defectuoasa a patrimoniului
ACTELE CONTROLULUI FINANCIAR
Acţiunea de control presupune în final înscrierea constatărilor organelor de control în anumite
documente. Aceste documente, atât ca formă cât şi ca structură, fie sunt stabilite de către organele de
control specializate în acest scop, fie sunt luate la aprecierea organelor de control.
În general actele şi operaţiunile din sfera finanţelor publice se emit şi se săvârşesc în
condiţiile prevăzute în legea finanţelor publice şi în celelalte acte normative ale de specialitate
financiar publică.
Datorită condiţiilor de emitere şi de executare, actele financiare publice se aseamănă cu actele
administrative, şi întrunesc în general particularităţile acestor acte. Acestea concordă şi cu faptul că
finanţele publice sunt administrate de autorităţi ale administraţiei publice.
CLASIFICAREA ACTELOR DE CONTROL
A) Procesul verbal de control - este documentul principal al controlului care cuprinde
deficienţele şi abaterile constatate, precum şi cauzele şi consecinţele asupra bunei gospodăriri a
unităţii controlate.
Acest act se întocmeşte pe capitole, într-o succesiune cronologică format dintr-o parte
introductivă, cuprinsul procesului verbal de control, încheierea procesului verbal de control.
La procesul verbal de control se anexează diverse documente ca: situaţii, tabele, acte, note de
constatare, note explicative.
B) Notele de constatare - sunt acte constatate folosite atunci când:
în cursul controlului se fac constatări a căror reconstituire ulterioară nu este întotdeauna
posibilă sau care nu mai pot fi dovedite;
este necesar a se lua măsuri urgente pentru sistarea sau înlăturarea de către cei în drept a unor
abateri sau a consecinţelor lor.
Acestea se semnează de către comisarii care efectuează controlul, persoanele la care se referă
constatarea şi de martorii asistenţi.
C) Notele explicative - se întocmesc în cazul în care se constată abateri sau fraude care atrag
răspundere juridică. Aceste acte sunt întocmite ca nişte răspunsuri la întrebările organelor de control
pe care le dau persoanele considerate răspunzătoare de abateri şi de alte persoane care pot clarifica
cauzele şi împrejurările care au determinat nerespectarea actelor normative. Ca urmare a acestor note
se definitivează constatările controlului.
D) Procesul verbal de contravenţie – este unul din cele mai importatnte acte ale controlului
care se încheie în acele situaţii în care legea permite comisarilor să constate fapte contravenţionale şi
să aplice sancţiunile prevăzute în actele normative.
Important este de precizat şi faptul că legea prevede sancţionarea cu nulitatea absolută a
acestor acte administrative atunci când nu conţin clar şi explicit: numele şi prenumele
contravenientului, fapta săvârşită şi data comiterii acesteia, semnătura agentului constatator.